СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Сущность и классификация товарно-
материальных запасов…………………………………………………….5
1.1.	Значение и классификация товарно-материальных запасов…………..5
1.2  Документальное оформление и учет движения материальных 
запасов………………………………………………………………………………18
1.3  Инвентаризация  товарно-материальных запасов……………………...31

Глава 2. Учет товарно-материальных запасов в тОО цгэ……40
2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «Центрально-Геофизическая экспедиция»……………………………………………………….40
2.2 Учетная  политика ТОО «Центрально-Геофизическая экспедиция»….43
2.3  Бухгалтерский учет ТМЗ………………………………………………...47

ГЛАВА 3. АУДИТ и анализ МАТЕРИАЛЬНЫХ ресурсов ТОО 
«ЦГЭ»……………………………………………………………………………….55
3.1 Методические основы проведения аудита………………………………55
3.2 Аудит проверки наличия и движения материальных запасов…………59
3.3  Анализ эффективности использования материальных запасов……….72

Заключение……………………………………………………………………..82

Список использованной литературы………………………………..86

ПриложениЯ
Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных запасов организации.
Для  реализации цели нами поставлены следующие задачи:
-	рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку;
-	изучить методику поступления материальных запасов;
-	отразить учет расходования материальных запасов, их реализацию;
-	рассмотреть этапы аудита материальных запасов;
-	дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования.
В дипломной работе используются инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
-	Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 11.06.2004г.
-	Стандарт Бухгалтерского Учета 7 «Учет товарно – материальных запасов»;
-	Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно – материальных запасов»;
-	Налоговый Кодекс Республики Казахстан;
-	Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы»;
-	Методические рекомендации к международному стандарту финансовой отчетности 2 «Запасы». 
Объектом исследования в дипломной работе является ТОО «Центрально-геофизическая экспедиция».

Глава 1. Сущность и значение товарно-материальных запасов

1.1 Значение и классификация материальных запасов

Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются  и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более  важное  значение.
Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога, программистов ВЦ и др.) В этих случаях бухгатерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
          Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно – технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия. Предприятия горнодобывающей промышленности, как правило, характеризуются незначительным удельным весом в структуре оборотного каптала затрат на сырье, материалы, незавершенное производство и относительно высоким удельным весом запасов готовой продукции. Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей товарно – материальных запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности. 
Основные цели учета товарно-материальных запасов:
1.	контроль за сохранностью и расходованием материальных запасов;
2.	непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;
3.	снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;
4.	соответствие складских запасов нормативам;
5.	соблюдение норм производственного потребления.
Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования материальных запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета материальных запасов:
1.	отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;
2.	отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;
3.	иметь точные сведения об остатках материальных запасов и выявлять материальные запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.
Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета материальных запасов:
1.	соблюдать установленный порядок документации и учета операций с материальными запасами;
2.	учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально ответственным лицам;
3.	периодически проверять соответствие фактического наличия материальных запасов;
4.	выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;
5.	осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием материальных запасов.
По вопросу классификации затрат в бухгалтерском учете основная проблема стоит в подходах при разграничении затрат, входящих в себестоимость продукции, и затрат, относимых к запасам. Затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты относятся на расходы отчетного периода.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета материальных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Материальные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Действующий Типовой План счетов бухгалтерского учета предусматривает несколько синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения материальных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный подраздел активных счетов 20 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете материальные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта  сгруппированы в синтетические счета: 201. Сырье и материалы; 202. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 203, «Топливо» 204, «Тара и тарные материалы» 205, «Запасные части» 206, «Прочие материалы» 207, «Материалы, переданные в переработку на сторону» 208, «Строительные материалы».
Однако приведенный перечень счетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
В условиях рыночных отношений важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно – материальных запасов» и международным стандартом финансовой отчетности 2 «Запасы» материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.
Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.
Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:
-	принятие на учет;
-	использование материалов на производство продукции;
-	работ и услуг;
-	продажа товаров и готовой продукции;
-	прочее выбытие ценностей;
-	определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;
-	отражение в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.
Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.
Оценка материальных запасов является одной из наиболее обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистого дохода как в текущем, так и в последующем году. Подоходный налог с юридических лиц взимается с дохода предприятия. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого подоходного налога с юридических лиц.
Оценка материальных запасов осуществляется с применением одного из следующих широко распространенных методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:
1.	метод сплошной идентификации;
2.	метод средней стоимости;
3.	метод оценки запасов по ценам первых покупок – ФИФО;
4.	метод оценки запасов по ценам последних закупок – ЛИФО.
Для более подробного рассмотрения этих методов используем приведенную ниже информацию:

Таблица 1. Данные о запасах на 1 января 2005г.

Январь 1	Запасы	100 единиц	1,00	100000	
10	Куплено	110единиц	1,10	121000	
20	Куплено	200 единиц	1,20	240000	
25	   Куплено	100 единиц	1,30	130000	
31	   Куплено	150 единиц	1,40	210000	
Материалы для переработки	660 единиц		801000	
Передано в производство	360 единиц			
Имеется в наличии на 31.02	300 единиц			

Итак, мы имеем 660 единиц материальных запасов для производства готовой продукции общей стоимостью 801000 тенге. Нам необходимо подсчитать себестоимость отправленных в производство материальных запасов и стоимость материальных запасов на конец периода. 
Метод сплошной идентификации. Если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций, тогда можно применить метод сплошной идентификации. Например, допустим, что на 1 января материальные запасы состояли из 100 единиц в наличии, 200 единиц – из числа закупленных 20 января. Стоимость товаров по методу сплошной идентификации будет составлять 340 000 тенге. Определена она так:

Таблица 2. Стоимость товаров по методу сплошной идентификации

100 единиц	1,00	100 000 тн	Себестоимость материальных запасов для производства	

801 000 тн	
200 единиц	1,20	240 000 тн	Минус: Запасы на 31.01	
340 000 тн	
300 единиц себестоимостью в	
340 000тн	Себестоимость отправленных в производство материальных запасов	

459 000 тн	

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. При том, что данным методом удобно пользоваться в некоторых случаях, он не получил особого распространения.
Метод средней стоимости. Если используется метод средней стоимости, то предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода. По этому методу определяем, что средняя стоимость единицы материальных запасов равна 1210 тенге, а всего стоимость материальных запасов составляет 358 800 тенге. 
Средняя стоимость товарной единицы: 801 000.тн : 660ед=1210
Конечные запасы: 300 единиц по 1210 тн. = 363 000тн
Себестоимость материальных запасов для производства 801000 тн.
Минус: Товарные запасы на 31.01	363 000тн
Себестоимость отправленных в производство материальных запасов                       438 000тн.
Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Этот метод основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. Его называют метод оценки запасов по ценам первых закупок. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение
 товаров.
В нашем примере, используя метод ФИФО, материальные запасы на 31.05 будут оценены:
150 единиц по 1400 тн из покупок 31.01				210 000 тн
100 единиц по 1300 тн из покупок 25.01				130 000 тн
50  единиц по 1200 тн. из покупок 20.01		  		60 000 тн.
300 единиц себестоимостью в 						400 000 тн.
Себестоимость материальных запасов для производства 	801 000 тн
Минус: Товарные запасы на 31.05					400 000 тн
Себестоимость отправленных в производство материальных запасов 401 000 тн.
Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимость реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.
Метод оценки запасов по ценам последних закупок. Данный метод базируется на той посылке, что себестоимость продукции товаров приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Его называют метод оценки запасов по ценам последних закупок. В соответствии с этим методом стоимость материальных запасов в нашем примере на 31.05 будет составлять:
100 единиц по 1000 тн из запасов на 01.05		          		100 000 тн
110 единиц по 1100 тн из приобретенных на 10.01		121 000 тн
90 единиц по 1200 тн из приобретенных на 20.01			108 000 тн 
300 единиц себестоимостью в 						329 000 тн.
Себестоимость материальных запасов для производства 	801 000 тн
Минус: Товарные запасы на 31.05					329 000 тн
Себестоимость отправленных в производство 
материальных запасов 							472 000 тн.
Суть метода ЛИФО заключается в том, что материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений. Существует весомый аргумент в пользу данного метода, ибо в любом случае для функционирующего предприятия необходимо определенное количество материальных запасов. Когда материальные запасы реализованы, они должны быть выполнены. Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение дохода возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров с текущей продажной цены, не взирая на то, какие именно товары фактически проданы. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи.
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то при других методах базируются на предположении, что информация о движении себестоимости. 
При использовании метода ЛИФО имеем самую высокую себестоимость реализованных товаров (из-за высоких цен) по сравнению с себестоимостью ранее поставленного товара, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары и в результате – самая высокая прибыль. В период снижения цен наблюдается обратные процессы. По методу ЛИФО будет получено большей валовой прибыли, чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Доход, полученный по методу средней стоимости, находится где – то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.
Каждый из четырех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс и отчет о деятельности, корпоративного подоходного налога и решений, принимаемых руководством.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельного предприятия заключается в том, что материальные запасы отражаются как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности. Метод ЛИФО - наиболее подходящий для отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения цен. С другой стороны, метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении бухгалтерского баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов, и в состоянии оценить последствия их применения.
Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Предприятие может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясниться в годовом отчете.
Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в периодов повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют большой доход, чем на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде корпоративного подоходного налога. Доход завышается потому, что занижается себестоимость реализуемой готовой продукции. Предприятие должно закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервных средств на оплату корпоративного подоходного налога.

1.2  Документальное оформление и учет движения материальных запасов

Общие требования, определяющие юридическую ответственность законность  и достоверность оформления документов, следующие:
•	Документы должны быть оформлены без помарок и исправлений;
•	Содержать основные реквизиты:
•	номер и дату выписки;
•	наименование сторон;
•	наименование и номер прилагаемых сопроводительных документов;
•	основную информацию по ТМЗ, на которые оформляется данный вид документа;
•	подписи ответственных лиц с расшифровкой;
•	оттиск печати, штамп или отметка о принятии данного документа.
Порядок документального оформления поступления и отпуска товарно-материальных ценностей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Таблица 3.	Порядок документального оформления поступления и отпуска материальных запасов

Экономическая информация	Первичные документы, подтверждающие хозяйственную операцию	Порядок оформления	
Приобретение материалов	Товарный счет, справка - прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.	-	Излагается  содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены.
-	Данные паспорта продавца товара.	
Оприходование ценности:	Платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т.д.).	-	Специальная отметка о оприходовании на соответствующий склад;
-	при отсутствии сопроводительных документов на принимаемый товар или поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению груз принимается на ответ хранение на забалансированный счет... На этом счете товары хранятся до тех пор, пока  от поставщика не поступят ответ на письменный  запрос документы или распоряжение о возврате, отгрузке в другой адрес, реализации на месте;
-	При передаче сразу в цех оформляются как поступление на склад и отпущенные затем в цех.. Подпись работника склада, подтверждающая  наличие  и передачу в цех материальных ценностей.	
Отпуск материалов со складов в производство и на другие в пределах установленного лимита (расход материалов).	Лимитно-заборные карты: ежедневные, месячные, квартальные и полугодовые с отрывными месячными талонами на фактический отпуск.	Выписываются плановым отделом или отделом снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-изготовителю, другой – складу.
- Указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами  расхода.	
	2. Карточки складного учета.	-	Проставляется шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.
-	Представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые и становятся оправдательными документами.	
	Отдельное требование, заверенное руководителем предприятия.	-	Запись «Замена, смотри требование №__» в лимитно-заборной карте заменяемого материала.
-	Запись по соответствующему изменению остатка лимита.	
Разовый отпуск	- Однострочные или многострочные требования.	- Выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из экземпляров с распиской кладовщика остается в цехе,  второй – с распиской получателя – у кладовщика.	
Неиспользованные в произвдстве и возвращенные на склад материалы.	- Лимитно-заборные карты.	- Запись в лимитно-заборной карте без оформления каких-либо документов.	
Движение материалов внутри предприятия.	- Однострочные или многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.	- накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя,  а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателю ценностей.	
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами.	-	накладные на отпуск материалов на сторону;
-	товарно-транспортная накладная (при перевозке материалов  автотранспортом)	-	выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании договоров и приравненных к ним документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.
-	Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных ведомостей.	
Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг пекарни, столовой и т.п. предприятиях социальной сферы.	- Акт или отчет о выпуске и реализации готовой продукции.	-	акты составляются на фактически израсходованные материалы по их видам, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции.
-	Утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания соответствующих материалов.	

Движение товарно-материальных запасов оформляется товаросопроводительными документами. А поскольку транспортные расходы составляют существенную часть затрат предприятия, то важное значение имеет:
•	правильное оформление товаросопроводительных документов по форме и содержанию, зависящее от вида транспорта, которым перевозится груз;
•	порядок их отражения в бухгалтерском учете, который определяется следующими моментами:
•	Моментом перехода права собственности;
•	Характером деятельности – производственная, коммерческая или общественная;
•	Характером совершаемых операций – приобретение или продажа ТМЗ. 
Перемещение грузов требует документального оформления, определяющего юридическую законность и достоверность совершаемых операций. Эту задачу выполняют три группы товаросопроводительных документов: документы продавца, документы транспортных организаций, документы экспедиторов, которые можно условно объединить общим понятием «накладные». Содержание и форма накладных меняется в зависимости от способа перемещения грузов. Все перевозочные документы сочетают текстовую информацию с кодированной информацией. Места для кодирования обведены жирными рамками.
Общие требования к их оформлению:
-	все сведения, предусмотренные соответствующими бланками должны быть внесены в соответствующие графы;
-	подчистки и помарки не допускаются;
-	в случае потребности изменений сведений, внесенных в бланки, их следует  оформить заново.
Приобретение товаров на стороне может осуществляться двумя вариантами:
1)	Экспедитор – назначенный представитель, как доверенное лицо предприятия, осуществляет доставку ТМЗ самовывозом, независимо от географического расположения поставщика. Для приобретения ТМЗ на стороне экспедитору выдаются в подотчет наличные суммы с правами получения ценностей и немедленной оплаты их, либо по доверенности в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора или гарантийного письма с визой руководителя поставщика.
2)	Поставку товаров осуществляет посредник (грузоперевозчик) на основании договора или контракта, а экспедитор получает грузы от посредника в багажном отделении железной дороги, аэропорту, в морском или речном порту по договоренности и квитанции, поступившей от отправителя груза.
В этом случае экспедитор имеет полномочия:
1)	может получить багаж или раскредитовать вагон (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием грузов);
2)	проверить сохранность грузов: наличие на таре и упаковке следов боя, порчи, соответствие количества мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной;
3)	потребовать проверки всего груза с целью его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации, если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, обнаружиться повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.);
4)	при обнаружении недостачи или порчи товара составить коммерческий акт в 2-х экземплярах, из которых один забирает с собой.
Доверенность
1)	Ф. № М-2 выпускается в виде книжечек. Бланк состоит из самой доверенности и корешка, в котором делается отметка: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
2)	Ф. № М-2а выпускается без корешков. Контроль выдачи и закрытия  ведется в специальном регистрационном журнале, где также отмечается: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
Выписывается  только бухгалтером и содержит следующие реквизиты:
-	срок действия (от 5 дней до года в зависимости от конкретной системы снабжения);
-	наименование и адреса плательщика и получателя ТМЗ;
-	банковские реквизиты плательщика;
-	номер и дата выдачи;
-	паспортные данные предъявителя доверенности;
-	наименование поставщика;
-	номер и дата документа, на основании которого осуществляется отпуск товаров;
-	наименование и количество (прописью) товаров, подлежащих получению;
-	Подпись экспедитора, заверенная подписями бухгалтера и руководителя предприятия;
-	Оттиск гербовой печати предприятия.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материальное ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствия качества, количества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Один из них отражает количество отправленного груза, другие качество. Одним из таких документов является коммерческий акт. Документ, являющийся основанием для предъявления претензий к транспортной организации по возмещению убытков в случаях обнаружения недостачи сырья и материалов, боя, повреждений.
Материально-техническое снабжение предприятия осуществляется на основании хозяйственных договоров или контрактов купли-продажи и др. С поставщиками и подрядчиками.
В контракте в обязательном порядке оговариваются следующие позиции по поставляемым ТМЗ, выполняемым работам и услугам:
-	вид, количественные и качественные показатели;
-	стоимость поставки в теньговом и валютном исчислении;
-	коммерческие условия поставки в том числе транспортные расходы;
-	сроки исполнения договора;
-	порядок расчетов (условие платежей).
Контрактные обязательства предусматривают в числе прочих условий выполнения скидки, штрафы и неустойки, которые при свершении операций соответственно должно отражаться в бухгалтерском учёте. Так, в случае поставки товара, качество которого не соответствует контрактным требованиям, покупатель вправе по своему выбору:
-	потребовать устранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;
-	потребовать в соответствии со стоимостью фактически поставленной продукции, пересмотреть оплату товара в пропорции с контрактной стоимостью, по которой оценивался товар надлежащего качества;
-	устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.
Поставщик в свою очередь, получив уведомление по одной из вышеперечисленных претензий потребителя, вправе заменить поставленный товар доброкачественным. Если же претензии покупателя по осуществлению им прав превышают причиненных ему убытков, то поставщик вправе требовать возмещения превышающей доли убытков покупателя над фактической суммой.
Распределение и взаимосвязь функции в службах, связанных с оприходованием товарно-материальных ценностей, и порядок оформления документации определяется в соответствии со ниже приведенными положениями.

Таблица 4. Перечень служб, связанных с оприходованием ТМЗ

Организационно-учетные функции	Порядок документального оформления операций	
Отдел материально-технического снабжения
- оперативный учет и контроль выполнения поставщиками контрактных (договорных) обязательств;	-	ведение Журнала учета поступающих грузов;
-	Проверяется соответствие данных счета договору поставки в отношении ассортимента товарно-материальных ценностей, их качества, цен, сроков отгрузки и пр.;
-	После проверки на счете делается надпись об акцепте счета, т.е. принятии его к оплате в полной или уменьшенной сумме (частичный акцепт), либо об отказе от оплаты с указанием причин полного или частичного отказа от акцепта;
-	Отделяется квитанция транспортной организации и передается экспедитору для получения и доставки грузов;
-	Для получения товаров от местных поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность;
-	Проверенные счета сдаются в бухгалтерию.	
Экспедитор
- осуществляет контроль за поступлением грузов, а также розыск грузов своевременно не прибывших в адрес предприятия.	-	Приемка прибывших в пункт назначения грузов от транспортных организаций;
-	Если при приемке будут выявлены факты нарушения пломб, повреждения тары и др. Признаки, вызывающие сомнения в сохранности грузов, требует от транспортной организации проверки груза.
-	В случае выявления недостачи, повреждения или порчи груза требует у транспортной организации составить Коммерческий акт, необходимый для предъявления претензии к транспортной организации либо к поставщику.
-	Принятые грузы доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие их ассортимента, количества и качества счету поставщика, если не имеется никаких расхождений, выписывает Приходный ордер типовой формы № М-3 или М-4.	
Материальная группа бухгалтерии:
- оперативный контроль поступления и правильного оприходования ТМЗ	-	Регистрация полученных от поставщиков счетов – платежных поручений в Журнале учета поступающих грузов, в котором каждому счету присваивается очередной регистрационный номер. Этот номер проставляется на самом счете и на приложенных к нему транспортных документах;
-	После арифметической проверки счетов записывает суммы акцепта в журнал-ордер №6 по кредиту  счета 671 «Счета к оплате»;
-	Затем передает счета с приложенными к нему документами складу для руководства при приемке и оприходовании товаров;
-	При наличии надписи отдела снабжения сделана о полном или частичном отказе от акцепта, то оформляется этот отказ от акцепта счета в банке;
-	Ведение аналитического учета по расчетам с поставщиками, накопление данных за месяц для синтетического учета поступления материалов с применением Журнала-ордера №6** по счету 671 «Счета к оплате» ТПС.	

Журнал-ордер №6 ведется позиционным способом с записью операций по каждому отдельному документу по кредиту счета 671 «Счета к оплате» в корреспонденции с дебетом счетов 20 подраздела ТПС.
В этом журнале-ордере осуществляется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками по акцептной, аккредитивной и другим формам расчетов, кроме аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей, которые ведутся особо – в одноименной ведомости №5. Данные этой ведомости в конце месяца общими итогами включаются в журнал-ордер №6.

Таблица 5. Журнал-ордер №6 по учету операций с расчетами с поставщиками и подрядчиками счетов подразделов:

Подразделы, счета ТПС	Документальное основание для записи операций	
64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям»
641 «Задолженность дочерним организациям»
642 «Задолженность зависимым организациям»
643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам»
67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
671 «Счета к оплате»	Предъявленные поставщиками и подрядчиками и принятые к оплате счета-фактуры (расчетные документы), а по неотфактурованным поставкам – согласно сопроводительным документам на груз.
При наличии счетов-фактур не только по приобретенным товарно-материальным запасам, но и счетов (или других расчетных документов) за принятые работы или оказанные услуги, необходимые по ним данные
за отгруженные поставщиками товарно-материальные запасы, в другом – за прочие работы и услуги.
Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере необходимых данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные запасы.	

При открытии журнала-ордера № 6 в него переносятся все остатки на начало месяца по каждому расчетному документу или учетной позиции в отдельности. Неоплаченные счета и неотфактурованные поставки предыдущего месяца в целях сокращения количества записей в журнале №6 текущего месяца не расшифровываются, а записываются общей суммой. Отметки об их оплате или списании производят в журнале-ордере прошлого месяца в специальной графе, предназначенной для этих целей.
Итоговые данные журнала-ордера должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Генерального плана. Итоги сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны ровняться итогу графы «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Ведомость №5 по учету движения материалов предназначена для учета движения материалов и состоит из двух разделов.
Раздел  «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» включает две части:
-	часть А «Свободные данные себестоимости поступивших материалов» - поступление материалов, отраженные в других журналах-ордерах;
-	Часть Б «Расчет отклонений» - для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам.
Раздел . «Движение по счетам подраздела 20 «Материалы» - предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.
Ввиду того, что учетной политикой ТОО «ЦГЭ» принят метод оценки ТМ3 по средневзвешенной себестоимости, ведомость заполняется в части А. «Сводные данные себестоимости поступивших материалов» раздела  «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений».

Таблица 6.
	    Движение по счетам подраздела 20 «Материалы». 
Поступление материалов:	Обороты в корреспонденции:	Поступление материалов, отражённое в журналах-ордерах:	
- от поставщиков	С кредитом счета подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Журнале-ордере №6.	
- собственной выработки	С кредитом счетов 900, 910, 920	В журнале-ордере №10.	
- поступивших от прочих юридических и физических лиц	Со счетом 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»	В журнале-ордере №9.	

Важнейшими условиями правильного учета товарно-материальных запасов на складах являются:
-	наличие надлежащим образом оборудованных складских помещений и обеспечение складов, баз и кладовых весоизмерительными приборами;
-	строгое разграничение материальной ответственности между отдельными работниками предприятия в соответствии с заключенными с ними договорами, где устанавливается материальная ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных им на хранение;
-	инвентаризация принимаемых или передаваемых товарно-материальных ценностей при приеме, перемещении или освобождении от работы материально ответственных лиц;
-	наличие разработанного систематизированного перечня потребляемых в производстве материалов (номенклатуры материалов), ценников, шифров, кодов и т.п.;
-	каждому складу и кладовой присваивается шифр, который затем указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада или кладовой;
-	порядок и сроки оформления и исполнения документов на поступление материалов, отпуск их в производство и т.п., а также список должностных лиц с правом подписи этих документов, должны соответствовать установленному на комбинате графику документооборота.
Текущий количественно-сортовый учет материалов на складах ведется материально ответственными лицами в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета типовой формы № М-17 или в книге сортового учета. Номенклатура и номенклатурные номера разрабатываются самостоятельно либо с привлечением консалтинговых служб, утверждаются генеральным директором.
В карточках количественно-сортового учета, ведущихся на складе, отражается движение материалов в натуральных измерителях по номенклатурным номерам, в денежном же выражении учет ведется в регистрах, которые ведет бухгалтерия и только по учетным группам материальных запасов.
Каждой записи в карточках складского учета присваивается очередной (с начала года) порядковый номер, который указывается и на документе, на основании которого произведена запись. Это необходимо для последующей обработки документов и их контроля в бухгалтерии.
Остатки материалов выводятся на карточке после каждой записи. В карточках складского учета указываются нормы запасов, которые устанавливают каждому номенклатурному номеру материальных запасов наименованию, виду, типу, размеру или сорту.
Нормирование складских запасов необходимо в целях правильной организации материально-технического снабжения и рационального использования материальных запасов, т.е. предотвращения чрезмерного накапливания материалов и бесперебойного обеспечения производства необходимыми запасами.
Аналогично в реестре № М-18, составляемым отдельно по приходу и расходу материалов в одном экземпляре, оформляется прием материальных документов от склада. К реестрам прилагаются первичные  приходные и расходные документы, подобранные по учетным группам или номенклатурным номерам материальных запасов. К приходным документам прикладываются счета поставщиков. В реестрах указываются количество сдаваемых первичных документов, их номера или порядковые номера записей документов в карточки складского учета.
В целях контроля работой материально-ответственных лиц на каждом складе ведется журнал, в который работник бухгалтерии записывает все замечания о выявленных при проверке недочетах в оформлении документов и ведении складского учета, а также результатах контрольных проверок материальных запасов.
Ведение учетных регистров определяется экономическим содержанием операций с материальными запасами, поскольку счета и субсчета по учету материальных запасов корреспондируют с расчетными, калькуляционными, собирательно-распределительными, денежными, финансово-результативными и т.п. счетами в зависимости от источников поступления или направления их расхода отражаются в натуральном и стоимостном выражении:
-	по дебету счетов материальных запасов – поступление материальных запасов на склады и др. Операции, увеличивающие остатки материалов (дооценка);
-	по кредиту – выбытие количества остатков материалов или уменьшение их стоимости (уценка).
Распределение и взаимосвязь функций в службах, связанных с учетом товарно-материальных ценностей на складах, и порядок оформления документации определяется в соответствии со следующими положениями:
Порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям независимо от способа оплаты и доставки, поскольку кладовщик приходует материальные запасы при любых вариантах их получения от поставщика и доставки.

1.3  Инвентаризация  товарно-материальных запасов 

Инвентаризация  товарно-материальных запасов – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. 
Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.
До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. 
Товарно-материальные запасы  заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
На выявленные при инвентаризации негодные и испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время  инвентаризации.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
Инвентаризация  товарно-материальных запасов должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Председатель инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются в по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Товарно-материальные запасы, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.
Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящимися в пути – счетами, платежными требованиями поставщиков или другими заменяющими их документами; отгруженных – копиями предъявленных покупателям счетов-фактур; находящихся на складах других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути, оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути». В этих Актах по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете, как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности  указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость(по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения , номера и даты документов. 
В описях на товарно-материальные ценности находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприяти-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:
-	взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 20 «Материалы;
-	излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения  излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 20 «Материалы» и кредитуют счет 727 «Прочие»;
-	недостачу ТМЗ независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально-ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 «Прочие» и кредитуют счета подраздела 20 «Материалы»;
-	недостачу ТМЗ в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 334 «Прочие»; дебет счетов 126 «Незавершенное строительство», 821 «Общие и административные расходы», 938 «Прочие» и др.
-	недостачу сверх норм убыли, потери и порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально-ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 334 «Прочие» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы».
-	недостача ТМЗ сверх норм естественной убыли по рыночной стоимости       
Дебет – 845 Кт. 201 - 206,  208, 222. – фактическая себестоимость

Таблица 7. 

Организационно-учетные функции	Порядок документального оформления операций	
Материальная группа бухгалтерии:
-	открытие карточек складского учета материальным запасам и выдача их материально-ответственным лицам;
-	проверка сделанных записей и выведенных остатков в карточках складского учета;
-	приемка приходно-расходных материальных документов от склада;
-	контроль за оприходованием поступивших на склады материалов и оформление первичных документов, правильностью их своевременностью записей в карточках складского учета;
-	обработка документов и их контроль;
-	периодическая выборочная инвентаризация отдельных видов материальных запасов.	-	Выдача карточек и прием документов, а также подпись работника бухгалтерии, удостоверяющая получение документов и выведенные остатки в карточках складского учета;
-	Записи в карточках складского учета материалов, отпущенных по лимитно-заборным картам, по каждому отдельному отпуску;
-	Проверка в установленные дни (раз в неделю, в 10 дней, 15 дней).
-	Инвентаризация путем сопоставления остатков материалов, выявленных в наличии, с остатками, выведенными по карточкам складского учета. При наличии расхождений между этими остатками (излишков или недостач) составляется акт.	
Материально-ответственные лица
- текущий количественно-сортовой учет материалов на складах	-	Ведется в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета типовой формы № М-17 или в книге сортового учета.
-	Своевременно сообщают отделу снабжения о всех случаях, когда выведенный по карточке остаток будет выше или ниже установленной нормы запаса материала.	

Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительным документам составляется приемный акт, который подписывается членами специальной комиссии, назначенной генеральным директором, кладовщиком и представителем поставщика. На основе акта в дальнейшем поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. При отсутствии расхождений с документами кладовщик выписывает приходный складской ордер или приемную фактуру в двух экземпляр. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если имеется два экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
Экспедитор все документы по доставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличие средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных запасов (чеки, счета-фактуры и др.). Так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). При первом поступлении какого-либо материала в бухгалтерии в бухгалтерии открывается карточка, которая под роспись выдаются кладовщику, данные ее регистрируются в оборотной ведомости.
Постоянные записи о движении материальных запасов на складах в карточках складского учёта производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов (приходных ордеров, фактур, приёмных актов, накладных на перемещение материалов, требований и др.). После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводится остаток по материальному запасу данного вида. Совокупность всех складских карточек составляет складскую картотеку, в которой карточки размещаются по учётным группам – по однородным материалам.
Складской учёт ведется только в количественном измерении, без выполнения двойной записи.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления  расхода и периодичности отпуска материалов.
Порядок при оформлении документации отпуска ТМЗ предусматривает следующее распределение функциональных обязанностей между службами предприятия приведен в таблице 8.

Таблица 8. Распределение функциональных обязанностей между службами

Организационно-учётные функции	Порядок документального оформления операции	
Производственный отдел:                 
•	разработка производствен-ной программы и прогрессивных норм расходов                                                                                             	•	Определение норм расходов материалов и их изменение в связи :
•	с установкой нового оборудования или проведение организационно-технических мероприятий по совершенствованию организации труда, техники и технологии;
•	-  замена материалов и пр.;
•	Утверждение производственных норм расхода материалов на единицу продукции или вида работы	
Планово-экономический отдел (экономист цеха ):
•	Определение ежемесячной потребности ТМЗ для выполнения производственной программы по каждому цеху и выпускаемым видам продукции	•	расчёт в соответствии с утвержденными расходными нормами и в пределах установленных лимитов;
•	лимит на месяц – расчетный норматив за вычетом остатков материалов, не  израсходованных за отчетный месяц;
•	разработочные таблицы по отпуску материалов в производство с указанием количества и стоимости	
Отдел снабжения:
•	контроль отпуска материалов в пределах лимита  по лимитно-заборным картам (ф.№М-8, ф.№М-9 );
•	исправление лимита при увеличении или уменьшении производственной программы	•	выписка лимитно-заборных карт (комплектовочных ведомостей, требований) на одно или несколько наименований материалов и, как правило, на один шифр заказа сроком на один месяц в двух экземплярах: один – цеху потребителю, другой – складу;
•	распоряжение на выписку накладных на внутреннее перемещение ТМЗ со склада на склад или в другую кладовую данного предприятия;
•	регистрация в реестре выписанных документов, который затем передается в бухгалтерию;
•	корректировка установленного лимита	
Зав. складом или цеховой кладовщик:
•	отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей	•	в лимитно-заборной карте указывает выданное количество материалов и выводит остатков неиспользованного лимита, одновременно эти же записи  - делаются в картах, хранящихся на складе и расписывается в карте цеха получателя;
•	разовый отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями, выписываемым цехами получателями в двух экземплярах. Один из экземпляров с распиской кладовщика остается в цехе, второй – с распиской получателя – у кладовщика;
•	при возврате на склад ТМЗ, не использованных в производстве, соответственно об уменьшении количества делается запись в лимитно-заборных картах без оформления каких-либо дополнительных документов;
•	сверхлимитный отпуск ТМЗ и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования;
•	при замене в лимитно-заборной карте заменяемого материла делают запись «Замена, смотри требование №___» и уменьшают остаток лимита;
•	сдача в бухгалтерию лимитных карт производится немедленно после использования лимита и сразу по окончанию месяца    	
Представитель цеха (материально-ответственные лица по согласованному  с главным бухгалтером списку):
•	получение ТМЗ
•	возврат излишков, неиспользованных или отбракованных ТМЗ	•	при получении ТМЗ в картах складского учета подтверждает подписью полученное количество материалов для проведения сверки   в конце месяца отпущенных складом и полученных цехом ТМЗ;
•	при возврате ТМЗ на склад выписывает накладную на внутреннее перемещение, в которой подтверждающую подпись ставит кладовщик 	
•	Материальная группа бухгалтерии :
•	текущий контроль по существу операций, тождественности данных складов и производственных участков;
•	бухгалтерский учет операций с материальным ценностями 	•	отслеживание своевременной сдачи первичных документов в бухгалтерию (карточки складского учета, лимитно-заборные карты, требования, комплектовочные ведомости, накладные и т. д. );
•	проверка правильности документального оформления свершенных операций  и отражение их корреспонденции
•	на счетах по учету ТМЗ;
•	таксировка, составление сличительной ведомости с целью проверки полноты и достоверности информации по ТМЗ;
•	составление ведомости №10 и выведение остатков на конец отчетного периода;
•	проведение выборочной инвентаризации	
Подразделения, выделенные на хозрасчет и самофинансирование (столовая, гостиница – с небольшим объемом производства (услуг, работ))	•	отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции;
•	акты составляются как правило, подекадно работникам предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов.  	

ГЛАВА 2. УЧЕТ товарно-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО «Центрально-Геофизическая экспедиция».

Данная дипломная работа написана на основе практического материала по документам Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Центрально-Геофизическая экспедиция».
ТОО «ЦГЭ» расположено по адресу: город Алматы, ул. Абылай Хана, 58-А.
Товарищество с ограниченной ответственностью «ЦГЭ» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса Республики Казахстан, указа Президента, имеющего силу закона «О регистрации юридических лиц» от 17 апреля 1995 г. с изменениями и дополнениями, закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 г. с изменениями и дополнениями, а также других нормативных правовых актов Республики Казахстан.
У данного предприятия имеется устав, учетная политика, баланс, печать, свидетельство о государственной регистрации.
Имущество ТОО«ЦГЭ» составляют основные фонды, оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражена в самостоятельном балансе товарищества.
Источниками формирования имущества товарищества являются: 
•	Вклады участников в уставный капитал;
•	Доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности товарищества;
•	Иные источники, не запрещенные законом.
Целью создания и деятельности ТОО «ЦГЭ» является производство топографо-геодезических работ, разработка, добыча, эксплуатация месторождений полезных ископаемых, осуществление различных нефтяных операций других видов хозяйственной деятельности на конкурентной и экстерриториальной основе на экономически выгодных принципах для извлечения прибыли и ее распределения. 
По роду выполняемых работ предприятие осуществляет:
•	Производство топографо-геодезических исследований при изучении земных недр;
•	Разработка, добыча и эксплуатация месторождений полезных ископаемых, осуществление различных нефтяных операций;
•	Разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную и другие отрасли экономики;
•	Консалтинг, инжиниринг, маркетинг в геологической, нефтяной и другой отраслях экономики;
•	Разработка, производство и реализация, экспорт и импорт научно-технической продукции, аппаратуры, оборудования и т.д.;
•	Инженерно-геодезические изыскания при проектировании и строительстве;
•	Выполнение высокоточных измерений при геодезическом мониторинге нефтегазовых месторождений;
•	Развитие опорных геодезических сетей.    
Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «ЦГЭ» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
 
Таблица 9. Анализ финансово – хозяйственной деятельности ТОО «ЦГЭ»
                							                            (тыс. тг.)
Показатели	Прошлый год
2004	Отчетный год
2005	Отклонение	
			в сумме	в %	
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге	
6249147	
5320295	
-928852	
14,8	
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге	
2792397	
2185930	
-606467	
21,7	
3.Валовый доход 	3456750	3134365	-322385	9,3	
4.Расходы периода, тыс.т	1392874	1373199	-19675	1,4	
5.Доход до налогообложения	2051306	1778433	-272873	13,3	
6.Подоходный налог	403501	54000	-349501	86,6	
7.Чистый доход	1647805	1724433	76628	4,6	
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге	
2117523	
2851189	
733666	
34,6	
9.Производительность труда, тенге	
2367	
2198	
-169	
7,1	
10.Фондоотдача, тенге	2,2	1,9	-0,3	13,6	
11.Среднеспис. числ. (чел.)	2640	2420	-220	8,3	
12.Рентабельность, %	26,4	32,4	6	22,7	
                                                                     
Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции «ЦГЭ» в 2005 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода,  доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть ТОО «ЦГЭ» повысило рентабельность продукции.

Таблица 10. Коэффициенты финансового положения и финансово- хозяйственной деятельности ТОО «ЦГЭ» 2004-2005 гг.

Коэффициенты	На конец 2004г.	На конец 2005г.	Изменение	
				
Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.)	15084	21937	6853	
Коэффициент маневренности	0,5	0,6	0,1	
Коэффициент независимости	0,29	0,39	0,1	
Коэффициент зависимости	0,71	0,61	-0,1	
Коэффициент финансовой устойчивости	0,44	1,2	0,76	
Коэффициент финансирования	0,41	0,64	0,23	
Коэффициент соотношения заемных средств и собственного капитала	2,43	1,57	-0,86	
Коэффициент общей ликвидности (коэффициент покрытия)	0,98	1,1	0,12	
Коэффициент текущей ликвидности	0,82	0,9	0,08	
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,07	
Средняя величина дебиторской задолженности	34 905,50	36690,5	1785	
Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,9	2,95	0,05	
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	124	122	-2	
Средняя величина кредиторской задолженности	36872	45827,5	8955,5	
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,75	2,36	-0,39	
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	131	152	21	

Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2005 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.
Анализ показывает, что в основном ТОО «ЦГЭ» работал в 2005 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от   реализованной продукции.

2.2 Учетная  политика ТОО «Центрально-Геофизическая экспедиция» 

Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «ЦГЭ» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
1.	Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1;
2.	Стандартами бухгалтерского учета, утвержденными постановлениями Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету №3, 4, 5 соответственно 13, 14 ,15 ноября 1996 года;
3.	Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2002 года № 438;
4.	Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;
5.	Рабочим планом счетов ТОО «ЦГЭ», построенным на основе и принципах генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов;
6.	Нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
7.	  Учетной политикой компании;
8.	Описанием рабочих заданий (должностных обязанностей) по участкам выполнения работ.
Бухгалтерский учет и налогообложение построены по принципу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения.
В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок включается в доход или убыток отчетного периода. Если ошибка существенна, в пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются:
1.	Характер существенной ошибки;
2.	Сумма корректировки, признанная в чистом доходе или убытке отчетного периода;
3.	Сумма корректировки, включенная в каждый отчетный период, к которому она относится.
Степень существенности определяется по отношению к величине чистого дохода предприятия и ошибка признается существенной, если ее величина превышает 8% от величины чистого дохода.
Изменение рабочего плана счетов допускается только с письменного разрешения директора. При этом любое изменение рабочего плана счетов должно быть объяснено: добавление нового счета, удаление текущего счета, необходимость вызванных изменений.
Финансовая отчетность ТОО построена по принципам понятности, значимости, достоверности, завершенности, сопоставимости.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:
1. Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются:
1.1	Договоры (контракты), соглашения, приказы, квитанции по установленным формам и т.п., которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Казахстан и договоренности сторон, и внутренними инструкциями компании;
1.2	На основании первичных документов фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания инициативных документов, указанных выше;
1.3	Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в автоматизированных формах учета на машинах носителях;
1.4	Все записи должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в системе бухгалтерского учета.  
2.	На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно, но не только для счетных, но и для других работников компании. 
Контролируется соблюдение графика документооборота главным бухгалтером и директором предприятия.
В соответствии со статьей 10 Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание регистров бухгалтерского учета внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение ТОО «ЦГЭ», или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан. Срок хранения бухгалтерских записей и документов ТОО «ЦГЭ» определен в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.
Требования директора в частности порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений, обязательны для всех работников.
Ведение бухгалтерского учета не автоматизировано:
1.	Для ведения учетных синтетических и аналитических регистров, и финансовых отчетов;
2.	Для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с учетом требований законодательства.
Порядок и формы ведения аналитического учета товарно-материальных запасов и хозяйственных операций устанавливаются директором ТОО «ЦГЭ» и могут изменяться в течение отчетного периода. Отчетным периодом для готовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
Отражение хозяйственных операций в первичных документах представляет собой первый этап организации учетного процесса и создания наибольшего количества носителей первичной информации. Чтобы получить информацию в более обобщенном виде, сформировать требуемые показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ТОО «ЦГЭ», необходимо данные, содержащиеся в первичных документах, зарегистрировать в специальных учетных регистрах. Регистрация, обобщение, группировка и систематизация первичной учетной информации в учетных регистрах представляют собой второй этап организации учетного процесса – этап текущего учета. Форма бухгалтерского учета – совокупность и сочетание учетных регистров, имеющих определенную взаимосвязь учетных данных и последовательность записей в них ручным способом. Применение же вычислительной техники в бухгалтерском учете значительно облегчило бы труд работников, так как является важнейшим условием повышения производительности труда, усиления его контрольных функций, повышения оперативности и аналитичности, а также обеспечивает соответствие его своевременным требованиям управления и сложными хозяйственными процессами.
На ТОО «ЦГЭ» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, утвержденная департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

2.3  Бухгалтерский учет ТМЗ

Все операции по движению товарно-материальных запасов регистрируются, классифицируются и затем обобщаются в бухгалтерском учете на счетах под соответствующим названием. В связи с внедрением национальных стандартов бухгалтерского учета и Типового плана счетов бухгалтерский учет предприятий в отличие от прежней практики основывается на системе одноэлементных транзитных счетов. Это обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам, но их распределение между хозяйственными процессами варьирует у различных предприятий и при различных обстоятельствах, что требует отработки механизмов и принципов учета и регистрации многочисленных операций и экономических событий.
Реализация этих положений достигается разбивкой, хотя и условной, бухгалтерского учета предприятий на финансовый и управленческий.
Финансовый учет и составленная на его основе внешняя отчетность жестко подчинены стандартным принципам. В финансовой бухгалтерии помимо учета товарно-материальных запасов  также ведется учет нематериальных активов, основных средств, денежных средств, расчетов, собственного капитала, других активов и пассивов. Здесь же ведется Главная книга и составляется финансовая отчетность.
В отличии от финансового управленческий учет и составленная на его основе внутренняя отчетность менее регламентированы стандартами бухгалтерского учета, но он должен учитывать отраслевую специфику производственных процессов. В этой связи управленческий учет представляется наиболее сложным разделом учетной политики предприятий, поскольку отсутствие единых стандартов и нормативных инструкций требует самостоятельной разработки методов учета по отдельным объектам и учетным единицам. При этом, взаимоувязка учетных данных финансового и производственного учета не должна нарушать соблюдение учетных принципов, заложенных в стандартах бухгалтерского учета и принятых учетной политикой.
В бухгалтерском учете в ТОО «ЦГЭ» по элементам материальные запасы классифицируется согласно п. 3 СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и ТПС по следующим счетам:
201 «Сырьё и материалы»
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 
203 «Топливо»
204 «Тара и тарные материалы»
205 «Запасные части»
206 «Прочие материалы»
207 «Материалы, переданные на переработку»
208 «Строительные материалы»
Приобретение материальных запасов представляет собой многоступенчатый процесс. Сначала определяется потребность в материалах и формируется заказ. Далее производится выбор поставщика, проводятся переговоры о количестве и качестве материалов, о цене, сроках поставки, условиях платежа, форме расчетов. По достижению взаимного согласия принятые условия оформляются заключением договора поставки или договора купли-продажи материалов. Поставщик во исполнение договора готовит к передаче ценности и производит расчет причитающейся к оплате суммы, составляет расчетные документы и предъявляет их покупателю, которые отражаются следующей корреспонденцией счетов:
- на стоимость поступивших материальных запасов
Д-т 201-206, 208   «Материалы» 
К-т 671 «Счета к оплате»
- на сумму НДС
Д-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 
К-т 671 «Счета к оплате»
Также материальные запасы могут приобретаться в следующих ситуациях:
-	 у дочерних, зависимых, совместно-контролируемых организации
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 641-643 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам» у физических лиц
Д-т 201-206, 208
К-т 687 «Прочая кредиторская задолженность»
-	безвозмездное поступление от юридических и физических лиц
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 727 «Прочий доход от не основной деятельности» 
-	оприходование из подотчетных сумм 
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 333 «Задолженность работников и других лиц»
-	приобретение материальных запасов в отчет подотчетных сумм
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
- оприходование материалов, стоимость которых оплачено из кассы.      
Для обеспечения контроля за составом затрат по местам их совершения и выявление себестоимости по видам вырабатываемой продукции надо также знать на какие цели эти затраты произведены и как распределяются эти затраты между хозяйственными процессами.
Все затраты, связанные с производством продукции, работ или услуг, из финансовой бухгалтерии передаются в управленческую бухгалтерию на основании действующей документации с кредита счетов 201-208 подраздела 20 «Материалы», 111-116 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов», 131-134 подраздела 13 «Износ основных средств», 681 «Расчет с персоналом по оплате труда», 635 «Социальный налог», 671 «Счета к оплате» и др. в дебет соответствующих производственных счетов:
901, 911, 921 – расходы на материалы;
902, 912, 922 – расходы на оплату труда;
902, 913, 923 – отчисления от оплаты труда;
904, 914, 924 – накладные расходы.
Затем в определенной последовательности элементы затрат с кредита этих счетов, в дебете которых они собираются в течении месяца, месячными итогами (комплексными статьями) перечисляются в дебет обобщающих производственных счетов, образующих систему производственного учета:
900 «Основное производство»,
910 «Полуфабрикаты собственного производства»,
920 «Вспомогательные производства»,
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» приводится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:
1)	материалы за вычетом возвратных отходов ;
2)	оплата труда;
3)	отчисления на социальный налог;
4)	накладные расходы.
По назначению и связи каждой калькуляционной статьи с технологическим процессом определяется то, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявляются непроизводственные расходы и потери. С позиции этих требований учета возникает необходимость разграничения затрат по следующему классификационному признаку – в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции, согласно которому затраты подразделяются на:
-	прямые затраты – на основе первичных документов относимые на затраты определенного вида продукции, работ или услуг (расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, отчисления на государственное социальное страхование, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства). Все прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах;
-	косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение. 
 	Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ТПС, который предназначен для обобщения информации по этим расчетам за следующие операции:
-	полученные ТМЗ и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке и/или переработке ТМЗ;
-	неотфактурованные поставки, т.е. полученные ТМЗ и внеоборотные активы, работы и услуги, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков или подрядчиков;
-	выявленные при приёмке излишки ТМЗ и внеоборотные активы;
-	полученные услуги по перевозкам.
Счета к оплате составляют один из наиболее значимых участков учетной работы по текущим обязательствам предприятия и определяют кредиторскую задолженность предприятия.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
•	Нормальная кредиторская задолженность обуславливается действующими формами расчетов и ходом выполнения договорных обязательств, т.е. не просроченная  кредиторская задолженность.
•	Неоправданная кредиторская задолженность – это просроченная задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия по оплате труда, поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам и др.
Формы расчетов определяются условиями, оговоренными договором или соглашениям на поставку продукции, в соответствии с которыми и ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
•	Формы расчетов: безналичная, наличными деньгами, наличными или перечислением через посредников, на условиях консигнации, коммерческого кредита, бартерные операции.
•	Основные формы безналичных расчетов: акцептная, по платёжным поручениям (переводам), чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, вексельная.
Состояние кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1)	счета и векселя к оплате;
2)	авансы полученные;
3)	задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным предприятиям с дочерними товариществами;
4)	прочая кредиторская задолженность.
Установление точности сумм кредиторской задолженности и его реальности производится путем сверки балансовых данных с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах. В случаях, когда речь идет о крупных суммах или предъявляемые поставщикам и подрядчикам счета являются спорными, проверка состояния платежей производится путем инвентаризации расчетов с кредиторами.

Таблица 11. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦГЭ»

Порядок учета	Источник информации	
1. Оформление документов на приобретение товарно-материальных запасов	Договоры заказы ( контракты):
-	с поставщиками на поставку ТМЗ
-	с поставщиками на выполнение работ и оказание услуг;
Письма-заявки, заказы на поставку электроэнергия, топлива, тепла, услуг и работ от поставщиков и подрядчиков 	
2. Приёмка товаров	Приходные документы: платёжные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с приложениями (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.д. ), торгово-закупочные акты, накладные и др.;
Документы по приёмке материальных ценностей: акты приемки (М-7), приходные ордера (М-4), карточки складского учета, сертификаты качества, акты приемки по неотфактурованным поставкам, записи в журнале-ордере №6 и др. расчетные документы поставщиков. 	
3. Оформление претензий по количеству товарно-материальных запасов	Документация по возврату ТМЗ: коммерческие акты об установленном расхождении в количестве и качестве, указанному в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и т.д.; за недостающие ТМЗ, прибывшие железной дорогой; копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия ТМЗ с данными, указанными в документах поставщика; квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза; другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность и т. п. );
Штрафные санкции поставщикам за нарушение договорных обязательств;
Проверка обоснованности начисленных или полученных штрафных санкций;
Удовлетворение претензий или обоснование причин отказа по ним;
Предъявление исков поставщикам, железной дороге, пароходству на неудовлетворенные претензии в судебные органы   	
4. Осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками	Документы по перечислению денежных средств: платежные поручения (переводы), акцептные и вексельные поручения, аккредитивы, чеки;
Документы по подотчетным суммам на закупку ТМЗ или на оплату работ и услуг: распорядительные документы на выдачу подотчетных сумм или расходные ордера; авансовые отчеты с прилагаемыми документами, подтверждающими израсходованные суммы на закупку ТМЗ, акты-приемки фактически выполненного объема работ и квитанцию на оплату транспортных, погрузо-разгрузочных и т.п. услуг; документы, подтверждающие оприходование ТМЗ на склад 	
5. Отражение операций по расчета с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете 	Записи в регистрах бухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 671 на основании следующих документов: счета, платежные поручения, счета-фактуры, приходные акты, накладные, документы складского учета и т.д. 	

ГЛАВА 3. АУДИТ и анализ МАТЕРИАЛЬНЫХ ресурсов ТОО «ЦГЭ»

3.1 Методические основы проведения аудита
	
Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными запасами организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами в первой главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:
-	о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных запасами;
-	об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
-	о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.
Основными задачами аудита материальных запасов являются:
-	проверка выполнения плана поставок материальных запасов;
-	расходования их в соответствии с действующими нормативами и нормами;
-	контроль за их сохранность и движение;
-	контроль за правильным и своевременным оприходованием материальных запасов, а также предъявлением претензий за недостачу, брак и некомплектованность материалов поставщикам, за недостачу или порчу  груза в пути следования транспортным организациям;
-	контроль за своевременным составлением актов о списание боя, порчи материальных запасов;
-	выявление  фактов наблюдения нормативов запасов материальных запасов, накопления залежалых и неходовых товаров, нерационального использования материалов на хозяйственные нужды, топлива и других энергетических ресурсов, потерь, недостач и хищений, бесхозяйственности при осуществлении операций с тарой. Недостатков в ведении учета и отчетности.
Исходя из задач аудита операций с товарно – материальными ценностями определяются объекты, источник информации, методические приемы контроля.
Объекты аудита:
-	план поставок материальных запасов в части обоснованности его нормами и нормативами;
-	выполнение план поставок;
-	соблюдение правил количественной и качественной приемки товаров, установленных нормативно – правовыми актами;
-	нормативы товарных запасов, их обоснованность и фактическое соблюдение на различных этапах товародвижения;
-	поступление и отпуск материальных запасов – полнота и своевременность оприходования, лимитирование отпуска и расходования;
-	неходовые и залежалые товары и мероприятия по их реализации;
-	тара – использование, хранение, сдача ремонтных и тара собирающим организациям;
-	сохранность материальных запасов – закрепление материальной ответственности, оборудование складов и условия хранения, недостача и, хищение ценностей;
-	учет и отчетность по материальным запасам в части достоверности данных и использования их в управлении запасами и товародвижением, контроль за рациональным использованием ценностей.
Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.
Рассмотрим каждый из них.
Этап 1.	Проверку операций с материальными запасами рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
Этап 2.	Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных запасов; проверка полноты их оприходования, анализ правильности их списания.
Методические приемы контроля, применяемые при аудите операций с материальными запасами – инвентаризация, выборочные и сплошные наблюдения, химико–технологический контроль, товарная экспертиза и другое.
Методические приемы, обобщения и реализация результатов (акты выборочной инвентаризации: заключение химической лаборатории: контрольного замера). Аналитическая группировка ведомостей и машинограммы экономического анализа товародвижения, расчет естественной убыли, ведомости залежалых и невостребованных товаров и др.
Методические приемы в процессе аудита осуществляются при помощи моделирования, нормативно – правовых, аналитических, расчетных, счетных – вычислительных, логических и т.д.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
В функции аудитора при проверке товарно-материальных запасов входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценка фактического объема запасов.

3.2 Аудит проверки наличия и движения материальных запасов

Основной целью аудита материальных запасов является установление правильности ведения учета их, получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах хранения, обеспечение сохранности материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления, выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Программа аудиторской проверки материальных запасов должна включать следующие процедуры аудита см. таблицу 12.

Таблица 12. Программа аудиторской проверки материальных запасов  ТОО «ЦГЭ».

№ п/п	Процедуры аудита	Источник информации	Сроки проведения аудита	
1.

2.

3.

4. 

5.

6.

7. 	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета материальных запасов
Проверка наличия сохранности материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их

Проверка складского учета, правильность оформления первичных документов по движению материальных запасов и обеспеченности хозяйствующего субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей
Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета
Определение метода оценки материальных запасов	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 «Материалы»
Главная книга, журналы – ордера №6,№7,№10 и другие учетные регистры, первичные документы, карточки складского учета
Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости 
Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов

Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы – ордера №№ 1,2,3,4,6,7,8,9,10, Главная Книга

Первичные документы,  ведомость по учету материалов, журнал – ордер № 10, Главная Книга

Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы – ордера № 6,10	

11.03.05

12.03.05

13.03.05

14.03.05

15.03.05

18.03.05

19.03.05-
22.03.05	

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, отнесенные на счета 201-208 подраздела 20 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета.
При проверке соответствия фактического наличия материальных запасов учетным данным, необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы материалов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения и группы для выборочной проверки.
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных запасов, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются законом аудиторской деятельности в Республики Казахстан, утвержденным Указом Президента Республики Казахстан с внесенными дополнениями и изменениями от 18.01.01г. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе,  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия».
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков запасов.
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных запасов. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
Прежде всего проверяют состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контроль – пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных запасов; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности; наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности. Обследование складов и мест хранения материальных запасов осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов.
Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформленные пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутри ней кооперации требует от работников организации тщательного контроля. При выявлении нарушений и злоупотреблений в производственной деятельности цехов (не полное оприходование производственной продукции, приписки, хищений, искажения в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Их данные сопоставляются с фактическим количеством ассортимента, качеством и стоимостью вывезенных материальных запасов. Отраженных в счетах – фактурах, приказах – фактурах, приказах – накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.
В деле обеспечения сохранности материальных запасов имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядок проведения инвентаризации, правильное определение фактического наличия ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, выведение, рассмотрения и отражения в учете результатов проведенных инвентаризацией.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных запасов на складах предприятий является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения ведения складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков по видам материальных запасов, отсутствие записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышение количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остатки свидетельствуют о неполном и несвоевременном оприходовании поступившим материальных запасов, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении без товарных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.  Они показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищений.
Отдельные приходные документы. Особенно по неотфактурованным поставам могут не отражаться в карточках складского учета. Выявить их поможет внезапная проверка всех первичных документов кладовщика.
Учет материалов на складе осуществляют заведующие складом (кладовщик), являющиеся материально – ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверие на прежних работах. 
Проводя аудит материальных запасов и определяя обеспеченность субъекта предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки складского учета, оборотные – сальдовые ведомости и инвентаризационные описи), следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный текущий и последующий контроль за движение, сохранностью и рациональным использование материальных ресурсов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подпись лиц совершающих операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений организации.
При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить достоверность учетных данных об остатках материальных запасов по счетам подраздела 20 «Материалы». Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов к журналу – ордеру № 6, по Главной книге и балансу.
При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемой организации.
Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляют путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежное требование, счета – фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями). Прибывшие в организацию запасы должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу же переданы в цех, оформляются как отпущенные на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. 
Одновременно по эти же документам аудитору проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов, устанавливая соблюдения правил их количественной и качественной приемки: правильность составления актов о приемки (М-7) или приходных ордеров (М-4) и коммерческих актов; своевременнсоть представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов в следствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытие транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений сопроводительными документами поставщиков. 
Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных запасов. Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименование единицы измерения, количества, цены и стоимость материалов, показанных в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского у с этими же показателями счетов – фактур, товарно – транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков в случае выявления каких – либо расхождений аудитор делает внутреннюю проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно – платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах и в размерах их фактического приема. 
Аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных запасов, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.
Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 20 «Материалы» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 671 «Счета к оплате», 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», 35 «Авансы выданные»).
Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.
Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной описи, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационные описи, составляемые по результатам инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных запасов и по кредиту счета 727 «Прочие расходы от неосновной деятельности». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (счет 333 «Задолженность работников и других лиц»). Недостача материальных запасов может быть отнесена на расходы предприятия, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных запасов аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер №6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 671 «Счета к оплате». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом -  по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 671 «Счета к оплате». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:
дебет счета 201 «Материалы»;
кредит счета 671 «Счета к оплате».
И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.
Товарно-материальные запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных запасов от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. 
Синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 или в заменяющих их машинограммах. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:
- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;
- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.
Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных запасов, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.
На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской проверки, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по  раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. 
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. 
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3.3  Анализ эффективности использования материальных запасов

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими материальными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен план снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.
 Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения. 
На основе плана снабжения определяется план завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных материальных запасов. План завоза равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных материальных запасов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия материальными запасами

Таблица 13. Баланс обеспеченности предприятия материальными запасами

Наименование
Сырья и
Материалов	Единицы
измерения	Отчетный год	
		План
поставок	Поставлено	% обеспеченности
материальными запасами	
Детонаторы ЭДС-1
Косички геофонов
Канат стальной	
штуки

метр
кг	
23

108
988	
22

107
1000	
95,6

  99,0
101,2	
Итого	Тыс.тенге	14 032	13 835	  98,6	

Выделенные материальные запасы следовательно не полностью обеспечивали потребность в сырье и материалах, отраженную в плане поставок, так как поставщиками недовыполнялись условия контракта (качество материалов). При анализе плана снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.
Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. 
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов. Нарушение поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.
Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его цеха, отделы и участки.
После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.
В ТОО «ЦГЭ» используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.
Выполнение плана по объему поступления запасов характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам запасов. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.
Качество поступивших запасов определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.
Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, тем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией,  инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.
Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.
Обобщающими показателями использования материальных  запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).
Материалоемкость определяется по формуле:
МП = РМ / П,	( 1 )
где РМ - расход материалов за анализируемый период;
	П - объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле:
МО = П / РМ,	( 2 )
Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 тенге затраченных материалов.
Сравнивая этот показатель с аналогичным другим предприятием, можно судить об эффективном использовании материальных запасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.
Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования материальных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования материальных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования материальных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:
-	определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
-	выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
-	контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных запасов и экономии материальных затрат;
-	изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
-	выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной продукции в стоимостном выражении может изменится за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов.
Для расчета коэффициента материалоемкости используются следующие данные:
1. Затраты материалов на производство продукции:			млн.тенге
а) по плану			835,0
б) по плану, пересчитанному на фактический объем 
    производства продукции			885,0
в) по плановым нормам и плановым ценам на
   фактический выпуск продукции			996,5
г) фактически по плановым ценам			1070,0
д) фактически			1180,0
2. Стоимость готовой продукции:
 а) по плану			1700,0
б) по плану, пересчитанному на фактический объем 
    производства, при плановой структуре			1800,0
г) фактически по плановым ценам			1965,0
д) фактически			2185,0
На основании приведенных данных о материальных затратах готовой продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня. 

Таблица 14. Факторный анализ материалоемкости продукции.
(млн. тенге).
Показатель	Условия расчета	Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости	
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию			
План	План	План	План	План	План	835/1700 * 100 =	49,1	
Усл.1	Факт	План	План	План	План	885/1800 * 100 = 	49,1	
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План	996,5/1965 * 100 = 	50,7	
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План	1070/1965 * 100 = 	54,5	
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	1180/1965 * 100 = 	60,0	
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	1180/2185 * 100 = 	54,0	

Из таблицы 14 видно, что материалоемкость в целом возросла на  4,9 тенге, в том числе за счет изменения:
Структуры производства                            50,7 – 49,1 = +1,6 тенге
Нормы расхода сырья                                 54,5 – 50,7 = +3,8 тенге
Цен на сырье и материалы                         60,0 – 54,5 = +5,5 тенге
Отпускных цен на продукцию                   54,0 – 60,0 = -6,0 тенге
                                        Итого	   +4,9 тенге
Полученные данные позволяют сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 3,8 тенге. Наиболее существенное на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого факторов уровень материалоемкости повысился на 5,5 тенге. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась.
Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.
Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции.

Таблица 15. Частные показатели материалоемкости продукции

Элементы материальных затрат	Материалоемкость товарной продукции	
	План,
единицы
измерения	Факт, 
единиц
измерения	Отклонения (+-)	
Материальные затраты в целом по производству
В том числе:
Сырье и материалы
Покупные материалы
Вспомогательные материалы
Топливо
Энергия	
835,0

523,0
123,0
 89,0
 75,6
 24,4	
1180,0

681,2
289,5
 78,5
90,6
40,2	
+345,0

+158,2
+166,5
-10,5
+15,0
+15,8	

Материалоемкость готовой продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.
Данные анализа таблицы 15 показывают, что материальные затраты в целом возросли на 345 млн.тенге. Существенное влияние на изменение материальных затрат оказали покупные материалы, которые выросли на 166,5 млн. тенге по сравнению с плановыми показателями или на 135%., так же выросли такие показатели как сырье и материалы, топливо и энергия, а показатель вспомогательные материалы уменьшился на 10,5 млн. тенге, что говорит о том, что ТОО «ЦГЭ» сократило потребление вспомогательных материалов по сравнению с планами предприятия.
Существенное влияние на уровень материалоемкости готовой продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.
В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.
Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.
Заключение

В процессе проведенного нами исследования выявлено следующее.
Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.
Действующий Типовой план счетов бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает раскрытие материальных запасов в подразделе 20 «Материалы», предназначенный для учета и контроля движения материальных запасов. Однако, приведенный перечень синтетических счетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
В силу значительного числа операций, связанных с движением материальных запасов, учет материальных запасов является одним из наиболее трудоемких частей участков счетной работы и требует детальной проработки как в части толкования концептуальных подходов отдельных принципов и методов учета, так и в части механизма реализации отдельных положений учетных стандартов.
Согласно выбранному учетной политикой ТОО «ЦГЭ» оценка себестоимости материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости из предлагаемых методов согласно стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно – материальных запасов». Применение данного метода нивелирует резкие колебания себестоимости реализованной продукции при изменении уровня цен, что положительно сказывается на оценке запасов при сопоставлении старых издержек и с текущей выручкой. Также этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия, так как методы ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в учетной практике только с 1997 года и перестроиться такому крупному предприятию очень трудно. Хотя, имея специалистов,  возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.
В работе нами предложены 2 этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:
-	первый этап - проверка операций с материальными ценностями и анализ их оценки;
-	второй этап - инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены  Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализ материально-технического обеспечения следует начинать с изучения плана снабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия материальными запасами, форма которого приведение в дипломной работе.
Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Такие планы должны иметь и производственные подразделения предприятия- цеха, отделы, участки. 
Задачей анализа обеспеченности является изучение организации и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ и чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следует вскрывать причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этих причин.
Необходимо иметь в виду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.
Обобщающими показателями использования материальных ресурсов в производстве являются материалоемкость и материалоотдача.
Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования материальных ресурсов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятия.
Нами проведен анализ уровня и динамики изменения материалоемкости продукции. В целом материалоемкость готовой продукции увеличилась. Соответственно возрос выход готовой продукции с 1 тенге израсходованных материальных ресурсов.
Для выяснения причин изменения материалоемкости мы определили частные показатели эффективности использования отдельных групп материальных ценностей. Выявлено, что возросла материалоемкость по сырью, покупным материалам, топливу, энергии, снизилась по  вспомогательным материалам.
При планировании мероприятий направленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать эту взаимосвязь количественных и качественных показателей работы предприятия от уровня материалоемкости продукции.
Повышение эффективности работы предприятия будет во многом обусловливаться изменением уровня материалоемкости готовой продукции.
Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которым мы понимаем процесс планирования, учета, аудита и анализа их использования и принятие по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющие ликвидировать выявленные отклонения, правомерно говорить о создании  автоматизированной системе управления материальными ресурсами предприятия. В ТОО «ЦГЭ» автоматизирован расчет по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов.
Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер и главный бухгалтер, склады материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие.
Рекомендации и предложения, указанные нами в дипломной работе будут способствовать организации учета, аудита и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.	Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
2.	Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).        
3.	Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996года №3). 
4.	Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» - Аскери, 1999. 
5.	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438.
6.	Нидлз Б.,«Принципы бухгалтерского учета», «Финансы и статистика»-1994г.
7.	Кирьянова З.В «Теория бухгалтерского учета», «Финансы и статистика»-1994г.
8.	Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.
9.	Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1994.
10.	Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., ННД «Филин», 1996.
11.	Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 1997.
12.	Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М., Бухгалтерский учет, 1994.
13.	Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 11 - с. 22-28.
14.	Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь - 1997 - № 3 - с. 3-10.
15.	Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет - 1995 - № 8 - с. 26-34.
16.	Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. //Главбух - 1996 - № 1 - с. 4-
17.	Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет - 1997 - специальный выпуск - с. 36.
18.	Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //Бухгалтерский учет - 1994 - № 8 - с. 15-22.
19.	Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту . М., «Инфра-М», 1996.
20.	Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1997.
21.	Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет - 1997 - № 1 - с. 40-45.
22.	Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 4 - с. 39-44.
23.	Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. М., АО «Аудит», 1995.
24.	Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО «Инкосаудит», 1995.
25.	Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. М., 1994.
26.	Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 1996 - № 5 - с. 3-8.
27.	Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 1994.
28.	Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 1991.
29.	Сумин П.П. Аудит производственных запасов. //Финансовые и бухгалтерские консультации - 1994 - № 3(4) - с. 49-54.
30.	Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., «Инфра-М», 1995.
31.	«Бюллетень бухгалтера» № 12 (310), март 2000г., №42(340) октябрь 2000.
32.	Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» - Алматы 2002.  
33.	Данные предприятия ТОО «Центрально-геофизическая экспедиция» за 2004-2005 гг.

Приложение №1.

Бухгалтерский баланс ТОО «ЦГЭ»
	
Статья (в тыс. тг.)	2004г.	2005г.	
	на начало	на конец	на начало	на конец	
Активы	 	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	 	34	34	35	
  Накопленная амортизация	 	1	1	3	
  Остаточная стоимость	 	33	33	32	
Основные средства:	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	23877	48036	48036	51145	
  Накопленный износ	733	2479	2479	4324	
  Остаточная стоимость	23144	45557	45557	46821	
Незавершенное капитальное строительство	31	32	32	38	
Долгосрочные финансовые инвестиции	 	570	570	570	
Итого I.	23175	46192	46192	47461	
II. Текущие активы	 	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	 	
  Материалы	4123	4718	4718	4516	
  Незавершенное производство	20	32	32	28	
  Готовая продукция	1320	860	860	980	
  Товары	3159	2968	2968	2315	
  Прочие	841	720	720	661	
Дебиторская задолженность :	 	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	21360	33995	33995	25328	
  Прочая дебиторская задолженность	6600	7856	7856	6202	
Денежные средства	1954	3065	3065	5172	
Прочие текущие активы	1050	2562	2562	2123	
Итого II.	40427	56776	56776	47325	
Всего	63602	102968	102968	94786	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	 	
I. Собственный капитал	 	 	 	 	
Уставный капитал	18000	18000	18000	18000	
Дополнительно неоплаченный капитал	1800	1800	1800	1800	
Резервный капитал	2700	2700	2700	2700	
Нераспределенный доход (убыток)	1521	7513	7513	14366	
Итого I.	24021	30013	30013	36866	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14929	14929	14929	14929	
Итого II.	14929	14929	14929	14929	
III. Текущие обязательства	 	 	 	 	
Кредиторская задолженность:	 	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	600	1697	1697	1128	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	18077	49005	49005	34984	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	298	306	306	302	
  Прочая кредиторская задолженность	1529	2232	2232	2001	
Прочие текущие обязательства	4148	4786	4786	4576	
Итого III.	24652	58026	58026	42991	
Всего	63602	102968	102968	94786	

Приложение №2.
	
Отчет о доходах и расходах ТОО «ЦГЭ»	
Показатели (в тыс. тг.)	2004г.	2005г.	
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы	
1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)	101226	Х	108104	Х	
2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	Х	80706	Х	86953	
3.Валовый доход (стр.1-стр.2)	20520	 	21151	 	
4.Расходы периода	Х	7307	Х	8034	
 в том числе:	 	 	 	 	
 Общие и административные	Х	7200	Х	7719	
 Расходы по реализации	Х	107	Х	315	
5.Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3-стр.4)	13213	 	13117	 	
6.Доход (убыток) от неосновной деятельности	1332	5985	220	3547	
7.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5+стр.6)	8560	 	9790	 	
8.Расходы по подоходному налогу	Х	2568	Х	2937	
9.Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7-стр.8)	5992	 	6853	 	
10.Убыток от чрезвычайных ситуаций	Х	 	Х	 	
11.Чистый доход (убыток) (стр.9+/-стр.10)	5992	 	6853	 	

Приложение №3.
	
Отчет о движении денег ТОО «ЦГЭ» 	
Показатели (в тыс. тг.)	2004 г.	2005 г.	
	Приток	Отток	Приток	Отток	
1.Движение денежных средств от операционной деятельности	 	 	 	 	
Чистый доход	5992	 	6853	 	
Корректировки чистого дохода :	 	 	 	 	
Начисленный износ	1747	 	1847	 	
Результат от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Изменение товарно-материальных запасов	165	 	798	 	
Изменение дебиторской задолженности	 	13891	10321	 	
Изменение кредиторской задолженности	32736	 	 	14825	
Прочие поступления	638	 	439	 	
Прочие выплаты	 	1512	 	210	
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	25875	 	5223	 	
2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности	 	 	 	 	
2.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Доход от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Доход от реализации финансовых инвестиций	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
2.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Приобретение основных средств	 	24159	 	3109	
Приобретение нематериальных активов	 	34	 	1	
Приобретение финансовых инвестиций	 	570	 	 	
Прочие выплаты	 	1	 	6	
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	 	24764	 	3116	
3.Движение денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
3.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Выпуск акций	 	 	 	 	
Получение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Получение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
3.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Погашение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Погашение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Приобретение собственных акций	 	 	 	 	
Выплата дивидендов	 	 	 	 	
Прочие выплаты	 	 	 	 	
Чистая сумма денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
Денежные средства на начало отчетного периода	1954	 	3065	 	
Денежные средства на конец отчетного периода	3065	 	5172	 	

Приложение №4.
	
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса 
ТОО «ЦГЭ»
	
Статья (в тыс. тг.)	Изменение на сумму к 2004г. (в тыс. тг.)   	В %-ах к 2004 г.	Изменение                        (на процентов)	
				
Активы	 	 	 	
I.Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	1	102,9	2,9	
  Накопленная амортизация	2	300	200	
  Остаточная стоимость	-1	97	-3	
Основные средства:	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	3109	106,5	6,5	
  Накопленный износ	1845	174,4	74,4	
  Остаточная стоимость	1264	102,8	2,8	
Незавершенное капитальное строительство	6	118,8	18,8	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0	100	0	
Итого I.	1269	102,7	2,7	
II.Текущие активы	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	
  Материалы	-202	95,7	-4,3	
  Незавершенное производство	-4	87,5	-12,5	
  Готовая продукция	120	114	14	
  Товары	-653	78	-22	
  Прочие	-59	91,8	-8,2	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	-8667	74,5	-25,5	
  Прочая дебиторская задолженность	-1654	78,9	-21,1	
Денежные средства	2107	168,7	68,7	
Прочие текущие активы	-439	82,9	-17,1	
Итого II.	-9451	83,4	-16,6	
Всего	-8182	92,1	-7,9	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I.Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	0	100	0	
Дополнительно неоплаченный капитал	0	100	0	
Резервный капитал	0	100	0	
Нераспределенный доход (убыток)	6853	181,2	81,2	
Итого I.	6853	122,8	22,8	
II.Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	0	100	0	
Итого II.	0	100	0	
III.Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность:	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	-569	66,5	-33,5	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-14021	71,4	-28,6	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	-4	98,7	-1,3	
  Прочая кредиторская задолженность	-231	89,7	-10,3	
Прочие текущие обязательства	-210	95,6	-4,4	
Итого III.	-15035	74,1	-25,9	
Всего	-8182	92,1	-7,9	

Приложение №5.	

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ТОО «ЦГЭ» за 2005г.
	
Статья (в тыс. тг.)	На конец 2004 г. (в %-ах)	На конец 2005 г. (в %-ах)	Изменение к 2004 г.	
				
Активы	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы:	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	0,033	0,037	0,004	
  Накопленная амортизация	0,001	0,003	0,002	
  Остаточная стоимость	0,032	0,034	0,002	
Основные средства :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	46,65	53,96	7,31	
  Накопленный износ	2,41	4,56	2,15	
  Остаточная стоимость	44,24	49,4	5,15	
Незавершенное капитальное строительство	0,03	0,04	0,01	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0,55	0,6	0,05	
Итого I.	44,86	50,07	5,21	
II. Текущие активы	 	 	 	
Товарно-материальные запасы:	 	 	 	
  Материалы	4,58	4,76	0,18	
  Незавершенное производство	0,03	0,03	0	
  Готовая продукция	0,84	1,03	0,2	
  Товары	2,88	2,44	-0,44	
  Прочие	0,7	0,7	0	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	33,02	26,72	-6,29	
  Прочая дебиторская задолженность	7,63	6,54	-1,09	
Денежные средства	2,98	5,46	2,48	
Прочие текущие активы	2,49	2,24	-0,25	
Итого II.	55,14	49,93	-5,21	
Всего	100	100	 	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I. Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	17,48	18,99	1,51	
Дополнительно неоплаченный капитал	1,75	1,9	0,15	
Резервный капитал	2,62	2,85	0,23	
Нераспределенный доход (убыток)	7,3	15,16	7,86	
Итого I.	29,15	38,89	9,75	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14,5	15,75	1,25	
Итого II.	14,5	15,75	1,25	
III. Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность:	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	1,65	1,19	-0,46	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	47,59	36,91	-10,68	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	0,3	0,32	0,02	
  Прочая кредиторская задолженность	2,17	2,11	-0,06	
Прочие текущие обязательства	4,65	4,83	0,18	
Итого III.	56,35	45,36	-11	
Всего	100	100