СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ…………………………………………...7
1.1	Подоходное налогообложение и его развитие………………………….7
1.2	Роль корпоративного подоходного налога в доходах  государственного бюджета Республики Казахстан…………….…….16

II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН…………………………………………………...23
2.1	Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода…………………………………………………………………….23
2.2	Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога…………………………………………………………………….35
2.3	Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога…………………………………………………………………….39

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА……………………………………………………..56
3.1	Проблемы учета налогооблагаемого дохода……………………….…..56
3.2	Рассмотрение корпоративного подоходного налога на примере развитых стран……………………………………………………………62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..72

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..78
ВВЕДЕНИЕ

Проблема налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов, устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения государственного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и задач. 
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года Правительство взяло на себя обязательства  намерено осуществлять налоговую политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и хозяйствующие субъекты. 
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
•	совершенствование налогового законодательства, ориентированного на упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора экономики;
•	обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в том числе через реализацию мероприятий по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также введение государственного регулирования оборота отдельных видов нефтепродуктов;
•	совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения;
•	создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики, усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
•	соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения проводимых изменений и дополнений относительно сборов и других обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового администрирования: повысится эффективность работы с крупными налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002 года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года. Правительством  разработана правовая база для введения механизмов контроля за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства Республики Казахстан должно  привести к увеличению поступлений в государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения: финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством по налогообложению.
Несомненно, нельзя недооценивать роль Указа Президента РК, имеющего силу закона, (а затем одноименного Закона) "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года, сыгравшего огромную роль в становлении нашей государственности, в формировании финансовой системы, налоговой и бюджетной политики страны. Вместе с тем, учитывая стратегические планы развития Казахстана в новых условиях, потребовались существенные изменения в системе налогообложения, его дальнейшая кодификация и гармонизация, позволяющие найти разумный баланс интересов по пополнению доходной части бюджета, с одной стороны, и созданию благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности - с другой.
Цель работы оценить действие корпоративного подоходного налога на финансовое состояние предприятия.
На основании поставленной цели были определены задачи: 
•	рассмотреть  нормы Налогового Кодекса в части корпоративного подоходного налога;
•	проанализировать принципы обложения корпоративным подоходным налогом;
•	исследовать порядок обложения корпоративным подоходным налогом в развитых странах.
По теме существует разнообразная источниковая база. Типология документов, используемая автором используется следующим образом:
1.	законодательные акты;
2.	учебная литература;
3.	пресса;
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в Республики Казахстан, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан, Налоговой	 Кодекс, Гражданский Кодекс. 
Из научных трудов отечественных авторов  хотелось бы выделить практическое пособие  «Налоги в Казахстане» Ф. С. Сейдахметовой, «Бухгалтерский учет на предприятии» В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмит. 
В данной работе использовались исследования зарубежных авторов, таких как: Р. Л. Дернберг «Международное налогообложение», Н. В. Миляков «Налоги и налогообложение», И. Г. Русакова, В. А. Кашина «Налоги и налогообложение».
Дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения и списка использованных источников. 

I. ПОДОХОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

1.1	Подоходное налогообложение и его развитие

Прежде чем рассмотреть развитие подоходного налогообложения необходимо исследовать налоговую систему и сущность налогов.
Налоги в их сущности и содержании на практике представляют в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы.
 Налоговая система (греч. systеma - целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:
•	законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, и тд.);
•	методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
•	виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);
•	организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерство Финансов РК, налоговые органы, финансовая полиция.
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1.	Корпоративный подоходный налог
2.	Индивидуальный подоходный налог
3.	Налог на добавленную стоимость
4.	Акцизы
5.	Налоги и специальные платежи недропользователей
6.	Социальный налог
7.	Земельный налог
8.	Налог на транспортные средства
9.	Налог на имущество
Сбор за государственную регистрацию:
1.	юридических лиц;
2.	индивидуальных предпринимателей;
3.	прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4.	радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5.	механических транспортных средств и прицепов;
6.	морских, речных и маломерных судов;
7.	гражданских воздушных судов;
8.	лекарственных средств;
9.	сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
10.	сбор с аукционов;
11.	гербовый сбор;
12.	лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13.	сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям
Платы:
1.	Плата за пользование земельными участками.
2.	Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3.	Плата за загрязнение окружающей среды.
4.	Плата за пользование животным миром.
5.	Плата за лесные пользования. 
6.	Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7.	Плата за использование радиочастотного спектра.
8.	Плата за пользование судоходными водными путями.
9.	Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы
Государственная пошлина
Таможенные платежи:
1.	таможенная пошлина;
2.	таможенные сборы;
3.	плата;
4.	сборы
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами, которые необходимо принять во внимание.
Налог - это установленный государством в одностороннем порядке обязательный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный безвозмездный характер.  
Налоги взимаются с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов. 
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав. 
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным. 
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения  в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не публикуют нормативные акты об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. 
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе введена  корректировка кодов бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований служит присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Подоходный налог с юридических лиц (корпорационный налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение связи с развитием форм бизнеса, основанных на предприятиях с ограниченней ответственности - в отличие от принципов полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием (включая собственность членов семьи, если она не выделена из общего семейного имущества).
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний.  Системы налогообложения прибыли определяются подходом к решению вопроса о сокращении так называемого двойного налогообложения, т.е. одновременного налогообложение прибыли на уровне компании и на уровне акционеров получающих дивиденды. Прибыль компаний может состоять из двух частей: нераспределяемой и распределяемой. В зависимости от к обложению этих компонентов прибыли систем налогообложения подразделяются на следующие виды:
1.	Классическая система, не предусматривающая ослабление экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах и Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция.
2.	Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании может функционировать  в двух вариантах:
-	на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль полагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;
-	на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии, Испании и Швеции.
3.	Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов:
-	налоговый кредит, или система зачета (импутационная система) предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании;
-	частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии.
4.	Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне:
-	компании (Греция и Норвегия);
-	акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии). 
Налог на прибыль компаний взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (35-50% на нераспределяемую прибыль). Облагается чистая прибыль компании, остающаяся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, налогов, административно-управленческих расходов и т. п.
Корпорационный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Для "попадания" в сферу действия корпорационного налога необходимы два условия. Первое заключается в осуществлении коммерческой деятельности (т.е. деятельности, ориентированной получение прибыли), второе - в наличии юридического лица.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с корпораций

Страна
	Величина ставки, %
	Страна
	Величина ставки, %
	
Австралия	39	Норвегия	28	
Австрия	34	Португалия	36,8	
Бельгия	39	США	34	
Великобритания	33	Турция	28	
Германия	45 (нераспределяемая прибыль - 30)	Финляндия
	28
	
Греция
	35
	Франция
	36,6 
	
Дания	34	Швейцария (Цюрих)
	12-28	
Испания
	35 	Швеция
	28
	
Италия	53,2	Япония	42 (распределяемая прибыль - 32)	
Канада	25			
Люксембург
	33	

Нидерланды
	35

	
* Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;

Законами большинства стран предусмотрено, что юридическое лицо может быть создано не менее чем двумя лицам и,  объединяющими свои средства и имущество на основе принципа ограниченной ответственности. На практике в рамках тех же принципов могут существовать юридические лица и только с одним собственником (например, в результате скупки последним всей доли своего партнера в предприятии), которые также имеют право оказываться в сфере действия корпорационного налога. Кроме того, во многих странах на режим обложения по системе корпорационного налога могут претендовать и так называемые квазиюридические лица: предприятия, созданные на принципе полной ответственности всех или части своих учредителей; имущественные объекты, образованные на основе трастовых договоров; наследуемое имущество до момента его раздела между наследниками и т. д.
Вместе с тем существует и целая разновидность юридических лиц, по закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера (многочисленные ассоциации, клубы, политические партии, церкви, пенсионные фонды и т. д.), по своему уставу не ставящие целью своей деятельности извлечение прибыли. 
Такие организации получают безналоговый статус при условии, что они не распределяют доходы в пользу своих создателей (учредителей) и не накапливают их ни в денежной ни " материальной форме в своих фондах, а распределяют в установленном порядке на предусмотренные уставом цели. Не допускается прямой возврат внесенных средств учредителям этих организаций в результате, например, их реорганизации или полной ликвидации.
В случае нарушения любого из указанных выше условий организация теряет безналоговый статус и облагается корпорационным налогом вне зависимости от содержания ее устава. Средства, инвестируемые этими организациями в различные коммерческие предприятия (включая и создание этих предприятии), не могут служить основанием для предоставления каких-либо налоговых льгот этим предприятиям. Напротив, практика направленная на накопление капитала общественной организацией, может послужить основанием для лишения последней ее безналогового статуса.
Критерий коммерческой деятельности для применения корпорационного налога не является безусловным. Существует масса предприятий, которые таким налогом не облагаются. К ним относятся предприятия, образованные на индивидуальной (семейной) собственности, и предприятия нескольких собственников (участников), созданные на основе полной (неограниченной) ответственности. Предприятия этих двух типов облагаются непосредственно налогом на индивидуальные доходы г.е. их прибыли сразу по их получении должны быть отнесены на счета отдельных собственников-участников предприятия
Корпорационным налогом облагаются предприятия только третьего типа, к которым принадлежат различные формы компании с ограниченной ответственностью, так называемые "объединения капиталов" (в отличие от предприятий первых двух типов, определяемых как "объединения лиц"). Основное отличие этих предприятий заключается в том, что их члены пайщики, акционеры и т.д. отвечают по обязательствам компании лишь в пределах своего пая, доли в акционерном капитале (разумеется, это относится и к обязательствам перед казной). Ограниченная ответственность - эта особенность чрезвычайна важна, на ней "вырос" весь современный крупный бизнес, на ней держится вся система биржевой спекуляции, без нее резко бы затруднилось использование частным бизнесом достижений научно-технического прогресса и освоения других рискованных новинок, она очень широко используется в налоговом планировании частного бизнеса (т.е. в разработке и применении специальных действий, приемов и методов, имеющих целью максимально возможное снижение налоговых обязательств налогоплательщика).
Один из наиболее распространенных маневров состоит в том, чтобы в результате серии слияний, поглощений и реорганизаций групп компаний "развести" общие активы и налоговые обязательства всей группы таким образом, чтобы сосредоточить налоговые обязательства в самой "бедной" из них и затем объявить ее банкротом, лишив тем самым казну ее доли. Немалую долю общего числа банкротств в развитых странах представляют именно такие "липовые" банкротства (направленные не только против казны, но и против кредиторов, акционеров и т. д.).
Данные показатели имеются и в Республике Казахстан. Анализ поступления корпоративного подоходного налога свидетельствует, что основная масса предприятий – находится на грани банкротства, что значительно сокращает поступления платежей в бюджет.

1.2	Роль корпоративного подоходного налога в доходах государственного бюджета Республики Казахстан

Бюджетная система РК представляет собой совокупность  бюджетов различных уровней, основанных на  экономических отношениях и правовых нормах, а также процессе  разработки,   рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.
Основным источником поступлений в бюджет являются налоги. По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
•	субъект налога - физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем;
•	носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
•	объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
•	налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
•	налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
•	налоговый период - временной интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
•	налоговая ставка (квота - доля, часть показа геля в общем объеме исследуемого процесса или явления,) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме
•	налоговый период – временной интервал, являющийся основанием  для начисления налога исходя из данных  регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
•	оклад налога – сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
•	налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус);
•	порядок исчисления налога -предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержаний налогов;
•	порядок и сроки уплаты налога - установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
•	налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности уплата налога или в определенной степени уменьшение его суммы.
Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).
В целом налоги выполняют такие основные функции:
•	фискальную - с помощью которой образуются государственные денежные  фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального дохода и тем самым вмешивается в экономику;
•	экономическую - участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
•	контрольную - благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога - это способ выражения его свойств, т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.
Более детальная группировка налогов и сборов в зависимости от многообразия выполняемых функций представлена в таблице 2.

Таблица 2
Классификационные признаки налогов

Признак
	Вид налога
	Краткая характеристика
	
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта
	Прямой
	- налог, непосредственно связанный с доходами или имуществом налогоплательщика 
	
	Косвенный
	- налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика	
В зависимости от формы уплаты
	Натуральный
	- налог в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом
	
	Денежный
	- налог, выплачиваемый в денежной (стоимостной) форме
	
По субъектам
	Налог с юридических лиц
	- корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица в т.ч. резиденты и нерезиденты, постоянные учреждения
	
	Налог с физических лиц
	- индивидуальный налог, уплачиваемый физическими лицами
	
В зависимости от территориального уровня
	Общегосударственный
	- налог, который является доходом государства
	
	Местный
	- налог, который является источником дохода местного бюджета и зависит от административно-территориального устройства и требований законодательства
	
В зависимости от характера использования
	Налоги общего назначения
	- зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям	
	Целевые налоги
	- зачисляются во внебюджетные целевые фонды и выделяются в бюджете отдельной строкой.
	
В качестве инструмента бюджетного регулирования
	Закрепленные
	- налоги, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;
	
	Регулирующие
	- налоги, передаваемые в процессе ежегодного утверждения бюджетов из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях его сбалансирования
	
По методам
взимания
	Окладные
	- налоги, которые взимаются с каждого плательщика в строго установленном государством размере
	
	Раскладочные
	- те, которые устанавливаются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них -на отдельных плательщиков.
	
По у чет неэкономической целесообразности
	- налоги, относимые на издержки обращения; - налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); - налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); налоги на доходы и за счет дохода, остающегося в распоряжении плательщика.	
  Источник: Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане А. 2002г.
Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
•	реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;
•	личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли.
Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей таблицы 3
Таблица 3
Различия между личными и реальными налогами
Объекты налогообложения
	Личный
	Реальный
	
Разновидность налога

	Корпоративный, индивидуальный подоходный налог и др.
	Налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог и т.д.
	
Личное положение налогоплательщика	Учитывается
	Не учитывается
	
Уровень долгов по имуществу, фактический приносимый доход	Учитывается
	Не учитывается
	
Взимание в зависимости от ставок	В прогрессивных ставках
	В пропорциональных ставках
	
Облагаемый доход
	Доход, полученный за определенный период, за вычетом налогов
	Валовой доход, который приносит имущество в целом
	
Взимание по доходу
	Исчисляется по фактическому доходу
	Исчисляют по внешнему признаку
	
Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнения с действующим законодательством. А., 2002г. 

Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену. Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.
Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцепт перемещается на прямые налоги. Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной.
Следовательно, взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.
Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в  конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.
В Республике Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет, местные бюджеты  и внебюджетные фонды, в совокупности составляющие  консолидированный баланс государства.
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты – решениями соответствующих местных представительных органов.
При изучении  Закона РК «О  Республиканском бюджете на 2003 год» можно сделать вывод, что основным поступлением в доход государственного бюджета будут платежи от предприятий и организаций в виде налогов и налоговых платежей.

Таблица 4.
Исполнение государственного бюджета 2002-2004г.
Млн.тенге

№		2002	2003	2004	
			Удельный вес %		Удельный вес %		Удельный вес %	
1.		Корпоративный подоходный налог	163529	31,2%	169048	13,1%	207354	27,6%	
2.		Пенсионный налог	51016	9,7%	68574	10,3%	77381	10,3%	
3.		Социальный налог	99082	18,9%	124248	25,9%	133582	17,8%	
4.		НДС	115159	21,9%	159913	27,8%	175893	23,4%	
5.		Акциз	19285	5,6%	21830	6,1%	25443	3,4%	
6.		Прочие							
7.		Итого	524058	100%	635792	100%	750777	100%	
Источник: Статистический бюллетень №12 (48) Декабрь 2004

II. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1 Формирование налогооблагаемого совокупного годового дохода 

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов включая доходы: 
•	от реализации товаров (работ, услуг); 
•	от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; 
•	по сомнительным обязательствам; 
•	от сдачи в аренду имущества; 
•	от уступки требования долга; 
•	полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; 
•	от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; 
•	получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; 
•	присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; 
•	полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
•	безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; 
•	вознаграждения; 
•	положительная курсовая разница; 
•	выигрыши; 
•	превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
В качестве дохода не рассматриваются:
•	имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
•	субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода   исключает (не учитываются при налогообложении):
•	превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
•	стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;
На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
•	фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
•	фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
•	суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
•	суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
За время пребывания работника в командировке за границей выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, за пользование международными линиями связи, выдачу справок, обследование на СПИД (при наличии соответствующих документов), а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене иностранной валюты.
Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
•	при проезде по территории Республики Казахстан - в тенге по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах Республики Казахстан;
•	при проезде и за время пребывания на иностранной территории других стран - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.
При этом за день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм.
В случае выезда в командировку и возвращения в Республику Казахстан в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 100 процентов установленных норм.
При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.
При условии предоставления бесплатного жилого помещения выплата сумм на эту цель не производится.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
•	по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;

Таблица 5

Нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода
Наименование расходов	Стоимость (месячный расчетный показатель)	
Расходы по проведению официального приема лиц (из расчета на одного человека в день)	До 8,0	
Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров (из расчета на одного человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)	До 1,5	
Оплата услуг переводчиков, на состоящих в штате организации, принимающей делегации (в час)	До 1,0	
Транспортное обслуживание (в час)	До 1,0	
Журнал «Налогоплательщик», Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2002);

•	по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, изложенным выше, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей суммой:
•	сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс
•	сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа). 
В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам. В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Вычеты по сомнительным требованиям производятся только в том случае, если они подтверждены документально и отражены в бухгалтерском учете. Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования, или не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по отчислениям в резервные фонды. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств:
•	депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; 
•	кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных Другим банкам и клиентам; 
•	дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; 
•	условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
Вычет расходов по страховым премиям. Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Вычеты расходов на социальные выплаты. Подлежат вычету начисленные налогоплательщиком расходы по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.
Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей производятся в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользоватсля, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25% и корректируются путем их уменьшения на сумму доходов, полученных нсдропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
•	доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
•	доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в качестве корректировок.
Вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за ограничения не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Вычет штрафов и пени осуществляется по присужденным или признанным штрафам, пени, неустойкам, связанным с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:
•	налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
•	корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
•	налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
Вычеты по фиксированным активам. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.
Часть фиксированных активов, таких как земля, продуктивный скот, музейные ценности, памятники архитектуры и искусства, автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования, незавершенное капитальное строительство, объекты, относящиеся к фильмофонду, основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с ранее действовавшим налоговым законодательством, основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, не подлежат амортизации.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.
По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется:
Таблица 6
Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового года
Стоимостный баланс полгруппы па начало налогового периода (стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, с
учетом корректировок, производимых по выбывшим основным
средствам и произведенному
ремонту)

	

+

	Поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по
стоимости: приобретенные - по первоначальной стоимости основных
средств, включая затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке; полученные в качестве вклада в
уставный капитал - по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с
гражданским законодательством;
полученные безвозмездно - по
первоначальной стоимости,
определенной по актам приема-передачи, по не выше их
рыночной стоимости	

-

	Выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости: при реализации, передаче в финансовый лизинг - по стоимости реализации; при передаче в качестве вклада
в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии с гражданским законодательством;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере (в случаях страхования фиксированных активов) - по стоимости,
определяемой из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой
организацией, в соответствии
с договором страхования;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере (в случаях если фиксированные активы не застрахованы) - по балансовой стоимости; при безвозмездной передаче -
по балансовой стоимости	

При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал, поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщики имеют право в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет.
После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщики имеют право отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП.
Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.
Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг.
Вычеты по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
При определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету из совокупного годового дохода следующие расходы:
-	расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
-	расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
-	штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
-	расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;
-	сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
-	расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
-	стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом), а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи. 
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи.
Таким образом, были рассмотрены порядок формирования совокупного годового дохода и вычетов предусмотренный налоговым Кодексом Республики Казахстан.

2.2 Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Согласно Налогового кодекса РК корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставок:
-	по ставке 30 процентов;
-	налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства  подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.
При этом из налогооблагаемого дохода  подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
-	расходы, фактически понесенные  на содержание объектов социальной сферы;
-	безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
-	адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
При  использовании труда инвалидов, уменьшается налогооблагаемый доход на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогооблагаемый доход  уменьшается  на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений происходило по двойным нормам амортизации до истечения трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода  в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
При этом уплата корпоративного подоходного налога производится путем внесения авансовых платежей в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате уплачиваются равными долями в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется в налоговый орган до 20 января года, следующего за отчетным. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется в налоговый орган в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Если по итогам налогового периода получены убытки или не имеется налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные организации в течение двадцати рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
Налоговым Кодексом разрешается, при представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы и по согласованию с налоговым органом, представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.
Уплата корпоративного подоходного налога осуществляется по месту регистрации организации. При этом платежи  вносятся  в бюджет ежемесячно в виде авансов в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода осуществляется не позднее десяти рабочих дней после срока сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога и налогов на доходы по доходам, полученным за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм,  определяется по каждому государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу. Однако данное положение не применяется  к налогам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-резидента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого международного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
Необходимо отметить, что в настоящее время многие предприятия имеют структурные подразделения. Структурным подразделением юридического лица  согласно Налогового Кодекса признаются  филиалы, представительство или иное обособленное структурное подразделение. 
В связи с чем налоговым законодательством РК предусмотрено, что структурные подразделения, необходимо поставить на  регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений. При этом исчисление корпоративного подоходного налога  производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода по структурным подразделениям. Уплата за структурные подразделения осуществляется в бюджеты по месту нахождения структурных подразделений  либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.
По структурным подразделениям предоставляются расчеты  по авансовым платежам, подлежащим уплате в течение налогового периода, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии расчетов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налоговые органы областей. Копии расчетов должны быть заверены налоговым органом по месту регистрации юридического лица. 
	По итогам налогового года, который длится с 1 января по 31 декабря, т.е. календарный год, организации обязаны предоставить декларацию по корпоративному подоходному налогу. Декларацию по корпоративному подоходному налогу представляют налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации. 
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

2.3 Анализ исчисления и уплаты корпоративного 
подоходного налога

Начиная анализ исчисления корпоративного подоходного налога хотелось бы отметить, что при исчислении корпоративного подоходного  возникают разрывы (разницы) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно. 
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:
•	расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;
•	штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;
•	 затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;
•	расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сборы) загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил, в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - не подлежат вычету из совокупного годового дохода;
•	расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;
•	по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан; - по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к приведенным ограничениям, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: Сумма вознаграждения выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты плюс сумма вознаграждения у источника выплаты умноженная на частное ставки подоходного налога у источника выплаты и ставки корпоративного подоходного налога:
•	страховые премии подлежат отнесению на расходы без каких-либо ограничений в бухгалтерском учете; в налоговом учете - страховые премии по договорам накопительного страхования не подлежат вычету, страховые премии по другим договорам страхования, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;
•	расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;
•	и другие расходы.
Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах. Например:
•	амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться;
•	в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств принимаются в полном объеме; в налоговом учете - только сумма, равная 15% от стоимостного баланса каждой налоговой группы, вычитается из совокупного годового дохода;
•	сумма затрат по ремонту основных средств, превышающая 15% стоимостного баланса по каждой налоговой группе, присоединяется к стоимостному балансу группы основных средств. В бухгалтерском учете такая операция вообще отражения не находит;
•	непокрытые убытки от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, по методу начисления отражаются в бухгалтерском учете в момент их образования. В налоговом учете указанные убытки (за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи), компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг (кроме указанных в исключении), в течение периода, не превышающего трех лет;
•	расходы по налогам (за исключением корпоративного налога, налогов на доходы, налога на сверхприбыль и налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС и акцизы), которые в бухгалтерском учете отражаются по методу начислений, а в налоговом - принимаются на вычет только уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата;
•	отрицательная курсовая разница, принимаемая в бухгалтерском учете как расход в полном объеме, в налоговом учете относится на вычеты с учетом ограничения в сумме: Положительная курсовая разница плюс 50% от суммы налогооблагаемого дохода, определенного как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (без учета доходов и расходов по курсовой разнице). Сумма разницы, возникающая вследствие применения ограничений, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности. Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период его проведения, включается в налоговом учете в стоимость объекта, в бухгалтерском учете признается как расход;
•	и другие.
Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.
Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц. 
Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
В международной практике существует общепринятое мнение, что налоги на доход являются расходами, понесенными юридическим лицом в ходе получения дохода, а расходы в соответствии с принципом начисления признаются в том периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога произведем на примере ОАО «Комбината строительных материалов» (КСМ) зарегистрированного в Управлении Юстиции 27 июня 1996 года и перерегистрированного 10 июня 1998 года за №687-1907-АО. 
ОАО «КСМ» расположено по адресу: Алматинская область, г. Алматы ул. Косманавтов, 9.
Основной вид деятельности: строительная, производственно-коммерческая, посредническая, инвестиционно-финансовая.
Органами управления  и контроля общества являются:
Высший орган – Общее собрание Акционеров;
Орган управления – Совет директоров;
Исполнительный орган – Президент;
Контрольный орган – Ревизионная комиссия.
Основной целью деятельности ОАО является использования акционерного капитала для получения дохода на основе финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 7
Основные показатели деятельности ОАО за 2004 г. согласно данных бухгалтерского учета
Показатели	Сумма (тыс. тенге)	
Доход от реализации продукции, работ, услуг	571200,5	
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	529850	
Расходы периода:	32960	
В том числе:
амортизация	
1253,1	
-транспортные расходы	2512,1	
-заработная плата	10254	
-теплоэнергия	4034	
-электроэнергия	1054	
-связь	2241	
-аудиторские расходы	571	
-командировочные	1053	
-арендная плата	1457	
- представительские	1021	
- расходы по маркетингу	2052	
-расходы по рекламе	2530	
-расходы на ремонт ОС	723	
- налоги	2205	
Доход от неосновной деятельности	1926,6	
В том числе
- доход по положительной курсовой разнице	
873,6	
- доходы по курсовому перекосу	874	
- доходы по штрафам	179	
Расходы по неосновной деятельности	1912	
- проценты начисленные	1122	
- отрицательная курсовая разница	790	
Доход от обычной деятельности	8404,9	

Как видно из приведенных данных предприятия по итогам 2004 года получило доход от финансово-хозяйственной деятельности в размере 8404,9 тыс. тенге. При этом доход от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг составил 571200,5 тыс. тенге,  доход от неосновной деятельности 1926,6 тыс. тенге. Расходы периода составляют 32960,2 тыс. тенге, расходы от неосновной деятельности 1912,0 тыс. тенге.  Себестоимость реализованной готовой продукции составляет 529850,0 тыс. тенге. 
Особое значение в определение налогооблагаемого дохода играет отличие  исчисления себестоимости по налоговому учету от ее исчисления по бухгалтерскому учету. Если в бухгалтерском учете расходы на изготовление продукции включаются в ее стоимость, т.е. калькулируются, то в налоговом учете себестоимость исчисляется по формуле: 
Товарно-материальные запасы на начало года – товарно-материальные запасы на конец года + приобретено в течение года товаров, работ и услуг.
Рассмотрим формирование себестоимости реализованной готовой продукции в ОАО «КСМ» по налоговому учету.
Согласно данных бухгалтерского учета предприятие имеет на начало года следующие данные:

Таблица 8 
Себестоимость реализованной продукции за период 2004 год 
ОАО «КСМ» 
Активы	На начало года (тыс. тенге)	На конец года (тыс. тенге)	Приобретено за год  (тыс. тенге)	
Материалы	151,5	182,1	359815,1	
Готовая продукция	44024,5	35336,5		
Товары	1920	1300	19573	
Транспортные расходы			39873	
Заработная плата			96723	
Теплоэнергия			6973	
Электроэнергия			7296	
Связь			4875	
Аудиторские расходы			1571	
Командировочные расходы			1286	
Арендная плата			1971	
Расходы по маркетингу			4052	
Расходы по рекламе			3253	
Итого:	46096	36818,6	547261,1	
Стоимость товарно-материальных ценностей, использованных не в целях предпринимательской деятельности	2731	
Итого затраты по реализованной продукции:	553807,5	
Источник: данные ОАО «КСМ» за 2004год.

Как видно из приведенных данных затраты на реализацию продукции предприятия в 2004 году по налоговому учету составила 553807,5 тыс. тенге, тогда как по бухгалтерскому учету себестоимость реализованной продукции составляет 529850,0 тыс. тенге., разница возникло в связи с разным подходом к исчислению себестоимости в налоговом и бухгалтерском учете. 
Далее рассмотрим вознаграждения и интересы за полученные кредиты. Согласно данных бухгалтерского учета предприятием был получен кредит на сумму 105 000 долларов США сроком на 3 года 7 % годовых, курс на дату получения кредита составлял 151,3  (сумма в тенге 15886500 тенге) соответственно расходы по вознаграждению в 2002 году составят 1112055 тенге. 
Согласно  Налогового Кодекса РК вычеты по вознаграждениям полученным в иностранной валюте производится в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка. Ставка Лондонского межбанковского рынка на дату получения кредита составляла 2,455, двукратная ставка составит 4,91.
Тогда вычеты по вознаграждению в 2004 году с учетом ограничений составит: 
15866500*4,91%=780027 тенге
В дополнение к данному ограничению, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается суммой вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Тогда, сумма расходов по вознаграждению подлежащее вычету составит:
1112055*15/30=556028 тенге
Соответственно постоянная разница между налоговым учетом и бухгалтерским составит 556027 тенге (1112055-556028)
Далее рассмотрим амортизационные отчисления по фиксированным активам предприятия. Согласно учетной политике предприятия при исчислении амортизации применяется прямолинейный метод.
Согласно данных бухгалтерского учета фиксированные активы на начало налогового года числились в следующем суммовом измерении:

Таблица 9
Данные о фактическом наличии фиксированных активов в 2004 году

Показатели	На начало года 
(тыс. тенге)	Поступило фиксированных активов (тыс. тенге)	Выбыло фиксированных активов (тыс. тенге)	На конец года (тыс. тенге)	
Нематериальные активы	153	85		238	
Накопленный износ	25	9		65	
Остаточная стоимость	128	76		173	
Здания и сооружения	6608,4			6608,4	
Машины и оборудования	7254,3	179		7433,3	
Транспортные средства	975,6			975,6	
Прочие основные средства	3535,9	253		3788,9	
Накопленный износ	3728,3	95		6153	
Остаточная стоимость	14646	337		12653,2	
Источник: данные ОАО «КСМ» за 2004год.

Таким образом амортизационные отчисления за период 2004 года составили 2464,7 тыс. тенге.
Рассмотрим порядок исчисления амортизации по налоговому учету.
Согласно Налогового Кодекса РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.
При этом допускается вычет в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
За период 2004 года были произведены расходы по ремонту фиксированных активов на сумму 723 тыс.  тенге.
Согласно данных декларации о совокупном годовом доходе 2001 года временная разница по амортизации фиксированных активов составляла 4618 тенге.
Согласно вышеприведенных данных и декларации о совокупном годовом доходе за 2001 год составим следующую таблицу.
Таблица 10
Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам

Группа/ подгруппа	Стоимостной баланс группы на конец  предыдущего налогового периода (тыс. тенге)	Стоимость поступивших основных средств (тыс. тенге)	Применяемая норма амортизации (%)	Амортизационные отчисления (тыс. тенге)	Расходы на ремонт свыше 15 % стоимостного баланса (тыс. тенге)	Стоимостной баланс группы на конец налогового года (тыс. тенге)	
I	6820		8	545,6
		6274,4
	
1							
V	7455	179	10	763,4
		6870,6
	
20							
VII	1053		10	105,3
	581	1528,7
	
3							
VIII	1354	125	25	369,75
		1109,25
	
1							
IX
2	167	85	15	37,8		214,2	
3	2302	128	10	243		2187	
Всего	19151	517		2064,85	581	18184,15	

Как видно из приведенных данных временная разница между данными бухгалтерского и налогового учета составляет в 2002 году по амортизационным отчислениям составляет 399,85 тыс. тенге (2464,7-2064,85).
Данная разница является временной, так как по бухгалтерскому учету амортизация исчисляется прямолинейным методом, а в налоговом учете методом уменьшающегося остатка. Как видно из-за разницы в методах исчисления амортизации предприятие не может отнести на вычеты 399,85 тыс. тенге или 16,22 % от амортизации исчисленной по бухгалтерскому учету. Возможно предприятию следует перейти на метод уменьшающегося остатка, однако в данном случае сильно искажаются данные о финансовом состоянии предприятия.  
Далее рассмотри налоги, платы и сборы подлежащие вычету при исчислении корпоративного подоходного налога. 
Данные о начисленных и перечисленных налогах представлены в следующей таблице:

Таблица 11

Виды налогов	Задолженность перед бюджетом на начало года (тыс. тенге)	Начислено налогов (тыс. тенге)	Перечислено в бюджет (тыс. тенге)	Задолженность на конец года (тыс. тенге)	
Социальный налог	253	1563	1805	11	
Налог на транспортные средства	15	91	100	6	
Налог на имущество	71	301	372	0	
Плата за пользование земельными участками		109	109	0	
Плата за  загрязнение окружающей среды		39	39	0	
Плата за размещение наружной визуальной рекламы	31	102	115	18	
Всего:	370	2205	2540	35	

Несмотря на то, что в период 2004 года налогов, плат  и сборов начислено 2205,0 тыс. тенге на вычету при исчислении корпоративного подоходного налога подлежит 2540,0 тыс. тенге (все перечисленные налоги за 2001 год на сумму 370,0 тыс. тенге; 2170,0 тыс. тенге начисленные и перечисленные в бюджет за 2002 год (2540,0-370=2170)).
Данная разница возникла в связи с разным подходом к вычету по налогу в бухгалтерском и налоговом учете. Если в бухгалтерском учете все  начисленные налоги относятся на расходы предприятия, то в налоговом учете на вычеты можно отнести начисленные налоги в пределах уплаченных, что и имело место быть в анализируемом предприятии. 
Соберем все предусмотренные вычеты 2004 года по налоговому учету, которые представлены в следующей таблице.
Таблица 12
Вычеты 2004 года для исчисления совокупного годового дохода

Наименование затрат	Подлежит вычету (тыс. тенге)	
Себестоимость реализованной продукции	553807,3	
Вычеты по вознаграждению за кредит	556,0	
Амортизационные отчисления	2064,85	
Налоги и сборы	2540,0	
Итого:	558968,4	
Источник: данные ОАО «КСМ» за 2004год.

Доход предприятия в 2004 году от реализации продукции составил 571200,5 тыс. тенге, доход предприятия от неосновной деятельности составил 1926,6 тыс. тенге:
Из них:
Курсовой перекос на сумму 874,0 тыс. тенге
Пени и штрафы на сумму 179 тыс. тенге
Положительная курсовая разница на сумму 873,6 тыс. тенге.
Таким образом совокупный доход в 2002 году составит 573127,1 тыс. тенге (571200,5+874+179+873,6).
Далее рассмотрим отрицательную курсовую разницу образовавшуюся в период 2002 года.
По данным бухгалтерского учета в 2002 году отрицательная курсовая разница составила 790,0 тыс. тенге. Согласно Налогового Кодекса вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
Расчет вычетов по курсовой разнице представим в таблице.
Таблица 13
Расчет отрицательной курсовой разницы
Статья	Сумма (тыс. тенге)	
Доход от реализации продукции	571200,5	
Курсовой перекос	874,0	
Пени и штрафы	179,0	
Вычеты (строка итого таблицы 9)	558968,4	
Налогооблагаемый доход для исчисления отрицательной курсовой разницы относящейся на вычеты	13285,15	
50% налогооблагаемого дохода	6642,6	
Положительная курсовая разница	873,6	
Отрицательная курсовая разница 	790,0	

Как видно из приведенных данных сумма отрицательной курсовой разницы ограничивается суммой положительной курсовой разницы, соответственно может быть отнесена на вычеты в полном объеме 790,0 тыс. тенге.
Необходимым завершением анализа исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога является сверка налогооблагаемого дохода по данных бухгалтерского и налогового учета для чего необходимо собрать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по каждой из вышерассмотренных статей. 
Особенностью данного расчета является то, что за основу берется доход предприятия до налогообложения исчисленному по бухгалтерскому учету, далее к ними прибавляется расходы, учтенные в бухгалтерском учете, но не учтенные при исчислении корпоративного подоходного налога по налоговому учету. Далее отнимаются расходы, которые были учтены для исчисления корпоративного  подоходного налога по налоговому учету, но не учтены в бухгалтерском учете. 
При завершении данного расчета необходимо провести проверку данных, при этом от совокупного дохода, предусмотренного по налоговому учету отнимаются вычеты по налоговому учету.
Результаты расчетов должны быть идентичными.
Таблица 14
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Статьи	По данным бухгалтерского учета  (тыс. тенге)	
Доход предприятия до налогообложения по данным бухгалтерского учета	8404,9	
Расходы учтенные в бухгалтерском учете, но не относящиеся на вычеты по налоговому учету:		
- Вычеты по вознаграждениям за кредит	566	
- Амортизационные отчисления	399,85	
- Расходы на ремонт ОС	581	
- Стоимость товарно-материальных ценностей, использованных не в целях предпринимательской деятельности	2731	
-Представительские расходы	1021	
Итого:	5019,9	
Вычеты учтенные в налоговом учете но не предусмотренные в бухгалтерском		
- Налоги, сборы и прочие платежи в бюджет	335	
Итого налогооблагаемый доход	13368,75	

	Таблица 15

Проверка расчета разницы налогового и бухгалтерского учета
Доход от реализации продукции	571200,5	
Курсовой перекос	874,0	
Пени и штрафы	179,0	
Положительная курсовая разница	873,6	
Вычеты (строка итого таблицы 9)	558968,4	
Отрицательная курсовая разница 	790,0	
Итого налогооблагаемый доход	13368,75	

Таким образом, налогооблагаемый доход ОАО «КСМ» составил 13368,75 тыс. тенге. 
Корпоративный подоходный налог при этом составит:
13368,75*30/100=4010,625 тыс. тенге
Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в 2004 году были отражены в расчетах по корпоративному подоходному налогу до сдачи и после сдачи декларации в нижеперечисленных размерах, причем авансовые платежи были уплачены в бюджет в полном объеме:
Таблица 16
Данные об уплате авансовых платежей по корпоративному 
подоходному налогу
Месяц	Сумма тыс. тенге	
Январь	360,0	
Февраль	360,0	
Март	360,0	
Апрель	375,0	
Май	375,0	
Июнь	375,0	
Июль	375,0	
Август	375,0	
Сентябрь	350,0	
Октябрь	350,0	
Ноябрь	350,0	
Декабрь	350,0	
Итого:	4355,0	
Источник: данные ОАО «КСМ» за 2004год.

Как видно из приведенных данных предприятием до сдачи декларации о совокупном годовом доходе были полностью произведены взаиморасчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. Образовавшаяся переплата в сумме 344,375 тыс. тенге засчитывается в счет предстоящих платежей по корпоративному подоходному налогу после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. 
Таким образом, был проведен анализ исчисления корпоративного подоходного налога, из которого можно сделать вывод, что корпоративный подоходный налог исчисляется по налоговому учету, между налоговым и бухгалтерским учетом существует разница. 
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

3.1 Проблемы учета налогооблагаемого дохода

Наиболее консервативной частью любой хозяйственно-экономической формации является налоговая система. Не случайно проводимые налоговые реформы, как показывает мировой опыт, обсуждаются и готовятся  не  один  год.  Однако периодическое осуществление налоговых реформ неизбежно, так как экономика на каждом этапе своего развития сталкивается с тем, что налоговая система начинает тормозить экономические преобразования.
Широко распространено мнение, что налоги - это только средство наполнения бюджета и источник средств, необходимых для  функционирования государства. Однако такое понимание сущности налогов  недостаточно и  довольно примитивно.
Система налогообложения оказывает определяющее воздействие на экономику, структурируя ее и регулируя общественно-экономические связи. Важно, чтобы акцентирование внимания только на уровень воздействия налоговой системы на объем наполняемости бюджета не стало определяющим      фактором      в функционировании налоговой системы. Необходима разработка такой налоговой системы, которая, если не обеспечивала бы развитие экономики, то хотя бы не тормозила ее развитие. Для этого необходимо   понимание   состояние экономики и определение ее болевых точек, ключевых моментов в связях и действиях хозяйствующих субъектов.
Вследствие этого  необходимо  чтобы Налоговой кодекс согласовался с  налоговым законодательством с гражданским законодательством,  финансовым и бухгалтерским.
В цепях конкретизации отдельных положений в порядке определения налогооблагаемой базы и исчисления налогов предлагается при сохранении действующих налогов и порядка их исчисления и взимания предусмотреть детализацию и выделение блоков вопросов, требующих более подробного освещения. 
Практика применения действующего налогового законодательства показала, что возникающие вопросы налогообложения страховых, банковских и других операций, а также ситуаций с применением в финансово-хозяйственной деятельности зачетных, совместных операций, а тем более в специфических отраслях производства не находят однозначного ответа как у налогоплательщиков, так и налоговых органов. 
В главе "Корпоративный подоходный налог" предлагается предусмотреть конкретизированный перечень вычетов, осуществляемых при исчислении налогооблагаемого дохода. Связано это с расхождениями во мнении между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении некоторых расходов, осуществляемых предприятиями в своей финансово-хозяйственной деятельности.
Отдельными статьями предлагалось предусмотреть раскрытие особенностей налогообложения результатов деятельности туристических, брокерско-дилерских, строительных и других предприятий. Действующим налоговым законодательством внимание этим аспектам налогообложения не уделяется вовсе.
В целом концептуально Налоговый Кодекс в части налогообложения субъектов соответствует действующей схеме налогового законодательства, и в нем присутствуют принципы налоговой системы, функционирующей в республике. Тем не менее, и недостатки действующего налогового законодательства перенесены в Налоговый кодекс.
В части организации налогового учета необходима взаимосвязь между бухгалтерским учетом, налогообложением и, по необходимости, учетной политикой, применительно к предприятиям отраслей производства. Налоговая политика должна быть направлена если не на упрощение налогового учета, то к обобщенному подходу к финансово-экономическому учету, из которого можно легко выделить бухгалтерские и налоговые элементы налоговом учете и его основах должен являться бухгалтерский учет, который в то же время не должен подменять учет налоговый. В связи с этим разработку раздела о налоговом учете следовало бы осуществлять с привлечением уполномоченного органа, призванного осуществлять методологическую работу в бухгалтерском учете, в целях согласования положений бухгалтерского и налогового учетов. Указанное согласование дает возможность избежать расхождений в понятиях, используемых в той или другой системах учета, создавая тем самым единое методологическое поле по основным экономическим категориям и понятиям. В отношении налоговых вычетов необходима увязка содержания осуществляемых вычетов с положениями бухгалтерского учета. Более детализированного подхода требует статья, посвященная налоговым вычетам, в части точного определения понятия расходов, осуществляемых в целях получения совокупного годового дохода.
Без учета вышеизложенных соображений нереализованной выглядит норма статьи 8 проекта Налогового кодекса: «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан» должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления из налогового законодательства всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика
По вопросу отнесения расходов налогоплательщика на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Вычеты - это расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода. Разница между совокупным годовым доходом и вычетами является налогооблагаемым доходом. Но в Кодексе  применены не все вычеты.  Очевидно, следует ожидать нормативные документы, разъясняющие состав вычетов.
 В данном случае корпоративный подоходный налог и определение его налогооблагаемой базы обсуждать невозможно, так как в Кодексе не приводится основная часть, которая участвует в определении налогооблагаемого дохода. Тем не менее, в статье 86  Кодекса есть фразы: "Налогообла-гаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим разделом".
Определяются лишь случаи регламентирования расходов, таких как командировочные, представительские и так далее. В каком порядке будут относиться на вычеты сырье, материалы и тому подобное в Кодексе не определяется.
Учитывая, что согласно ст. 18 Налогового кодекса налоговые органы вправе разрабатывать и утверждать нормативные правовое акты, регулирующие вопросы налогообложения, то возникают опасения, что о составе вычетов налогоплательщики узнают только в ходе работы.
Если невозможно привести полный перечень вычетов в Кодексе, то представляется необходимым установить хотя бы принципы их определения. Учитывая, что налоговые органы в пределах своей компетенции вправе будут осуществлять разъяснения и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств, то законодательное установление принципов определения состава вычетов становится крайне необходимым. В такой ситуации в неведении остаются не только налогоплательщики, но и представители низовых подразделений налоговых органов.
Аналогичная ситуация, как и с отнесением расходов налогоплательщика на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
 В Кодексе облагаемый оборот по реализации определяется применяемыми сторонами сделки ценами. Налогоплательщики знают, как в течение нескольких лет налоговые органы не могли определить конкретно облагаемый оборот, ограничиваясь ссылкой на фактически сложившиеся расходы по реализации. Такая неопределенность послужила причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по всей территории Казахстана. Источник возникновения конфликтных ситуаций снова заложен в Налоговом Кодексе.
Определение налогооблагаемого оборота приводится только по операциям товарообменного причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по всей территории Казахстана.
Эти и ряд других недоговоренностей позволяют предположить, что многое в налоговой системе еще будет меняться, но уже не в рамках Налогового кодекса, а путем разработки нормативных актов. Вероятно, концепция налоговой системы, в отношении некоторых основополагающих вопросов еще не определена.
 Следует отметить, что в части применения положений бухгалтерского учета в порядке налогообложения в  Налоговом Кодексе отчасти учтены. Например, статьей 68 "Правила налогового учета" предусмотрено, что учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета; статьей 70 "Раздельный учет и правила его ведения" предусмотрен раздельный учет на основании бухгалтерского учета и т.д.
Снижение ставок налогов в Налоговом кодексе не предусмотрено. Однако снижение налоговой нагрузки может достигаться не только простым изменением ставки налога, но и изменением исчисления налогооблагаемой базы или облагаемого оборота. Сохранение ставок налогов не означает сохранения уровня налоговых обязательств. Например, сократив перечень вычетов, можно увеличить налогооблагаемый доход и, соответственно, сумму налога при сохранившейся ее ставке. То же возможно сделать и с облагаемым оборотом (НДС), включив в него ряд статей расходов (попутно уменьшив сумму расходов, включаемых в состав вычетов) и, тем самым, увеличить сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому постоянно обращается внимание на неконкретность положений, относящихся к этим важным аспектам порядка налогообложения, не нашедшим отражения  в Кодексе.

То же возможно сделать и с облагаемым оборотом (НДС), включив в него ряд статей расходов (попутно уменьшив сумму расходов, включаемых в состав вычетов) и, тем самым, увеличить сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому постоянно обращается внимание на неконкретность положений, относящихся к этим важным аспектам порядка налогообложения, не нашедшим отражения в Кодексе. А пока можно лишь приблизительно определить налогооблагаемый доход, порядок исчисления которого можно выразить так: налогооблагаемый доход равен разнице между совокупным доходом и суммой расходов, которые будет разрешено считать вычетами Несомненно, что снижение ставок - шаг достаточно серьезный и ответственный, а при отсутствии каких-либо расчетов, позволяющих прогнозировать последствия - опрометчивый. Поэтому следует согласиться с тем, что снижение ставок налогов требует длительной проработки прогнозов, с определением компенсирующих факторов. Возлагать большие надежды на то, что со снижением налоговых ставок произойдет значительное расширение налогового поля тоже не стоит. Здесь возможен лишь незначительный эффект, так как значительная часть денежных средств обращается в теневой экономике, которой в принципе безразлично понижение или повышение налоговой нагрузки. Кто налоги не платил, тот их платить и не будет.
Со снижением налогового бремени не следует ожидать и легализации доходов, так как она сопряжена не только с декларированием сокрытых доходов, но и легализацией связей и источников дохода. Маловероятно, что теневой бизнес готов на такой шаг, (например, легализацию подпольного цеха по производству алкогольных, продовольственных, швейных и т.п. изделий). Здесь налоговые органы должны применять иные способы и методы пополнения бюджета.

3.2 Рассмотрение корпоративного подоходного налога на 
примере развитых стран

Во всех развитых странах компании с ограниченной ответственностью считаются юридическими лицами. Их пайщиками, акционерами могут быть как физические, так и юридические лица. Существует законодательство, определяющее порядок их деятельности, способ образования, взаимоотношения с акционерами и т.д.
Кроме ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом важное значение имеет "привязка" налогоплательщика к налоге вой юрисдикции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев резидентства и территориальности.
Первый критерий предусматривает, что у резидентов данной страны обложению налогом подлежат все доходы, как из впекаемые на ее территории, так и за ее пределами (это называется "неограниченная налоговая ответственность"), а у нерезидентов - только доходы, получаемые в данной стране (ограниченная налоговая ответственность).
Второй критерий, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов и этой стране.
Первый критерий, таким образом, принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода.
Любой из этих критериев при условии его единообразного применения во всех странах в принципе исключал бы всякую возможность международного двойного налогообложения, т.е. налогообложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т. д.) в один и тот же период аналогичными видами налога в двух, а возможно, и более странах. Однако вопрос о том, осуществляется ли устранение двойного налогообложения на основе первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и капиталов, помещенных за рубежом, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает критерий территориальности. 
Поэтому развитые страны предпочитают поддерживать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резиденства, а развивающиеся страны защищают право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.
На практике большинство стран применяют различные сочетания указанных критериев. Так, США, Великобритания, Германия и другие страны за основу берут критерий резидентства, который по мере необходимости и в зависимости от конкретных интересов данной страны дополняется системой обложения доходов "у источника" (т.е. критерием территориальности). В то же время некоторые развивающиеся страны (в основном страны Латинской Америки) устанавливают налоговую юрисдискцию на основе преимущественного применения критерия территориальности. Критерию территориальности (в отношении юридических лиц) придается важное значение в налоговой практике таких стран, как Франция, Швейцария и др.
В странах, где используется критерий резидентства, в отношении юридических лиц, осуществляющих какую-либо деятельность или получающих доходы из источников на их территории, предусматривается применение различного налогового режима в зависимости от того, является ли данное юридическое лицо резидентом ли нерезидентом.
Существующие до настоящего времени между развитыми странами значительные различия в правилах определения резидентства могут приводить к спорным случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря заключению между странами двусторонних соглашений, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения "центра фактического руководства". В последние годы этот критерий получает все более широкое признание и уже включается в качестве рекомендации в типовые проекты налоговых соглашений, подготавливаемые на уровне международных организаций - ООН, ОЭСР и др.
Следующей важной особенностью, отличающей корпорационный налог от всех других видов налогов, является принцип обложения чистого дохода или прибыли (поэтому корпорационный налог часто называют налогом на прибыли компаний). Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков большее значение, чем ставка налога. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно отличаются, то исчисление чистого дохода ведется раз дельно по укрупненным отраслям и видам деятельности. При осуществлении компанией одновременно разных видов деятельности полученные результаты ее суммируются для определения полного чистого дохода, и на основе его рассчитывается причитающийся к уплате налог. Исключением являются такие виды деятельности, как банковская и страховая, которые всегда должны вестись на основе отдельного учета (самостоятельного баланса) и виде самостоятельных предприятий или компаний.
Для каждого вида деятельности установлены свои правила расчета чистого дохода. Например, из доходов индивидуальных предпринимателей исключается необлагаемый минимум и производится ряд других вычетов, называемых "личными". Из прочих видов доходов только доходы от капитала (дивиденды, проценты, ренты и т.д.) включаются в совокупный доход по их валовой величине, т.е. без каких-либо скидок и вычетов. Однако если инвестиционные операции являются основным видом деятельности для налогоплательщика (выдача ссуд и кредитом - для банков, арендные операции - для лизинговых компаний и т.д.), то облагаемый доход рассчитывается так же, как чистый доход, т.е. с вычетом расходов. Кроме того, некоторые виды таких доходов полностью освобождаются от обложения: в США - проценты, выплачиваемые по облигациям муниципальных властей и депозитам иностранцев в коммерческих банках и т.д Иногда такая же льгота предоставляется для дивидендов, получаемых мелкими акционерами (в пределах до 200-500 долл. в год).
Наибольший интерес представляет порядок расчета доходов от коммерческой деятельности. Такая деятельность может осуществляться как в форме корпорации, так и в некорпоративной форме (индивидуальные предприятия и тд.), причем некорпаративный сектор занимает довольно заметное место в жизни развитых стран, и его доля в производстве отнюдь не сокращается (в разных странах на его долю приходится 25-30% ВНП). Однако правила расчета облагаемого дохода для тех и других предприятий в принципе одинаковы, за исключением некоторых видов резервов, разрешенных только для корпораций. Существенные различия, естественно, имеются в порядке распределения чистой прибыли.
За основу берется валовая выручка (доход) предприятия, рассчитанная в соответствии с правилами, установленными законами о компаниях. Из этой суммы исключаются доходы, освобождаемые законом от налогов, и добавляются некоторые поступления, не признаваемые правилами бухгалтерского учета и качестве доходов. При этом следует оговориться, что взаимоотношения между налоговым правом и правилами учета довольно сложные. С одной стороны, внутренний учет компаний, осуществляемый в соответствии с нормами торгового права, всегда служит основой для налоговых расчетов, и неправильный и неполный учет каких-либо сумм расходов, издержек может повлечь за собой отказ в предоставлении налоговых льгот, нередко весьма существенных. С другой стороны, во всех случаях, когда возникают противоречия между нормами торгового и налогового права, преимущество остается за последним. После внесения этих поправок получается так называемый "адаптированный" валовой доход, который является исходным пунктом для расчета налогооблагаемого дохода.
Для этого из "адаптированного" валового дохода вычитаются все материальные затраты, прямо связанные с производством. Обычно проблем с этими видами вычетов не возникает, хотя налоговые органы в случае сомнений могут потребовать документальных доказательств того, что вычитаемые расходы соответствуют действительным затратам на сырье, материалы и по эти затраты не носят капитального характера. Последние запрещается относить на издержки по текущей деятельности, то же относится и к затратам на начальный период освоения предприятия; все эти расходы должны списываться в порядке амортизационных отчислений.
Затем вычитаются расходы на заработную плату. Ограничений по этой статье, как правило, не устанавливается; проверка реальности выплат осуществляется по счетам банка, отчетности об удержании налогов с заработной платы и взносам по социальному страхованию. Однако требуется, чтобы размеры заработной платы примерно соответствовали выплачиваемым заработкам на других аналогичных предприятиях ("излишки" могу быть признаны не подлежащими вычету) и чтобы оплата производилась за действительно выполненные работы. Не вычититаются суммы, выплаченные членам совета директоров, такие выплаты считаются формой распределения прибыли. Кроме того, прибылью считаются и любые выплаты в пользу акционеров - если только не будет доказано обратное (с другой стороны,  любые поступления средств от акционеров считаются взносами в капитал компании, но не ее доходом, если нет доказательств обратного). В частных компаниях зарплата управляющего вы читается, если он не имеет доли в капитале или если его доли невелика; если же ему принадлежит большая доля в капитале, то его зарплата рассматривается как распределение прибыли.
Финансирование предприятий может осуществляться двумя путями: дополнительными вложениями капитала (продажи акций и т.п.) и привлечением кредитов и займов. В последние годы второй путь становится все более предпочтительнее среди инвесторов - в основном из-за налоговых  причин. Во-первых, выплачиваемые дивиденды облагаются более высокими налогами "у источника", чем проценты, поэтому для предприятий становится более выгодным привлечение капиталов путем привлечения кредитов, а не продажи акций. Во-вторых, уровень дивидендов ограничивается размерами балансовой прибыли, а проценты выплачиваются по счетам издержек, которые идут на уменьшение налоговой базы и соответственно уменьшают общий объем налоговых обязательств предприятия.
Власти ряда стран пытаются бороться с этим явлением. В США, например, установлен предел соотношения (1:5) между собственным и привлеченным капиталом компании. Заимствования свыше этого предела считаются вложением в капитал компании, и на проценты, выплачиваемые по этому "избытку" заимствования, распространен такой же налоговый режим, как на дивиденды (т.е. они рассматриваются как распределение прибыли). Кроме того, в некоторых странах налогоплателыщики обязаны сообщать налоговым органам все сведения о своих вложениях за рубежом, однако при отсутствии контроля такая обязанность нередко остается фикцией, что для нашего государства  является одной из проблемных вопросов.
Доход, оставшийся после исключения из него перечисленных вычетов, представляет чистую денежную выручку предприятия. Из нее производится еще ряд "бумажных" вычетов, учитываемых только для целей налоговых расчетов. Основное место среди них занимают отчисления в амортизационные фонды. Определение амортизационной политики предприятия являются большой и важной проблемой, требующей особого рассмотрения. Здесь достаточно указать только основные ее принципы.
Основная задача амортизационной политики - обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных активов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми органами и являются предельными, т.е. их не разрешается превышать. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечении срока их жизни, рассчитанного с учетом физического и морального износов. На практике же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и таим образом фактически под видом амортизации укрывать от обложения значительную часть прибыли. Считаю, что данный вопрос необходимо пересмотреть в отечественном налогообложении.
Амортизации подлежат как "осязаемые" активы - здания, машины, оборудование и т. д., так и "неосязаемые" - патенты, торговые марки, авторские права и др. Земельные участки амортизации не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т. д. разрешается списывать на амортизацию в виде скидки на истощение недр.
В Великобритании, например, амортизация может начисляться на: промышленные объекты и сооружения; машины, оборудование и установки; шахты и нефтяные скважины (при определенных условиях); строения и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве; научное и исследовательское оборудование и установки; земляные работы; патенты и аналогичные права; промышленные "ноу-хау". В США амортизация может начисляться также на авторские права, торговые марки и лицензии, контракты на привилегированных условиях и другие "неосязаемые" активы. Земля, "гудвил" и другая собственность и активы, имеющие неограниченный срок жизни, питаются "неснашиваемыми" и амортизации обычно не подлежат. Однако в Дании, например, "гудвил" и другие права неограниченной продолжительности разрешается списывать в порядке амортизации по пропорциональным ставкам в пределах срока 7-10 лет. "Гудвил" может списываться на амортизацию также в большинстве кантонов Швейцарии и в Италии (по ставке 20% в год).
В отличие от метода пропорциональной амортизации, который предусматривает списание стоимости амортизируемого средства ежегодными равными долями, на протяжении всего амортизационного периода, при ускоренной амортизации наибольшая доля стоимости списывается в первые годы использования (или даже до начала использования) данного средства. Поэтому ускоренная амортизация является не обязательной (в отличие от пропорциональной амортизации), а льготой, предоставляемой налогоплательщику по его желанию или выбору.
Кроме амортизационных отчислений в издержки включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д., всего 15-25 видов таких вычетов.
"Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот (tax allowances). Помимо вычетов (deductions) налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).
Кредиты предоставляются после того, как облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты также являются вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие их виды:
-	кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit); в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные за рубежом;
-	инвестиционный кредит (investment credit), позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании;
-	кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др.
Всего в США насчитывается до 20 видов таких льгот, во Франции и Германии - соответственно до 10 и 15.
Следующий вид льгот - отсрочки уплаты налогов. Для некоторых из них установлен предельный срок 3-5 лет (например, для отчисления части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность -вплоть до наступления какого-то события или условия. Например, в США для экспортных компаний определенного типа установлена отсрочка в обложении их налогом до момента распределения полученной прибыли между акционерами; в Великобритании некоторые доходы граждан, полученные за рубежом, не облагаются налогом вплоть до момента перевода этих сумм в страну и т. д.
Важность этого вида льготы заключается в том, что при высоком уровне процентных ставок, отсрочка в уплате налога на 5-7 лет равносильна для налогоплательщика списанию почти полной суммы налога. Аналогичное положение и в Республике Казахстан.
В США действует система дифференциации налоговых льгот по отраслям. Так, для компаний горнодобывающей промышленности установлена скидка на истощение недр, дающая право не облагать налогом определенный процент от валового дохода. Для компаний нефтяной и газовой промышленности, ведущих разведку и разработку новых полезных ископаемых, также предоставляются специальные скидки. Реформой 1986 г. в большинстве отраслей отменена инвестиционная налоговая скидка, дающая право компаниям вычитать из исчисленного налога определенный процент от инвестиций в новое оборудование. Но эта скидка сохраняется, если капиталовложения осуществляются в энергетическое оборудование.
В лесной промышленности действуют специальные скидки, отражающие специфический характер затрат в этой отрасли, а также специальные льготы, связанные с исчислением убытков компаний лесной промышленности.
Действуют некоторые скидки, введенные еще в конце 70-х годов с целью экономии энергоресурсов; скидка с налога на прибыль тем корпорациям, которые применяют оборудование, работающее на основе использования солнечной энергии, геотермальной энергии, биомассы, энергии ветра и пр.
Наконец, последним видом льгот является полное освобождение дохода от налогов. Например, освобождаются от налогов проценты, выплачиваемые местными органами власти (в США), прибыли некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, на Багамских островах и т. д.); в других странах - компенсации за причиненный ущерб; определенная доля доходов в виде прироста капитала; прибыль от продажи имущества при условии владения им в течение определенного срока и т. д.
Налоговое законодательство отдельных стран, например Канады и Бельгии, предусматривает также снижение ставки подоходного налога для компаний обрабатывающих отраслей. В Великобритании и Норвегии для доходов от добычи нефти и газа установлены завышенные по сравнению с базовой ставки корпорационного налога (соответственно 75 и 50,8%, т.е. подоходный налог с корпорации плюс 35% - специальный нефтяной налог). 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги в развитых странах с рыночной экономикой составляют основную долю доходной части государственного бюджета. По средством налогов, государство с рыночной экономикой мобилизует значительную часть произведенного ВВП и эта тенденция остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. Структура доходов бюджетов развитых стран показывает, что посредством налогов мобилизуется от 24% (Италия) до 55% (Швеция) ВВП.
Высокая доля ВВП служит одним из показателей налогового давления в экономике, но высокие налоги в этих странах компенсируются достаточно налаженным и высоким уровнем социального обеспечения.
Корпоративный подоходный налог является одним из прогрессивных налогов, который полностью зависит от деятельности  предприятий.
Корпоративный подоходный налог применяется ко всем  прибылям компании резидентов, полученных ими в  течение одного  налогового периода. Корпоративный подоходный налог  взимается после  разрешенных вычетов из доходов компаний. Ставка налога устанавливается  в каждом государстве по – своему. Так в Великобритании ставка налога устанавливается ежегодно. Франция взимает  данный вид налога по ставке, которая колеблется и может иметь тенденцию к снижению с доходов от  различных  видов деятельности. Облагаемой считается чистая прибыль предприятия, устанавливаемая как разность между стоимостью  активов  на момент закрытия баланса. Чтобы не  подвергать  доходы  иностранных предприятий в отдельных государствах двойному налогообложению, заключаются соглашения. Соглашения предусматривают право  исключительного налогообложения в одной или  двух  странах, либо стране, где создан доход, либо в стране, где проживает  владелец.
Отдельные государства  достигают соглашения, что государство, на территории которого создан доход, может облагать часть или  весь доход
определенной категории (дивиденды, проценты, арендную плату).
Сроки уплаты также колеблются. Так в отдельных странах (Франция, Германия) производится в четыре срока за год.
Рассматривая порядок исчисления, взимания, уплаты корпоративного подоходного налога в Казахстане  можно сделать вывод, что  в основном система взимания  данного налога заимствована  у развитых государств.  В то же время отдельные моменты не учтены и  вступают в противоречие  в ходе  хозяйственной деятельности.
Возрастает значение этого налога и в Республике Казахстан. Фактическое развитие налогообложения доходов  юридических лиц начинается с приобретением независимости Республики Казахстан в 1991 году и с принятием Закона Верховного Совета КазССР «О Налоговой системе в Республике Казахстан» от 24.12.91 года. Далее был принят Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 года. Совсем недавно в налоговой системе РК произошли весомые изменения с принятием 12 июня 2001 года Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса), который вступил в силу с 1 января 2002 года. В налоговой системе Казахстана  корпоративных подоходных налог  является одним из первых по размерам налоговых поступлений.
В данной работе исследовалось функционирование  корпоративного подоходного налога  в Казахстане, и изменение в связи с вводом нового налогового законодательства. В Налоговом кодексе принята попытка по новому сконструировать  налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием  заимствования зарубежной терминологии  данного налога.
В зависимости от вида дохода применяется порядок налогообложения. Одним из основных критериев начисления корпоративного налога является признак резидентства. Юридические лица -  резиденты – это  хозяйствующие субъекты, постоянно прибывающие в РК. В Налоговом кодексе дается определения постоянного пребывания в стране, вводится новое понятие  центр жизненных интересов. Следует заметить, что порядок деления на резидентов и нерезидентов действует только для целей налогообложения. В отличие от действовавшего законодательства  до 2002 года, Налоговый кодекс несколько расширил понятия резидентства, более четко определены налогооблагаемые доходы. Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях  определения налогооблагаемых доходов, предусмотрены положения Конвенции во избежания двойного налогообложения.  
Исчисление и удержание  корпоративного подоходного налога производится в виде авансовых платежей в течение налогового периода. По истечении налогового периода производится перерасчет  данного вида налога в зависимости от  суммы облагаемого дохода.
 Особое место в исчислении корпоративного подоходного налога имеет  сумма вычетов. Это сложный и ответственный процесс. За счет  вычетов  возможно регулирование корпоративным подоходным налогом, в зависимости от политики компании, ее планирования.
Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. На Западе изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в обычно вместе с принятием закона о бюджете), а многие налоговые  законы действуют без существенных изменений в  течение  десятилетий. В  Казахстане не только налоги меняются в не года, иногда совершенно неожиданно как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов, но и нередко принимаются  поправки к налоговым законам, имеющим обратную силу.
Очевидно,  в этих условиях  строить какие – то строить какие-либо "долго-играющие" схемы довольно рискованно. Однако в качестве "центов налогового планирования» можно использовать многие приемы и  модели, позволяющие правильно строить взаимоотношения  с налоговым ведомством, а для предприятий, уже вышедших  на внешние рынки и имеющих интересы в зарубежных странах могут разрабатываться уже нормальные программы международного налогового планирования.
Налоговое право в странах с рыночной экономикой основывается на некоторых писаных и неписаных традициях и нормах, которые определяют общие "правила игры" между властями и налогоплательщиками. Не все из этих правил приняты или даже известны вКазахстане, но поскольку без них невозможно цивилизованное исполнение столь важной общественной функции, как налогообложение, они мало-помалу внедряются и в Казахстане.
Следует подчеркнуть тот факт, что сбор налогов как принудительное и безвозмездное изъятие государством части имущества гражданина в принципе выпадает из общей ткани правовых норм, определяющих имущественные и гражданские от ношения в буржуазном обществе. Это противостояние налогообложения общей системе права выражается, в частности, в неприятии налоговым правом принципа презумпции неви новности. Если во всех других сферах право запрещает гражданину свидетельствовать против себя и своих близких и исключает осуждение или вынесение наказания без доказательства вины, то налоговые законы, наоборот, исходят из того, что налогоплательщик обязан сам собирать и сообщать налоговый "компромат" на себя, и если он этого не делает или делает не н полном соответствии с установленными правилами, то он признается виновным в налоговых правонарушениях и несет соответствующее наказание.
Таким образом, в налоговых делах налогоплательщик должен быть готов к тому, что именно ему придется доказывать свою налоговую невиновность. Кроме того, налоговые льготы или даже освобождения, предусмотренные законом для тех или иных групп налогоплательщиков от тех или иных налогов, не предоставляются автоматически. Налогоплательщик должен доказывать и обосновывать налоговым органам свои права на эти льготы, иначе он их просто не получит. Поэтому всякий налогоплательщик, желающий, чтобы его облагали налогами по закону, т.е. со всеми положенными льготами и скидками, помимо своей воли уже вступает в сферу налогового планирования.
У налоговых властей в этом случае остается только один выход: обратиться к парламенту с просьбой о соответствующем изменении закона. )тот второй принцип служит достаточно серьезным противовесом первому принципу: ведь все законодатели являются налогоплательщиками, и если первыми они бывают только временно, то последними - всегда и потому к определению пределов полномочий налоговых органов парламенты относятся особенно внимательно.
Следующим является правило свершившегося факта. Иначе говоря, всегда, кроме очень редких исключений, налоговые обязательства для налогоплательщика возникают только в результате свершившейся сделки, полученного в собственность имущества, реализованного (т.е. присвоенного в той или иной иконной или даже незаконной форме) дохода, и т. д., но не в результате даже выраженных им самим намерений или обещаний. Во многих ситуациях это правило играет очень серьезную роль и может эффективно использоваться для защиты интересов налогоплательщика. К примеру, пока деньги не попали на счет налогоплательщика (или не были переданы ему прямо в руки, что обычно трудно доказать), даже если сделка, по которой ему перечисляются эти деньги, уже завершена, он не обязан сообщать об этом налоговым властям и для него не возникает при этом никаких налоговых обязательств.
Важным является также принцип достаточной информированности налогоплательщика. В соответствии с этим принципом именно на налоговые власти возлагается обязанность полного информирования налогоплательщика о его правах и возникающих для него обязанностях, причем таким образом, чтобы эта информация была в разумных пределах доступна и понятна всем потенциальным налогоплательщикам. При этом налоговые власти не имеют права взимать какие-либо сборы или платежи за эту информацию (разумеется, это распространяется и  на предоставление всех необходимых бланков и форм).
 Следовательно, в порядке исчисления, взимания, уплаты имеется ряд резервов, которые необходимо внедрять  в хозяйственную деятельность предприятий и организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года. – Алматы: Жетi – Жаргы, 2002
2.	Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II – Алматы: БИКО, 2001
3.	Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II;  от 23. 11. 02 г. №358 – II) – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2003
4.	Закон Республики Казахстан №2235 от 24 апреля 1995 года « О налогах и других обязательных платежах в бюджет»- Алматы: БИКО, 2000;
5.	Письмо МГД РК от 09.08.02 № ДМ –1- 1- 21/8088 – Алматы: БИКО, 2002
6.	Письмо МГД РК от 19.02.02 № ДМ – 1- 1- 22/1447 – Алматы: БИКО,2002
7.	Письмо МГД РК от 12.06.02 № ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002
8.	Письмо МГД РК от 15.03.02 № ДМ – 1- 1- 22/2427 – Алматы: БИКО, 2002
9.	Письмо МГД РК от 23.04.02№  ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002
10.	Письмо МГД РК от 08.08.02 № ДРН –2- 2- 18/8020 – Алматы: БИКО, 2002
11.	Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. – М.: Юнити, 1997;
12.	Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаев Б.Ж. Налоги и налогообложение. – Алматы: РИК, 1995 г
13.	Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования.- Алматы: Каржы – Каражат, 1994 г.;
14.	Мещеряковой О Налоговые системы развитых стран мира – справочник -М.-1995 г.;
15.	Митюгина Г.Д. Налоговый кодекс об индивидуальном подоходном налоге. ИД «БИКО», 2001 Алматы;
16.	Мухтарова К.С., Сейдалин С.М. Оценка влияния системы налогообложения в РК на социальные индикаторы развития общества. Вестник КазГУ №1(23) 2001 г.;
17.	Радостовец В. К., Радостовец В. В., О. И. Шмит Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы: Независимая компания «Центраудит – Казахстан», 2002
18.	Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане – Алматы: LEM, 2002
19.	Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по вопросам международного налогообложения. – Астана: БИКО Принт, 2002;
20.	Русакова И. Г, Кашина В. А. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити, 2000;
21.	Шишкин А.Ф. Экономическая теория, уч. пособие для вузов. 2-е издание: кн.1.-М.: Гуманит. изд. 1996;
22.	Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог.-Алматы: Баспа, 1997 г.;
23.	Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды.- Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.;
24.	Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.;
25.	Черник Д. Г. Налоги. Издание 4-е (переработанное, дополненное), М.: Финансы и Статистика, 1998 г.;
26.	Казахстанская правда. Снижая налоги, поднимать производство. 12 апреля 2003 г.
27.	Казахстанская правда. Послание Президента: день за днем. 12 апреля 2003г.
28.	Журнал «Деловой Усть-Каменогорск» Об индивидуальном подоходном налоге в 2002 году  №4-2, 2002 г;
29.	Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» Индивидуальный подоходный налог с доходов облагаемых у источника выплаты в 2002 году  №6 2002 г.;
30.	Журнал «Налогоплательщик», Виды и классификация налогов и др. обязательных платежей в РК с 01.01.2002 г. № 2(38)- 2002 г.;
31.	Журнал «Налогоплательщик», Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2002);
32.	Журнал «Налогоплательщик» Концептуальные основы организации управления налоговой системы №7 2002 г;
33.	Журнал «Налоговый эксперт», Понятие и сущность налогов