МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ ПРАВА И РЫНКА

Учет и аудит текущей аренды 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Организация учета арендных отношений в Республике Казахстан.
1.1.Экономическая сущность и виды аренды.
1.2. Правовые нормы регламентирующие развитие арендных отношений.
1.3. Особенности учета аренды в условиях рыночных отношений.

ГЛАВА II. Анализ учета и аудита текущей аренды в ТОО “Бизнес Центр”
2.1 Экономические основы деятельности ТОО “Бизнес Центр “ Тау ”.
2.2.Анализ финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “Тау”.
2.3 Методика проведения внутреннего аудита на исследуемом предприятии.

ГЛАВА III. Пути совершенствования учета и аудита аренды в Республике Казахстан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Приложения

Список использованной литературы

Аннотация

Дипломной работы на тему “Учет и аудит текущей аренды” на материалах ТОО “Бизнес Центр “ТАУ”.

В данной дипломной работе изложены следующие вопросы:
Глава I. Экономическая сущность и виды арендных отношений, правовые нормы регламентирующие  развитие арендных отношений в Республике Казахстан. 
Глава II. Обследовано действующее предприятие и его финансовое положение. Постановка  учета  . Анализ финансового состояния. Разработана методика проведения внутреннего аудита В ходе работы было установлено реальное положение  дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения. 
Глава III. В данной главе был составлен и проанализирован  прогноз некоторых основных тенденций развития предприятия теории бухгалтерского учета и аудита аренды.

The international Academy of the right and market

The summary

Degree work on a theme “ the Account and audit of the current rent ” on materials LTD " Business the Center " TAU ".
In the given degree work the following questions are stated:
The chapter I. Economic essence and kinds of the rent attitudes(relations), rules of law regulating development of the rent attitudes(relations) in Republic of Kazakhstan. 
The chapter II. The working enterprise and his(its) financial position is surveyed. Statement of the account. The analysis of a financial condition. The technique of realization of internal audit is developed During work the real rule(situation) of businesses at the enterprise was is established; the changes in a financial condition and factors caused these changes are revealed. 
The chapter III. In the given chapter was made and the forecast of some basic tendencies of development of the enterprise of the theory of book keeping and audit of rent is analyzed.

The diplomer                                                                                     Яковенко А.А.

The scientific chief                                                                           Арынова A.A.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Организация учета арендных отношений в Республике Казахстан.
1.1.Экономическая сущность и виды аренды.
1.2. Правовые нормы регламентирующие развитие арендных отношений.
1.3. Особенности учета аренды в условиях рыночных отношений.

ГЛАВА II. Анализ учета и аудита текущей аренды в ТОО “Бизнес Центр”
2.1 Экономические  основы  деятельности  ТОО  “Бизнес Центр 
“ Тау”.
2.2.Анализ финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “Тау”.
2.3 Методика проведения внутреннего аудита на исследуемом предприятии.

ГЛАВА III. Пути совершенствования учета и аудита аренды в Республике Казахстан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Приложения

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации,  пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета, подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются между собой. 
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан “О бухгалтерском учете”, “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан  по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.
     Данные учета   используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. От этого во многой степени   зависит финансовое состояние предприятия что в свою очередь определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров.
Итак, успешно поставленный учет  направлен на:
– выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы
– избежание банкротства и крупных финансовых неудач
– лидерств в борьбе с конкурентами      
– максимизация прибыли
– минимизация расходов
– обеспечение рентабельной работы фирмы.

Ведь способы решения этих задач определяли развитие предпринимательской деятельности на протяжении всей ее истории. По мнению Дж. Гейтса, представителя компании “Кейсо и Ко”, человек проходит в процессе эволюции общества несколько стадий развития: раб, крепостной, наемный работник, собственник.
Экономика, основанная на частной собственности, имеет больший потенциал по сравнению с любой другой. Этот потенциал выражается в разнообразии способов использования собственности. Одним из таких способов является аренда.
Арендные отношения известны с древности, в первую очередь в сельском хозяйстве. Но в современном мире аренда имеет совершенно иной экономический смысл, чем раньше. Если прежде она служила средством эксплуатации и закабаления арендаторов, вела экономику по экстенсивному пути развития, то ныне аренда наоборот повышает степень экономической свободы, дает шанс малому бизнесу на  успех, интенсифицирует развитие экономики.
Современная аренда представляет собой форму организации производства, основанной на передаче в срочное и возмездное пользование основных фондов и оборотных средств на началах добровольности и равноправия сторон в целях выпуска продукции (работ, услуг) и получения дохода.
Тема дипломной работы “Учет и аудит текущей  аренды” написана на материалах ТОО “Бизнес Центр “ТАУ”.
Целью моей дипломной работы является раскрытие следующих вопросов:
-методика и организация бухгалтерского учета и аудита в арендных отношениях;
-разработка методики проведения аудита на исследуемом предприятии.
-оценка существующего уровня развития арендных отношений в РК
 	 Деятельность данного предприятия характеризуется как услуги по предоставлению помещений под офис.
 Качественные показатели характеризуют эффективность использования денежных ресурсов..
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как повышение конкурентно способности и максимилизации прибыли. В связи с этим бухгалтерская отчётность становится информационной основой последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.
Решения финансового характера точны настолько, насколько хороша и объективна информационная база.
Улучшение и правильная постановка учета  обеспечивает основную часть  эффективности развития предприятия и соответственно роста прибыли .
Данная дипломная работа состоит из введения трех глав и заключения  С основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в дипломной работе 

ГЛАВА  I. Организация учета арендных отношений в Республике  Казахстан.

1.1	Экономическая сущность и виды аренды.

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для народного хозяйства нашей страны методов обновления материально технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких  методов является аренда.. Место арендного бизнеса в предпринимательстве определяется прежде всего самими объектами аренды, представляющими собой важнейшие элементы активной части основных фондов - здания, сооружения,  машины, оборудование, транспортные и другие средства.
Ранее, арендные отношения в основном затрагивали розничные торговые предприятия, которые часто арендовали свои помещения. В течение последних трех десятилетий популярность аренды резко возросла; вместо того, чтобы брать  заем для покупки основных средств предприятие может взять их в аренду, как во временное пользование так и с правом дальнейшего выкупа в собственность.    
 	Переход к рыночной экономике поставил перед коммерческими предприятиями ряд проблем, главной из которых является следующая: как утвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.
В месте с тем в настоящее время многие предприятия имею на балансе достаточно большое количество  материальных ценностей, недвижимости, машин, механизмов, часть которых не используется постоянно   в   производственном    процессе.   Однако      небольшие 
( особенно вновь создаваемые ) предприятия, расширяющие свое производство, не могут приобрести дорогостоящее оборудование, помещения для производственной и административной деятельности, транспортные средства. Следовательно, что арендные взаимоотношения в такой ситуации могут быть выгодны как для арендодателя , так и для арендатора.
	В аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Суть арендных взаимоотношений  заключается в том, что арендодатель предоставляет арендатору во временное владение и использование за определенную плату имущество, которое является собственностью  арендодателя как на протяжении всего срока действия договора аренды, так  до и после   его действия (при текущей аренде).
Кроме того, в настоящее время большинство Казахстанских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты.  Однако предприятию при недостатке оборотных средств для обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в аренду. При этом экономия средств предприятия в случае финансовой аренды (лизинга ) по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическая ситуация в РК, по мнению экспертов, очень благоприятствует развитию финансовой аренды (лизингу). Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. 
Взаимоотношения между арендатором и арендодателем  определяются договором аренды, который оформляется  в письменном виде и должен содержать подробные данные о передаваемом в аренду имуществе, а также о сроке аренды, размере арендной платы и порядке ее внесения. Основным документом, определяющим права и обязанности  участников договора аренды , условия предоставления имущества арендатору, ответственность арендодателя за недостатки сданного в аренду имущества является Гражданский Кодекс республики Казахстан.
Арендная плата за имущество включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление , затраты на ремонт и поддержание переданного в аренду имущества в работоспособном состоянии, а также проценты от прибыли.
По экономическому  содержанию различают следующие  формы аренды  финансируемую  и  текущую..
Финансируемая аренда возникает при условии, когда арендные отношения отвечают одному из следующих требований : период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендного имущества; сумма арендной платы за весь арендный период превышает или равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах на момент заключения контракта; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;  в течении арендного периода предусматривается право арендатора выкупить арендованное имущество.
При  финансируемой аренде все риски вознаграждения, связанные с правом собственности на арендуемый актив , передаются арендатору. При этом арендатор  арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться.
Текущая аренда имущества  - это сдача в наем  (аренду ) заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды  имущество возвращается  арендодателю. В арендный период в аренду переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника имеет только арендодатель.
Расходы по аренде признаются расходами периода систематически, в течение всего срока. Имущество учитывается в балансе арендодателя и за балансом у арендатора.
По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды: долгосрочная ( лизинг ) - на срок свыше трех лет;  среднесрочная (хайринг) - на срок от одного до трех лет; краткосрочная ( рейтинг или чертер ) -  на срок не более одного года.
Чартер - аренда имущества без права его последующего приобретения арендатором сроком до одного года. Например, аренда самолета , судна на рейс  или на несколько последовательных рейсов на определенное время “тайм-чартер”. Чартеры могут заключаться заблаговременно либо в срочном порядке “ промт- чартер”, а также с условием немедленной готовности судна к погрузке “спорт- промт”.
Рейтинг - вид краткосрочной аренды имущества без права его последующего приобретения арендатором, плата за которую выше, чем по лизингу.
Хайринг - среднесрочная аренда на срок от года до трех лет без права передачи собственности на имущество арендатору.
Лизинг -  аренда имущества на срок свыше трех лет.
В настоящее время в хозяйственной практике развитых стран применяются различные виды лизинга, каждая из которых характеризуется своими специфическими особенностями. Наиболее распространенными являются :
 оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)
 финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)
 возвратный лизинг (sale and lease back)
 долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)
 прямой лизинг (direct lease)
  сублизинг (sub-lease)
Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В Республике Казахстан Закон “О лизинге” регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга). Предлагаю рассмотреть наиболее распространенные виды лизинга более подробно.
 оперативный (сервисный) лизинг (схема №1)
Оперативный (сервисный) лизинг – это соглашение о текущей аренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизации арендуемого актива. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата не покрывает полной стоимости актива, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз. 
Важнейшая отличительная черта оперативного лизинга – право лизингополучателя (арендатора) на досрочное прекращение контракта. Подобные соглашения также могут предусматривать указание различных услуг по установке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда и второе, часто употребляемое название этой формы лизинга – сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату либо оплачивается отдельно.
К основным объектам оперативного лизинга относятся быстро устаревающие виды оборудования (компьютеры, копировальная и множительная техника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушные авиалайнеры, железнодорожный и морской транспорт).
Нетрудно заметить, что в целом условия оперативного лизинга более выгодны для арендатора. В частности, возможность досрочного прекращения аренды позволяет своевременно избавится от морально устаревшего оборудования и заменить более высокотехнологичным и конкурентоспособным. Кроме того, при возникновении неблагоприятных обстоятельств арендатор может быстро прекратить данный вид деятельности, досрочно возвратив соответствующее оборудование владельцу, и существенно сократить затраты, связанные с ликвидацией или реорганизацией производства.
В случае реализации разовых проектов или заказов оперативный лизинг освобождает от необходимости приобретения и последующего содержания оборудования, которое в дальнейшем не понадобится.
Использование различных сервисных услуг, оказываемых лизингодателем либо производителем оборудования, часто позволяет сократить расходы на текущее техническое обслуживание и содержание соответствующего персонала.
Недостатки оперативного лизинга: более высокая, чем при других формах лизинга, арендная плата; требования о внесении авансов и предоплат; наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочного прекращения аренды; прочие условия, призванные снизить и частично компенсировать риск владельцев имущества.
 финансовый (капитальный) лизинг (схема №2)
Финансовый (капитальный) лизинг долгосрочное соглашение, предусматривающее полную амортизацию арендуемого оборудования за счет платы, вносимой арендатором. Поскольку подобные соглашения не допускают возможности досрочного прекращения аренды, правильное определение величины периодической платы обеспечивает владельцу полное возмещение понесенных затрат на приобретение и содержание оборудования, а также требуемую норму доходности. При этой форме лизинга все расходы по установке и текущему обслуживанию имущества возлагается, как правило, на арендатора. Часто подобные соглашения предусматривают право арендатора на выкуп имущества по истечении срока контракта по льготной или остаточной стоимости (такая стоимость может быть чисто символической, например 1 доллар).
В отличие от оперативного финансовый лизинг существенно снижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичны договорам, заключаемым при получении долгосрочных банковских кредитов, так как предусматривают полное погашение стоимости оборудования (займа); внесение периодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца (выплата по займу – основная и процентная части); право объявить арендатора банкротом в случае его неспособности выполнить соглашение и т.д. 
К объектам финансового лизинга относятся недвижимость (земля, здания и сооружения), а также долгосрочные средства производства.
Финансовый лизинг служит базой для образования двух других форм долгосрочной аренды – возвратной и долевой (с участием третьей стороны).
  возвратный лизинг (схема №3)
Возвратный лизинг представляет собой систему из двух соглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другой стороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки, инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведения такой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства финансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения права собственности на его имущество. Подобные операции часто проводятся в условиях делового спада в целях стабилизации финансового положения предприятий.
 долевой лизинг (с участием третьей стороны) (схема №4)
Долевой лизинг – еще одна разновидность финансового лизинга, предусматривающая участие в сделке третьей стороны – инвестора, в качестве которого обычно выступает банк, страховая или инвестиционная компания. В этом случае лизинговая фирма, предварительно заключив контракт на долгосрочную аренду некоторого оборудования, приобретает его в собственность, оплатив часть стоимости за счет заемных средств. В качестве обеспечения полученного займа используются приобретенное имущество (как правило, на него оформляется закладная) и будущие арендные платежи, соответствующая часть которых может выплачиваться арендатором непосредственно инвестору. При этом лизинговая фирма пользуется преимуществами налогового щита, возникающего в процессе амортизации оборудования и погашения долговых обязательств. Основные объекты этой формы лизинга – дорогостоящие активы, такие, как месторождения полезных ископаемых, оборудование для добывающих отраслей и т.д.
 прямой лизинг (схема №5)
При прямом лизинге арендатор заключает с лизинговой фирмой соглашение о покупке требуемого оборудования и последующей сдачей ему в аренду. Часто соглашение об аренде может быть заключено непосредственно с фирмой-производителем (т.е. на прямую) Крупнейшими производителями, предоставляющими свою продукцию на условиях лизинга, являются такие известные фирмы, как IBM, Xerox, GATX, а также многие авиационные, судостроительные и автомобильные компании. Например, лидеры мирового автомобильного рынка – концерны “Даймлер-Крайслер” и BMW состоят учредителями ряда ведущих лизинговых компаний, через которые осуществляют сбыт своей продукции во многих странах мира.
  сублизинг (схема №6)
Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.
При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает  предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во  временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. Согласно  закону “О лизинге” переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается.
При передаче предмета лизинга в сублизинг  обязательным  должно являтся согласие лизингодателя в письменной форме.
Международный сублизинг, являющийся разновидностью международного лизинга, также регулируется этим  законом. Отличительной особенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизинга через таможенную границу Российской Федерации только на срок действия договора сублизинга.
При сублизинге  основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обуславливается, что в случае банкротства третьего звена арендная плата поступает основному арендодателю. 
Далее нам предстоит рассмотреть законодательную базу Республики Казахстан, которая регламентирует правовые взаимоотношения между арендодателем и арендатором.

1.2.  Правовые нормы регламентирующие развитие арендных отношений.

Значение договора в жизни людей и в регулировании имущественных и личных неимущественных отношений между ними трудно переоценить. Применение договоров на протяжении уже нескольких тысяч лет объясняется помимо прочего тем, что речь идет о гибкой правовой форме, в которую могут облекаться различные по характеру общественные отношения. Основное назначение договора сводится к регулированию в рамках закона поведения людей путем указания на пределы их возможного и должного поведения, а равно последствия нарушения соответствующих требований.
Регулирующая роль договора сближает его с законом и нормативными актами. Условия договора отличаются от правовой нормы главным образом двумя принципиальными особенностями. Первая связана с происхождением правил поведения: договор выражает волю сторон, а правовой акт – волю издавшего его органа. Вторая различает пределы действия того и другого правила поведения: договор непосредственно рассчитан на регулирование поведения только его сторон – для тех, кто не является сторонами он может создать права, но не обязанности, в то же время правовой или иной нормативный акт порождает в принципе общее для всех и каждого правило (любое ограничение круга лиц, на которых распространяется правовой акт, им же определяется). Отмеченные две особенности отличают именно гражданско-правовой договор. В договоре, в котором указанные особенности отсутствуют, имеются в виду различные виды публично-правовых договоров, - грань, отграничивающая его от нормативного акта стирается. Договор служит идеальной формой активности участников гражданского оборота.

Договор аренды

Общие положения о договоре аренды закреплены в главе29 ГК. Данная глава построена по тому же принципу, что и другие главы, регулирующие сложные договоры, которые имеют свои разновидности договорных обязательств (купля-продажа, подряд и некоторые другие). Сначала излагаются положения, являющиеся общими для всех видов договора аренды, а затем специальные правила, относящиеся только к соответствующему виду договора (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда).
Указанные отдельные виды договора аренды и договоры аренды отдельных видов имущества регулируются следующим образом: общие положения об аренде применяются к ним, если специальными правилами об этих договорах (также предусмотренными ГК) не установлено иное (статья 564 ГК).
Договором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату. При этом плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования  в соответствии с договором арендованного имущества, являются его собственностью. Данное положение корреспондирует норме, устанавливающей общее правило о принадлежности поступлений, полученных в результате использования имущества каким-либо субъектом (не собственником), лицу, использующему имущество на законном основании. Необходимо отметить, что ГК вслед за Основами гражданского законодательства, давая понятие договора аренды, исходит из того, что он представляет собой обычный самостоятельный вид договорных обязательств, такой же как договоры купли-продажи, подряда и т. п.. В то же время Кодекс исключает  возможность  использования данного  договора в целях, противоречащих природе договорных обязательств, как это было ранее. Договор аренды не рассматривается более в качестве особой организационно-правовой формы предпринимательства, либо одного из средств разгосударствлевания экономики. О возвращении договора аренды в семью договорных обязательств свидетельствует и используемая в ГК терминология, когда арендодатель именуется наймодателем, арендатор – нанимателем, а сам договор аренды – договором имущественного найма.
Договор аренды является консенесуальным, взаимным и возмездным.
Цель договора аренды – обеспечить передачу имущества во временное пользование. В этом заинтересованы обе стороны договора. Арендатор, как правило, нуждается в имуществе временно или не имеет возможности приобрести его в собственность. Арендодатель же преследует цель извлечения прибыли из передачи имуществ во временное пользование другому лицу.
Право пользования арендатора пользуется вещно-правовой защитой и вэтой плоскости приравнено к праву собственности и иным вещным правам. Праву пользования арендатора присуще свойство следования за вещью. Переход права собственности или другого права на сданное в аренду имущество не является основанием для расторжения договора.
Объектом аренды может быть любое имущество (вещи), которое не теряет своих натуральных свойств: земельные участки, природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства  и т. п.. 
Первостепенное значение для всякого договора имеют его существенные условия, поскольку он может считаться заключенным лишь в том случае, если между сторонами в требуемой законом форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Применительно к договору аренды таким существенным условием является объект аренды. Договор аренды обязательно должен содержать данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее предаче арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, место его расположения и т. п.). В противном случае договор аренды может быть признан незаключенным.
Арендодателем имущества по договору аренды может быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду. Формулируя это положение, законодатель, конечно же, принимал во внимание, что сдача имущества в аренду представляет собой форму распоряжения этим имуществом. Следовательно, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться соответствующим имуществом. В первую очередь этим правом наделен собственник,  поскольку субъективное право собственности включает в себя правомочие по распоряжению имуществом.
Если договор аренды недвижимого имущества заключен на срок более одного года, сделка , подлежит государственной регистрации.
Особым образом регулируется форма договора аренды, предусматривающего переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли – продажи соответствующего имущества. Особые требования установлены законом в отношении продажи недвижимости и продажи предприятий. Суть этих требований сводится к тому, что договор аренды недвижимости заключается в письменной путем составления одного документа, подписанного сторонами, если предметом продажи выступает предприятие, к договору должны быть приложены акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов.
Договор аренды заключается на срок, определенный договором, однако допускается заключение договора и без указания в нем срока аренды имущества. В этом случае договор будет считаться заключенным на неопределенный срок. 
Законом могут быть предусмотрены предельные сроки договора в отношении отдельных видов аренды или аренды отдельных видов имущества. В этом случае независимо от того, указали ли стороны какой – либо срок аренды в договоре, по истечении установленного законом предельного срока договор аренды будет считаться прекращенным.
Цена договора аренды (арендная плата) может быть предусмотрена как в отношении всего арендуемого имущества в целом, так и применительно к каждой из его основных частей. Кодексом предусмотрены следующие формы арендной платы: определенные платежи в твердой сумме, вносимые периодически или одновременно; установленная доля полученных в результате использования имущества продукции, плодов и доходов; предоставляемые арендатором арендодателю определенные услуги; возложения на арендатора обусловленных договором затрат по улучшению арендованного имущества.
Содержание договора аренды. Арендодатель во исполнение заключенного договора обязан:
1)предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Состояние имущества, подлежащего передаче, должно быть определено договором аренды. Если этого не сделано, состояние имущества определяется его назначением. Имущество сдается в аренду вместе со всемси его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.).
Имущество должно быть передано в аренду в установленный срок. Этот срок должен быть указан в договоре аренды. Если срок передачи договором установлен не был, имущество подлежит передаче в разумный срок.
Обязанность обеспечить надлежащее состояние имущества действует на протяжении всего срока аренды, хотя вещь и передается арендатору, как правило, вскоре после заключения договора.
По общему правилу арендодатель отвечает за все недостатки передаваемого имущества, за исключением таких, которые: а) оговорены арендодателем при заключении договора; б) заранее известны арендатору; в) должны быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества при заключении договора. Арендатор отвечает за недостатки передаваемого в аренду имущества на началах риска.
2)предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество. 
3)производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными првовыми актами или договором аренды.
Под капитальным ремонтом понимается такое восстановление основных частей арендованного имущества, без которого последнее нельзя использовать по назначению.
Срок проведения такого ремонта должен быть установлен договором. Если не установлен, то – в разумный срок.
Ремонт должен проводиться за счет арендодателя и его силами или силами привлеченных им лиц.   4)возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя и за счет арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Под неотделимыми улучшениями понимаются такие улучшениями, отделить которые невозможно без причинения вещи вреда в любом размере.
Арендатор обязан: 1)пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества. Арендатор должен использовать имущество сам.
2)своевременно вносить плату за пользование имуществом. Размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором. Если размер, порядок и условия внесения арендной платы установлены каким – либо нормативным актом, то договор обязательно содержит ссылку на него.
3)при прекращении договора аренды вернуть арендодателю имущество втом состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Требования к состоянию имущества, возвращаемого арендатором, такие же, как и к передаче имущества, арендодателем в соответствии с заключенным договором аренды. Вместе с имуществом арендодателю должны быть переданы все его принадлежности и относящиеся к нему документы, которые ранее были получены арендатором. Состояние возвращаемого имущества может устанавливаться договором. Могут быть предусмотрены специальные требования к такому возврату, например, условие о том, что помещение подлежит возврату только после проведения капитального ремонта.
4)поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды.
Под текущим ремонтом понимается устранение недостатков имущества, не связанное с заменой основных составных частей.
От текущего ремонта следует отличать поддержание имущества в исправном состоянии, то есть такое его обслуживание, которое позволяет использовать имущество в любой момент. Речь в данном случае должна идти о физической исправности арендованного имущества, которую можно поддерживать без прекращения его использования по назначению.
Без согласия арендодателя не сдавать арендованное имущество в субаренду, не передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, не передавать имущество в безвозмездное пользование, а также не отдавать арендные права в залог.
Ответственность арендатора и арендодателя строится на общих положениях и зависит, прежде всего, от того какая из обязанностей была ими нарушена. Например, при неисполнении арендодателем обязанности уведомить арендатора о всех правах третьих лиц, последний вправе требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков.
Договор субаренды может быть заключен арендатором с третьим лицом (субарендатором) лишь при наличии согласия на то арендодателя. Cрок договора субаренды не может превышать срок основного договора аренды. К отношениям субаренды применяются правила о договорах аренды.
Досрочное прекращение договора аренды, конечно же, влечет и прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды. Однако субарендатор в этом случае получает право требовать от арендодателя в основном договоре аренды на имущество, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды и на условиях, соответствующих прекращенному договору аренды.
Кодекс называет основания для досрочного расторжения договора по требованию, как арендодателя, так и арендатора. Как правило, указанные основания расторжения договора носят характер расшифровки понятия “существенное нарушения договора” применительно к арендным отношениям. Так, арендодатель может потребовать досрочного расторжения договора, если арендатор: пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; существенно ухудшает имущество; более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не внести арендную плату.
Арендатор вправе обратиться в суд с иском о досрочном расторжении договора в следующих случаях: арендодатель не предоставляет ему сданное в аренду имущество либо чинит препятствия в пользовании имуществом в соответствии с договором или назначением этого имущества; имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает оказываеися непригодном для пользования; арендодатель не выполняет обязанность по капитальному ремонту; имущество имеет препятствующие его пользованию недостатки, за которые отвечает арендодатель. Договором аренды могут быть предусмотрены и иные основания для досрочного расторжения по требованию одной из сторон.
В соответствии с Основами законодательства об аренде по истечении срока договора арендодатель имеет право на возобновление договора.
Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока действия договора аренды имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на возобновление договора.
Для обоснования требований истец – арендатор обязан представить документы, подтверждающие намерение арендодателя сдать другому арендатору имущество, ранее находившееся у него в аренде по договору, срок которого истек, или передачу этого имущества в аренду другому арендатору. Кроме того,  истец должен доказать, что он не нарушал условий договора аренды, и дать согласие возобновить договор аренды на условиях, на которых арендодатель заключил или предполагал заключить договор аренды с другим арендатором

Виды договора аренды

Гражданский кодекс проводит разграничение между видами договора аренды и арендой отдельных видов имущества. Виды договора аренды – это те наиболее значимые случаи аренды, которые специально урегулированы в  главе 29 ГК.
Аренда же отдельных видов имущества в ГК в форме самостоятельных параграфов не урегулирована. Могут существовать только отдельные нормы, которые применяются к тем или иным видам имущества. В качестве примера разграничения вида аренды и аренды определенного вида имущества можно привести аренду сооружений и аренду недвижимого имущества. Деление аренды на виды производится не на одном определенном критерии, а, например, по виду предмета, исходя из потребительского характера договора для арендатора и предпринимательского для арендодателя. Выделяют 5 видов договора аренды.
Договор проката. Договор проката представляет собой договор аренды, по которому арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование за плату. 
Договору проката присущи некоторые характерные признаки:
Во-первых, в качестве арендодателей могут выступать не любые коммерческие организации, а лишь те, которые осуществляют сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, то есть на профессиональной основе. 
Во-вторых, как общее правило имущество, предоставленное по договору проката, должно использоваться для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства. Поэтому арендаторами по договору в основном являются граждане, которым соответствующее имущество понадобилось для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования. Арендаторами могут быть также юридические лица и индивидуальные предприниматели, но для них исключается возможность извлечение прибыли от использования имущества.
В-третьих, договор проката относится к категории публичных договоров. Это значит, что арендодатель не вправе отказать обратившемуся к нему лицу в заключении договора проката или оказать предпочтение кому – либо в заключении договора. Условия договора должны устанавливаться одинаковыми для всех арендаторов. 
В-четвертых, договор проката не может носить характер бессрочного обязательства. Более того, в императивном порядке определен максимальный срок действия такого договора – один год. 
В-пятых, к обязательствам, возникшим из договора проката, не подлежат применению общие правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок.
В-шестых, договор проката может быть расторгнут по инициативе арендатора в любое время при условии письменного предупреждения арендодателя  о своем намерении отказаться от договора не менее, чем за десять дней. На арендодателя по договору проката возложены дополнительные обязанности, например он должен при заключении договора проверить исправность сдаваемого имущества, ознакомить арендатора с правилами его эксплуатации, а также устранить в десятидневный срок со дня получения заявления арендатора либо заменить его аналогичным имуществом в исправном состоянии. 
Аренда транспортных средств. Договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства – гражданско-правовой договор, по которому арендатору за плату предоставляется транспортное средство во временное владение и пользование.
Отметим особенности правового регулирования аренды транспортных средств.
Во-первых, учитывая специфику предмета договора, а именно: предоставление в аренду транспортного средства, законодатель исключил возможность применения к данным правоотношениям общих положений об аренде, наделяющих арендатора, надлежащим образом свои обязанности, по истечении срока договора аренды при прочих равных условиях преимущественным перед другими лицами правом на заключение договора аренды на новый срок. Как следствие этого, арендатор транспортного, в отличие от арендатора по обычному договору аренды, ни при каких условиях не вправе требовать перевода на себя прав и обязанностей арендатора по договору аренды транспортного средства, заключенного арендодателем по истечении срока действия прежнего договора с другим арендатором.
Во-вторых, договор аренды транспортного средства не подлежит государственной регистрации, он заключается в простой письменной форме. Это принципиальный момент, поскольку, как известно, определенные транспортные средства – воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты – отнесены Кодексом к недвижимым вещам.
В-третьих, обязанностью арендатора в течении всего срока действия договора аренды транспортного средства является поддержание сданного в аренду транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление не только текущего, но и капитального ремонта.
В-четвертых, арендатору транспортного средства предоставлено право без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду, если иное не предусмотрено договором. Применительно же к договорам аренды иного имущества действует противоположное правило, согласно которому арендатор может передать арендованное имущество в субаренду только с согласия арендодателя.
Аренда зданий и сооружений. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
Требования к форме договора аренды здания (сооружения) состоит в том, что такой договор должен быть заключен в виде единого документа, подписанного сторонами. Несоблюдение этих требований влечет недействительность договора. Государственной регистрации подлежат только те договоры, срок действия которых превышает один год.
Здания и сооружения неразрывно связаны с землей и относятся к обектам недвижимости. Владение и пользование такими объектами со стороны арендатора предполагает наличие у него определенных прав и в отношении земельного участка, на котором находится здание (сооружение). Если земельный участок принадлежит  арендодателю на праве собственности – одновременно решается вопрос о передаче арендатору в аренду и соответствующего земельного участка, на котором находится это здание (сооружение). Арендатору в соответствии с договором земельный участок может быть передан и на ином праве.
Если земельный участок не принадлежит на праве собственности арендодателю здания (сооружения), такое здание может быть передано в аренду без согласия собственника земли при условии, что подобные действия собственника здания не будут противоречить закону или договору с собственником земельного участка.
Стабильности арендных отношений будет способствовать положение, согласно которому арендатор здания (сооружения) сохраняет за собой право пользования частью земельного участка, на котором находится здание и которая необходима для его использования по назначению.
Важным условием договора аренды зданий и сооружений является арендная плата. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор считается незаключенным. Арендная плата, определяемая договором аренды здания, должна, включать в себя также плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено.
Исполнение арендодателем обязательств, вытекающих из договора аренды, производится путем передачи соответствующего здания и принятия его арендатором. Данная операция должна быть оформлена передаточным актом или иным документом, подписанном обеими сторонами.
Аренда предприятий. Весьма специфическими особенностями по сравнению с общими положениями об аренде имущества обладает правовое регулирование аренды предприятий.  
Предприятие как имущественный комплекс предприятие признается недвижимостью. Данное обстоятельство является отправной точкой для целого ряда специальных правил, посвященных аренде. Сдача в аренду действующего предприятия предполагает передачу арендатору не только имущества, но и переход к нему прав и обязанностей арендодателя в отношении третьих лиц.
По договору аренды предприятия в целом, как имущественного комплекса, используемого для предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору предприятие за плату во временное владение и пользование. В составе предприятия арендатору передаются по договору земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие основные средства. Кроме того, в порядке, предусмотренном договором, подлежат передаче также запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой ресурсами, иные имущественные права. Помимо изложенного арендодатель должен уступить арендатору права требования и перевести на него все долги, относящиеся к предприятию.
Исключение составляют права арендодателя полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью. По общему правилу такие права не могут быть переданы без специального на то указания закона или иного правового акта.
По форме договор аренды предприятия должен представлять собой единый документ, подписанный сторонами. Всякий договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации.  Нарушение этих требований влечет недействительность договора.
В связи с переводом на арендатора долгов по обязательствам арендодателя Кодекс проявляет заботу  о дополнительной защите прав кредиторов по таким обязательствам. Обязанностью арендодателя является пись менное уведомление кредиторов по обязательствам, включенным в состав предприятия, до момента передачи предприятия арендатору. Кредиторы, получившие уведомление, но не давшие своего согласия на перевод долга на арендатора, так и не получившие уведомления, вправе требовать от арендодателя прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения убытков. Кредиторы, получившие уведомления могут предъявить свои права требования в пределах 3-х месяцев со дня получения такого уведомления, а не получившие – в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о передаче предприятия в аренду.
Исполнение договора аренды предприятия требует от арендодателя совершения ряда подготовительных действий, в том числе по составлению и представлению на подписание арендатору передаточного акта, по которому осуществляется прием предприятия арендатором.
Обязанностью арендатора в процессе исполнения договора аренды предприятия является не только своевременное и полное внесение платежей, но и поддержания предприятия в надлежащем состоянии, проведения как текущего, так и капитального ремонта.
Арендатор вправе без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование или взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия. Не требует также согласия арендодателя передача этих ценностей в субаренду или передача арендатором в отношении их прав обязанностей другому лицу.
Что касается действий, направленных на увеличение стоимости имущества арендованного предприятия путем изменения состава имущественного комплекса, его реконструкции и т. п., то арендатор волен совершать их без согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором. 
В процессе эксплуатации имущества арендованног предприятия арендатором могут быть произведены неотделимые удучшения этого имущесва (разрешения не требуется). Стоимость таких улучшений должна быть возмещена арендатору за счет арендодателя. Лишь в одном случае арендодатель может быть освобожден судом от возмещения стоимости улучшений имущества арендованного предприятия, произведенных арендатором, – если докажет, что по своей стоимости эти “улучшения” не соразмерны реальному улучшению качества и эксплуатационных свойств имущества, либо они произведены без учета принципов добросовестности и разумности. 
Возврат арендованного предприятия в связи спрекращением договора аренды должен бытьь произведен арендатором с соблюдением правил, установленных для передаче предприятия в аренду, с той лишь разницей, что обязанности по подготовке имущества, составлению передаточного акта и подачи его на подпись арендодателю на этот раз возложены на арендатора.
Договор финансовой аренды (лизинга). Договор финансовой аренды (договор лизинга) – гражданско-правовой договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей 
Договор лизинга – новый для отечественного законодательства вид договорных арендных обязательств. С другими разновидностями аренды договор лизинга объединяет то, что имущество передается арендодателем арендатору во временное владение и пользование.
Вместе с тем договору лизинга присущи некоторые особенности, выделяющие его в отдельный вид договора аренды.
Во-первых, в качестве участника обязательств по лизингу наряду с арендодателем и арендатором выступает также продавец имущества, являющийся его собственником.
Во- вторых, арендодатель, в отличие от общих положений об аренде, не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. Более того, на арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу). Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество  для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначенное для передаче в аренду.
В-третьих, активная роль, обычно не свойственная арендным отношениям, в обязательстве по лизингу принадлежит арендатору. Именно арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду. Естественно, арендодатель освобождается от какой – либо ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
В-четвертых, передача арендованного по договору лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества. Тем не менее, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности продавцом возлагается на арендодателя и наступает в форме возмещения убытков или требования арендатора о расторжении договора. С момента передачи продавцом арендованного имущества к нему переходит риск случайной гибели.
Своеобразие договора лизинга в основном объясняется тем, что возникшие из него обязательства представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичные для арендных отношений, а с другой – некоторых прав и обязанностей продавца и покупателя, присущих договору продажи. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли – продажи, как на арендатора (права и обязанности покупателя), так и на продавца (права обязанности арендодателя).
Арендатор имеет права и несет обязаннсти, предусмотренные законом для покупателя по договору купли – продажи (за арендодателя), кроме обязанности оплаттить приобретеннное имущество, как если бы он был стороной по договору купли – продажи. Без согласия продавца арендатор расторгнуть договор купли – продажи, и предоставлению ему (наряду с арендатором) статуса солидарного кредитора по отношению к продавцу.
Что же касается арендатора по договору лизинга, то он наделен правом предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметов договора, любые требования, вытекающие из договора купли – продажи. Арендодатель, напротив, освобожден от ответственности перед арендатором за действия продавца. Если в соответствии с договором лизинга выбор продавца и приобретаемого имущества был возложен на арендодателя, то требования арендатора могут быть предъявлены как продавцу, так и арендодателю.
В заключение, можно сказать, что лизинговые операции давно стали неотъемлемой частью экономики развитых стран. Считают, что слово лизинг (сдавать в наем) вошло в употребление в последней четверти прошлого столетия, когда в 1877 году американская телефонная компания “Белл” приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду.

1.3 Особенности учета аренды в условиях рыночных отношений

Нормативной базой бухгалтерского учета  арендованного имущества, сданного в аренду являются:
-	СБУ 6 “Учет основных средств”;
-	методические рекомендации к СБУ 6  “Учет основных средств”;
-	СБУ 17 “Учет аренды”;
-	методические рекомендации к СБУ 17 “Учет аренды”.
Текущая аренда.

При текущей аренде арендодатель не списывает стоимость актива с баланса и арендатор стоимость актива не отражает в учете. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным активом.  Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.
Переданы в текущую аренду основные средства продолжают числиться на балансе хозяйствующего субъекта – арендодателя на отдельных субсчетах синтетическим счетам подраздела 12 “Основные средства”.
Амортизация по переданному в аренду имуществу не относится на затраты производства, а списывается на счет 845 “Прочие” п. 84 “Расходы по не основной деятельности”.
Если сдача имущества в аренду заявлена в уставе хозяйствующего субъекта как основной вид деятельности,  учет доходов и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, ведется с использованием счетов 705 “Доход от аренды” п. 70 “Доход от основной деятельности” и 805 “Себестоимость услуг, связанных с арендой” п. 80 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)”.
Признаки, по которым сдача имущества в аренду, может быть отнесена к основному виду деятельности субъекта, могут быть следующие:
-	наличие в учредительных документах арендодателя такого вида деятельности;
-	большой удельный вес доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме доходов хозяйствующего субъекта;
-	регулярность сдачи помещений и имущества в аренду.
В соответствии со ст. 20 – 7  Закона РК “О налогах…” стоимость фиксированных активов, переданных (полученных)  на условиях текущей аренды, учитываются в стоимостном балансе групп арендодателя. 
Информация о наличии движения арендуемого имущества учитывается у арендатора за балансом, т. к. это имущество находится в его пользовании или распоряжении без права собственности. Для этого хозяйствующий субъект имеет право присвоить код счета за балансового учета. 
Для учета расходов и оплаты по аренде за арендованное имущество, арендатором могут применяться синтетические счета, согласно генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов: 845 “Прочие” п. 84 “Расходы по не основной деятельности”, 687 “Прочие” п. 68 “Прочая кредиторская задолженность”, 342 “Арендная плата” п. 34 “Расходы будущих периодов” и соответствующие счета 9 раздела генерального плана счетов, счета денежных средств.
Учет затрат на капитальный ремонт,  произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества. Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества регулируются ст. 552 ГК РК. 
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор производит кап. ремонт имущества, затраты на который зачитываются ему в счет будущих платежей по арендной плате.
Капитальный ремонт может быть произведен полностью или частично силами арендатора. В этом случае расходы на оплату труда, отпуск материалов на ремонт и иные расходы учитываются на основании соответствующих первичных документов по дебету счетов затрат, расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. 
Согласно п. 15 инструкции 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц” при текущей аренде основных средств сумма произведенных расходов арендатором на ремонт основных средств не подлежит вычету у арендатора, т. к. арендованные основные средства не учитываются в стоимостном балансе групп арендатора. 

Субаренда.

В соответствии со ст. 551 п. 1 ГК РК арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. Ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок превышающий срок договора аренды. 
Ст. 551 п. 3 ГК РК подчеркивает, что к договорам субаренды применяются правила оговоров аренды, если иное не установлено законодательными актами. 
Рассмотрим на примере, какими бухгалтерскими записями могут быть оформлены операции по субаренде.

Финансируемая аренда.

Финансируемая аренда предполагает, что арендодатель сданные в аренду активы в балансе не отражает. Арендатор у себя в учете отражает стоимость арендованных активов, начисляет износ в течение арендного срока и помимо арендной платы выплачивает стоимость арендованных активов. 
Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждение,  связанные с правом пользования в значительной степени, переносятся арендатору и если:
-	Арендатор обладает преимущественным правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене,  определяемой в конце срока аренды;
-	Срок аренды превышает 80 % срока полезного функционирования арендованного имущества. То есть, здесь при определении формы аренды играет роль срок службы актива.
Арендатор в течение срока аренды обязан осуществлять минимальные арендные платежи, которые включают в себя расходы на выплату процентов и плату, погашающую стоимость арендованного имущества.
Минимальные арендные платежи – любые суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с ним.
Дисконтированная стоимость актива представляет будущие поступления денежных средств, достаточных для равноценного восстановления стоимости имущества на момент окончания аренды.
Расчет дисконтированной стоимости производится по предусмотренной процентной ставке, которая уравнивает стоимость арендных платежей на начало аренды с текущей стоимостью имущества на конец аренды . Данный расчет производится арендодателем, который рассчитывает выгоду от сдачи в аренду актива. 
Если не возможно определить предусмотренную процентную ставку, используется приростная  процентная ставка.
Приростная процентная ставка на заемный капитал – процентная ставка, по которой арендатор может получить кредит на приобретение арендуемого актива на такой же период времени и со сходным типом гарантии.

Учет аренды в финансовых отчетах.
У арендатора.

С момента заключения договора аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. Обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:
-	по текущей стоимости ; или
-	по дисконтированной стоимости .
Арендные платежи за арендованное имущество распределяются как расходы на выплату процентов  (по счету 684 “Проценты к оплате” ) и погашение обязательств за арендованное имущество (по счету 683 “Арендные обязательства” – ). Расходы на выплату процентов и плата за финансирование производится в каждый отчетный период в течение всего срока аренды. Расходы на выплату процентов определяются на основе постоянной процентной ставки, применяемой к стоимости не погашенных арендных обязательств каждого отчетного периода, а плата за финансирование определяется как разница между минимальными арендными платежами и суммой процентной ставки . 
Если к концу срока аренды право собственности на имущество не переходит к арендатору, сумма амортизации может быть начислена исходя из6
-	срока аренды; или
-	срока полезного функционирования имущества.
Если срок аренды короче полезного срока функционирования, амортизация будет начисляться систематически в течение этого срока, так как арендатору нужно быстрее с амортизировать стоимость арендованного актива. Если в конце срока аренды право собственности на арендованное имущество переходит к арендатору, то амортизируемым периодом может быть срок полезного функционирования имущества. 

У арендодателя.

В финансовых отчетах арендодателя стоимость имущества, сдаваемого в аренду, записывается как арендные обязательства к поступлению.
Платежи по финансируемой аренде рассматриваются арендодателем как возврат инвестируемого капитала и получение дохода. 
Негарантированная остаточная стоимость, используемая при подсчете инвестиций в аренду, арендодателем может пересматриваться. Если негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то распределение дохода по всему сроку аренды пересматриваются в сторону увеличения дохода.
При заключении договора аренды первоначальные затраты (такие, как комиссионные и плата за юридические услуги) могут быть списаны на расходы немедленно или в течение всего срока аренды. В соответствии с параграфом 24 СБУ 17 “Учет аренды” имущество, сдаваемое в аренду, арендодатель отражает в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность, равную чистому капиталовложению в аренду.  Арендные платежи в части дохода признаются арендодателем как доход от капиталовложений в аренду в каждом отчетном периоде.

У арендатора.
В соответствии с параграфом 24 СБУ 17 “Учет аренды ”в бухгалтерском балансе арендатора арендованное имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи – как обязательства. 
Согласно  параграфа 24 СБУ 17 “Учет аренды”, расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды. Начисление износа на арендованное имущество производится в соответствии с СБУ 6 “Учет основных средств”.
Учет операций по реализации имущества с получением его обратно в аренду.
Собственник актива может реализовать этот актив с последующей его арендой. Цена реализации, арендный платеж и текущая стоимость могут отличаться друг от друга – это будет зависеть от арендного договора.
Если собственник реализовал актив по цене выше текущей, и затем взял данный актив на условиях финансируемой аренды, то доход в момент совершения сделки сразу не признается, а подлежит отсрочке и амортизируется в течение всего срока аренды.
Если собственник актива реализовал его и взял в текущую аренду, то любой доход или убыток признается в момент сделки, так же, как при обычной реализации. 
Если цена реализации ниже текущей стоимости, то убыток нужно признавать немедленно. 
Если убыток компенсируется будущими арендными платежами, то его следует отсрочить и признавать пропорционально арендным платежам в течение арендного периода.
Сумму убытка между ценой реализации и текущей стоимостью оборудования можно учитывать по дебету 342 “Арендная плата” и ежегодно относить на расходы 
Учет выкупа имущества при аренде.
В соответствии со ст. 562 ГК РК в договоре аренды может быть предусмотрено, что нанятое имущество переходит в собственность арендатора на условиях, определенных соглашением сторон.
Если условие о выкупе нанятого имущества не предусмотрено в договоре, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользование имуществом в выкупную цену.
Аренда, которая заканчивается выкупом имущества является одним из вариантов приобретения актива.
Порядок осуществления выкупа арендованного имущества и выкупная цена законодательно не регламентируются и могут устанавливаться по соглашению сторон. При этом выкуп имущества может осуществляться следующим образом:
-	по окончании срока аренды имущества в качестве выкупной цены служит определенная в договоре сумма, на пример остаточная стоимость имущества, которая подлежит перечислению арендатором отдельно, т.е. помимо определенных стандартных платежей. Таким образом, в течение срока действия договора арендатор осуществляет периодические платежи за пользование имуществом (арендную плату), а по окончании действия соглашения выплачивает арендодателю выкупную цену, после чего имущество переходит в собственность арендатора;
-	определенная договором выкупная цена может выплачиваться арендатором не единовременно, а в течение срока аренды, например, одновременно с перечислением арендодателю арендных платежей. В этом случае по окончанию срока аренды имущество переходит в собственность арендатора без уплаты последним каких – либо дополнительных денежных сумм арендодателю.

ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ АРЕНДЫ.
Аренда земли.
Согласно ст. 39 Указа Президента РК, имеющего силу Закона , “О земле” от 22 декабря 1995 г. № 2717, передача права землепользования другому лицу на определенный срок производится на основе договора аренды или временного безвозмездного землепользования.
Временное землепользование регламентируется ст. 41 вышеназванного законодательного акта.  Право временного землепользования может быть краткосрочным (до 3 – х лет) и долгосрочным (от 3 – х до 99 – ти лет).
Негосударственные землепользователи с правом постоянного и первичного долгосрочного землепользования вправе сдавать принадлежащие им земельные участки или их части в аренду или субаренду (ст. 41 п. 2 Указа, имеющего силу Закона, “О земле”).  В соответствии с п. 3 ст. 34 договор о временном пользовании земельным участком заключается в форме договора аренды. 
Согласно ст. 42 Указа, имеющего силу Закона, “О земле”,  вторичное землепользование возникает на основе договора о вторичном землепользовании, в случаях, когда первичный землепользователь не производит отчуждения своего права землепользователя.
Вторичный землепользователь, являющийся арендатором, имеет право сдать земельный участок (или его Часть) в субаренду.  При этом он не вправе производить отчуждение принадлежащего ему права без согласия первичного землепользователя.
При сдаче государственным землепользователем в аренду принадлежащего ему недвижимого имущества вместе с ним передается в аренду земельный участок, который занят указанным имуществом и необходим для его эксплуатации  в соответствии с установленными нормами. Сдача земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество, в аренду другому лицу без соответствующей сдачи самого недвижимого имущества не допускается (п. 4 ст. 44).
Государственный землепользователь может сдать в долгосрочную аренду принадлежащий ему земельный участок лишь с согласия государства в лице уполномоченного органа. Плата за землю, предоставляемая государством, взимается в формах земельного налога или арендной платы. 
При сдаче государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду размер платы за передачу земельных участков устанавливается Правительством РК.
При сдаче в аренду собственником земельного участка другим лицам, а так же при сдаче им земельного участка вторичным землепользователям размер платы за аренду определяется соглашением сторон. По соглашению сторон арендная плата может вноситься в натуральной форме.
При предоставлении на территории РК земельных участков в аренду другим государствам размер арендной платы определяется договорами, заключенными РК с этими государствами (ст. 8 Указа, имеющего силу Закона, “О земле”).  
Постановлением Правительства РК от 12 мая 1999 года № 566 размер арендной платы устанавливается в следующих пределах:
1)	нижний предел – 80% размера земельного налога;
2)	верхний предел – 120% от размера земельного налога.
Размер земельного налога определяется в соответствии с налоговым законодательством.
При заключении договора об аренде земельного участка используется форма Типового договора, утвержденная Постановлением Правительства РК от 6 декабря 1996 года № 1495 “Об утверждении форм типовых договоров во временном землепользовании”. В данной форме предусмотрены размеры ежегодной арендной платы, сроки уплаты.
За несвоевременную уплату арендной платы в оговоренный срок в соответствии с типовым договором арендатор уплачивает неустойку за каждый день просрочки от суммы арендной платы за истекший расчетный срок.
Согласно п. 3 гл. II инструкции 34 “О порядке исчисления и уплаты земельного налога”, утвержденного Приказом Министерства Финансов РК от 27 июня 1995 года (с изменениями и дополнениями), за пользование землей на арендных основаниях земельный налог взимается с арендодателя по ставкам, установленным для данной категории земель, то есть у первичного землепользователя появляются обязательства перед государством по уплате налога.
В соответствии с п. 2 ст. 57 Закона РК “О налогах…”, освобождается от налога на добавленную стоимость аренда земельных участков, за исключением платы за предоставления участков для парковки или хранения автомобилей или транспортных средств. Аренда земли в бухгалтерском учете отражается, как и аренда другого имущества, в зависимости от классификации вида аренды – текущей или финансируемой в соответствии с условиями договора. Особенность земли состоит в том, что она относится к не амортизируемым активам и имеет неопределенный срок использования. Если право собственности не переходит к арендатору к концу срока аренды, и он не несет основные риски и вознаграждения от ее использования, то такая аренда классифицируется, как текущая.
Аренда зданий и сооружений.
В соответствии со ст. 581 ГК РК арендодатель по договору аренды обязуется  передать во временное владение и пользование арендатору здание или сооружение. 
Согласно ст. 582 ГК РК, договор аренды здания, сооружения заключается в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами.  Он подлежит обязательной государственной регистрации, если заключен на срок не менее года, и считается заключенным с момента такой регистрации. 
Согласно Уазу Президента РК, имеющего силу Закона, “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и совершение сделок с ними”, употребляется термин “недвижимое имущество”.
Недвижимое имущество – это земельные участки, а так же здания, сооружения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
В договоре аренды здания, сооружения должно быть четко оговорено имущество, подлежащее сдаче в аренду: его местонахождение, техническое состояние, фактические площади, вид помещения и другие индивидуальные признаки объекта аренды. 
На переданное в аренду здание, сооружение дополнительно к договору аренды должен быть приложен акт приемо – сдачи основных средств, составленный в двух экземплярах – для арендатора и арендодателя. Данный акт является подтверждением сторонами своих обязательств по договору аренды.
На основании п. 3 ст 584 ГК РК договор аренды является возмездным. Если согласованное в письменной форме условие о размере арендной платы отсутствует, то согласно п 1 ст. 583 ГК РК, договор аренды здания, сооружения считается незаключенным. 
Определенная договором арендная плата за пользование зданием, сооружением должна включать в себя и плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено или передаваемое вместе с ним, если иное не предусмотрено законом или договором. 
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом на условиях и в сроки, установленные договором (ст. 546 ГК РК). Если арендатор в течение двух раз подряд в установленные договором сроки платежа, не внесет арендную плату, арендодатель может потребовать досрочного расторжения договора аренды (п. 3 ст. 556 ГК РК).
На сегодня по-прежнему актуален вопрос о налогообложении расходов, связанных с приобретением в аренду нежилого помещения под офис у физического лица.
Как правило, при аренде зданий и сооружений договором аренды может быть предусмотрено следующее:
-	в арендную плату включается стоимость коммунальных услуг;
-	оплата расходов на электроэнергию, водоснабжение, отопление и телефонные переговоры по отдельным счетам, выставляемым арендодателем арендатору.
Необходимо помнить, что вопросы оформления договорных отношений между арендатором и арендодателем по договору аренды зданий, сооружений регулируются ГК РК, а вопросы учета и налогообложения доходов от аренды  у арендодателя и расходов по арендной плате и содержанию арендованного имущества у арендатора – действующим налоговым законодательством.
Порядок пользования коммунальными услугами и слугами связи, потребления электроэнергии должен быть предусмотрен в условиях договора аренды. Стоимость указанных услуг может быть заявлена исходя из заявленных арендатором сведений о потреблении электроэнергии, тепло – и водопотреблении  для своих производственных и хозяйственных нужд. 
Однако, при заключении договора аренды может быть предусмотрен и другой порядок определения размера арендной платы.
Если арендодатель имеет возможность обеспечить раздельный учет потребления воды, тепло – и электроэнергии, услуг телефонной связи по конкретному арендатору, то размер арендной платы может быть определен без учета стоимости указанных выше услуг.
При этом следует помнить, что согласно ст. 11 Закона “О налогах…”, доход от сдачи в аренду является доходом от предпринимательской деятельности и включается в совокупный годовой доход физического лица.
Согласно налоговому законодательству (п. 1 ст. 57 Закона РК “О налогах…”), аренда зданий и помещений освобождена от налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС по выполненному ремонту  арендованных основных средств, в том числе зданий и сооружений, подлежит отнесению в зачет в общеустановленном порядке. Если затраты на ремонт арендованных основных средств внесены в размер арендной платы, а так же в случае окончания срока договора аренды или его расторжения, стоимость ремонта рассматривается в качестве объекта обложения НДС.

Аренда транспортных средств.
В отличие от общего порядка распределения расходов по объекту аренды, арендодатель транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства и производить все виды ремонта (п. 1 ст. 585 и ст. 587 ГК РК).
Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме, независимо от его срока.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, расходы на содержание арендованного транспортного средства и расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией,  включая проведение текущего и капитального ремонта, несет арендатор (ст. 594 ГК РК). 
В настоящее время наиболее распространенным видом аренды автотранспортных средств является текущая аренда. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя, Хозяйствующие субъекты могут заключать договора аренды как юридическими, так и с физическими лицами. Порядок отражения бухгалтерских записей по договорам аренды с юридическими лицами аналогичен приведенными выше бухгалтерским записям при  текущей аренде. 
При этом арендные платежи за сданный  в аренду автотранспорт арендодателем  признаются доходом в течение всего срока аренды на равномерной основе или согласно условиям, определенным в договоре аренды. 
Сданный в аренду автотранспорт рассматривается как амортизируемый актив, и начисленная сумма износа по нему признается расходом в каждом отчетном периоде с отражением на счете 845 “Прочие”, подраздела 84 “Расходы по не основной деятельности”. 
У арендатора арендные платежи признаются расходом на систематической основе в каждом отчетном периоде.  
В то же время на практике возникают вопросы по осуществлению ремонта автотранспортных средств, по приобретению запасных частей, ГСМ и т п. 
С этих позиций при заключении договора аренды на автотранспортные средства необходимо предусмотреть такие вопросы как, расходы по ремонту автотранспорта, запасные части, автошины, которые необходимы в течение срока аренды. Арендодатель по мере необходимости должен производить ремонт и обеспечивать запасными частями. 
На практике, в большинстве случаев покупку запасных частей и т.д., осуществляет арендатор. При такой ситуации понесенные расходы у арендатора должны быть признаны как реализация арендодателю товара, работ, услуг. 
Арендатор может арендовать автотранспорт и при этом:
-	нанять водителя с личным автомобилем;
-	снять в аренду автомобиль у физического лица, управлять которым будет свой сотрудник.
В соответствии с налоговым законодательством, если арендодатель, являющийся собственником автотранспорта, не зарегистрирован в качестве предпринимателя по этому виду деятельности, то бухгалтерская служба арендатора, выплачивая арендную плату, которая является доходом собственника автотранспорта, должна удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физического лица и направить в налоговый орган информацию о суммах выплат удержанного налога.
Ответственность за удержание и перечисление подоходного налога в этом случае несет арендатор.

	

ГЛАВА II. Анализ учета и аудита текущей аренды 
ТОО “Бизнес Центр “Тау

2.1. Экономические основы деятельности ТОО “Бизнес Центр “Тау”

Экономика Казахстана представлена различными видами хозяйствующих субъектов. Задачи деятельности субъекта определяются его собственником и состоят в обеспечении выпуска нужной обществу качественной продукции или оказании услуг, которые позволяют ему получать доход. Хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность на основе полномочий, переданных ему собственником и в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Товарищество с ограниченной ответственностью “Бизнес Центр “Тау” зарегистрировано как юридическое лицо в Управлении юстиции г. Алматы в феврале 2000 г. и функционирует на основании Закона РК “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью”, Закона РК “О государственной поддержке малого предпринимательства”, Гражданского Кодекса Республики Казахстан, а также в соответствии с принятым Уставом.
Участником товарищества является физическое лицо, резидент РК, в связи с чем  ТОО было учреждено на основе единолично принятого им решения и учредительный договор не составлялся.
Товарищество является субъектом малого предпринимательства, среднегодовая численность его работников составляет 15 человек. Общая стоимость активов предприятия составляет 4,5 млн. тенге, что не превышает шестидесятитысячный расчетный показатель. Участник товарищества не отвечает по обязательствам ТОО и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенного им вклада.
Основным предметом деятельности товарищества является:
•	деятельность на рынке недвижимости, наем и сдача в аренду, риэлтерская деятельность;
•	осуществление коммерческих операций, ведение оптовой, розничной торговли;
•	другая деятельность не противоречащая законодательству РК.
Предприятие    имеет   в    собственности    здание   общей     площадью 4700 кв. м., которое не используется в полном объеме для собственных хозяйственных нужд, и сдается в аренду другим предприятиям.
Практика арендных отношений в нашей стране не отличалась разнообразием. Применяется обычно текущая аренда на срок с обязательным возвратом предметов аренды. Установившуюся практику применяет в своей хозяйственной деятельности и ТОО “БЦТ”. Предприятие сдает в аренду отдельные помещения под офис, производство. Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться   в    балансе   арендодателя.   Это  значит,  что  собственник  ТОО “Бизнес Центр “Тау” продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, но с отнесением ее на финансовый результат деятельности  предприятия, вместо себестоимости, сюда же включаются и прочие расходы исходя из условий договора.  
В условиях перехода к рыночной экономике арендные отношения получили очень широкое развитие. Временно неиспользуемые здания и сооружения, производственные, складские и др. помещения, оборудование и транспортные средства предприятия имеют право сдать в аренду физическим и юридическим лицам. Спрос на сдаваемые в аренду помещения всегда был стабильный.
С переводом столицы РК в г. Астана, в г. Алматы освободилось большое количество зданий, в которых ранее располагались всевозможные министерства и ведомства. В 1998 г. предложение офисных помещений в г. Алматы значительно превышало спрос. В условиях конкуренции большое значение приобрели следующие факторы:
•	место расположения здания;
•	наличие работающего лифта;
•	наличие места для парковки и подъездные пути;
•	уровень ремонта и дизайн;
•	наличие офисной мебели и ее состояние
•	наличие средств связи и коммуникаций (телефон, факс, мини-АТС,             интернет - доступ и др.).
В зависимости от наличия вышеперечисленных факторов цена предложения на офисные помещения варьировала от 4$ до 40$ за 1 кв. м.
С принятием в 1997 г. Закона “О государственной поддержке малого предпринимательства” с изменениями внесенными 26.07.99г. и 29.11.99г. значительно упрощается регистрация  субъектов малого бизнеса, снижается размер УК и при развитии льготного финансирования значительно возросло количество вновь создаваемых предприятий, которым требовались помещения офисного и производственного характера. Однако это незначительно изменяет конъюнктурную ситуацию на рынке услуг по текущей аренде и уровень предложения по прежнему превышает спрос.
Вот в таких условиях жесткой конкуренции в феврале 2000 г. начало свою производственную деятельность ТОО “БЦТ” на рынке недвижимости, найме и сдаче в аренду офисных и производственных помещений.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, материально техническое обеспечение и капитальное строительство. Оно реализует свои услуги по  ценам , устанавливаемым самостоятельно или на договорной	 основе, за исключением случаев , определенных законодательством Республики Казахстан.
Информационной основой  для аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений, являются  учетные и отчетные данные бухгалтерского учета.
В ТОО “Бизнес Центр ТАУ бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно "Положению о делопроизводстве"  в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот. Агентство  заполняет и представляет документы, относящиеся к сфере его деятельности, по графику документооборота. Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО “Бизнес Центр ТАУ -  обеспечивает полноту отражения.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несет лицо, подписавшее документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями директор. 
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1994 г., со сроком введения с 1.01.1995 года.
На предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:
•	платежные поручения;
•	выписки банка;
•	расходные и приходные кассовые ордера;
•	договоры аренды.
	Основываясь  на бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, налогообложения, финансовой отчетности предприятие сформировало свою локальную учетную и налоговую политику.
Учетная политика ТОО “Бизнес Центр “ТАУ” осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О бухгалтерском учете" № 2732 от 26.12.1995 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
В рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от 24.04.1995 г., в бухгалтерском учете применяется метод начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО “Бизнес Центр ТАУ- . 
Бухгалтерский баланс ТОО “Бизнес Центр ТАУ-  составляется по всем требованиям СБУ № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах". Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала предприятия. Учредитель обязуется внести свои вклады в течение года. 
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. 
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.
ТОО “Бизнес Центр ТАУ-  имеет расчетный счет в   ОАО “АТФ Банк”, операции по которому осуществляются в соответствии с СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств " . Отражение денежных средств происходит на счетах. 441 “Наличность на расчетном счете”,  451 “Наличность в кассе в национальной валюте”,431 “Наличность на валютном счете внутри страны”. Кассовая книга ведется электронным способом в программе 1С-Бухгалтерия (версия 6). Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО не имеет. Все проверки кассовой дисциплины проводятся в рабочем порядке.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
-	сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
-	существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
-	происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
-	оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.
Фактом признания доходов является Акт выполненных работ или Акт приемки документов, подписанные заказчиком
Контракты по сделкам и расчеты к ним подписываются директором в обязательном порядке. Для учета дохода от Сдачи имущества в аренду используется сч. 705 "Доход от аренды" доходы полученные от предоставления коммунальных услуг учитываются на счете 727 Прочие доходы от не основной деятельности 
Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.
Расходы периода учитываются на сч.821 “Общие и административные расходы” следует отнести: Оплату труда, отчисления от оплаты труда, расходы на содержание и обслуживание здания, оплату услуг банка, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями, расходы на командировки, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, представительские, расходы на организованный набор рабочей силы , налоги и сборы, расходы на коммунальные услуги, сверхнормативные потери,  оплата консультационных и информационных услуг, судебные издержки, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции. 
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости по нормам, установленным постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 г. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 "Фиксированные активы", со ст. 20-4 “Предельные нормы амортизации фиксированных активов” Налогового кодекса. Для учета основных средств используется счет 125 “Прочие основные средства”.
Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату). 
Поступление основных средств оформляется  записью в бухгалтерском учете: Д-т 122-125 К-т 441-432. На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за объекты основных средств дается проводка: Д-т 331 К-т 671, и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).
Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается директором компании. На балансовую стоимость списанного объекта основных средств делается запись: Д-т 842 "Расходы по реализации основных средств" К-т 122-125, и на сумму накопленного износа: Д-т 131, 132-134 К-т 122-125. В конце года отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств):
Списание суммы убытков Д-т 571 К-т 821; списание суммы доходов Д-т 705 К-т 571.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается  с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывающим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. 
На счетах  112 Амортизация нематериальных активов 131 "Износ зданий и сооружений",  134 "Износ - прочие" отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал" на сч. 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере не более 15% от стоимостного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств. 
При выполнении ремонта основных средств ТОО руководствуется следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается капитальные вложения направленные на модернизацию и реконструкцию а также на техническое оснащение - эти затраты не признаются в момент возникновения а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекра основных средств.
Под текущем ремонтом - подразумевается ремонт производимый в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта  признается как текущие расходы и относятся на затраты в момент возникновения 
В части учета материалов приобретенных на хозяйственные нужды ТОО  основополагающим является: 
Для учета материалов приобретенных применяется сч. 206 "Материалы". Поступление и оприходование на склад материальных запасов: Д-т 206  К-т 671, на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан: Д-т 331 (НДС к возмещению) К-т 671 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан. На импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне, ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры. Списание материалов на текущие нужды происходит по акту списания утвержденного Директором ТОО.
Учет начисленных арендных платежей осуществляется по заключенным договорам и актам приема передачи помещений. 
Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 “Учет по подоходному налогу”.
Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты. 
К ним относятся:
а) командировочные и представительские расходы сверх норм, установленных Правительством РК;
б) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
в) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
г) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
д) налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.
Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету  включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по сч. 632 "Отсроченный подоходный налог".
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851 К-т 631.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
 
2.2 	Анализ финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “ТАУ”

В условиях рыночной экономики единый анализ хозяйственной деятельности делится на управленческий и финансовый:

				                    
				               Анализ
					хозяйственной
					 деятельности

     Финансовый 							 Производственный 
          анализ							  (управленческий)
										анализ

Внешний финансовый	     Внутрихозяйственный	  Внутрихозяйственный
анализ по данным               финансовый анализ		   производственный 
публичной финансовой      по данным 			   анализ по данным
(бухгалтерской)                  бухгалтерского учета             управленческого 
отчетности                           и отчетности 			   учета

Схема 2.1.  Виды анализа хозяйственной деятельности

Такое деление обусловлено действием Закона об охране коммерческой тайны. Кроме того, разделение анализа на финансовый и производственный  (управленческий)  обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутрихозяйственный. Такое разделение анализа для самого предприятия является несколько условным, потому что внутрихозяйственный анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот; в процессе их проведения происходит обмен информацией.
Финансовый анализ, основывающийся на данных  только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия не позволяет раскрыть всех секторов фирмы.
Взаимосвязь финансового и производственного анализа продемонстрирована на общей схеме формирования финансовых показателей (схема 2.2)

				Технико-организационный
 			  1      уровень и другие условия 
					производства

                                2               Средства труда
	Капитал          		     F; Y1; А			                Себестои
  7	(фонды)	                   Предметы труда			         мость
	     К		  3	                 М; Y2				6   продукции
         (К=F+Е)		                Труд				            S
			  4   		   R; Y3; U				    (S=A+M+U)

			  5                  Продукция			
        Оборачи		    (N=F*Y1=M*Y2=R*Y3)		      Прибыль
        ваемость     								         ность
  9    капитала							         8    продукции
	Н ; К			   Рентабельность капитала		        P=N-S;
	К   N		 10                 (предприятия)			     P ; S ; P
				                P = P = N                                 N   N  S
				                K   N    K	
				
                               11          Финансовое состояние
			             	       Е><Cе

	Условные обозначения:

F- 	 основные производственные		Y3 - производительность 
      средства (фонды)                                               труда (N/R)
N- 	  продукция					U- оплата труда персонала
Y1 -фондоотдача (N/F)				S- себестоимость продукции 
А - амортизация					К- авансированный капитал
М- материальные затраты			Р- прибыль
Y2- материалоотдача (N/M)			Е- оборотные средства
R - производственный персонал		Се- источники формирования
							      оборотных средств
Схема 2.2. Формирование финансовых показателей в условиях рыночной экономики
 	
Основным компонентом финансовой отчетности является баланс, который представляет собой, как бы слепок с финансового состояния предприятия. Анализ статей баланса позволяет определить состояние его активов и пассивов на определенную дату. Баланс отражает статус- кво. Он не отвечает на вопрос в результате чего сложилось то или иное положение. Так как, чтобы ответить на этот вопрос, нужны дополнительные источники информации и анализ многих факторов.
Поскольку ТОО “Бизнес Центр ТАУ” осуществляет свою производственную деятельность около одного года, то мы  рассмотрим структурные изменения в балансе в течение первого квартала текущего года . При столь незначительном  временном периоде мы не сможем выявить устойчивых тенденций, имеющих как негативный, так и позитивный характер, но тем не  менее мы попытаемся охарактеризовать    изменения в балансе произошедшие в результате хозяйственной деятельности.
Кроме того следует отметить, что предприятию в условиях конкуренции приходится постоянно искать дополнительные пути развития и расширять сферу и качество предоставляемых услуг.
Рассмотрим баланс “ТОО Бизнес Центр ТАУ” по состоянию на 01.01.2001 г. Для общей оценки финансового состояния предприятия сгруппируем показатели актива (по признаку ликвидности) и пассива (по срочности обязательств) баланса  по однородным статьям.  

Таблица 2.1.

Структура баланса   “ТОО Бизнес Центр ТАУ”
											тыс. тенге

        Показатели	по сост.
на 010101
	в % к итогу	по сост.
на 010401	в % к итогу	отклонения	
Актив - всего	   4350	  100,00	4496	100,00		
              в том числе:						
 Долгосрочные активы	   1473	33,86	1707	37,97	+4,11	
 Текущие активы(оборот. ср-ва)	   2877	66,14	2789	62,03	- 4,11	
из них:     - ТМЗ	       -	     -	316	7,03		
                 - денежные средства	   1754	40,32	1493	33,21	- 7,11	
                 - дебит. задолженность 	   1123	25,82	980	21,80	- 4,02	
Стоимость производственного потенциала предприятия	
1473
	
33,86	
2023	
45,00	
+11,14	
	
Пассив - всего	   4350	  100,00	4496	100,00		
               в том числе:						
 Собственный капитал	    308	 7,08	690	15,35	+ 8,27	
из него:    - уставный капитал	   1230		1230			
непокрытый убыток прошлого года	   (922)		(540)			
Заемные средства	   4042	92,92	3806	84,65	- 8,27	
из них:     долгосрочные обязат. обязательства	       -  	   -  	-	-		
текущие обязательства	       -	   -	-	-		
кредиторская задолженность	    307	 7,06	1350	34,03	+26,97	
расчеты по налогам	     1,0	 0,02	-	-		
расчеты по полученным авансам	  3734	85,84	2456	54,62	- 31,22	
	
	Анализ финансового положения включает в себя:

•	анализ динамики состава и структуры активов баланса;
•	анализ финансового состава и структуры источников формирования активов баланса;
•	анализ абсолютных и относительных показателей  финансовой устойчивости предприятия;
•	анализ ликвидности баланса;
Анализ  динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Из таблицы №1 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов увеличилась за 1-ый квартал 2001 года на 146 тыс. тенге или на 3,4  %. Несмотря на столь незначительный рост, это все же положительно характеризует работу предприятия. Кроме того, за анализируемый период наблюдается увеличение стоимости производственного потенциала предприятия, который на начало года составлял 1473 тыс.тенге, а на 01.04.01 - 2023 тыс.тенге, то есть увеличился на 550 тыс.тенге или на 37,34%. Доля производственного потенциала увеличилась на 11,14 п.п. и составила на конец анализируемого периода 45,0%,    что значительно приблизило его к оптимальному значению  Кп   >  0,5.
Распределение средств между долгосрочными и текущими активами, как на начало так и на конец анализируемого периода было в пользу последних. Однако на конец периода доля текущих активов снизилась на 4,11п.п. При увеличение темпа роста долгосрочных активов (115,89%) наблюдается снижение по текущим активам (95,95%). И тем не менее. В структуре баланса доля текущих активов превышает долю долгосрочных активов и составляет на конец периода 62,03%. С финансовой точки зрения, превышение доли текущих активов над долгосрочными активами является положительным фактором, то есть имущество предприятия является более мобильным, а значит используется более эффективно. 
Исходя из специфики хозяйственной деятельности предприятия, незначительный удельный вес активной части основных средств в общей их стоимости, нельзя рассматривать как отрицательный момент в развитии материально-технической базы предприятия. 
Приведенные данные свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Коэффициент мобильности    оборотных средств (текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части (денежные средства) к стоимости текущих активов, сократился  на 0,08 п.п. и составил 53,5%. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств. 
Можно было бы сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и снижение коэффициента мобильности оборотных средств характеризуют ухудшение платежеспособности предприятия. Однако необходимо учитывать, что в условиях рынка низкая мобильность оборотных средств не всегда оценивается отрицательно, и наличие небольших остатков средств на расчетном счете или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособности предприятия. 
За отчетный период снизилась сумма и дебиторской задолженности. Если ее величина на начало года составляла 1123 тыс. тенге, то на конец периода она составила 980 тыс. тенге или сократилась на 12,7%. Также доля ее в текущих активах  сократилась на 4,02 п.п.
При анализе динамики состава и структуры  источников формирования активов баланса следует иметь в виду, что поступление, приобретение и создание имущества предприятия может осуществляться как за счет собственного так и заемного капитала, соотношение которых определяет его финансовую устойчивость. 
В условиях рыночных отношений,  деятельность предприятия и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, то есть собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них все таки невозможно.  Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Лишь незначительная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной деятельности. Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами  банка за счет заемных средств. 
Доход на вложенный капитал или коэффициент финансовой независимости   рассчитывается как отношение суммы балансовой прибыли к валюте баланса. Характеризует эффективность использования основных и оборотных средств, тенденцию прибыльной деятельности предприятия. На него оказывают влияние такие факторы, как объем реализованных услуг, стоимость активов и другие. Повышение значения этого коэффициента преимущественно осуществляется за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Однако в нашем случае расчет этого коэффициента не представляется возможным в виду наличия непокрытого убытка за 2000 год в сумме 922 тысячи тенге.
Показатель финансовой устойчивости - характеризует независимость предприятия от заемных средств. Анализируемое предприятие ни в 2000 г. ни 2001 г. не получало ни долгосрочных, ни краткосрочных кредитов, что положительно характеризует предприятие. Однако доля собственных средств из-за убытка в предыдущем финансовом году составляет всего 7,08 %, что свидетельствует о неустойчивом финансовом положении. Об этом же свидетельствует и коэффициент соотношения собственных и заемных средств, который составляет 13,1 %. Чем меньше значение этого показателя, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.  
В анализируемом предприятии обеспеченность собственными источниками (коэффициент независимости) на  начало года составлял 0,08, а на конец  анализируемого периода - 0,15. Коэффициент независимости показывает долю собственных средств в покрытии активов, то есть предприятие, не прибегая к заемным средствам банков, практически осуществляет свою хозяйственную деятельность за счет полученных авансов. Несмотря на увеличение этого коэффициента по состоянию на 01.04.01 на 0,7 п.п., предприятие все еще находится в финансовой зависимости. 
Достаточно высоким уровнем коэффициента независимости в развитых европейских  странах считается отношение собственного капитала к валюте баланса равная 0,5-0,6. Как видно из приведенных данных, коэффициент независимости анализируемого предприятия ничтожно мал по сравнению с мировыми стандартами. 
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не только составом источника средств, но и правильностью их вложения в активы предприятия. Поэтому, на ряду с оценкой структуры собственных средств, определенный интерес представляет структура заемных средств предприятия. 
ТОО “Бизнес центр “ТАУ” на протяжении всего периода хозяйственной деятельности не привлекало не только долгосрочных, но и краткосрочных кредитов. Иными словами, привлеченный (заемный) капитал состоит из кредиторской задолженности, то есть текущие обязательства равны кредиторской задолженности, величина которой на конец периода составила 3806 тыс. тенге против 4042 на начало периода, то есть уменьшилась на 5,8%. В ее составе основную долю занимают авансы, полученные  от покупателей и заказчиков. Их доля в структуре пассива баланса занимает 54,6%. 
Далее проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

										Таблица №2.2

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
									тыс. тенге
Статьи баланса	Отчетная дата
	Темпы роста,
снижения, в %	
	на начало периода	на конец периода		
Дебиторская задолженность - всего
в том числе:
по товарам, работам и услугам
по бюджету
по прочим дебиторам	1123

1039
-
84	980

532
448
-	87,3

51,2
-
-	
Кредиторская задолженность - всего
в том числе:
по товарам, работам и услугам
по оплате труда
по бюджету
по прочим кредиторам	4042

3735
-
-
307	3806

3806
-
-
-	94,2

101,9
-
-
-	
	
Как видно из данных приведенных в таблице, дебиторская задолженность как и кредиторская имеют тенденцию к снижению. Абсолютная сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности на начало периода в 3,6 раза, а на конец периода в 3,9 раза. 
Ориентировочно  соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется 2:1. Если кредиторская задолженность не обеспечена дебиторской задолженностью, как на анализируемом предприятие, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, которое может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств. На нашем предприятии кредиторская задолженность на начало периода в 3,6 раза и на конец периода в 3,9 раза превышала дебиторскую задолженность. Однако, я считаю, что общее превышение кредиторской задолженности не влечет за собой ухудшение финансового положения, так как предприятие использует эту задолженность как привлеченные источники в данном временном периоде развития производственной деятельности предприятия. 
Рассмотрим основные показатели обеспеченности товарно-материальных запасов источниками их формирования, которые позволяют классифицировать финансовое положение предприятия по  степени его устойчивости на следующие 4 типа:
1. 	Абсолютная устойчивость финансового положения (З <  СОК).
2. 	Нормальная устойчивость финансового   положения (СОК/Д  <   З  <   ОИ).
3. 	Неустойчивое финансовое положение (З >  ОИ).
4. 	Кризисное (критическое ) финансовое положение (З > ОИ + кредиты и займы, не погашенные в срок).
Вышеприведенные расчеты и показатели свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении ТОО “Бизнес центр “ТАУ”.
Рассмотрим теперь ликвидность баланса. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: 
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
То есть, баланс считается ликвидным если каждая группа из первых трех неравенств актива покрывает сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия или равна ей; в противном случае - баланс неликвиден. 
В анализируемом нами предприятии все неравенства системы имеют знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте. 

Таблица  №2.3

Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты
                                                                                                                     тыс. тенге

Актив	Сумма

Пассив	Сумма	Платежный излишек (+), недостаток (-)	
	на начало года	на конец
года		на начало года	на конец
года	на начало года	на конец
года	
Наиболее ликвидные активы
Быстро реализуемые активы
Медленно реализуемые активы
Трудно реализуемые активы
ИТОГО	1754

1123

-

1473

4350	1493

980

316

1707

4496	Наиболее срочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства
Постоянные обязательства
ИТОГО	4042

-

-

308

4350	3806

-

-

690

4496	-2288

+1123

-

+1165

	-2313

+980

+316

+1017	

Первая группа (А) платежных средств  значительно не покрывает  платежные обязательства, а вторая, наоборот, превышает
Сравнение итогов I группы статей актива  баланса  и пассива показывает соотношение ближайших поступлений и платежей ( сроки до трех месяцев).
Сравнение II группы  статей актива и пассива позволяет сделать вывод  о предстоящем в ближайшее время  улучшении состояния платежной дисциплины. 
В целом сравнение  I и  II групп  статей актива и пассива баланса позволяет определить  текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Анализируемое предприятие как на начало, так и на конец года по данным этих двух групп статей было неплатежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало года составила 2877 тыс. тенге (1754+1123), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е. в целом текущих обязательств- 4042 тыс. тенге, что на 2288 тыс. тенге меньше платежных средств. На конец отчетного периода платежный недостаток составил 2 313 тыс. тенге. 
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, т.е. позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения предприятия в более поздние сроки. На анализируемом предприятии на конец периода имелся излишек платежных средств в сумме 316 тыс. тенге. 
Сравнение итогов  IV группы статей актива и пассива баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства пред его учредителями. Но это потребуется лишь при ликвидации предприятия. Соблюдение же принципа непрерывности действующего предприятия требует, чтобы хозяйствующий субъект постоянно имел собственный оборотный капитал. Для чего необходимо соблюдение четвертого неравенства: А  < П   , т.е. источники собственных средств должны превышать иммобилизованные активы. На анализируемом предприятии это неравенство не соблюдается.
На начало и конец анализируемого периода итог IV группы актива баланса превысил итог пассива баланса соответственно на 1165 тыс. тенге и 1017 тыс. тенге, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия, поскольку оно не имело собственного оборотного капитала для осуществления бесперебойной деятельности.
Анализ, проведенный по данной схеме, позволяет достаточно полно представить финансовое положение с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.  

Таблица №2.4

Показатели ликвидности текущих активов
тыс. тенге
Показатели	На начало
периода	На конец периода	Изменение	
1	2	3	4	
Текущие активы, в том числе:
•	денежные средства;
•	дебиторская задолженность;
•	товарно-материальные запасы;
•	Краткосрочные  обязательства, в том числе:
•	краткосрочные кредиты и займы;
•	кредиторская задолженность;
•	прочие текущие обязательства.	2877
1754
1123
-
4042
-
3734
308	2789
1493
980
316
3806
-
2456
1350	+88
-261
-143
+316
-236
-
-1278
+1043	

Различные показатели ликвидности  позволяют не только получить разностороннюю характеристику устойчивости финансового  положения  предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных пользователей  аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов  наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, который возможно будет кредитовать данное предприятие, больше внимания уделит промежуточному коэффициенту ликвидности. Участник (учредитель) в большей мере оценивает финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.
Для  определения  перспективной платежеспособности предприятия  широко используются статичные  показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия  могут быть превращены  в денежные средства.
										Таблица №2.5

Показатели ликвидности баланса

Показатели	01.01.2001 г.	01.04.2001 г.	Норматив	
Показатели ликвидности	
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,434	0,392	0,2-0,7	
2. Коэффициент промежуточного покрытия	0,712	0,733	0,7-0,8	
3. Коэффициент общего покрытия	1,1	1,2	2,0-3,0	

Расчеты приведенные в таблице свидетельствуют о том, что в целом ликвидность по срочным обязательствам на конец отчетного периода несколько снизилась по сравнению с началом года, при увеличении  промежуточной и общего покрытия. Так,  коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,04 пункта, при увеличении значения коэффициентов  текущей ликвидности на 0,021 пункта и  общего покрытия - на 0,1 пункта. Хотя первый показатель, как на начало так и на конец периода, соответствовал  теоретическому нормативному значению, но все    же он близок к предельно низкому значению норматива и руководству предприятия следует обратить на это внимание. Коэффициент промежуточной ликвидности как на начало так и на конец периода отвечал требуемому ограничению и по сравнению с началом года увеличился на 0,021 пункта. 
Из всех вышеприведенных показателей ликвидности предприятия наиболее не благоприятная ситуация сложилась по показателю общей (текущей) ликвидности. По нормативным значениям этот показатель должен быть 2,0-3,0. В нашем же случае он составляет только 1,2, что показывает возможность недостатка платежных средств при предъявлении к платежу всей кредиторской задолженности. 
Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равное 2,0-3,0 взято в нашей Республике как один из критериев для принятия решения о банкротстве предприятий без учета реальной ситуации в сложившихся  условиях рыночных отношений, когда большинство предприятий работает со значительным дефицитом собственных оборотных средств. Большинство отечественных предприятий подпадает под определение банкротства.    

2.3	Разработка методики проведения аудита на исследуемом
предприятии

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.
Главной  задачей внутреннего аудита является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии и обеспечение пользователей информацией о достоверности учета и отчетности.
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера,  аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др.
Формирование регламентов-документов, вносящих организующее начало во внутреннее аудирование деятельности предприятия, является необходимым для управления. 
Действенность  внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение  о его проведении, насколько в нем учтена политика предприятия..
В положении необходимо также отразить цели аудита, его объем, определить ответственность за состояние системы внутреннего контроля .
Положение должны готовить заинтересованные работники предприятия, в первую очередь, учредитель, директор  и главный бухгалтер. 
Объектом внутреннего аудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. 
В целом  внутренний аудит охватывают большой круг вопросов. Ревизия наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов,  осуществление проверки соблюдения административного порядка, выполнения иректив и приказов, организация инвентаризации товарно-материальных ценностей,  сопоставлении затрат с достигнутыми результатами, анализ информации управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы. Вырабатывается общий план контроля за совершением хозяйственных операций, состоящий  в свою очередь, из прогнозов спроса и предложения, смет затрат, стандартных нормативных издержек, прогнозов прибылей, программы ввода основных средств и формирование источников финансирования и т.д.
За внутренний аудит отвечает само предприятие. 
Цели и задачи внутреннего аудита, определяемые требованиями руководства предприятия.  
Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах, если таковые имеются. Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия, то она должна экономически доказывать необходимость своего существования. Работы, советы службы внутреннего аудита способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия или фирмы.
Вместо традиционных проверок наличия и состояния средств предприятия, правильности оформления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета стали изучать пути и средства улучшения деятельности и повышения рентабельности.
Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита должна подчиняться непосредственно руководству предприятия. На многих крупных немецких предприятиях руководители отдела внутренней ревизии входят в состав высшего руководства, обеспечивая тем самым необходимую независимость органов внутренней ревизии. Обладая независимостью от руководителей подразделений предприятия, органы внутренней ревизии имеют доступ ко всем документам и данным о его деятельности.
Внутренние аудиторы выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних ревизоров составляет контроль за рациональным использованием средств предприятия и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.
Главное внимание внутренние аудиторы уделяют. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списание расходов по управлению и обслуживанию производства и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины прибыли.
Внутренний аудит – это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности. На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (даже персональная) ответственность работников предприятия за произведенные затраты.
Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.
Наряду с контролем за кассовыми операциями на предприятиях стал осуществляться контроль за операциями с ценными бумагами, причем возникла необходимость следить за курсовой стоимостью, их динамикой и тенденциями в ее движении с тем, чтобы сделать своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля за этими видами ценностей.
Естественно, что главный объект внимания – это система бухгалтерского учета на предприятии, ее организация, материальная база и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление отчетности предприятия.
Сравнительно новое направление в работе   внутреннего аудита – оценка системы управления предприятием. При этом анализируются его организационная структура, распределение обязанностей и ответственности между руководителями подразделений, а внутри этих подразделений – между рядовыми исполнителями, контроль исполнения, квалификация персонала, система его подготовки и переподготовки и другие участки управления.
Если все работы, предусмотренные годовым планом проверки, не выполнены в срок, то они переносятся на следующий год и включаются в новый план. Бывают случаи, когда часть работы, которая не под силу отделу внутреннего аудита, поручается внешним аудиторам. Здесь следует особо подчеркнуть, что внутренние и внешние аудиторы нередко тесно сотрудничают друг с другом в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволяет избежать дублирования работы. Разумеется, доверительные отношения, прежде всего, базируются на степени квалификации аудиторов.
Главным принципиальным отличием между внутренним и внешним аудитом является то, что органы внутреннего аудита являются составной частью предприятия, системы его управления и функционируют под непосредственным контролем и по указанию его руководства.
Внутренний аудит проводится не зависящими от проверяемого подразделения лицами, но принадлежащими персоналу предприятия, в то время как внешний аудит проводится не зависящими не только от проверяемого подразделения, но и вообще не состоящими в штате предприятия.
Отсюда не следует забывать, что во всех случаях независимость внутреннего аудита относительна, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров на том или ином предприятии. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков.
Стремление внутренних аудиторов к большей независимости, их способность дать оценку организационным системам, видам деятельности и, тем самым, в определенной мере оценить работу верхнего эшелона управления создают предпосылки к возникновению конфликтных ситуаций, аналогично конфликтным ситуациям, довольно часто возникающим в наших организациях между руководителем и ревизором. Поэтому внешние пользователи информации, создаваемой внутренним аудитом,  относятся к этой информации с небольшим недоверием, понимая зависимое положение внутреннего аудита в своей компании.
В своем развитии внутренний аудит, как и внешний, прошел три этапа. Свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий.
На начальном этапе внутренний аудит концентрировал свои усилия на детальных проверках (типа наших ревизий – сохранность основных средств, товарно-материальных ценности, готовой продукции, недопущение непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и т.п.). По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению уставленных процедур.
Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор оценивает не только как этот лимит использован, но и обоснованность его расчета.
В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию.
Методика аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ТОО “БЦТ”
Требуется,  с планирование и проведение аудиторской проверки для получения достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных неточностей. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов и основных прогнозов, сделанных администрацией, равно как и оценку представленной финансовой отчетности в целом.

АУДИТ АРЕНДЫ.
Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки арендных отношений включает в себя следующее: проверка обоснованности и правильности заключения договора аренды, начисления арендной платы    ; оформление и отражение в учете операции по  аренде  ; отражение в учете операций по ремонту  сданных  в аренду помещений; соблюдение предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с  арендой; анализ технического состояния и эффективности использования .
Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.
Аудитору перед началом проверки необходимо  выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета аренды; изучить заключенные договора; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующим нормативными документами, определяющими правила ведения учета в условиях аренды.
Полученная  информация в начале проверки позволит аудитору иметь общие представления об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.
Источниками информации для проверки операций по аренде являются: договоры аренды, акты приемки-передачи помещений  , счета фактуры.
Аудитору необходимо проверить правильность и точность заключения договоров и отражения в них предусмотренных договорных обязательств, отражения в учете.
Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть прибыли в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма.
Аудитор должен проверить первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей. Выявленные недочеты должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений. Следует обратить внимание на своевременность оформления счетов.  
Анализ отражения на 705 счете “Доходов от аренды” следует сопоставить с договорами, особое внимание следует обратить на отражение сумм начисленных за коммунальные услуги, которые должны отражаться отдельной строкой  так как в соответствии с налоговым законодательством аренда зданий и сооружений не облагается НДС а коммунальные услуги облегается следовательно не выделение коммунальных платежей в арендной плате приведет к занижению сумм НДС.

АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.
Объявленный уставный капитал предприятия – 1500000 
На момент аудита  уставный капитал сформирован полностью  путем внесения  наличных  денежных средств.

АУДИТ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ.
Предприятие имеет расчетный счет  в Алматинском Торгово Финансовом Банке.
Операции по безналичным перечислениям , а равно и наличное  денежное обращение  как в тенге, так и в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете  и имеет  документарное оформление в соответствии с требованиями   нормативных актов и стандартов бухгалтерского учета.

АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
При проведении аудита основных средств  было рассмотрено
Организация учета нематериальных активов , в частности программное  обеспечение . Достоверность и законность операций с нематериальными активами. 
Организация учета износа нематериальных активов; правильность определения сроков погашения стоимости нематериальных активов и списания износа на соответствующие счета. 
Организация аналитического учета основных средств. Документация операций по движению основных средств. Проведение переоценки основных средств (соблюдение сроков, правильность применения коэффициентов Госкомитета, расчета сумм дооценки или уценки и отражения операций на соответствующих счетах). 
Операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. 
Организация налогового учета основных средств. Разбивка основных средств по налоговым группам. Правильность списания на вычеты сумм основных средств в соответствии с Налоговым кодексом. 
Учет амортизации и износа основных средств. Правильность применения норм и расчета амортизации; списание амортизации на соответствующие счета. Организация налогового учета амортизации, списание сумм амортизации на вычеты из совокупного годового дохода. 
Учет ремонта основных средств;  списания затрат по ремонту на соответствующие счета издержек производства или обращения. 
Налоговый учет затрат по ремонту основных средств. Списание затрат по ремонту на вычеты из совокупного годового дохода (10% стоимостного баланса группы) и на увеличение стоимостного баланса группы основных средств (свыше 10% стоимостного баланса группы основных средств). 
 
АУДИТ УЧЕТА ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ.
Аудиторская проверка учета товрно – материальных запасов включал в себя.
Организацию учета ТМЦ и МБП. Закрепление ТМЦ и МБП  за материально ответственными лицами. Наличие договоров о полной материальной ответственности. Организован аналитического и синтетического учета ТМЦ и МБП на складах. Документы, подтверждающие факт возникновения.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и их износа. Состав МБП. Начисление износа по МБП. Списание изношенных предметов.  
Учет,   приобретения ТМЦ. Документация и законность операций по   приобретению ТМЦ. Оприходование заготовленных и приобретенных материалов и списание отклонений в стоимости материалов. 
Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Документация и законность операций по списанию Недостач и потерь от порчи ценностей. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию недостач и потерь от порчи ценностей. 

АУДИТ РАСЧЕТОВ СПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ.
Организация расчетов по оплате труда. Табельный учет. Документация по начислению оплаты труда. Штатное расписание. Фонд оплаты труда. Удержание подоходного налога с физических лиц. Законность операций по начислению оплаты труда и выплат по больничным листкам. Расчетно-платежные ведомости. Наличие и удержания, вычеты из оплаты труда. Свод заработной платы. 
Отчисления на Государственное страхование, на пенсионное обеспечение и на медицинское страхование. Правильность определения размера отчислений и своевременность перечислений в фонды. 

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.
Авансовые  отчеты  подотчетных лиц оформлены в соответствии с принятыми требованиями. Недопустимым является выдача  в подотчет должностному лицу денежных средств, при наличии у него  задолженности по ранее выданным суммам.

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ .
Учет кассовых операций. Соблюдение кассовой дисциплины; проверка по документам законности совершенных кассовых операций; Оприходование средств, полученных с расчетного счета и сданных на расчетный счет. Сверка остатков в отчете кассира с Главной книгой и ведомостью № 1 (машинограммой по кассе). Проверка "цепочки" остатков в отчетах кассира. Договор о полной материальной ответственности с кассиром (раздатчиками зарплаты по цехам). Помещение кассы, доставка денег из банка и в банк. 
Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам. Проверка законности операций по документам. Отражение в учете курсовых разниц по валютному счету. "Цепочка" остатков по выпискам банка. Соответствие остатков по расчетному и валютному счетам, показанных в выписках банка с ведомостью № 2 (2/1), журналом- ордером № 3 и Главной книгой. Наличие всех приложений к выпискам банка (документальность записей). Корреспонденция счетов. 

ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
Учет расчетов по авансам выданным и полученным. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Зачет сумм авансов. Инвентаризация расчетов. 
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Документация по расчетам; законность совершенных операций. Правильность определения сумм НДС по поступившим работам и услугам. Меры, принимаемые бухгалтерией по обеспечению своевременной оплаты счетов поставщиков, поступлению документов по неотфактурованным поставкам и розыску не поступивших грузов. Оплата счетов поставщиков. Расчеты по оплате векселями. Инвентаризация и сверка расчетов. Суммы с просроченными сроками исковой давности. 
Учет расчетов по претензиям. Организация аналитического и синтетического учета расчетов. Анализ сумм задолженности. Документация по расчетам, законность операций. Обоснованность предъявления претензий. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию сумм задолженности. Наличие безнадежной к взысканию сумм задолженности по претензиям. 
Учет расчетов с подотчетными лицами. Наличие списка лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет. Состояние расчетов на дату проведения аудиторской проверки. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Корреспонденция счетов по списанию израсходованных подотчетных сумм на издержки производства или обращения. Соблюдение установленных нормативов расходов. 
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Организация аналитического и синтетического учета. Документация; законность совершенных хозяйственных операций. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной и нереальной к взысканию. Состав дебиторской и кредиторской задолженности. 
Документальность записей; законность совершенных операций. 

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ.
Учет прибыли и убытков. Организация синтетического и аналитического учета прибылей и убытков. Проверка законности операций по первичным документам. Порядок и направление полученной прибыли. Списание убытков. Перенос убытков для погашения в последующие годы. 
Учет использования прибыли. Организация синтетического и аналитического учета использования прибыли. Проверка законности и документальности операций по платежам из прибыли в бюджет, использованию прибыли на другие разрешенные цели. 
Учет доходов будущих периодов. Организация учета доходов по их видам: доходы, полученные в счет будущих периодов; поступление задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и с балансовой стоимостью недостающих ценностей. Проверка документальности и законности операций. 
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Организация учета, документальность и законность хозяйственных операций. Мероприятия по покрытию убытков, возникших в прошлые годы. Покрытие убытков за счет прибыли в установленном Налоговым кодексом порядке. 
Резервы предстоящих расходов и платежей. Организация аналитического и  

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ
Правильность исчисления подоходного налога с юридических и физических лиц. Налоговый учет. Декларация о подоходном налоге: правильность исчисления совокупного годового дохода, вычетов из совокупного годового дохода, налогооблагаемый доход. 
Налог на добавленную стоимость: исчисление, своевременная уплата в бюджет. Декларация по НДС. 
Налог на операции с ценными бумагами: исчисление, своевременная уплата в бюджет. 
Налог на имущество: исчисление, своевременная оплата в бюджет. 
Акцизы, земельный налог, налог на транспортные средства, дорожный фонд, другие платежи в бюджет и фонды. Взаимоотношения предприятия с бюджетом. Штрафные санкции; переплата платежей в бюджет и фонды. Налоговая отчетность. Общее заключение по организации исчисления и платежей в бюджет. 
Организация аналитического учета по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетным платежам. 

ГЛАВА III  Основные направления улучшения финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “Тау”

Экономическая целесообразность  функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода.
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода (прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалась. С переходом на рыночную экономику  доход  (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода и его рост создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий  в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной  окупаемости затрат по производству продукции или оказанию услуг и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие затраты  за счет собственных источников.
За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Для того чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие условия:
1. 	Цены на услуги должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение сферы предоставляемых услуг при снижении себестоимости.
2. 	Система калькулирования стоимости услуг и определение себестоимости  должна быть научно обоснованной.
3. 	Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития хозяйственной деятельности и повышения ее эффективности.
4. 	Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, ставки арендной платы, процентные ставки, фонды специального назначения, инвестиции, формы расчетов и др.).   
Анализ  финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “Тау”, рассмотренный в предыдущей главе, показал, что предприятие находится в неустойчивом  финансовом положении.  В первую очередь это объясняется тем, что хозяйственная деятельность предприятия осуществляется немногим более одного года. Период становления и развития предполагает значительные стартовые затраты. В настоящее время  руководству предприятия  необходимо тщательно проанализировать все аспекты финансово - хозяйственной деятельности, наметить стратегию по выводу предприятия из создавшегося положения, рассмотреть все резервы.
В настоящее время проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование. Анализ показал, что главной причиной этого оказалось неумелое управление ими, т. е. низкая квалификация большинства менеджеров как среднего, так и высшего звена.
Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Менеджер должен прежде всего проявить предприимчивость при подборе команд, он должен  окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т. д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать - значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей. Организовывать - значит уметь формировать задачу, доводить её до непосредственного исполнителя и контролировать исполнение. Организовывать - значит уметь принимать решения, уметь распределять обязанности и ответственность. Организовывать - значит планировать, управлять, анализировать. Здесь недостаточно одной интуиции и даже таланта, нужны знания.
Знания, необходимые в области управления трудовыми ресурсами, финансами и в целом производством, даёт наука, называемая менеджментом. Данную глобальную систему можно разбить на три основные функционирующие подсистемы: 

                                           Менеджмент

Управление                                                              Управление
производством                    Маркетинг                   финансами   

Если, ТОО “Бизнес Центр “Тау” намерено не только “выжить”, но и проявлять активность в направлении развития  своего предприятия, то ему необходимо создать такую  структуру управления , при которой в основе права на принятие решения лежит компетентность, а не занятие официального поста.
Кроме того,  в условиях развития рыночных отношений и жесткой конкуренции большое значение должно уделяться маркетингу.
В эпоху промышленной революции французский экономист Д. Сэй сформировал одно из основных правил управления производственной деятельностью фирмы: “Нужно снижать издержки с тем, чтобы увеличить прибыль.” Совет безусловно был мудрым, т. к. для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать фирме финансовый успех, приходилось сокращать издержки. Однако сегодня, в эру постиндустриального общества, в условиях информационного взрыва, предприятие  вынуждено уделять пристальное внимание таким сферам, как реализация и сбыт своей продукции и услуг, увеличение доходов и улучшение своего финансового состояния. Поскольку в условиях жесткой конкуренции на рынке снизить уровень производственных расходов в своей фирме ниже определенного предела практически невозможно, предприятия обращают свой взор в сторону поиска новых путей увеличения своих доходов.
Как было выявлено ранее, при помощи анализа финансового состояния ТОО “Бизнес Центр “Тау”, данный хозяйственный субъект испытывает огромные трудности в плане недостатка оборотного капитала. 
Многие организации в Казахстане сейчас сталкиваются с рыночными трудностями. Их руководители изо всех сил борются за выживание в рамках меняющихся потребительских отношений и скудеющих финансовых ресурсов. В поисках ответов на возникающие перед ними проблемные вопросы многие организации поневоле поворачиваются лицом к маркетингу. Маркетинг выступает основной концепцией управления в условиях рынка. При этом важно не только изучение теории маркетинга, но и улучшение умения его практически применять.
Маркетинг - это одновременно и комплекс мероприятий в области исследования торгово-сбытовой деятельности предприятия, связанный с изучением всех факторов, оказывающих воздействие на процесс производства и продвижения товаров и услуг от производителя к потребителю. В него входит : изучение потребителя, мотивов его поведения на рынке; исследование продукта (услуг); анализ форм и каналов сбыта продукции, а также объёма товарооборота предприятия; изучение конкурентов, определение форм и уровня конкуренции; выявление особенностей рекламной деятельности ; определение наиболее эффективных способов продвижения товаров на рынке; изучение своей “ниши” на рынке (имеется ввиду область производственной деятельности, в которой предприятие располагает наилучшими возможностями в сравнении с потенциальными конкурентами) в целях реализации своих сравнительных преимуществ для увеличения товарооборота.
Для стабилизации и улучшения финансового положения предприятия необходимо:
- проанализировать спрос на предоставление новых услуг, которые отвечают возможностям предприятия ;
- обеспечить эффективную рекламу всех услуг предприятия ;
- проводить активную коммерческую деятельность (например, сбыт товаров других фирм, сдача в аренду пустующих помещений и территорий, и т. п.);
-  уменьшение производственных издержек и накладных расходов по оказываемым услугам. 
При прохождении практики на ТОО “Бизнес Центр “Тау”, было замечено, что предприятие переплачивает  налог на добавленную стоимость так как  не правильно был выбран метод отнесения НДС в зачет.
Основным видом деятельности предприятия является,  предоставление аренды  помещений.  В соответствии со статьей 52 Закона, аренда помещений относится к необлагаемым оборотам. Поставщики  коммунальных услуг и  услуг связи выставляют предприятию счета- фактуры  в целом по зданию, которые оно в свою очередь  распределяет  между арендаторами в зависимости от занимаемой площади или по показаниям приборов учета.
В соответствии со статьей 84 Закона предприятием был выбран  пропорциональный метод отнесения НДС в зачет.
Доход от аренды помещения -  1500 000 тенге,
Доход от предоставления коммунальных услуг – 460 000 тенге, НДС – 92 000 тенге.
Доход от оказания услуг связи – 480000 тенге, НДС – 96000 тенге.
Расходы:
Коммунальные услуги – 520 000 тенге, НДС – 104000 тенге.
Услуги связи – 560 000 тенге, НДС – 112000 тенге.
Канцелярские товары – 20 000 тенге, НДС – 4000 тенге,
Транспортные расходы – 180000 тенге , НДС – 36000 тенге,
Реклама – 25000 тенге, НДС – 5000 тенге.

Заполняем Приложение В (фрагмент):

	 Пояснения строк  1 и 2 Декларации			Приложение В	
Строка 1, колонка А Декларации	1.1.Оборот от реализации товаров (работ и услуг) согласно счетов-фактур без учета НДС 940,0	
	6.1. Всего по строке 1				940,0	

Суммируем расходы, по которым НДС относится в зачет:
•	Коммунальные услуги – 520 000 тенге, НДС – 104000 тенге,
•	Услуги связи – 560000 тенге, НДС – 112000 тенге,
•	Канцелярские товары – 20000 тенге, НДС – 4000 тенге
•	Транспортные расходы – 180000, НДС – 36000 тенге,
•	Реклама – 25000 тенге, НДС – 5000 тенге.
               Итого – 1305000 тенге, НДС – 261000 тенге
Переходим к заполнению Декларации, воспользовавшись данными Приложений В и Д (фрагмент):
	Начисление НДС		Оборот реализации без НДС	НДС	
1	Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС (Приложение В)	1	940,0	188,0	
6	Оборот, освобожденный от  НДС	6	1500,0			
8	Общий оборот ( сумма строк с 1 по 7  )	8	2440,0			
8а	Доля облагаемого оборота в общем обороте (сумма строк с 1 по 5,поделенная на строку 8)	8а	0,385			
10	Всего начислено НДС ( сумма строк 1,2,5 и 9 )	10			188,0	
Сумма НДС, относимая в зачет		
11	Товары ( в том числе основные средства), работы и услуги, приобретенные на территории РК, а также в РФ (приложение Д или К)	11	1305,0	261,0	
15	Всего затрат ( сумма строк с 11 по 14)	15	1305,0			
18	Общая сумма НДС, относимая в зачет (сумма строк с 11 по 17)	18			261,0	
20	Сумма разрешенного зачета по НДС (умножьте строку18 на долю, указанную в строке 8а)+строка 19)	20а		100,5	
	Расчеты по НДС, за отчетный период					
21	Сумма НДС, подлежащая уплате за отчетный период ( строка 10 минус строка 20)	21			87,5	
24	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет                                    (строка 21 минус сумма строк 22 и 23)	24			87,5	

В случае если предприятие использует раздельный метод отнесения  в зачет НДС в соответствии со статьей 84 Закона, то используя  данные , изложенные выше,  заполним Декларацию по НДС и, прежде всего определим назначение расходов, по которым НДС относится в зачет.
Коммунальные услуги и услуги связи , как правило,  относятся к компенсируемым расходам, т.е. арендодатель выставляет счета по этим услугам в соответствии  с выставленными счетами  предприятий связи,  по показаниям счетчиков, или по размеру площади и пр..  Необходимо выявить, какую часть выставленных счетов компенсируют арендаторы, для этого сравниваем счета выставленные поставщиками, со счетами, которые предприятие выставляет арендаторам по коммунальным услугам и услугам связи.

Вид услуг	По счетам поставщиков услуг	По выставленным счетам арендаторам	Разница, некомпенсируемые расходы	
	Сумма 	НДС	Сумма	НДС	Сумма	НДС	
Коммунальные услуги	520000	104000	460000	92000	-60000	-12000	
Услуги связи	560000	112000	480000	96000	-80000	-16000	
Итого	1080000	216000	940000	188000	-140000	-28000	

Как показывают данные таблицы  расходы в сумме 140000 тенге, не компенсируются арендаторами и, следовательно,  являются расходами арендодателя и относятся как к облагаемым оборотам, так и к необлагаемым оборотам.

Расходы в сумме  940 000 тенге относим к облагаемым оборотам.
Прочие расходы подразделяем:
Канцелярские товары – 20000 тенге, НДС – 4000 тенге. . К облагаемым и необлагаемым оборотам. Приобретались для администрации. 
Транспортные расходы – 180000, НДС – 36000 тенге. К облагаемым и необлагаемым оборотам. Использовался транспорт в общехозяйственных целях.
Реклама – 25000 тенге, НДС – 5000 тенге. Необлагаемые обороты, реклама о сдаче в аренду  помещений.

Заполняем приложение К (фрагмент):
Пояснение строк 11 и 12 Декларации			Приложение К	
Наименование строки	Приобретенные товары (работы, услуги)	Общая стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС	Сумма НДС	Сумма разрешенного зачета по НДС	
	11.1. Товары, работы и услуги, приобретенные на территории Республики Казахстан и облагаемые налогом по ставке 20%:				
	а) используемые в целях облагаемого оборота	940,0	188,0	188,0	
	б) используемые в целях освобожденного оборота	25,0	5,0		
	в) используемые в целях облагаемого и освобожденного оборота	340,0	68,0	26,2	
	11.6. Итого по строке:	1305,0	261,0	214,2	

Данные по строке 11.1 в)  по сумме разрешенного зачета по НДС определяем умножением 68,0 тыс. тенге на долю облагаемых оборотов в общем обороте из строки 8а Декларации – 0,385 = 26,2 тыс. тенге.
Прочие Приложения заполняются в обычном порядке.
Переходим к заполнению Декларации по НДС (фрагмент):

	Начисление НДС		Оборот реализации без НДС	НДС	
1	Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС (Приложение В)	1	940,0	188,0	
6	Оборот, освобожденный от  НДС	6	1500,0			
8	Общий оборот ( сумма строк с 1 по 7  )	8	2440,0			
8а	Доля облагаемого оборота в общем обороте (сумма строк с 1 по 5,поделенная на строку 8)	8а	0,385			
10	Всего начислено НДС ( сумма строк 1,2,5 и 9 )	10			188,0	
	Сумма НДС, относимая в зачет				
11	Товары ( в том числе основные средства), работы и услуги, приобретенные на территории РК, а также в РФ (приложение Д или К)	11	1305,0	261,0	
15	Всего затрат ( сумма строк с 11 по 14)	15	1305,0			
18	Общая сумма НДС, относимая в зачет (сумма строк с 11 по 17)	18			261,0	
20	20б. Сумма разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость  при раздельном методе отнесения в зачет НДС *	20б			214,2	
	Расчеты по НДС, за отчетный период	
22	Превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период (строка 20 – строка 10)	22			26,2	
25	Сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей по НДС (строка 22 плюс строка 23 или строка 23 минус строка 21)	25			26,2	
 
Как видно по данному примеру, применение раздельного метода отнесения  в зачет НДС в соответствии со статьей 84 Закона дает снижение по уплате   налога на добавленную стоимость на 113,7 тыс. тенге, которые складываются из НДС, подлежащего уплате по удельному весу – 87,5 тыс.тенге и 26,2 тыс.тенге, НДС в зачет при  раздельном методе. Таким образом, проанализировав уплату НДС, предприятие высвобождает ежеквартально свободные денежные средства в сумме 113,7 тыс. тенге.
К сожалению иногда настоящие рыночные идеи рождаются только вследствие бедственного положения фирмы. Думаю, что данное сложившееся положение должно подтолкнуть руководство ТОО “Бизнес Центр “ТАУ” на решительные действия для создания условий по стабилизации рыночных позиций.
Поэтому для того, чтобы обеспечить стабильный доход, анализируемому предприятию рекомендуется выработать четкую ценовую политику. Руководству   необходимо  иметь собственную методику установления оптимальной цены  посредством изучения цен конкурентов. Для того, чтобы дать заключение об обоснованности установленных цен, попробуем выявить потенциальные резервы предприятия.
Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра   организации учета затрат на производство и внедрение прогрессивных его методов. С этой целью особый интерес  представляет опыт организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе “директ-костинг”,в основе которой лежит четкое разделение затрат на переменные и постоянные. 
К переменным относятся прямые затраты, величина которых изменяется с изменением объема предоставляемых услуг. К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по рекламе, расходы по исследованию рынка другие коммерческие и общехозяйственные расходы.
Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, величина которых, как правило, остается стабильной. Постоянные  расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени. На них рассчитывается смета по предприятию. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема продаж предлагаемых услуг.
Содержание стандарта бухгалтерского учета  3 “ Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ” свидетельствует о том, что в Казахстане организация учета затрат должна вестись по системе “директ-костинг”. В этом отчете постоянные расходы выделены в расходы периода, которые не относятся к производственной себестоимости и  списываются с валового дохода предприятия. В течении года эти расходы накапливаются на счетах 821 “ Общие административные расходы”, 831 “Расходы по процентам”, 811 “ Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
В отчете о доходе, составляемом по системе “директ-костинг”, видно изменение дохода от основной деятельности в следствие изменения переменных расходов, цен реализации и количества реализуемой продукции. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, прогнозировать величину дохода от основной деятельности.
Для наглядного представления взаимосвязи общих переменных и постоянных издержек с объемом реализации услуг, маржинальным доходом и доходом от основной деятельности используем графический метод. По вертикали декартовых координат отложим данные о себестоимости и доход от реализации услуг, а по горизонтали - количество квадратных метров сдаваемой в аренду площади.
Основным видом деятельности предприятия являются услуги по предоставлению аренды помещений, спрос на которую достаточно эластичен. График построен на основании следующей информации: 
•	переменные издержки на 1 кв.м. - 225 тенге
•	значимый диапазон деловой активности - 2800 кв.м.
•	постоянные издержки в этом диапазоне - 450 000 тенге
•	переменные издержки - 630 000 тенге
•	общие издержки - 1 080 000 тенге
•	цена реализации 1 кв.м. - 600 тенге.
Рассмотрим при каком объеме реализации услуг предприятие достигнет точки критического объема, при которой доход от реализации равен ее полной себестоимости, т.е. нет ни дохода, ни убытка. 
	Для определения уровня безубыточности (точки критического объема производства или, как ее еще называют, “мертвой точки”) можно использовать следующее исходное уравнение, показывающее взаимосвязь между себестоимостью, объемом реализации и доходом: 
	                                    Д  =V  +С+Д   
где: Д  - доход от реализации услуг;
       V - общая сумма переменных расходов;
       С - постоянные расходы;
       Д - доход о т основной деятельности. 
Для критической точки объема реализованных услуг уравнение выглядит следующим образом : 
					Д  = V  +C 
	Если доход от реализации представить как произведение цены продаж 1 кв.м. площади (р) и количества сданных в аренду площадей (q), а общую сумму переменных издержек как произведение переменных расходов (v) 1 кв.м. на количество сданных в аренду площадей, то получим развернутое уравнение: 
					р x q = C+ v +q
где:  р - цена продаж 1 кв.м. площади;
        v - переменные расходы на 1 кв.м. площади;
        q - количество сданных в аренду кв.м.;
        С - постоянные расходы.
Это уравнение является основным для получения необходимых показателей.

	1. Расчет критического размера сдаваемых в аренду площадей.
Подставив приведенные выше значения определим величину “мертвой точки”, или точки окупаемости: 
			    q   450 000        450 000      1200
                               600-225            375
	Расчет говорит о том, что критический размер сдаваемых в аренду площадей составляет 1200 кв.м.

2. 	Расчет критической величины дохода от реализации услуг.
Для определения этого показателя используется  уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену получим необходимую формулу: 
где условные обозначения соответствуют принятым ранее.
Подставив цифровые значения, находим величину искомого показателя.
Доход (выручка) от реализации услуг в  “мертвой точке”  составляет 720 000 тенге.

3. 	Расчет критической цены реализации. 
Цена реализации определяется исходя из заданной величин дохода от реализации услуг и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на 1 кв.м.
Имеем: Д  =С+V  или  р x q = C+ v x q, отсюда 
Подставляя цифровые значения, определим критическую цену реализации:
Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального дохода на 1 кв.м. и ценой), то минимальную цену можно определить по формуле: 
Полученные в результате вычислений данные представим для наглядности графически.

Условные обозначения принятые в рисунке 1.: 
Д   - выручка от реализации услуг
S - полная себестоимость реализованных услуг
V - общие переменные расходы
С - постоянные расходы
q - размер сдаваемых в аренду площадей
К - точка критического объема услуг.

Рис.1   График взаимосвязи показателей объема услуг, выручки, затрат и дохода

2000   
	
1800
 	
  1600
											Зона
  1400									       доходов
 
  1200

  1000

   800
                   
   600         Зона убытков

   400                                                           Зона (поле)
                                                                     безопасности 
   200  
           0   200 400  600   800  1000   1200 1400  1600  1800    2000    2200   2400   2600   2800  
 
Представленные графические расчеты говорят о том, что предприятие сдав в аренду 1200 кв.м. площадей на общую сумму 720 000 тенге полностью покроит свои затраты и достигнет “критического” объема реализации услуг.
Показанной с помощью графика зависимости финансовых результатов от объема услуг может быть дана следующее обоснование. Там, где пересекаются линии выручки и себестоимости (точка “К”, соответствующая размеру сдаваемых в аренду площадей- 1200 кв.м.), достигается в состоянии безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 720 000 тенге является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные расходы в сумме 450 000 тенге. При объеме реализации услуг ниже этой точки предприятие не может покрыть все затраты, следовательно терпит убытки. При объеме реализации большем чем критический, финансовый результат положительный, т.е. деятельность предприятия становится доходной. 
Зона убытков в графике расположена слева, а зона доходов - справа от критической точки объема предоставляемых услуг. Оценивая релевантный ряд в границах от 1200 кв.м. до 2800 кв.м. можно сделать вывод, что каждый квадратный метр площади сданный сверх 1200 кв.м. будет приносить предприятию 375 тенге маржинального дохода, который равен цене реализации за вычетом переменных издержек.  
Цифра 720 тыс. тенге, полученная из расчетов  определяет объем реализации в точке критического объема производства, порог рентабельности и  показывает, что при данных затратах и объёмах реализации прибыль будет равна нулю, т. е. возмещаются собственные затраты предприятия.
Попробуем теперь, зная порог рентабельности, определить запас финансовой прочности анализируемого предприятия. Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности и составляет запас финансовой прочности.

запас      		выручка 			порог
финансовой   =    от реализации       -      рентабельности              
прочности
3ФП = 2 440 000 - 720 000 = 1 720 000

В данном случае запас финансовой прочности ТОО “Бизнес Центр “Тау” равен 1720000 тенге, что соответствует примерно 70 % выручки от реализации предоставляемых услуг.
Проведя данный анализ можно с уверенностью сказать, что ТОО “Бизнес Центр “Тау”   имеет достаточно большие резервы для стабилизации своего финансового положения.   
Руководитель должен комплексно решать проблему выживания предприятия, используя все возможные резервы - как внешние, так и внутренние.  Предполагаю, что использование всех приемлемых  резервов для снижения себестоимости было бы весьма полезным мероприятием, направленным на компенсацию потерь в прибыли от снижения цен. Сокращение издержек необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции  на рынке  и гарантировать фирме финансовый успех. Руководству ТОО “Бизнес Центр “Тау”  хотелось бы рекомендовать предпринять все обоснованные действия по снижению не только   переменных, но и условно-постоянных затрат.
В отличие от переменных затрат, большую часть постоянных затрат при развитии деятельности предприятия  уменьшить нелегко. Каким же образом возможно, не меняя структуру издержек, и не снижая цены на услуги не только стабилизировать финансовое положение, но и улучшить финансовый результат.
Показателем рыночной стабильности фирмы является её способность успешно развиваться в условиях трансформации внешней и внутренней среды. Для этого необходимо располагать гибкой структурой финансовых ресурсов и при возникновении потребности иметь возможность привлекать заемные денежные средства, т. е. быть кредитоспособным. Кредитоспособность свидетельствует о потенциале предприятия в своевременном возврате кредитов с процентами при сохранении благоприятной для предприятия динамикой прибыли. Необходимость привлечения внешних источников финансирования не всегда связана с недостаточностью внутренних источников финансирования. Данными источниками, как известно, являются нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления. Рассматриваемые источники самофинансирования стабильны, но ограничены стоимостью и сроком использования оборудования, скоростью оборота денежных средств, темпам реализации продукции, величиной текущих расходов. Поэтому свободных денег часто (если не всегда) не хватает, и дополнительное их вливание, направленное на увеличение оборачиваемости активов будет крайне полезным.
Все предприятия рано или поздно, в большей или меньшей степени испытывают дефицит свободных  денежных средств. Как его преодолеть? Одним из решений данной проблемы может стать получение предприятием кредита в  банке. Однако обращение в банк за кредитом ещё не гарантирует его получения. Банк должен быть уверен в финансовой прочности своего клиента. Специальный отдел банка, ведающий кредитованием бизнеса, рассматривает и анализирует представляемые предприятием  данные (показатели ликвидности, оборачиваемости, доходности и рентабельности) и делают заключение о возможности предоставления данному хозяйственному объекту краткосрочного кредита.
Как показал ранее проведенный финансовый анализ, рассматриваемое предприятие имеет реальную возможность рассчитывать на получение краткосрочного кредита только в случае улучшения структуры баланса путем полного покрытия убытков полученных в 2000 году. Исходя их анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия в первом квартале 2001 года, такая возможность реально существует. Если предприятие не будет вынуждено произвести дополнительные расходы (замена труб водопровода, канализации, ремонт крыши, приобретение дорогостоящих ОС и др.), то предполагается полное покрытие убытков и получение прибыли. Тогда в  структуре источников средств предприятия будет преобладать  собственный капитал и ликвидность предприятия охарактеризуется тем, что текущие активы полностью покроют его текущие обязательства. 
Итак, речь идет о краткосрочном целевом кредите, предназначенном для пополнения наиболее ликвидной части оборотных средств - денежных средств. Данное направление выбрано в связи с тем, что предприятие в отчетном году испытывало серьёзный дефицит денежных средств.
Поскольку, анализируемое предприятие  в настоящее время  имеет низкую доходность ( рентабельность), то есть выдача ссуды связана с повышенным риском для банка, то учреждение банка будет проявлять особую осторожность при рассмотрении вопросов организации кредитных отношений. В таком случае  кредит может быть выдан только на особых условиях при повышенных процентных ставках и при получении гарантий на возврат  кредитных средств (залоговое право).
Скорее всего  банк потребует оформление залога, рыночная стоимость которого будет определятся специалистами банка, а значит будет занижена. В случае не возврата кредитных средств банк имеет право обратить в собственность предмет залога или выставить его на аукцион для покрытия своих издержек, т.е. существует реальная возможность предприятию лишиться  здания, являющегося основным источником дохода. 
Предприятие, использующее кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. В этом случае возникает эффект финансового рычага:

Рентабельность						   эффект 	
собственных	      =    2/3  экономич. рентабельн. +  финансового
средств                                                                         рычага

Преобразуя получим следующую формулу:

эффект		       экономиче-               средняя           заемные ср-ва
финансового    =  2/3  ская	                -   расчетная  х 
рычага                         рентабельность        ставка %      собственные ср-ва	
          средняя	издержки по кредиту за период   	
где : расчетная  =                                                           х 100
         ставка %        общая сумма заёмных средств
                                 за период

Как видно из формулы эффект финансового рычага состоит из двух составляющих.
Первой составляющей является так называемый дифференциал - разница между экономической рентабельностью активов и средней расчетной ставкой процента по заемным средствам. Из-за налогообложения от дифференциала остаются, к сожалению, только 2/3 (единица - ставка налогообложения прибыли).
Второй составляющей является плечо финансового рычага, характеризующее силу воздействия финансового рычага. Это соотношение между заемными средствами и собственными средствами. Итак, при  экономической  рентабельности 68 % (прогноз.) и  средней расчетной ставке процента по заемным средствам 25,5%, имеем :

эффект
финансового  = 0,65 (68 - 25,5)  х  979591,5 / 2396736,5 = 1,1 %
рычага
Итак, пока предприятие не пользовалось кредитами банков, плечо рычага равнялось нулю. В связи с привлечением кредита в сумме 500000 тыс. тенге. плечо финансового рычага стало равным 0,04. Обозначенный дифференциал, составляющий 27,6 % с опорой на плечо дал нам эффект финансового рычага, заключающийся в том, что рентабельность собственных средств по сравнению с фактической величиной  43,1% возросла до 45,3%.
рентабельность 
собственных         =  2/3х (68-25,5)  + 1,1 =  45,3
средств
 
Кроме того, предприятие  вместо обращения за кредитом в банк может использовать  возможность получения денежных средств от арендаторов на условиях предоплаты или сдав помещения в долгосрочную аренду.
Рассмотрим этот вариант. По условиям договора арендуется помещение ,   на начало срока   аренды   его стоимость реализации составила 1 000 000 тенге, дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей 1 250 000 тенге, актив отражается в балансе по стоимости реализации - 1 000 000 тенге, обязательства по будущим арендным платежам - в сумме 1 000 000 тенге. Выплата вознаграждения в сумме 250 000 тенге признается как текущие расходы.
Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор должен осуществлять в течении срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены),  а также: со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороны, связанной с ним;
со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.
Для определения минимальных арендных платежей, подлежащих выплате, по каждому сроку платежа, применяется следующая формула.

К х N
Р = ---------------------;
         1 - ( 1+N)-t

где
Р - минимальные арендные платежи подлежащие выплате за отчетный период;
N- предусмотренная процентная ставка - или приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора;
К - стоимость реализации арендуемого имущества;
t - количество сроков выплаты.
Предположим ТОО “Бизнес Центр “Тау” и некое предприятие заключили договор финансируемой аренды помещения на следующих условиях:
1) помещение арендовано на 5 лет; 
2) 	стоимость реализации помещения на начало аренды составляет 
1 100 000 тенге; 
3) в конце срока аренды право собственности остается за арендодателем; 
4) негарантированная остаточная стоимость помещения (определенная в начале аренды) составит 100 000 тенге; 
5) арендатор принимает к учету оборудование по стоимости 1000 000 тенге  (1100 000 - 100 000); 
6) 	предусмотренная процентная ставка - ставка дисконта для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей 12,5 %. 

Оформляем условия аренды в таблицу
Расчет по минимальным арендным платежам 
тыс. тенге	

период	непогашенные арендные обязательства	Минимальные арендные платежи	вознаграждения по предусмот-ренной процентной ставке 12.5	плата в погашение арендных обязательств (3-4)	
1	2	3	4	5	
1 год	1000 000	250 000	0	250 000	
2 год	750 000	250 000	93 750	156 250	
3 год	593 750	250 000	74 220	175 780	
4 год	417 970	250 000	52 250	197 750	
5 год	220 220	250 000	29 780	220 220	
х	х	1250 000	250 000	1 000 000	

Согласно примера арендатором гарантируются минимальные арендные платежи за арендованное имущество в сумме 1 250 000 тенге с ежегодной их выплатой в размере 250 000 тенге.
Расходы по выплате вознаграждения определяются исходя из предусмотренной или приростной процентной ставки (в зависимости от того какая из них использовалось при заключении договора аренды), применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств каждого отчетного периода.
Предусмотренную процентную ставку можно определить и выше исходя из условий договора применив при этом:
уровень коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики; 
движения рыночных цен на подобные активы;
индексы цен, рассчитываемые соответствующими органами статистики .
Проведенный сравнительный анализ одного из вариантов структуры финансирования  показал, что предприятие не привлекая кредиты банков в отчетном периоде, лишило себя возможности существенно поправить своё финансовое положение. Вышеприведённое  исследование показало, что использование краткосрочных кредитов и займов, направленных на покрытие текущих потребностей производства, представляется весьма эффективным мероприятием.
Однако необходимо помнить, что нельзя увеличивать любой ценой соотношение заёмных и собственных средств, необходимо регулировать его в зависимости от дифференциала. Если новое заимствование выгодно предприятию, то это не значит, что оно выгодно банкиру, т. к. увеличивается его риск. Свой риск банкир попытается компенсировать увеличением процентной ставки за кредит, что приведёт к снижению дифференциала. Увеличение же коэффициента финансовой зависимости приведет к снижению ликвидности предприятия и, как следствие, ухудшению финансовой устойчивости. Чем больше дифференциал, тем меньше риск оказаться перед фактом неплатёжеспособности.  Сама по себе задолженность не благо и не зло. Это акселератор развития предприятия и акселератор риска. Проблема для управляющего состоит не в том, чтобы исключить все риски вообще, а в том,  чтобы принять различные, рассчитанные риски в пределах дифференциала.
В заключение нужно сказать, что если руководство ТОО “Бизнес Центр “Тау”  займётся стратегическим планированием финансов, а также других основополагающих систем управления бизнесом, и активно применит хотя бы предложенные в данной работе мероприятия, то предприятие имеет неплохой шанс  улучшить свои финансовые результаты.

Заключение

Главная цель производственного предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если  дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.
Целью данной работы является анализ финансового состояния предприятия, как инструмента для проведения мероприятий по улучшению его финансового состояния и стабилизации положения. Чтобы достичь поставленной цели, в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически. Основные направления по улучшению финансового состояния предприятия аргументированы и подкреплены теоретическими выводами и практическими расчетами.
Поскольку, основным видом деятельности анализируемого предприятия является сдача помещений в аренду, то в первой главе дипломной работы  рассмотрены: экономическая сущность и виды арендных отношений, правовые нормы регламентирующие  развитие арендных отношений в Республике Казахстан. 
Во  второй главе, занимающей большую часть работы, было обследовано действующее предприятие и его финансовое положение. В ходе работы было установлено реальное положение  дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения. Нормальный  ход финансовой деятельности предприятия  создает необходимые  условия  для достижения поставленных целей, обеспечивающих бесперебойность хозяйственной деятельности и нормальную устойчивость  финансового положения предприятия, гарантирующие его платежеспособность.
В третьей главе был составлен и проанализирован  прогноз некоторых основных тенденций развития предприятия.  Как уже отмечалось ранее, ТОО “Бизнес Центр “Тау” сравнительно молодое предприятие, осуществляющее свою деятельность немногим более одного года. Поэтому не представилось возможности провести анализ тенденций, поскольку они еще не сложились. 
Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств. Баланс предприятия можно считать в достаточной мере ликвидным, хотя оно и постоянно испытывает недостаток в денежных средствах (факт осложняющий положение предприятия).Произведенные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов  привели к выводу, что руководство предприятия не в достаточной мере использует  имеющиеся резервы, т. к. изменение скорости оборота не отражает повышения производственно-технического потенциала предприятия.
Целью данной работы является анализ финансового состояния предприятия, как инструмента для проведения мероприятий по улучшению его финансового состояния и стабилизации положения. Чтобы достичь поставленной цели, в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически. Основные направления по улучшению финансового состояния предприятия аргументированы и подкреплены теоретическими выводами и практическими расчетами.
Поскольку, не смотря на огромную важность и значение анализа, он дает возможность оценить финансовое положение хозяйствующего субъекта лишь на определенную дату  или за анализируемый период времени. Между тем для самого хозяйствующего субъекта и его потенциальных партнеров наибольший интерес представляет завтрашняя финансовая ситуация, оценка складывающихся тенденций в сфере финансовых отношений. Но для этого необходим прогноз финансового развития предприятия, базирующийся на использовании предикативных моделей, наиболее распространенными из которых являются : расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного анализа. Однако, построение каких либо моделей на основе анализа ситуации, сложившейся за столь непродолжительный временной период,  не корректно и ошибочно. Поскольку, наметившиеся тенденции еще не имеют устойчивости и определить их негативный или позитивный характер крайне затруднительно.
Поэтому все рекомендации представляют собой лишь общие направления работ по стабилизации финансового положения предприятия.  Для выхода  из кризисного состояния и обеспечения  устойчивости темпов роста основных показателей хозяйственной деятельности необходимо разработать программу  по оптимизации и минимизации всех видов  расходов.
Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды , предполагающей в частности систему скидок - все это говорит  о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что  доходность собственного капитала в отчетном году невысока Это вызвало уменьшение отдачи с каждого тенге вложенных средств.
Однако, в первом квартале текущего года  ситуация несколько изменилась в лучшую сторону. Налицо тенденция к повышению финансовой устойчивости фирмы. Для стабилизации финансового состояния предприятия  необходимо разработать общую экономическую стратегию деятельности предприятия и  провести следующие мероприятия :
- необходимо в первую очередь изменить отношение к управлению производством,
- осваивать новые методы и технику управления,
- усовершенствовать структуру управления,
- самосовершенствоваться и обучать персонал,
- совершенствовать кадровую политику,
- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,
- изыскивать резервы по снижению затрат на производство,
- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.
Как уже говорилось выше, предприятия являются основными звеньями хозяйствования и формируют основу экономического потенциала государства.
Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную  сферу государства,  в её экономический  потенциал, наконец тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии. 

Список использованной литературы

1.	Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ       финансовой отчетности. - Алматы: Каршы-каражат, 1998
2.	Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 1998
3.	Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 1996
4.	Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 1995
5.	“О бухгалтерском учете”, Указ Президента РК от 26.12.95 г. № 2732
6.	О государственной программе развития и совершенствования            бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000гг. Указ Президента РК от 28.01.1998 г. № 3838
7.	Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 1994
8.	Стандарты бухгалтерского учета № 6 “Учет основных средств”
9.	Стандарты бухгалтерского учета № 17 “Учет аренды”
10.	Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта
11.	Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы, Издательский дом “БИКО”, 1997
12.	Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по   Генеральному плану счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов: Утв. Минфином РК 12.11.97, № 64.- Алматы, 1997
13.	Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. – Алматы: НАК “Центраудит” 1997
14.	14. Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер   Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Москва: Финансы и статистика, 1995 
15.	Радостовец В.В. Учет основных средств в целях налогообложения в 2000 году. Журнал “Бухгалтер+компьютер”
16.	Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.- Москва: Инфра – М, 1995
17.	Аренда и лизинг.Определение.Общие понятия.Бухгалтерский учет и                оформление/ И.К.Талье, А.М.Абашина, Л.Н.Бражникова; Абашина А.М.,Бражникова Л.Н.и др.. -М.: Информ.-изд.дом"ФИЛИНЪ", 1997. 
18.	Подготовительная работа-важный этап функционирования аренды/ А.В.Максимова, О.Г.Бауэр, С.В.Максимова. -Чимкент, 1990
19.	Аренда и арендные отношения в СССР : Учеб.пособие для экон.всеобуча/ Д.В.Беляк и др.. -М.: Профиздат, 1990
20.	Аренда предприятий Монография Под ред.В.Ф.Новикова,Т.В.Рысиной. -М.: Экономика, 1990. 
21.	Арендный подряд : Справ.пособие/ Михаил Григорьевич Лапуста, Валерий ВладимировичМасленников. -М.: Экономика, 1991
22.	Контроль и ревизия в условиях аренды/ Ю.А.Бабаев,Н.Г.Агивович. -М.: Финансы и статистика, 1992.
23.	Организация арендных отношений.Вопросы теории и практики/ О.В.Берг. -М.: Финансы и статистика, 1991
24.	Договоры в Республике Казахстан (оформление,бухгалтерский учет,налогообложение): Практ.пособие для экон.и юрид.вузов/ Ф.Сейдахметова,В.Скала. -Алматы, 2000