содержание

введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. организационно-экономическая  структура ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и учетная политика предприятия……………………………………………………………………..6
1.1	Организационно-экономическая структура ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и анализ финансово-хозяйственной деятельности……………………………………………………………….6
1.2	Характеристика состояния бухгалтерского учета и учетная  политика ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»…………………………………...9

Глава 2. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………………13
2.1 Задачи и значение учета экспортно-импортных операций…………….13
2.2 Учет импортных операций……………………………………………….17
2.3 Учет экспортных операций………………………………………………34
2.4 Учет валютных операций…………………………………………….…..38

глава 3. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АудитА НА 
ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………….……..48
3.1  Цели и задачи аудита на предприятии………………………………….48
3.2  Виды аудита………………………………………………………………54
3.3  Результаты проведения аудита на предприятии ОАО 
       «Соколовско-Сарбайский ГОК»…………………………………….…..58

заключение…………………………………………………………………….62

Список использованной литературы……………………………….65

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Дипломная  работа «Бухгалтерский учет и аудит экспортно-импортных операций» рассмотрена на примере ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК».
Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет».1 Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет  воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество»2
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятий без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования  экономических закономерностей развития нашей страны.
Для совершенствования  методов ведения бухгалтерского учета в Казахстане  была проведена работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года №1098 «О государственной Программе Республики Казахстан по перестройке  статистики, первичного бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-II.
В соответствии с этими документами Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту (ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан) с 18 сентября 2002 года № 438 были введены в действие 17 стандартов учета, Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, разработаны инструкции по его применению и порядок переход на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности и  инструкции по его применению.
Финансовая отчетность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.
Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности.
В связи с выше изложенным раскрытие выбранной темы, является на сегодняшний день актуальной. Экспортно-импортные операции кажутся простым и ясным явлением. 
Выбранная нами тема весьма актуальна. 
Целью дипломной работы является изучение путей правильности ведения учета и проведения аудита экспортно-импортных операций на предприятии.
Для  реализации цели нами поставлены следующие задачи:
-	Сущность и значение учета экспортно-импортных операций;
-	Провести учет экспортно-импортных операций на примерах предприятий;
-	Охарактеризовать специфику учета валютных операций;
-	Изучить методику и особенности проведения аудита на предприятии;
В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
-	Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002г.
-	Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 9 Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №209-II;
-	Таможенный кодекс Республики Казахстан
-	Международный стандарт финансовой отчетности;
Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «Соколовско-Сарбайский горно-обогатительный комбинат»
Данное предприятие осуществляет свои права и обязанности на основании Устава. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, бланки с наименованием, печать с изображением Государственного герба Республики Казахстан и фирменным наименованием предприятия.

Глава 1. организационно-экономическая структура ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и учетная 
политика предприятия

1.1  Организационно-экономическая структура ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и анализ финансово-хозяйственной деятельности

Акционерное общество ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» создано в форме открытого акционерного общества.
Устав ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» утвержден общим собранием акционеров 3.07.1999г.
ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также Уставом.
Финансовая и производственная деятельность ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.
Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.
Для достижения этих целей ОАО, в соответствии с Уставом  осуществляет следующие виды деятельности:
-	поиск  и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;
-	разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;
-	проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;
-	добыча и использование подземных и надземных вод;
-	а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.
ОАО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:
-	создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;
-	выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений (АО, ТОО, СП и другие).

Таблица 1.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия
      (тыс. тг.)
Показатели	Прошлый год
2002	Отчетный год
2003	Отклонение	
			в сумме	в %	
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге	6249147	5320295	-928852	14,8	
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге	2792397	2185930	-606467	21,7	
3.Валовый доход 	3456750	3134365	-322385	9,3	
4.Расходы периода, тыс.т	1392874	1373199	-19675	1,4	
5.Доход до налогообложения	2051306	1778433	-272873	13,3	
6.Подоходный налог	403501	54000	-349501	86,6	
7.Чистый доход	1647805	1724433	76628	4,6	
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге	2117523	2851189	733666	34,6	
9.Производительность труда, тенге	2367	2198	-169	7,1	
10.Фондоотдача, тенге	2,95	1,86	-1,09	36,9	
11.Среднеспис. числ. (чел.)	2640	2420	-220	8,3	
12.Рентабельность, %	26,4	32,4	6	22,7	

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода,  доходы до налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» повысило рентабельность продукции.
Также коэффициент фондоотдачи снизился на 36,9 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.

Таблица 2. 
Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» 2002-2003 гг. 
	
Коэффициенты	На конец 2002г.	На конец 2003г.	Изменение	
				
Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.)	15084	21937	6853	
К-т маневренности	0,5	0,6	0,1	
К-т независимости	0,29	0,39	0,1	
К-т зависимости	0,71	0,61	-0,1	
К-т финансовой устойчивости	0,44	1,2	0,76	
К-т финансирования	0,41	0,64	0,23	
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала	2,43	1,57	-0,86	
К-т общей ликвидности (к-т покрытия)	0,98	1,1	0,12	
Кт текущей ликвидности	0,82	0,9	0,08	
К-т абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,07	
Средняя велечина дебиторской задолженности	34 905,50	36690,5	1785	
Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,9	2,95	0,05	
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	124	122	-2	
Средняя велечина кредиторской задолженности	36872	45827,5	8955,5	
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,75	2,36	-0,39	
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	131	152	21	

Анализ показывает, что в основном ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от   реализованной продукции.

1.2  Характеристика состояния бухгалтерского учета и учетная политика 
       ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности ОАО. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в ОАО в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.
Учетная политика ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» призвана обеспечить:
-	формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
-	контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;
-	своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;
-	отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.
Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности ОАО. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор ОАО. Он же утверждает приказом корпоративный документ «Учетная политика» и все изменения к ней.
С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).
Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.
В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.
Бухгалтерский учет в ОАО организован на основе журнально-ордерной системы.
При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.
Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.
Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.
Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.
Внутренний контроль на ОАО осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.
После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка «разнесено», исключающая возможность его повторного использования.
Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью «получено» или «оплачено») с указанием даты гашения.
Для правильной постановки учета в ОАО создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном  из регистрационных журналов.
Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.

Глава 2. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Задачи и значение учета экспортно-импортных операций

Основными видами внешнеэкономической деятельности предприятий являются экспорт и импорт товаров. Экспорт товаров - это вывоз товара за пределы таможенной территории Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления вне этой территории; импорт - это ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления.
Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс"), разработанными Международной торговой палатой.
Все термины "Инкотермс" сгруппированы в четыре базовые категории:

Таблица 3. 
Базовые категории "Инкотермс"

Группа	Обозначение условий поставки	Условия франкировки	
Ε	E X W	Франко завод	
F
	FCA  FAS  FOB
	Свободно у перевозчика Свободно вдоль борта судна Свободно на борту	
С
	CFR  GIF  CPT  CIP
	Стоимость и фрахт Стоимость, страхование и фрахт Перевозка оплачена до... Провозная плата и страхование оплачены до...	
D	DAF  DES  DEO  DDU  DDP	Доставлено до границы Доставлено с судна Доставлено до причала (включая оплату пошлины) Доставлено без оплаты пошлины Доставлено с оплатой пошлины	

По условиям группы "Е" покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). Группу "F" составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы "С" предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникших после их отгрузки. По условиям группы "D" продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения.
При поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт отправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость товара, фрахт и страхование.
На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.
FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели товара до его размещения на транспортном средстве несет продавец.
FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по доставке и погрузке на борт судна и т.д.
"Инкотермс" носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в "Инкотермс" предпочтение отдается контракту.
Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и других активов, перемещаемых в качестве товара, за исключением специфических таможенных платежей, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан, определяется на основе их цены, указанной в счете-фактуре, а также следующих фактических расходов (если они не включены в счет-фактуру): по доставке товара до авиапорта; расходы по вывозу с таможенной территории Республики Казахстан; по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и страхованию товаров; комиссионных и брокерских вознаграждений; стоимости контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан, определяется путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метода вычитания стоимости; метода сложения стоимости; резервного метода.
Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:
-	адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
-	специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
-	комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности, являются:
-	техническая документация - технические паспорта, чертежи, инструкции по сборке, монтажу, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;
-	товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;
-	транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;
-	складская документация - приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, которая состоит из двух частей: одна часть - расписка склада о принятии товара на хранение, другая - залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;
-	расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет цену), переводной вексель (тратта);
-	банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам;
-	таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;
-	претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;
-	документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
2.2 Учет импортных операций

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др., ведется на счете 671 "Счета к оплате", с группировкой по аналитическим позициям в бухгалтерском учете ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»:
-	Расчеты с иностранными поставщиками. Учитываются расчеты в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, аккредитива, открытого счета, а также по авансовым платежам или оплате счетов по степени готовности машин и оборудования с длительным технологическим циклом изготовления.
-	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту. Ведется учет расчетных операций, по которым импортные товары поставляются на условиях предоставления или акцепта их переводных векселей (тратт).
-	Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте. Учитываются расчеты, по которым в обеспечение предоставленного иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).
При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.
В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально-стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применять формулу:
Се = ЦП х (1 + К),
где:
Сс     - стоимость единицы товара;
ЦП   - цена поставщика;
К      - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.
В свою очередь,
К = ОЗ / СП,
где:
03   - общие затраты;
СП - общая сумма счета поставщика.
Помимо вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу НБ РК, установленному на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары "к импортеру".
Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободное обращение являются: уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.
В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении.
Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле:
НДС = (Тст + Ит п + Т . + Α) х Η /100,
где:
Тст     - таможенная стоимость;
Ит.п   - импортная таможенная пошлина;
Тсб     - таможенные сборы;
А      - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;
Η      - ставка налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца).
Уплаченный при таможенном оформлении налог на добавленную стоимость относится в зачет.
Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.
Пример. 10 февраля 2002г. на территорию Республики Казахстан ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» был импортирован товар, предназначенный для промышленной переработки; по заявлению налогоплательщика ему была предоставлена отсрочка сроком на три месяца по уплате НДС в сумме 160 тыс.тенге. При погашении суммы налогов, в расчет принимаются чистые суммы НДС, уплаченные плательщиком в бюджет в течение этих трех месяцев. Если чистые суммы НДС, уплаченные в бюджет за эти три месяца превышают сумму НДС, по которой предоставлена отсрочка, налогоплательщик не будет вносить в бюджет отсроченную сумму, так как в результате взаимозачета эта сумма будет полностью погашена. Если же чистые суммы НДС, уплаченные за эти три месяца, будут меньше отсроченной суммы (например 100 тыс.тенге), сумма в размере 60 тыс.тенге должна быть уплачена в бюджет не позднее 11 мая. В противном случае, начиная с 11 мая, на нее будут начисляться пени.
Налог на добавленную стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 633. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Базой для расчета таможенных платежей, налогов является таможенная стоимость, для отражения же расчетов с поставщиками - фактурная стоимость. Отличие двух видов этих стоимостей состоит в том, что фактурная стоимость отражает цену поставщика, предъявленную покупателю, а таможенная стоимость представляет собой расчетную величину, определяемую по одному из приведенных ниже методов.
Основным методом определения таможенной стоимости при ввозе товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из перечисленных ниже методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
1. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:
-	расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
-	расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
-	соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве таких товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
-	лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров;
-	величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.
Данный метод может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:
-	товар продан для экспорта в Республику Казахстан;
-	нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар (за исключением ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);
-	продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно исчислить;
-	данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны;
-	участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.
2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При использовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в основном они соответствуют требованиям настоящего пункта. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с
оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.
Если не имеется случаев ввоза товаров в том же количестве и на том же коммерческом уровне, может быть использована стоимость идентичных ввозимых товаров:
-	на том же коммерческом уровне, но в другом количестве;
-	на другом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;
-	на другом коммерческом уровне и в других количествах.
С учетом выбранного варианта стоимости идентичных товаров вносится соответствующая корректировка: по количественным факторам; по факторам коммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.
Определенная таким образом стоимость сделки по идентичным товарам является таможенной стоимостью оцениваемых товаров.
3. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.
При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество; наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения.
При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами, наряду с положениями п.2 данного параграфа, применяются следующие положения (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами):
-	товары не считаются однородными с оцениваемыми товарами, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые;
-	товары, произведенные лицом, не являющимся производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом-производителем оцениваемых товаров;
-	товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы или чертежи были: предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан; выполнены в Республике Казахстан.
4. Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании этого метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки и общие расходы в связи с продажей товаров того же класса и вида; суммы ввозных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Республике Казахстан в связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные в Республике Казахстан на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости. При использовании метода в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; общих затрат, характерных для продажи в Республику Казахстан из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Республики Казахстан и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Казахстан таких товаров.
6. Резервный метод определения таможенной стоимости. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных выше методов либо, если таможенный орган аргументирование считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется резервным методом. При его применении таможенный орган Республики Казахстан использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы (инспекции) соответствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке Республики Казахстан; цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Казахстана на товары казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара; стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая на основе исчисления затрат, не предусмотренных законодательством о таможенном деле.
При невозможности использования метода 1 и необходимости в уточнении таможенной стоимости, заявленной декларантом, согласно методам 2-6, он может получить декларируемый товар в соответствии с условной таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом, исходя из имеющейся у него ценовой информации.
Срок хранения на депозите таможенного органа внесенной суммы таможенных платежей и налогов составляет 60 дней, за исключением тех случаев, когда в качестве подтверждающих документов должны быть представлены платежные документы и по условиям сделки срок платежа превышает 60 дней.
После представления декларантом документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, осуществляется возврат (либо зачет) излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов, либо взыскание недоплаченных сумм, с заполнением формы корректировки таможенной стоимости.
Таможенная стоимость не находит отражения в бухгалтерском учете.
Пример. ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» у зарубежного поставщика приобрел товар, контрактная стоимость которого составляет 100000 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке товара до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 14000 долларов США. Импортная пошлина - 10%, налог на добавленную стоимость - 16%, таможенный сбор - 0,4% (без хранения товара на складах временного хранения). Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации - 36000 тенге, в том числе НДС - 16%. Официальный курс НБ РК на дату выпуска товара в свободное обращение на территории Республики Казахстан составляет 152 тенге за 1 доллар США. 

Таблица 4.

Корреспонденции счетов по приобретению импортного товара.

№
п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге
	Корреспонденция счетов	
			дебет	кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Приобретен товар у зарубежного поставщика (товары не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад предприятия): товар А - 25 ед. по 961 доллару США товар Б - 110 ед. по 183 доллара США товар В - 255 ед. по 219 долларов США Итого 100000 долларов США по курсу НБ РК (100000 х 152)	15200000
	222
	671
	
2
	Акцептован счет транспортной фирмы по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 151,8 тенге за 1 доллар США, т.е. (14000 х 151,8)	2125200
	222
	671
	
3
	При растомаживании товаров начислены: - таможенная пошлина 1 732800 тенге (17328000 х 1 0%) - таможенный сбор 69312 тенге (17328000 х 0,4%) - НДС 30608 1 8 тенге ((1 7328000 + 1 732800 + 6931 2) х 1 6%) Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость товаров, которая составила 114000 долларов США (100000 + 14000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 152 тенге за 1 доллар США или 17328000 тенге (114000 х 152)	
1732800 69312 3060818
	
222 
222 
331
	
687 
687 
687
	
4	Оплачены таможенные платежи и НДС	4862930	687	441	
5
	Акцептован счет по перевозке товаров от таможни до склада: 
-	на стоимость перевозки 
-	на сумму НДС (16%)	

31035 
4965	

222 331	

671 
671	
6
	НДС отнесен в зачет 3065783 тенге (3060818 + 4965)	3065783
	633
	331
	
7
	Оплачены расходы по перевозке товаров от таможни до склада	36000
	671
	441
	
8
	Предприятие не имеет валютных средств и для того, чтобы расплатиться с поставщиком, приобретает валюту через уполномоченный банк на внутреннем валютном рынке:	

	

	- перечислена с расчетного счета сумма для приобретения иностранной валюты по биржевому курсу 152,3 тенге за 1 доллар США -17362200 тенге (152,3 х (100000 + 14000))	17362200
	334
	441

	- на валютный счет предприятия зачислено 114000 долларов США по курсу НБ РК на день зачисления иностранной валюты 152,1 тенге за 1 доллар США - 17339400 тенге (152,1 χ 114000)	17339400
	431
	334

	- отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ РК, действующим в день зачисления иностранной валюты на счет предприятия 22800 тенге ((152,3 - 152,1) χ 114000)	22800
	845
	334
	
9
	Погашена задолженность поставщикам за товары и услуги по перевозке 17339400 тенге (114000x152,1)	17339400
	671
	431
	
10
	Отражена в учете курсовая разница, возникшая между курсом валюты НБ РК на дату получения товаров (услуг) и дату оплаты 14200 тенге ((152,1 - 152) χ 100000 + (152,1- 151,8) х 14000)	14200
	844
	671

Стоимость приобретения каждого вида товаров должна быть рассчитана с учетом платежей.
Пример. Стоимость единицы товаров, приобретенных у зарубежного поставщика, составляет:
товар А - 961 доллар США или 146072 тенге (961 х 152);
товар Б - 183 доллара США или 27816 тенге (183 х 152);
товар В - 219 долларов США или 33288 тенге (219 х 152).
1. Воспользуемся приведенными выше формулами и определим коэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением товара составляют 3958347 тенге (2125200 + 1732800 + 69312 + 31035). Стоимость приобретенного товара 15200000 тенге.
К = 3958347 /15200000 = 0,260418.
2. Определим стоимость единицы товара:
товар А
Сс = 961 х 152 х (1+0,260418) =184111,71 тенге;
товар Б
Сс= 183 х 152 х(1 +0,260418) = 35059,78 тенге;
товар В
Сс = 219 х 152 χ (1 + 0,260418) = 41956,78 тенге.
3. Проверим расчетные данные, при которых сумма стоимости каждого вида товара должна равняться дебетовому обороту счета 222 "Товары приобретенные".
Товар А 25 x 184111,71= 4602793 тенге; товар Б 110 x 35059,78 = 3856576 тенге; 
товар В_255 х 41956.78 = 10698978 тенге; Итого 19158347 тенге
Импорт товаров на условиях консигнации. При реализации продукции и товаров І условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на кοнсигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора, который заполняют в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Учет этих операций имеет особенности, связанные с валютными операциям: курсовой разницей, таможенным оформлением, порядком расчетов с консигнатором, платежами налога на добавленную стоимость в бюджет и условиями хранения оформления полученных на консигнацию товаров.
При ввозе товаров на консигнацию может быть применен режим таможенного оформления "таможенный склад" (ИМ-74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем ввозимых товаров без взимания таможенных пошлины налогов и применения мер экономической политики на период хранения.
Таможенным складом признается любое специально выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии режимом таможенного склада. На учреждение таможенного склада выдается лицензия Центрального таможенного органа РК.
Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе. Территория склада должна быть огорожена. В случае, если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудованных подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок, то должен быть исключен доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем. Таможенный склад может быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под такой режим могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, одновременно с которой представляют следующие документы:
-	грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимые товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);
-	иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.
При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2% таможенной стоимости.
Таможенный орган с учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости от его конструкции, видов хранящихся товаров, пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.
Товары могут храниться на складе в течение трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.
По истечении срока хранения товары, хранящиеся на таможенном складе, должны быть заявлены к иному таможенному режиму. Таможенная стоимость товаров и их количество для целей выпуска товаров для свободного обращения либо помещения их под иной таможенный режим определяется на момент выпуска товаров со склада. При этом таможенная стоимость не может быть ниже заявленной при помещении товаров на склад.
Товары, полученные на консигнацию от предприятия-импортера, могут быть оформлены в режиме таможенного склада и храниться на нем до их продажи (перехода права собственности).
При реализации товаров, полученных на консигнацию, они подлежат таможенному оформлению в общеустановленном порядке с повторным декларированием путем представления новой грузовой таможенной декларации. Если все установленные требования таможенных органов соблюдены, выдается разрешение на выпуск товара для свободного обращения на территории Республики Казахстан с отметкой "Выпуск разрешен". Как правило, дата реализации консигнационного товара на территории республики будет совпадать с датой его таможенного оформления.
Таможенные платежи не взимаются в случае возврата консигнационных товаров по окончании срока хранения за пределы таможенной территории республики (если товар не был реализован).
Товары, принятые консигнатором от консигнанта, до их реализации учитываются у консигнатора на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на консигнацию (комиссию)". Аналитический учет их ведут по видам и консигнантам в ценах, указанных в контрактах.
Пример. Контрактная стоимость товара равна 10000 долларов США; товар получен консигнатором в марте (курс НБ РК - 152 тенге за 1 доллар США). Консигнатор имеет оформленные в установленном порядке таможенные склады и может осуществлять продажу товара в соответствии с условиями договора консигнации, предусматривающими:
-	возврат всей контрактной стоимости консигнанту;
-	продажу товара с наценкой не более 65% с учетом НДС (полученная сумма будет являться вознаграждением консигнатора и компенсировать его расходы).
Условно принято, что все товары реализованы одновременно одному покупателю по стоимости, предусматривающей 65% наценку.
В бухгалтерии консигнатора на основании договора на консигнацию, выписанных на его основе счетов-фактур (инвойсов), товарно-транспортных и других документов составляют следующую корреспонденцию счетов.

Таблица 5. 

Корреспонденция счетов товарно-транспортных и других документов

№
п/п
	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов	
			дебет	кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Предприятие-консигнатор приняло на условиях таможенного склада товары на консигнацию (курс НБ РК - 152 тенге за 1 доллар США) 2508000 тенге ((10000 + 10000 х 65%) х 152)	2508000
	004

2
	Расходы по выгрузке из вагонов и др., относимые в соответствии с договором на издержки консигнатора: заработная плата 8000 тенге, социальный налог 1512 тенге ((8000 - 10% (обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды)) х 21%)	9512
	811, субсчет "Расходы по реализации товаров, принятых на консигнацию"	681,634, субсчет "Социальный налог"
	
3
	Получены средства от покупателя (курс НБ РК - 151,9 тенге за 1 доллар США) в качестве предоплаты за поставку товаров, находящихся на таможенном складе консигнатора 2506350 тенге (16500 x 151,9)	2506350
	441
	661
	
4
	Для выпуска товара в свободное обращение начислены (курс НБ РК- 151,8 тенге за 1 доллар США):	

	

	-  суммы сбора за таможенное оформление 3036 тенге (1518000 x 0,2%)	3036
	222, субсчет "Товары, выпущенные с таможенного склада в свободное обращение"	687

	- сумма таможенной пошлины 227700 тенге (1518000 x 15%)	227700
	222, субсчет "Товары, выпущенные с таможенного склада в свободное обращение"	687

	- сумма НДС 279798 тенге ((1518000 + 3036 + 227700) х 16%)	279798
	331
	687
	
5
	Перечислены суммы таможенных платежей и НДС	510534
	687
	441
	
6

	Выпуск товара в свободное обращение, после оформления соответствующих таможенных процедур, означает переход права собственности на товар к предприятию-консигнатору (контрактная стоимость товара по курсу НБ РК на дату таможенного оформления (151,8 тенге за 1 доллар США) 1518000 тенге (10000 x 151,8))	1518000

	222, субсчет "Товары, выпущенные с таможенного склада в свободное обращение"
	671, субсчет "Расчеты с консигнантом"

7
	Товары, ранее принятые на консигнацию, становятся собственностью консигнатора	2508000
	
	004
	
8
	Отпущен товар покупателю: - на сумму покупной стоимости 1748736 тенге (1518000 + 3036 + 227700)
	1748736
	801
	222, субсчет "Товары, выпущенные с таможенного склада в свободное обращение"	

	- на сумму реализации (не нарушая условия 65% наценки на контрактную стоимость)	2487426
	301
	701
	
	- на сумму НДС (16%)	397988	301	633	
9
	Зачтены суммы полученных авансов от покупателей	2506350
	661
	301
	
10
	Оплачена покупателем оставшаяся сумма задолженности 379064 тенге (2885414 - 2506350)	379064
	441
	301
	
11
	Перечислена задолженность консигнанту по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США - 1530000 тенге (10000 х.153)	1530000
	671
	431
	
12
	Отражена курсовая разница 12000 тенге (1530000-1518000)	12000
	844
	671
	
13	Сумма НДС отнесена в зачет	279798	633	331	
14
	Перечислена в бюджет сумма НДС 118190 тенге (397988 - 279798)	118190
	633
	441

В условном примере весь товар был продан одновременно, тогда как на практике это случается довольно редко. При продаже товара определенными партиями таможенные процедуры по выпуску товара в свободное обращение оформляются лишь на ту часть товара, который подлежит реализации реальному покупателю. В случае если по каким-либо причинам (нет спроса на товары, завышены цены, несоответствующее качество и др.) консигнатор не может реализовать товары в срок, указанный в договоре на консигнацию, товар с таможенного склада (без выпуска в свободное обращение) возвращается консигнанту.
Если по договоренности между сторонами снижается стоимость консигнационного товара, то сумма снижения стоимости товара записывается по кредиту счета 004 "Товары принятые на консигнацию (комиссию)" (на сумму уменьшения стоимости товара). По договоренности сторон срок реализации товара может быть продлен.

2.3 Учет экспортных операций 

В целях полного и своевременного поступления в Республику Казахстан экспортной выручки, государство осуществляет контроль за внешнеэкономической деятельностью торговых предприятий.
Заключив с иностранным партнером контракт на поставку товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Паспорт сделки с контрактом предоставляется в банк, в котором открыт валютный счет экспортера. Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и подписывает его, принимая тем самым контракт на расчетное обслуживание и контроль за поступлением выручки на валютный счет экспортера. Первый экземпляр паспорта сделки с контрактом возвращают экспортеру, а второй - хранят в банке.
При таможенном оформлении экспортер представляет грузовую таможенную декларацию (ГТД) и паспорт сделки. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают экспортеру, которую он должен представить в свой банк.
Экспортеры обязаны обеспечить зачисление в установленном законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках в Республике Казахстан в сроки, установленные контрактом.
Прежде чем перейти к рассмотрению примера, отметим, что экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, которая означает, что в стоимости товаров налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен "О".
Пример. Контрактная стоимость товаров, предназначенных на экспорт в страны дальнего зарубежья, - 19000 долларов США, цена приобретения - 1600000 тенге. Курс НБ РК на дату: принятия ГТД к оформлению - 151 тенге за 1 доллар США; на дату зачисления выручки на валютный счет - 150,8 тенге за 1 доллар США.

Таблица 6. 

Оформление записей в бухгалтерском учете по экспорту товаров

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов	
			Дебет	Кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Отгружены товары иностранному покупателю: - на стоимость приобретения - на сумму контракта (НДС по нулевой ставке) 2869000 тенге (19000 x 151)	1600000 2869000
	801 
301
	222
701
	
2
	Начислены таможенные платежи - таможенный сбор (0,2%) 5738 тенге (2869000 х 0,2%)	5738
	811
	687
	
3	Оплачены таможенные платежи	5738	687	441	
4
	Поступили платежи от иностранного партнера за реализованные товары 2865200 тенге (19000 х 150,8)	2865200
	431
	301
	
5
	Отражена курсовая разница, возникшая как разница между курсом НБ РК на дату реализации и курсом НБ РК на дату оплаты 3800 тенге (19000 х 151 -19000x150,8)	3800
	844
	301

Оформление записей в бухгалтерском учете по экспорту товаров во многом зависит от конкретных условий сделки и формы валютных расчетов.
Так, например, если товар экспортируется покупателю по условиям франко-склад покупателя, при которых экспортер обязан доставить товар до склада покупателя в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по доставке на склад покупателя, с формой валютных расчетов - "открытый счет" - покупатель предъявляет гарантии банка, продавец, отгрузив товар покупателю, направляет ему счет-фактуру по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. 

Таблица 7. 
Корреспонденция счетов по отражению экспорта

№
п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма
тенге	Корреспонденция счетов	
			дебет	кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Получена гарантия банка в пользу покупателя-импортера (на договорную стоимость экспортируемого товара по курсу НБ РК на дату получения гарантии 33000000 тенге (220000x150))
	33000000
	008 "Обеспечение обязательств и платежей, полученных в иностранной валюте"	
	
г
	Товар со склада продавца-экспортера помещен на склад железной дороги
	25000000
	222, субсчет "Экспортируемые товары на складах ж/д"	222
	
3
	Приняты и отнесены на расходы счета (без НДС) по: - разгрузке-погрузке товара - транспортировке товара - страховке товара - экспедированию товара (операции по страхованию, относящиеся к финансовым услугам и услуги в связи с международными перевозками НДС не облагаются)	200000 1000000 2000000 800000
	811 
811 
811 
811
	671 
671 
687 
671
	
4
	Товар со склада железной дороги в течение 40 дней транспортируется покупателю	25000000
	222, субсчет "Экспортируемые товары в пути"	222, субсчет "Экспортируемые товары на складах ж/д"	
5
	Товар прибыл в страну назначения и был временно выгружен на таможенный склад. При выгрузке товара была обнаружена недостача по вине перевозчика на сумму 800000 тенге:	

	

	- на сумму товаров, помещенных на склад	24200000
	222, субсчет "Экспортируемые товары на складах в стране покупателя"	222, субсчет "Экспортируемые товары в пути"

	- на сумму выставленной претензии по недостаче	800000
	334
	727

	- на сумму недостающих товаров	800000
	811
	222, субсчет "Экспортируемые товары в пути"	
6
	Предъявлен счет по доставке товара с таможенного склада на склад покупателя 5000 долларов США, по курсу НБ РК на дату выставления счета 152 тенге за 1 доллар США -760000 тенге (5000x1 52)	760000
	811
	671
	
7
	При приемке товара на складе покупателя обнаружена недостача в пределах норм естественной убыли (0,3%) 72600 тенге ((25000000 - 800000) χ 0,3%)	72600
	811
	222, субсчет "Экспортируемые товары на складах в стране покупателя"	
8
	После передачи товара покупателю списывается фактическая себестоимость реализованного товара 24127400 тенге (25000000 -800000-72600)
	24127400
	801
	222, субсчет "Экспортируемые товары на складах в стране покупателя"	
9
	Выписан счет-фактура за товар иностранному покупателю на сумму 220000 долларов США по курсу НБ РК 152,1 тенге за 1 доллар США- 33462000 тенге (220000 х 152,1)	33462000
	301
	701
	
10
	Оплачены счета поставщиков в национальной валюте 3200000 тенге (200000 + 1000000 + 2000000 + 800000 - 800000)	3200000
	671, 
687
	441
	
11
	Проведен зачет задолженностей по недостаче	800000
	671
	334
	
12
	Оплачены счета поставщиков в иностранной валюте по курсу НБ РК 152,2 тенге за 1 доллар США - 761 000 тенге (5000 χ 1 52,2)
	761000
	671
	431
	
13
	Оплачен покупателем-импортером счет за полученный товар в сумме 220000 долларов США по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США на дату получения денежных средств -33660000 тенге (220000 х 153)	33660000
	431
	301
	
14
	
Отражена курсовая разница по валютным операциям: - расходы по курсовой разнице 1000 тенге ((1 52,2-1 52,0) х 5000) -доходы от курсовой
разницы 198000 тенге ((153,0- 152,1) χ 220000)	
1000 198000
	
844 
301
	
671 
725
	
15
	Списана гарантия банка, предоставленная ранее в пользу покупателя-импортера	33000000
	
	008 "Обеспечение платежей и обязательств, полученных в иностранной валюте"	

Порядок осуществления экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта,
а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта, установлен Инструкцией "Об организации экспортно-импортного валютного контроля Республики Казахстан".
В соответствии с этим документом экспортер обязан обеспечить зачисление в установленном законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках Республики Казахстан.
В случае непоступления выручки в срок, установленный контрактом и превышающий 180 дней с даты таможенного оформления, он обязан осуществить регистрацию контракта в соответствии с правовыми актами Национального банка Республики Казахстан.

2.4 Учет валютных операций

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (операции с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется положениями Стандарта бухгалтерского учета № 9 "Учет операций в иностранной валюте" (СБУ 9).

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда субъекты: покупают или продают имущество за иностранную валюту; получают или предоставляют кредиты (займы) в иностранной валюте; иным образом приобретают или продают активы за иностранную валюту, берут на себя обязательства или оплачивают их в иностранной валюте (получение средств на содержание офиса, на осуществление капитального строительства и др.).
Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные синтетические счета для учета денежных средств в иностранной валюте: 431 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны", 432 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом", 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте". Для учета прочих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в Рабочий план счетов вводят систему субсчетов к синтетическим счетам 301, 333, 511, 671, 687 и т.д., позволяющих выделить в учете операции в иностранной валюте (расчеты с покупателями, подотчетными лицами, учредителями, поставщиками и др.).
Записи в бухгалтерском учете по операциям, проведенным в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, в пересчете по курсу НБ РК на дату совершения операции. Наряду с суммой в тенге, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах (в кассовой книге, приходных и расходных кассовых ордерах, учетных регистрах) сумма указывается и в валюте расчетов по ее номиналу.
Пример. ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» перечислило 27 января 2003 г. иностранному предприятию "Werbe" в качестве аванса средства под поставку товаров. Сумма перечисленного аванса составила 3500 долларов США. Курс НБ РК на 27 января 2003 г. составил 151,00 тенге за 1 доллар США. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» 27 января 2002 г. будет сделана следующая запись:
-	дебет счета 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов";
-	кредит счета 431 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны" - на сумму 528500 тенге (3500S х 151,00) или 3500S.
При совершении операций в иностранной валюте очень важно правильно установить дату совершения операции, которая определяется в зависимости от вида операции. Ниже приведен порядок определения дат совершения наиболее распространенных операций в иностранной валюте.

Таблица 8. 

Порядок определения дат совершения операций в иностранной валюте

Содержание операции в иностранной валюте	Дата совершения операций в иностранной валюте	Документы, подтверждающие дату совершения операции	
1	2	3	
Банковские операции по валютным счетам, по валютным аккредитивам
	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или на аккредитив субъекта в банке или их списания	Выписки банка о наличии и движении денежных средств на валютных счетах (в аккредитивах)	
Кассовые операции с иностранной валютой
	Дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты из кассы субъекта
	Выписки банка о снятии валютных средств с расчетного счета и приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера	
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:
- при экспорте
- при реализации внутри республики
	Дата таможенного оформления экспортируемого товара
Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг	Таможенная декларация, оформленная на экспорт товаров
Документы, подтверждающие факт реализации товаров, работ, услуг (накладные, акты выполненных работ)
	
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту в порядке товарообменной операции:
- при экспорте в порядке товарообменной операции	Дата таможенного оформления экспортируемого товара
	Таможенная декларация, оформленная на экспорт товаров
	
- при товарообмене внутри республики
	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг	Документы, подтверждающие факт реализации товаров, работ, услуг (накладные, акты выполненных работ)
	
Приобретение товарно-материальных запасов, иного имущества за иностранную валюту на территории республики	Дата перехода права собственности на товары, иное имущество к покупателю
	Документы, подтверждающие факт приобретения товаров (накладные)
	
Импорт товаров, иного имущества
	Дата таможенного оформления импортируемых товарно-материальных запасов, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории Республики Казахстан	Таможенная декларация, оформленная на импорт товаров
	
Импорт услуг
	Дата фактического потребления услуг
	Документы, подтверждающие факт потребления услуг (акты выполненных работ)	
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее подотчетным лицам на осуществление хозяйственных расходов	Дата утверждения авансового отчета
	Авансовый отчет
	
Погашение задолженности в иностранной валюте по сумме, выданной ранее подотчетным лицам на осуществление командировочных расходов	Дата возвращения из командировки
	Авансовый отчет
	
Формирование уставного капитала субъекта и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата государственной регистрации учредительных документов
	Свидетельство о государственной регистрации субъекта

Денежные средства и расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования), выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценке с использованием курса на последнее число отчетного периода.
Не подлежат дальнейшей переоценке: стоимость основных средств, незавершенного капитального строительства, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, собственного капитала, приобретенных (сформирован в иностранной валюте. Перечисленные активы и собственный капитал, приобретенные (сформированные) в иностранной валюте, оцениваются в тенге по курсу в тг. РК, действующему на дату совершения операций, и пересчет их стоимости в cвязи с изменением курса иностранной валюты не производится.
Разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, вызванной изменением курса НБ РК, называются курсовыми разницами. Их следует отличать от иных видов доходов и расходов, cходных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например может возникать при операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату – курса НБ РК, по кοторому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете предприятий, и курса peaлизации сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается (банки второго уровня отражают операции с иностранной валютой по курсу тенге к доллару США равному последнему средневзвешенному курсу НБ РК, сложившемуся на утро (основной) сессии ЗАО "Казахстанская фондовая биржа" по состоянию на 11 часов 00 минут алматинского времени, и курсу тенге к другим иностранным валютам, разрабатываемому с использованием последних кросс курсов, сложившихся по состоянию на 11 часов 00 минут алматинского времени согласно информации котировочных aгeнтов ("Bloomberg" или "Reuters")). Положительная суммовая разница, выявляемая у субсидий. - продавца валюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная - как расход.
Пример. На основании заявления ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» обслуживающим банком ведены операции по конвертации 1000 долларов США в тенге и приобретены 50000 российских рублей. Курс НБ РК: 1 доллар США - 152 тенге; 1 российский рубль тенге. Курс, применяемый банком в расчетах: 1 доллар США - 153 тенге; 1 российский рубль - 4,5 тенге.

Таблица 9.
Корреспонденция счетов

№
п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов	
			дебет	кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Покупка валюты
Перечислены с расчетного счета средства для приобретения российских рублей (по курсу обслуживающего банка) 90000 тенге (20000 х 4,5)	
90000
	
334
	
44
	
2
	Зачислены средства в российских рублях на валютный счет (по курсу НБ РК) 96000 тенге (20000 х 4,8)	96000
	431
	33
	
3
	Отражен доход от положительной суммовой разницы 6000 тенге (96000 - 90000)	6000
	334
	727
	
	Продажа валюты				
1
	Списаны средства с валютного счета при конвертации (по курсу обслуживающего банка) 153000 тенге (1000 x 153)	153000
	334
	431
	
2
	Зачислены средства в тенге на расчетный счет (по курсу НБ РК) 152000 тенге (1000 х 152)	152000
	441
	334
	
3
	Отражены расходы от отрицательной суммовой разнице 1000 тенге (1 53000 - 1 52000)	1000
	845
	334

Курсовая разница в бухгалтерском учете и отчетности отражается (признается) в следующем порядке:
•	по операциям, связанным с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ РК на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
•	по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.
Ниже приведены наиболее часто встречающиеся случаи возникновения курсовых разниц:
-	при импорте товаров и иного имущества - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
-	при импорте услуг - между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денежных средств за них;
-	при экспортных операциях - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денежных средств за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;
-	при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, участниками, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;
-	при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге. Определение курсовой разницы должно производиться с момента возникновения до окончательного погашения этой задолженности.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных синтетических счетах: 725 "Доход от курсовой разницы" и 844 "Расходы по курсовой разнице". Ниже приведен пример переоценки операций в иностранной валюте и учета курсовых разниц.
Пример. В финансовой отчетности ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» отражена дебиторская задолженность в сумме 3500 долларов США по авансу под поставку товаров, возникшая 27 января 2002 г. (курс валют НБ РК - 151,00 тенге за 1 доллар США).
2 февраля 2002г. ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» получило от компании "Global" товары на сумму 3000 долларов США; курс валют НБ РК на дату совершения операции составил 151,20 тенге за 1 доллар США. Другие операции между компаниями не проводились, и по состоянию на 28 февраля 2002г. дебиторская задолженность компании "Global" составила 500 долларов США.
Отчетные даты: 31 января 2002 г. (курс валют НБ РК - 151,30 тенге за 1 доллар США) и 28 февраля 2002 г. (курс валют НБ РК - 151,40 тенге за 1 доллар США).
В бухгалтерском учете ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» в процессе проведения данной операции должны быть сделаны следующие записи.

Таблица 10.
Записи проведения операции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов	
			дебет	кредит	
1	2	3	4	5	
1
	Отражена переоценка дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату 31.01.2002г. - 1050 тенге (3500 х 151,3 - 3500 х 151)	1050
	351
	725
	
2
	Оприходованы поступившие товары (по курсу НБ РК на дату таможенного оформления) - 453600 тенге (3000 χ 151,2)	453600
	222
	671
	
3
	Отражена курсовая разница при оприходовании товаров - 300 тенге (3000 х 151,3 - 3000 х 151,2)	300
	844
	351
	
4
	Отражена переоценка дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату 28.02.2002г. (500 х 151,4 - 500 x 151,3)	50
	351
	725

Таким образом, на балансе ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» по состоянию на 28 февраля 2002 г. должна числиться дебиторская задолженность компании "Global" в сумме 75700 тенге (528500 + 1050 - 453600 - 300 + 50).
Одним из способов защиты от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц, может служить хеджирование, выраженное в виде страхования рисков курсовых потерь, заключение разного рода срочных валютных сделок, а также включение в контракты и соглашения защитных оговорок. Учет расчетов с зарубежными дочерними, зависимыми юридическими лицами или совместными предприятиями ведется по правилам, отличным от описанных выше. Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого предприятия. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто-инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто-инвестиции составляют все его чистые активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от такого предприятия или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной (то есть по ней не планируются и не предвидятся расчеты в течение ближайшего года) и не относится к торговой (то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью), она является по своей сути расширением или сокращением нетто-инвестииий субъекта в предприятие.
Курсовые разницы по нетто-инвестициям до момента их выбытия отражаются как собственный капитал предприятия на счете 543 "Прочие". При выбытии нетто-инвестиций в совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица совокупная сумма курсовых разниц (отсроченных по периоду) признается как доход от курсовых разниц (дебет счета 543; кредит счета 725) или же как расходы по курсовым разницам (дебет счета 844; кредит счета 543) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций.

глава 3. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АудитА НА
ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Цели и задачи аудита на предприятии

Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется Законом РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).
Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности: 
•	организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности; 
•	налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности; 
•	консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; 
•	обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность; 
•	рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета; 
•	научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву; оценка бизнеса; оценочная деятельность; деятельность на рынке ценных бумаг; 
•	оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью. 
Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии. 
Аудиторская деятельность это один из видов предпринимательской деятельности, поэтому субъекты малого бизнеса вправе избрать для себя этот вид деятельности.
Но, при этом аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением перечисленных выше.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Что из себя представляет аудиторская организация? Это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.
Аудит на предприятии ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» производиться на основании Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».
Аудит – новая отрасль научных знаний. Основная цель аудита – дать  независимую оценку того  или иного финансового решения. В последнее время появилось достаточно много актуальных и серьезных зарубежных и отечественных публикаций на эту тему.
Однако, несмотря на обилие интересных и оригинальных изданий  по различным аспектам аудита, потребность и спрос на аудиторские услуги постоянно растет. 
Так как конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его доходность и деловая репутация. Однако проблемы финансового анализа в отечественной литературе освещены слабо, а прогрессивные его методы не находят широкого применения, в дипломной работе  произведен анализ на основе отечественных публикаций, особенно под редакцией  К. Ш Дюсембаева  «Аудит и Анализ финансовой деятельности», на основании материалов ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК».
Аудит на предприятии вступает как необходимость, при которой возможно определить:
1.	Финансовая отчетность используется для принятия решений заинтересованными лицами.
2.	Финансовая отчетность может быть подвергнута искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений и возможности неоднозначной трактовки фактов хозяйственной деятельности.
3.	Степень достоверности отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных лиц из – за затруднений доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемой в финансовой отчетности.
Основной целью аудита является – выражение мнения о составлении отчетности по всем существенным аспектам в соответствии с требованиями стандартов.
Несмотря на стандартное определение аудита, на самом деле целью аудита является принимать ту или иную цель, которую ставит перед ним клиент либо руководитель компании (если проводится внутренний аудит, силами компании).
Заключение аудиторской компании (аудитора) повышает доверие к финансовой отчетности, но для пользователя оно не может служить достаточным основанием оценки успешной деятельности субъекта в будущем или эффективной работы его руководства.
Также аудиторское заключение не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации (аудитора) в том, что не существуют какие – либо другие, кроме изложенных обстоятельств, влияющие и способные повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта.
Основными задачами аудитора должны быть на всех этап аудита (планирование и проведение аудита) то, что получаемые аудиторские доказательства и информация об экономическом субъекте могут быть неверными.
Основные принципы аудита неизменны при аудите финансовой отчетности всех субъектов, в том числе государственного сектора. При проверке в государственном секторе (организации) соблюдение законов и выполнение постановлений приобретает особую важность, так как правительственная организация обычно должна подчинятся более значительному количеству решений и постановлений. Соответственно и повышается аудиторский риск того, что случаи невыполнения того или иного постановления могут привести оказать существенное влияние на определение сумм, содержащих в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен принимать во внимание, чтобы понизить общий аудиторский риск, то есть риск того, что финансовые отчеты имеют существенные ошибки, до уровня требуемые, профессиональными стандартами. Когда аудитор собирает информацию относительно характера государственной организации, он должен определить, какое влияние на  финансовые отчеты могут оказать те законы и постановления, которые оказывают непосредственное значение на финансовые отчеты государственных предприятий.
Анализируя материал, полученный при проведении аудита за предыдущие годы, опрашивая руководство, юрисконсультов, знакомясь с соглашениями, протоколами заседаний законодательных органов, а, также анализируя, почую информацию, имеющую отношение к данной проблеме, аудитор должен выяснить, ознакомлено ли данное руководство  хозяйствующего субъекта с особенностями законов и постановлений. И более того, к информации руководства следует прибавить еще такие сообщения:
1.	Руководство признает свою ответственность за соответствие деятельности организации законам и постановлениям.
2.	Руководство определило те законы и постановления, которые оказывают непосредственное значение и существенное воздействие на определение сумм, содержащих в бухгалтерской отчетности.
Кроме того, при аудите субъектов государственного сектора от аудитора отчет о:
1.	соблюдении законности и других нормативных правовых актов в процессе ведения деятельности.
2.	адекватности бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля в экономичности, эффективности и результативности проектов и программ в соответствии со стандартами аудита Республики Казахстан.
Основными задачами аудита на предприятии является:
1 Постановка проблемы. Наиболее важная задача, которая предусматривает знакомство с информацией руководства компанией – финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля  (организации внутреннего контроля).
2.Сбор данных. Это технический этап, предусматривающий планирование и реализацию процедур сбора данных для предстоящего принятия решения.
3.Оценка данных. Выполнение данной задачи связано производится на основании представленной информации действительности.
К выше перечисленным данным относятся
1.	Поверка собранных данных;
2.	установление подписи собранных данных;
3.	сравнение (анализ);
4.	формирование доказательств;
5.	составление отчета;
Этапы проведения аудита:
Основными этапами проведения аудита является ознакомление с бизнесом клиента:
1.	на основании первоначального ознакомления составление предварительного суждения.
2.	оценка риска;
3.	составление программы проведения поверок в рамках аудита, это включает в себя принятие решения об эффективности проверок и средств контроля к конкретным суждениям.
4.	сбор данных. Сбор данных включает проведение проверок, проведение дополнительных проверок. Это проведение подробной информации и аналитические процедуры. Определение характера, масштабы и время на основе: оценки внутреннего риска; оценки контрольного риска; предварительных суждений;
5.	завершение аудита включает в себя:
o	Суммирование и оценки результатов аудита.
o	Анализ по видам;
o	Мнение о финансовой отчетности;
o	Общий обзор средств контроля.
Последним этапом аудиторской проверки на предприятии является составление отчета. Отчет составляется на основании  высокой уверенности, подтверждающее  мнение по результатам аудита. 
Министерство финансов Республики Казахстан, имея в структуре Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита, осуществляет методическое руководство организации бухгалтерского учета, отчетности и аудита.
Министерство Финансов РК в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:
1.	участвует в разработке единой политики в области аудита;
2.	проводит в соответствии с законодательством аттестацию аудиторов, составляя одну треть от представителей государственных органов, входящих в состав  квалификационной комиссии;
3.	проводит в соответствии с законодательством Республики Казахстан лицензирование аудиторской деятельностью (кроме аудита в банковской деятельности); организует контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудита организаций;
4.	ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций, выдачи лицензий;
5.	осуществляет публикацию в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензий.

3.2  Виды аудита

«Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторский организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
•	Организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
•	Налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;
•	Анализ финансово-хозяйственной деятельности;
•	Консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
•	Рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
•	Обучение в качестве дополнительного профессионального образования по бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
•	Преподавательская и научная деятельность;
•	Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
•	Деятельность на рынке ценных бумаг;
•	Оценка бизнеса и любая другая оценочная деятельность;
•	Оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью».
В соответствии с законодательством Республики Казахстан подавляющее большинство экономических субъектов в Казахстане подлежит обязательной аудиторской проверке.
Потребность в аудите создали следующие условия:
•	разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящее к необъективности информации;
•	принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические  последствия;
•	отсутствия доступа к учетным записям компании из-за охраны «коммерческой тайны», а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;
•	усложнение хозяйственных операций, а, следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
•	возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
         Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов.
           Аудиторская деятельность, как и любая коммерческая  деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитором стоят следующие основные задачи: 
1)	обеспечение достоверности финансовой отчетности  предприятия и тем самым уменьшения до приемлемого уровня  информационного риска для пользователей финансовых отчетов;
2)	сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;
3)	систематический  и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, например, инвестиционной, маркетинговой и т. п.;  
4)	проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяйственная деятельность осуществляться не может;
5)	контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности и обеспечением государственных органов и собственников информацией о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта;
6)	проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие по истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствие этих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам.
7)	оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, международным стандартам и условиям рыночной экономики, а также по другим вопросам, интересующих клиентов.
8)	содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает, прежде всего, интересы клиента. Аудитор указывает администратору хозяйствующего субъекта на выявленные недостатки и как приумножить собственность предприятия.   
Таким образом, в условиях перехода экономики Республики Казахстан на рыночные отношения возникла потребность в аудите, т.к. рынку нужен строгий контроль, о чем говорит опыт стран с развитой рыночной экономикой, где главная движущая сила рыночного механизма- конкуренция только тогда приносит эффект, когда осуществляется строгий контроль за соблюдением  всех “ правил игры” состязательности за успех. Причем эта потребность в независимом профессиональном аудите возрастает, что связано с многими причинами. Во-первых, влияют развитие предпринимательства и рынка капитала; во-вторых, стремление организации к саморегулированию; в-третьих, необходимость создания финансового фонда, который обеспечивал бы экономическую устойчивость, гарантировал бы собственникам и кредиторам их материальные вклады, взаимную уверенность между деловыми партнерами.

3.3 Результаты проведения аудита на предприятии ОАО «Соколовско-
      Сарбайский ГОК»

Аудиторский отчет на предмет подтверждения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» за 2002 год Независимой аудиторской фирмой “BDO Казахстан Аудит” (Государственная лицензия № 0000022, выдана Министерством финансов Республики Казахстан, 27.12.1999 г.) в лице аудитора Балыбердина С.В. (Государственная лицензия № 0000089 выдана Министерством финансов Республики Казахстан 16 февраля 2000 года) и ассистента аудитора Визовикиной Людмилы Арсентьевны, проведен аудит на предмет финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» за 2002 год. Аудит проведен в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту, в соответствии с Законом РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II)., Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II, “Кодексом этики аудиторов Республики Казахстан” и Казахстанскими стандартами по аудиту, принятыми на внеочередной Конференции Палаты Аудиторов Республики Казахстан, а также другими положениями, инструкциями и нормативными актами. В соответствии со статьей 23 Закона “Об аудиторской деятельности” п.3 “Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие предоставленной финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан”. Согласно данной статьи за достоверность предоставленной документации несет руководство ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» В ходе проведения аудита были рассмотрены следующие вопросы: Ознакомление с Учредительными документами; Учет основных средств; Учет нематериальных средств; Учет кассовых операций; Учет банковских операций; Учет начисления заработной платы; Учет расчетов с подотчетными лицами; Учет ТМЦ; Учет формирования Уставного капитала; Учет дебиторской задолженности; Учет кредиторской задолженности; Учет доходов и расходов; Выводы, рекомендации. 1 
Аудиторской проверкой установлено: Полное наименование: Открытое акционерное общество «Соколовско - Сарбайский ГОК» Место нахождения: Республика Казахстан, г. Алматы, ул. Кунаева, дом 32. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 49007-1910-АО дата регистрации 7 июля 2002 года. Свидетельство налогоплательщика от 1507.2002 г. РНН 600700168808 в Налоговом Комитете по Медеускому району г. Алматы Директор предприятия на момент аудита – Султашев Ербол Ахатович Уставный капитал: “Размер объявленного уставного капитала Общества согласно Устава составляет 150.079.000 тенге, разделенный на 150.079 экземпляров акций из них: 140000 экземпляров простых именных акций номинальной стоимостью 1000 тенге и 10079 экземпляров привилегированных именных акций номинальной стоимостью 1000 тенге, с минимальным размером дивидендов 7% от номинальной стоимости, без права голоса. Цели и предмет деятельности Целью деятельности товарищества является извлечение доходов. Видами деятельности Общества являются: Осуществление коммерческой деятельности и экспортно-импортных операций по приобретению и реализации продукции и товаров народного потребления; Организация, создание и развитие производства продукции, реализация товаров народного потребления, продуктов питания; Производство, деятельность пунктов общественного питания; Оказание услуг по изготовлению, размещению и распространению рекламной продукции в Казахстане и за рубежом; Оказание инновационных, внедренческих, организационных, посреднических и иных услуг; Оказание правовой, методической, посреднической и рекламной помощи и маркетинга предприятиям РК и зарубежным предприятиям, фирмам и частным лицам; И т.д. 2 
ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК», именуемое в дальнейшем Общество, создано путем преобразования государственного ГОКа «Соколовско-Сарбайский», оно также является правопреемником имущества  Бухгалтерский учет ведется компьютеризировано. По состоянию на 31.12.2002г проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности выборочным методом за период января по декабрь 2002 года. Аудит основных средств 
Учет основных средств осуществляется на счетах 12-13 1 раздела Генерального плана счетов. Основных средств на предприятии нет. Аудит нематериальных активов. По состоянию на 31.12.2002 года нематериальных активов не предприятии не имеется. Аудит кассовых и банковских операций Учет денежных средств наличности в кассе ведется в национальной валюте тенге. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 “Наличность на расчетном счете” в национальной валюте и на счете 431 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны". За проверяемый период остаток денежных средств на 31.12.2002г. составил в сумме 2,0 тыс.тенге. Краткосрочные финансовые инвестиции составили в сумме 145875,0 тыс.тенге (акции ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и ОАО Альтернатива). Долгосрочные финансовые инвестиции составили в сумме 500 тыс.тенге. Расходы будущих периодов составили в сумме 14,5 тыс.тенге. Учет формирования уставного капитала На момент аудита уставный капитал сформирован полностью в сумме 150079 тыс.тенге. Изъятый капитал составил в сумме 616 тыс. тенге. Учет дебиторской задолженности Дебиторская задолженность по счетам 333,334,351,352 по состоянию на 31.12.2002 года составила в сумме 4394,5 тыс.тенге. 3 
Учет кредиторской задолженности Учет кредиторской задолженности ведется на счетах 661,662,671,687. Кредиторская задолженность составила на конец проверяемого периода в сумме 892 тыс.тенге. Задолженность по налогам составила в сумме 217 тыс.тенге. Задолженность по заработной плате составила в сумме 200,5 тыс.тенге. Учет доходов и расходов Результат деятельности предприятия сложился следующим образом: Доход - 0 Общие административные расходы – 1445,4 тыс.тенге Прочие доходы - 1454,3 тыс.тенге 
Доход до налогообложения – 8,9 тыс.тенге 
ВЫВОДЫ: Нами проведен аудит представленных предприятием пакет документов за период январь - декабрь 2002 года. При проведении аудита мы основывались на нормативные и законодательные акты утвержденные в Республике Казахстан, Стандарты проведения Аудита. Эти положения обязывают нас планировать и проводить проверку таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Проверка включает в себя изучение, на основе тестирования, доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности.
 По нашему мнению финансово-хозяйственная деятельность за 2002 год представлена достоверно по всем существенным аспектам. Показатели, характеризующие платежеспособность предприятия: Коэффициент абсолютной ликвидности: 13,11 Коэффициент промежуточной ликвидности : 1,15 Общий коэффициент ликвидности: 1,15 Данные коэффициенты показывают, что предприятие в состоянии оплатить свои счета. Предприятие располагает значительным объемом ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Показатели финансовой устойчивости предприятия: 
Коэффициент кредиторской задолженности: 0,68 Коэффициент дебиторской задолженности: 0,03 Основных средств, ТМЦ и кредитов на предприятии нет. Отчет составлен на 5 страницах. 
Аудитор Свидетельство №141 Выдано квалификационной Комиссией при Министерстве Финансов РК 22.06.1995 года Протокол №14 Балыбердин С.В. Ассистент аудитора Визовикина Л.А. 5

Заключение

По итогам выполненной работы можно дать относительно положительную оценку организации бухгалтерского и управленческого учета на ОАО  «Соколовско-Сарбайский ГОК»  и сделать вывод о том, что  учет на данном предприятии организован  в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета. Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года № 209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II;  от 23. 11. 02 г. №358 – II).
И так в заключении необходимо сделать необходимые выводы:
Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые за ее пределы, проходят таможенный контроль. При этом на таможне экспортеры и импортеры осуществляют таможенные платежи, предусмотренные законодательством, в состав которых входят:
-	таможенная пошлина;
-	таможенный сбор за таможенное оформление;
-	таможенный сбор за хранение товаров;
-	таможенный сбор за таможенное сопровождение;
-	сбор за выдачу лицензий таможенными органами Республики Казахстан;
-	сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
-	плата за предварительное решение.
Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров, включающей в себя контрактную стоимость и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком товаров, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.
Экспорт товаров - это продажа товаров иностранному покупателю с отправкой их в страну покупателя. Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров, являются:
-	счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов транспорта, спецификациями, сертификатами и другими документами;
-	акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные (портовые) и другие склады;
-	коммерческие акты, удостоверяющие факт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;
-	страховой полис (если груз страхует поставщик);
-	другие документы, предусмотренные контрактом.
Операции в иностранной валюте филиалов и представительств отражаются как если бы операции зарубежного подразделения были бы операциями самого субъекта.
При выполнении дипломной работы мною были изучены операции отдела планирования, анализа и прогнозирования, находящегося в составе бухгалтерии. На сотрудников бухгалтерии возложены функции организации и проведения управленческого учета и параллельно бухгалтерский учет, что вызывает в их работе некоторые трудности. К сожалению, качество управленческого учета на данном предприятии оставляет желать лучшего. Связано это с разорванностью многих звеньев, с отсутствием общего стремления к единой цели. Одна из причин заключается в разных профессиональных уровнях подготовки специалистов. Зачастую задачи поставленные перед ними не воспринимаются корректно. 
Основываясь на вышеизложенном, необходимо сделать вывод о том, что управленческий учет на казахстанских предприятиях еще требует доработки, совершенствования и дальнейшего развития.
По итогам выполненной работы можно дать относительно положительную оценку организации бухгалтерского, налогового и управленческого учета на ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК» и сделать вывод о том, что  учет на данном предприятии организован в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета. Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым кодексом РК от 12 Июня 2001 года№209-II.
При выполнении дипломной работы мною были изучены операции отдела планирования, анализа и прогнозирования, находящегося в составе бухгалтерии. На сотрудников бухгалтерии возложены функции организации и проведения управленческого учета и параллельно бухгалтерский учет, что вызывает в их работе некоторые трудности. К сожалению, качество управленческого учета на данном предприятии оставляет желать лучшего. Связано это с разорванностью многих звеньев, с отсутствием общего стремления к единой цели. Одна из причин заключается в разных профессиональных уровнях подготовки специалистов. Зачастую задачи поставленные перед ними не воспринимаются корректно. 
Основываясь на вышеизложенном, можно сделать вывод о том, что управленческий учет на казахстанских предприятиях еще требует доработки, совершенствования и дальнейшего развития.

СПИСОК ИСПОЛЬЗованной литературы

1.	Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
2.	Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).
3.	Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II;  от 23. 11. 02 г. №358 – II) – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2003 г.
4.	Таможенный Кодекс Республики Казахстан от 01. 05. 2003 г.
5.	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438. с изменениями и дополнениями от 21.10.2003 г.
6.	Ержанова С. Ж., Ержанов М. С. «Учетная политика предприятия» - Алматы 1998г.
7.	Салина А.П. «Принципы бухгалтерского учета» - Алматы, «Экономикс» 2003г. 
8.	Нургазиева Л. А. «Бухгалтерский учет валютных операций» - Алматы, «Экономикс» 2000г.
9.	Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» - Алматы 2002.  
10.	Нидлз Б.,«Принципы бухгалтерского учета», М.: «Финансы и статистика»-1994 г.
11.	Кирьянова З.В «Теория бухгалтерского учета». М.: «Финансы и статистика»-1994 г.
12.	Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994 г.
13.	Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1994 г.
14.	Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., ННД «Филин», 1996 г.
15.	Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 1997 г.
16.	Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М., Бухгалтерский учет, 1994 г.
17.	Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. М.: // Экономика и жизнь – 1997 г. - № 3 - с. 3-10.
18.	Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций. //Главбух – 1996 г - № 1 - с. 4-
19.	Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет – 1997 г. - специальный выпуск - с. 36.
20.	Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //Бухгалтерский учет - 1994 г. - № 8 - с. 15-22.
21.	Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., «Инфра-М», 1996 г.
22.	Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1997 г.
23.	Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет – 1997 г. - № 1 - с. 40-45.
24.	Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет – 1996 г. - № 4 - с. 39-44.
25.	Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО «Инкосаудит», 1995 г.
26.	Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 1996 - № 5 - с. 3-8.
27.	Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 1994 г.
28.	Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 1991 г.
29.	Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., «Инфра-М», 1995 г.
30.	«Бюллетень бухгалтера» № 12 (310), март 2002г. 
31.	«Бюллетень бухгалтера» № 42 (340) октябрь 2002.
32.	Данные предприятия «» за 2002-2003 гг.

Приложение №1.
	
Бухгалтерский баланс ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»	
Статья (в тыс. тг.)	2002г.	2003г.	
	на начало	на конец	на начало	на конец	
Активы	 	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	 	34	34	35	
  Накопленная амортизация	 	1	1	3	
  Остаточная стоимость	 	33	33	32	
Основные средства:	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	23877	48036	48036	51145	
  Накопленный износ	733	2479	2479	4324	
  Остаточная стоимость	23144	45557	45557	46821	
Незавершенное капитальное строительство	31	32	32	38	
Долгосрочные финансовые инвестиции	 	570	570	570	
Итого I.	23175	46192	46192	47461	
II. Текущие активы	 	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	 	
  Материалы	4123	4718	4718	4516	
  Незавершенное производство	20	32	32	28	
  Готовая продукция	1320	860	860	980	
  Товары	3159	2968	2968	2315	
  Прочие	841	720	720	661	
Дебиторская задолженность :	 	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	21360	33995	33995	25328	
  Прочая дебиторская задолженность	6600	7856	7856	6202	
Денежные средства	1954	3065	3065	5172	
Прочие текущие активы	1050	2562	2562	2123	
Итого II.	40427	56776	56776	47325	
Всего	63602	102968	102968	94786	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	 	
I. Собственный капитал	 	 	 	 	
Уставный капитал	18000	18000	18000	18000	
Дополнительно неоплаченный капитал	1800	1800	1800	1800	
Резервный капитал	2700	2700	2700	2700	
Нераспределенный доход (убыток)	1521	7513	7513	14366	
Итого I.	24021	30013	30013	36866	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14929	14929	14929	14929	
Итого II.	14929	14929	14929	14929	
III. Текущие обязательства	 	 	 	 	
Кредиторская задолженность :	 	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	600	1697	1697	1128	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	18077	49005	49005	34984	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	298	306	306	302	
  Прочая кредиторская задолженность	1529	2232	2232	2001	
Прочие текущие обязательства	4148	4786	4786	4576	
Итого III.	24652	58026	58026	42991	
Всего	63602	102968	102968	94786	

Приложение №2.
	
Отчет о доходах и расходах ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»	
Показатели (в тыс. тг.)	2002г.	2003г.	
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы	
1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)	101226	Х	108104	Х	
2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	Х	80706	Х	86953	
3.Валовый доход (стр.1-стр.2)	20520	 	21151	 	
4.Расходы периода	Х	7307	Х	8034	
 в том числе:	 	 	 	 	
 Общие и административные	Х	7200	Х	7719	
 Расходы по реализации	Х	107	Х	315	
5.Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3-стр.4)	13213	 	13117	 	
6.Доход (убыток) от неосновной деятельности	1332	5985	220	3547	
7.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5+стр.6)	8560	 	9790	 	
8.Расходы по подоходному налогу	Х	2568	Х	2937	
9.Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7-стр.8)	5992	 	6853	 	
10.Убыток от чрезвычайных ситуаций	Х	 	Х	 	
11.Чистый доход (убыток) (стр.9+/-стр.10)	5992	 	6853	 	

Приложение №3.
	
Отчет о движении денег ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»
	
Показатели (в тыс. тг.)	2000 г.	2001 г.	
	Приток	Отток	Приток	Отток	
1.Движение денежных средств от операционной деятельности	 	 	 	 	
Чистый доход	5992	 	6853	 	
Корректировки чистого дохода :	 	 	 	 	
Начисленный износ	1747	 	1847	 	
Результат от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Изменение товарно-материальных запасов	165	 	798	 	
Изменение дебиторской задолженности	 	13891	10321	 	
Изменение кредиторской задолженности	32736	 	 	14825	
Прочие поступления	638	 	439	 	
Прочие выплаты	 	1512	 	210	
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	25875	 	5223	 	
2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности	 	 	 	 	
2.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Доход от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Доход от реализации финансовых инвестиций	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
2.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Приобретение основных средств	 	24159	 	3109	
Приобретение нематериальных активов	 	34	 	1	
Приобретение финансовых инвестиций	 	570	 	 	
Прочие выплаты	 	1	 	6	
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	 	24764	 	3116	
3.Движение денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
3.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Выпуск акций	 	 	 	 	
Получение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Получение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
3.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Погашение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Погашение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Приобретение собственных акций	 	 	 	 	
Выплата дивидендов	 	 	 	 	
Прочие выплаты	 	 	 	 	
Чистая сумма денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
Денежные средства на начало отчетного периода	1954	 	3065	 	
Денежные средства на конец отчетного периода	3065	 	5172	 	

Приложение №4.
	
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса 
ОАО «Соколовско-Сарбайский ГОК»	
Статья (в тыс. тг.)	Изменение на сумму к 2002г. (в тыс. тг.)   	В %-ах к 2002 г.	Изменение                        (на процентов)	
				
Активы	 	 	 	
I.Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	1	102,9	2,9	
  Накопленная амортизация	2	300	200	
  Остаточная стоимость	-1	97	-3	
Основные средства:	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	3109	106,5	6,5	
  Накопленный износ	1845	174,4	74,4	
  Остаточная стоимость	1264	102,8	2,8	
Незавершенное капитальное строительство	6	118,8	18,8	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0	100	0	
Итого I.	1269	102,7	2,7	
II.Текущие активы	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	
  Материалы	-202	95,7	-4,3	
  Незавершенное производство	-4	87,5	-12,5	
  Готовая продукция	120	114	14	
  Товары	-653	78	-22	
  Прочие	-59	91,8	-8,2	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	-8667	74,5	-25,5	
  Прочая дебиторская задолженность	-1654	78,9	-21,1	
Денежные средства	2107	168,7	68,7	
Прочие текущие активы	-439	82,9	-17,1	
Итого II.	-9451	83,4	-16,6	
Всего	-8182	92,1	-7,9	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I.Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	0	100	0	
Дополнительно неоплаченный капитал	0	100	0	
Резервный капитал	0	100	0	
Нераспределенный доход (убыток)	6853	181,2	81,2	
Итого I.	6853	122,8	22,8	
II.Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	0	100	0	
Итого II.	0	100	0	
III.Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность:	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	-569	66,5	-33,5	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-14021	71,4	-28,6	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	-4	98,7	-1,3	
  Прочая кредиторская задолженность	-231	89,7	-10,3	
Прочие текущие обязательства	-210	95,6	-4,4	
Итого III.	-15035	74,1	-25,9	
Всего	-8182	92,1	-7,9	
Приложение №5.	
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОАО «Соколовско-Сарбайский
ГОК» за 2003г.	
Статья (в тыс. тг.)	На конец 2002 г. (в %-ах)	На конец 2003 г. (в %-ах)	Изменение к 2002 г.	
				
Активы	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	0,033	0,037	0,004	
  Накопленная амортизация	0,001	0,003	0,002	
  Остаточная стоимость	0,032	0,034	0,002	
Основные средства :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	46,65	53,96	7,31	
  Накопленный износ	2,41	4,56	2,15	
  Остаточная стоимость	44,24	49,4	5,15	
Незавершенное капитальное строительство	0,03	0,04	0,01	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0,55	0,6	0,05	
Итого I.	44,86	50,07	5,21	
II. Текущие активы	 	 	 	
Товарно-материальные запасы:	 	 	 	
  Материалы	4,58	4,76	0,18	
  Незавершенное производство	0,03	0,03	0	
  Готовая продукция	0,84	1,03	0,2	
  Товары	2,88	2,44	-0,44	
  Прочие	0,7	0,7	0	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	33,02	26,72	-6,29	
  Прочая дебиторская задолженность	7,63	6,54	-1,09	
Денежные средства	2,98	5,46	2,48	
Прочие текущие активы	2,49	2,24	-0,25	
Итого II.	55,14	49,93	-5,21	
Всего	100	100	 	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I.Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	17,48	18,99	1,51	
Дополнительно неоплаченный капитал	1,75	1,9	0,15	
Резервный капитал	2,62	2,85	0,23	
Нераспределенный доход (убыток)	7,3	15,16	7,86	
Итого I.	29,15	38,89	9,75	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14,5	15,75	1,25	
Итого II.	14,5	15,75	1,25	
III. Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность :	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	1,65	1,19	-0,46	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	47,59	36,91	-10,68	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	0,3	0,32	0,02	
  Прочая кредиторская задолженность	2,17	2,11	-0,06	
Прочие текущие обязательства	4,65	4,83	0,18	
Итого III.	56,35	45,36	-11	
Всего	100	100