ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

Глава 1. Общая характеристика предприятия и 
организация бухгалтерского учета…………………………………9
1.1	Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура………………………………………….…9
1.2	Технико-экономическая характеристика показателей работы предприятия 2002-2003 год…………………………………………….11
1.3	Учетная политика и организация бухгалтерского учета на предприятии…………………………………………………………….18

Глава 2. Учет кредиторской задолженности…………………….24
2.1	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………..24
2.2	Учет кредитов и займов………………………………………………..30
2.3	Учет расчетов с бюджетом…………………………………………….40
2.4	Учет прочей кредиторской задолженности…………………………...52

Глава 3. Аудит кредиторской задолженности…………….…….60
3.1	Значение аудита в условиях рыночной экономики…………………..60
3.2	Методология аудита для хозяйствующего субъекта………………....63
3.3	Анализ кредиторской задолженности и его значение в       финансовой отчетности………………………………………………...92

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..100

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………….104

приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и добиваются максимального уровня реализации продукции с целью увеличения дохода предприятия. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий. 
В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета. 
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь, на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления. 
Данные учета используются для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.
На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. 
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете  имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.
Кроме того осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных процессов, происходит как бы постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных средств,  производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, кредитов, заемных средств и т.п. В бухгалтерском учете существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, к примеру, поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете в банке, но в то же время подтверждает факт уменьшения готовой продукции на складах предприятия; выплата заработной платы работникам из кассы наличными денежными средствами подтверждает уменьшение задолженности работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе.
Актуальность выбранной темы «Учет и аудит кредиторской задолженности». Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. 
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. 
Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:
1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
3) аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;
4) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
5) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
В конечном результате анализ кредиторской задолженности как одного из показателей финансового анализа, финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
-	постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
-	составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
-	анализ финансово-хозяйственной деятельности;
-	оценка активов и пассивов экономического субъекта;
-	консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и  иного хозяйственного законодательства;
-	обучение;
-	и др.
Работа состоит из трех глав. В первой главе освещена деятельность предприятия, на  базе которого писалась данная работа. Фирма «Сонар» занимает на топливном рынке города Алматы одно из ведущих мест, основной деятельностью «Сонар» является удовлетворение в потребности горюче-смазочными материалами.
Во второй главе рассмотрена кредиторская задолженность на предприятии, подробно раскрывается учет обязательств.
В третьей главе раскрыт аудит кредиторской задолженности.  
Целью дипломной работы является рассмотрение следующих вопросов:
-	организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности и их аудит на предприятии в условиях рыночной экономики;
-	ведение бухгалтерского учета на основе разработанных стандартов бухучета и других нормативных актов;
-	документальное оформление денежных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета;
-	проверка правильности ведения бухгалтерского учета, своевременного оформления операций, их отражения на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, действующих на территории Республики Казахстан законодательных актов.

Глава 1. Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета

1.1 Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура

Топливная группа фирмы «Сонар» успешно работает на рынке реализации нефтепродуктов с 1992г. и имеет сеть из более чем 30 собственных АЗС. Наши АЗС оснащены современным оборудованием ведущих мировых производителей, которые сертифицированы и внесены в государственный реестр Казхстана: Магсoni Соmmercе Sуstems GmbН & Со.КG(Германия), Аdast (Чехия). 
Топливораздаточные колонки (ТРК) оборудованы трехстрочным жидкокристаллическим дисплеем, позволяющим клиентам контролировать выдачу топлива, как в литровом, так и в денежном выражении. 
Точность выдачи объема нефтепродуктов ТРК соответствует классу 0,25% (ГОСТ 9018-89), производительность от 40 до 80 литров в минуту. Конструкция ТРК обеспечивает грубую, а затем тонкую последующую очистку топлива. Управление отпуском нефтепродуктов ведется управляющей системой на базе компьютера, что обеспечивает точную выдачу оплаченного объема нефтепродуктов.
Наши АЗС дополнительно укомплектованы системами измерения "VEEDER-ROOT" (Великобритания), которые позволяют в реальном времени вести контроль за объемами нефтепродуктов, находящихся в емкостях, а также сигнализировать в случае появления водяного конденсата.
Отпуск нефтепродуктов с АЗС ведется как за наличный, так и по безналичному расчетам. Безналичный расчет предусматривает две формы отпуска нефтепродуктов клиентам: по талонам и по электронным смарт-картам в режиме "денежный кошелек". Преимуществом смарт-карты является возможность получения клиентом любого вида топлива по ценам действующим на АЗС на момент заправки. На 15-ти АЗС нашего предприятия работают магазины, где клиент может отдохнуть и совершить сопутствующие покупки. Ассортимент превышает 1000 наименований товара от фасованных масел до косметических средств для автомобиля.
Безналичная оплата топлива с использованием талонов литрового и тенгового номинала, а также электронных карт  успешно функционирует на топливном рынке города Алматы более пяти лет, что доказало ее надежность и экономическую эффективность. Система безналичной оплаты топлива является наиболее перспективной и удобной формой работы для больших и малых государственных и частных предприятий и организаций столицы.
За восемь лет успешной работы на алматинском топливном рынке фирмы группы "Сонар" сумели завоевать репутацию успешно развивающейся компании, предлагающих своим клиентам целый спектр услуг по реализации автомобильных бензинов и дизельного топлива высокого качества по умеренным ценам через сеть собственных автозаправочных станций за наличный и безналичный расчет. 
Практически все АЗС построены и реконструированы в современном стиле, многие станции оснащены новейшим высокопроизводительным и высокоточным топливораздаточным оборудованием, имеют удобные подъездные дороги и рекламные стелы. Общий объем продаж топлива АЗС группы "Сонар" составляет около 3 миллионов литров в месяц, а среднемесячный оборот свыше 105 млн. тенге, что позволяет нам входить в число крупнейших компаний Алматы, занимающихся реализацией нефтепродуктов за наличный и безналичный расчет. В число наших постоянных клиентов входят автотранспортные комбинаты, автобусные парки, строительные и ремонтные управления, различные государственные и частные организации и предприятия, имеющие собственный или арендованный автотранспорт.
В настоящее время основной стратегической линией развития топливной группы "Сонар" является работа по обеспечению клиентов из числа предприятий и организаций столицы высококачественным топливом по умеренным ценам за безналичный расчет. Для этой цели разработаны и введены в действие различные варианты работы с постоянными и потенциальными клиентами. В компании существует гибкая система скидок для клиентов с различными объемами потребления топлива, предлагаются различные формы и условия сотрудничества. Кроме этого стратегический план развития топливной группы "Сонар" предусматривает реконструкцию и модернизацию действующих АЗС, а также строительство новых современных автозаправочных комплексов на территории Алматы с расширенным спектром предоставляемых услуг для наших клиентов.

1.2 Технико-экономическая характеристика показателей работы 
предприятия 2002-2003 год

В процессе экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности постоянно приходиться иметь дело с системой показателей.
Хозяйственно-финансовая деятельность промышленных предприятий измеряется многочисленными экономическими показателями, которые можно свести в определенную систему. 
Их можно подразделить на:
А) стоимостные и натуральные – в зависимости от положенных в основу измерителей;
Б) количественные и качественные – в зависимости от того какая сторона явлений, операций, процессов измеряется;
В) объемные и удельные – в зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений;
Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных. Использование стоимостных показателей, денежного измерителя вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка. 
Одним из важнейших стоимостных показателей на предприятиях является показатель реализованной продукции. Установление заданий в бизнес-планах по объему реализации продукции  обусловлено необходимостью более тесной связи производства и потребления, производства и рынка. 
В условиях товарного производства промышленная продукция по существу и по форме является товаром и производится для рынка. 
Важным стоимостным показателем,  используемом при анализе является показатель товарной продукции. В состав товарной продукции входят готовые изделия, реализуемые полуфабрикаты, выполненные работы, оказанные услуги промышленного характера.   Показатель товарной продукции в большей степени позволяет сделать в аналитическом исследовании переход к показателю реализованной продукции. 
Натуральные показатели используются в промышленности в плановой и учетно-аналитической практике для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее материально-вещественном содержании. Применение того или иного конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции. Так, продукция фирмы «Сонар» измеряется в литрах.
Значение натуральных показателей со временем будет возрастать. Использование электронно-вычислительной техники позволяет проводить глубокий экономический анализ в натуральных показателях деятельности промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятиях. 
 Анализ финансово-экономических показателей фирмы «Сонар».

Таблица 1. 
Финансово-экономические показатели фирмы «Сонар»
тыс.тг.
Показатели	Ед. изм	2002 г.	2003 г.	Отклонения	
				В сумме	В %	
Доход от реализации	тыс. тг.	144755,1	291555,1	+146800	+101,4	
Среднесписочная численность 	человек	231	216	-15	-6,5	
Среднегодовая стоимость о.с.	тыс. тг.	100923	89998	-10925	-10,8	
Среднегодовая стоимость текущих активов	тыс. тг.	6464	10808	+4344	+67,2	
Производительн. труда (стр.1/стр. 2) 	тыс. тг.	626,6	1349,8	+723,2	+115,4	
Фондоотдача (стр.1/стр.3)	тг.	1,434	3,239	1,805	125,8	
Фондоемкость (стр.3/стр.1)	тг.	0,7	0,3	-0,4	-57,1	
Себестоимость продукции 	тыс. тг.	125961,2	248558,2	122597	97,3	
Валовый доход	тыс. тг.	18793,9	42996,9	24203	128,8	
Расходы периода	тыс. тг.	52656,2	63769,2	11113	21,1	
Доход от налогообложения	тыс. тг.	Расход 23500,1	Расход 3138,9	-20361,2	-86,6	
Подоходный налог	тыс. тг.		2886,2	2886,2		
Доход от непредвиденных обстоятельств	тыс. тг.	10362,2	17633,4	+7271,2	+70,1	
Чистый доход	тыс. тг.	-23500,1	-6025,1	-17475	-74,4	
Оборачиваемость активов		0,77	1,75	+0,98	+127,2	
Оборачиваемость текущих активов		1,81	4,08	+2,27	+125,4	
Продолжительность одного оборота текущих активов		2,17	4,89	+2,72	+125,3	

Основание для заполнения данной таблицы 1 служат баланс и отчет о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также отчет по труду.
Исходя из данных таблицы можно сделать следующие выводы.
Доход от реализации продукции увеличился на 146800 тыс. тг. На увеличение объема продукции оказало влияние увеличение производительности труда на 723,2 тыс. тг., но за 2002 год увеличение валового дохода составляет 24203 тыс. тнг, так как существенное влияние оказало увеличение себестоимости на 122,597 тыс. тг.. В целом чистого дохода в 2002 гг. и 2001 гг. предприятия нет, так как имеет место увеличение расходов периода на 11113,0 тыс. тг..
Анализируя финансовые показатели можно сказать, что основные средства уменьшились на 10925,0 тыс. тг., текущие активы увеличились на 4344 тыс. тг., что позволило увеличить их оборачиваемость на 2,27 оборота или же на 2,72 дня.   
Таблица 2.
Анализ состава и структуры активов предприятия за 2003 г.
тыс.тг.
№
п/п	Активы	На начало года	На конец года	Отклон-е	
		сумма	%	сумма	%		
1	Долгосрочные активы	99830	60	84122	53,5	-15708	
2	Текущие активы
ТМЗ	
36603	
22	
37975	
24,2	
+1372	
3	Денежные средства	12811	7,7	8805	5,6	-4006	
4	Дебиторская задолженность	
17070	
10,3	
26305	
16,7	
+9235	
5	ИТОГО:	166314		157207		-9107	

Анализируя данные таблицы 2. можно сделать следующие выводы. Долгосрочные активы на конец года по сравнению с началом года уменьшились на 15708 тыс. тг., что составляет 6,5%, ТМЗ в течение года увеличились на 1372 тыс. тг.. А что касается дебиторской задолженности, она увеличилась на 9235 тыс. тг., что составляет 6,4%, в следствие чего денежные средства на конец года уменьшились на 4006 тыс. тг..

Таблица 3.
Анализ состава и структуры пассивов предприятия за 2003 год
Тыс. тг.
№
п/п	Пассивы	На начало года	На конец года	Отклон-е	
		сумма	%	сумма	%		
1	Собственный капитал	101574	61	95101	60,5	-6473	
2	Текущие обязательства	8647	5,2	5000	3,2	-3647	
1	2	3	4	5	6	7	
3	Кредиторская задолженность	
6510	
3,9	
13493	
8,6	
+6983	
4	Расчеты по налогам	9832	5,9	14392	9,2	+4560	
5	Расчеты по полученным авансам	
39166	
23,5	
24304	
15,5	
-14862	
6	Прочая кредиторская задолженность	
585	
0,5	
4917	
3,1	
+4332	
	ИТОГО:	166314		157207			
Анализируя данные таблицы 3. можно сказать, что собственный капитал на конец года уменьшился на 6473 тыс. тг., текущие обязательства также уменьшились на 3647 тыс. тг., что является положительным фактором.
Кредиторская задолженность на конец года увеличилась по сравнению с началом года. Эта ситуация обозначает, что субъект не может вовремя расплатиться со своими кредиторами, но предприятие не находится на грани банкротства, так как денежные средства, дебиторская задолженность  покрывают его кредиторскую задолженность.
Таблица 4.
Показатели ликвидности текущих активов фирмы «Сонар»  2003 г

Показатели	На начало
года	На конец
Года	Изм-е	
Текущие активы, тыс. тнг, в том числе	66484	73085	+6601	
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	
12811	
8805	
-4006	
Дебиторская задолженность и прочие активы	17070	26305	+9235	
ТМЗ без расходов будущих периодов	36603	37975	+1372	
Краткосрочные обязательства, тыс. тг, в том числе	
15157	
18493	
+3336	
Кредиторская задолженность	6510	13493	+6983	
Прочие текущие обязательства	8647	5000	-3647	
Показатели ликвидности:				
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,845	0,476	-0,369	
Коэффициент промежуточной ликвидности	1,971	1,899	-0,072	
Общий коэффициент ликвидности	4,386	3,952	-0,434	

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в целом ликвидность на конец года заметно снизилась по сравнению с началом года. Так, коэффициент абсолютной ликвидности  снизился на 0,369 пункта, промежуточный – на 0,072 пункта, и текущей – на 0,434 пункта.  Первый показатель на начало года соответствует теоретическому значению, точно также как и второй показатель, но на конец года уровень этих показателей снизился и составил соответственно 0,476 и 1,899, что также соответствует теоретическому значению этих показателей, о чем говорилось выше.
Что касается коэффициента общего покрытия, то он также как на начала так и на конец года отвечает требуемому ограничению, хотя по сравнению с началом года снизился на 0,434 пункта.
Оказали влияние факторы его формирования, размер которых можно определить способом цепных подстановок. Методику их исчисления можно продемонстрировать на примере таблицы 5.
Таблица 5.
Расчет влияния обобщенных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности

Показатели	На начало года	При текущих активах на начало года и краткосрочных обязательств на конец года	На конец года	Откл
(+,-)	За счет измен. текущих активов	За счет измен. краткоср. обязат.	
Текущие активы	66484	66484	73085	-	-	-	
Текущие обязательства	15157	18493	18493	-	-	-	
Текущий коэф. ликвидности	4,386	3,595	3,952	-0,434	+0,357	-0,791	

Данные таблицы 5 показывают, что положительное влияние на рост общего коэффициент ликвидности  оказал абсолютный прирост текущих активов, за счет которого он увеличился на 0,357 пункта (3,952-3,595). Отрицательное влияние на изменение рассматриваемого показателя оказал  рост (в 1,2 раза) текущих обязательств, что привело к его уменьшению  на 0,791 пункта (3,595-4,386).
Для всесторонней оценки показателей ликвидности важно знать и взаимосвязи факторов их формирования. Можно рассмотреть факторы изменения общего коэффициента ликвидности.
Коэффициент долевого участия для статей  текущих активов  составил +0,000054 = (0,357:6601), а текущих обязательств –0,000237 = (-0,791:3336)
Расчет влияния факторов приведен в таблице 6.
Таблица 6.
Расчет влияния детализированных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности

Факторы	Расчет	Уровень влияния факторов	
Изменение текущих активов, в том числе	3,952-3,595	0,357	
Денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	-4006 * 0,000054	-0,2163	
Дебиторской задолженности и прочих активов	+9235 * 0,000054	+ 0,4987	
Товарно-материальных запасов	+1372 * 0,000054	+ 0,0741	
Изменение краткосрочных обязательств, в том числе:	3,595-4,386	- 0,791	
Кредиторской задолженности	6983 * (-0,000237)	-1,655	
Прочих обязательств	-3647 * (-0,000237)	0,864	

Из приведенных расчетов видно, что положительное влияние на коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) оказал рост дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов, а также уменьшение прочих обязательств.
Рост кредиторской задолженности, а также уменьшение наиболее ликвидных активов привели к снижению этого показателя.
Таким образом,   подробно рассмотрен важный показатель финансовой устойчивости предприятия – платежеспособность, которая сильно зависит от ликвидности баланса. Вместе с тем на платежеспособность  предприятия значительное влияние оказывают и другие факторы: политическая и экономическая ситуации в стране, состояние денежного рынка, совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое положение предприятий-дебиторов и др.
При анализе платежеспособности важно комплексно и взаимосвязано рассмотреть все эти факторы, что позволит объективно оценить финансовое положение анализируемого предприятия.

1.3 Учетная политика и организация бухгалтерского учета 
на предприятии

Вся система учета на фирме «Сонар» условно подразделяется на следующие виды учета:
а) Финансовый учет - ведется на синтетических счетах рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с подразделами 10-80 генерального плана счетов, где формируются все затраты по калькуляционной себестоимости продукции, работ и услуг, и доходы от финансово-хозяйственной деятельности, финансовый учет является открытым учетом для внешних пользователей и контролируется госорганами в пределах их компетенции и независимыми аудиторами по заказу ТОО "Сонар";
б) Производственный учет - отражается на счетах подразделов 90-95. На этих счетах формируется калькуляционная себестоимость продукции, работ и услуг и учитываются прямые расходы, связанные с производством работ и услуг и накладные расходы, данные производственного учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава , они  используются для планирования цен доходов, расходов, оценки финансового состояния  ТОО и прогноза текущих и перспективных резервов.
Остатки счетов 90-95 подразделов рабочего плана счетов на конец отчетного периода переносятся на счета финансового учета.
в) Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается объем и формы органами Агентства по статистике РК согласно перечню на 01 07 99 г. и других актов.
г) Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.
Данные налогового учета фиксируются в таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода в соответствии с Инструкциями и налоговым законодательством Расчет налогооблагаемого дохода отражается в специальных форматах, разработанных Налоговой инспекцией.
д) Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства ТОО "Сонар" по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета. Управленческий учет необходим для анализа производственных ситуаций и выявления, текущих и перспективных резервов и принятия эффективных управленческих решений. Составляется он по произвольной форме с учетом требований руководства.  
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации- юридические лица, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Для осуществления предприятием производственной, посреднической или коммерческой деятельности необходимы денежные средства.
Целью предприятия является увеличение дохода. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказанных сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами. Предприятие расходует денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, осуществление капитальных вложений. Но, каким бы ни было предприятие, большим или малым, доходы его должны быть сбалансированы с расходами. Если предприятие своевременно не платит по счетам, то оно, утрачивает доброе отношение к себе со стороны партнеров. Следовательно, необходим не только доход, но и способность располагать денежными средствами в объемах, достаточных для осуществления денежных платежей. И здесь бухгалтер должен дать руководству четкое и наглядное представление о финансовом состоянии предприятия, на основе которого руководитель может сделать правильные выводы о его дальнейшей деятельности.
Главная цель бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств.
В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход предприятию, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.
От хорошо налаженной системы оперативность учета, обеспечение достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов во многом зависит эффективность хозяйствования субъекта. Все это составляет сущность внутреннего контроля, цель которого заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики субъекта, включая и учетную, в оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурными подразделениями.
Бухгалтерия ТОО «Сонар» ведет учет согласно стандартам бухгалтерского учета, Закона «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах». На предприятии применяется частично автоматизированная система учета. В настоящее время на фирме идет внедрение новой программы бухгалтерского учета «Скала». В бухгалтерии заняты 6 человек: из них бухгалтер материального стола, расчетный бухгалтер, кассир.

	Гл. бухгалтер		
			
Зам. гл. бухгалтера	Расчетный бухгалтер	Бухгалтер материального стола	
			
	Кассир	Бухгалтер по работе с клиентами	
 
Материальная бухгалтерия ведет учет ТМЗ, основных средств, затраты, расходы. 
Расчетная бухгалтерия ведет учет денежных средств, расчет операций дебиторской  и кредиторской задолженности, доходы.
Дипломная работа выполнена на основе данных ТОО «Сонар», целью деятельности которого является извлечение дохода.
Учетная политика ТОО «Сонар» разработана в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, №2732 от 26.12.1995 года «О бухгалтерском учете», СБУ №1 «Учетная политика и ее раскрытие» и других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан.
Правовую основу учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно-правовые  распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан, применительно к условиям деятельности предприятия.
ТОО «Сонар» зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
Органами управления предприятия являются:
1.	высшим органом Товарищества является Учредитель;
2.	руководителем товарищества является директор (исполнительный орган)
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
	Для регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни предприятия используют Генеральный план счетов с учетом особенностей Уставной деятельности.
СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие» принимается полностью;
СБУ-2 «Бухгалтерский баланс» принимается полностью;
СБУ-3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности»:
А) расходами и убытками от чрезвычайных ситуаций признаются:
-	не компенсируемые потери от стихийных бедствий, за вычетом стоимости возврата;
-	убытки от списания дебиторской задолженности из-за пропусков срока исковой давности. Если был создан резерв по сомнительным долгам;
-	убытки от списания долгов при наличии оправдательных документов;
СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств»
А) движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом;
Б) право использования остатков денежных средств на конец отчетного периода принадлежит только общему собранию участников, решение которого оформляется в письменном виде;
СБУ-5 «Доход»
А) доход от любой деятельности признается при следующих условиях и комбинациях происходит переход прав собственности от продавца покупателю.
Оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности (до заключения договора должны быть рассчитаны расходы. Общая стоимость, рентабельность сделки и разделены доходы и обязательства);
б) доход от долевого участия в совместной деятельности признается в момент получения письменной информации от участника, ведущего учет;
в) доход не признается на основе промежуточных выплат и получения от покупателей авансов;
г) дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникшие в результате  реализации товаров и оказания услуг.

Глава 2. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и не просроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.
Неоправданной кредиторской задолженностью считается,  просроченная задолженность финорганам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия — по оплате труда, поставщикам — по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соответствии с планами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету — их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1). По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала (ф. № М-1) сверяют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов (ф. № М-7). В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал (ф. № М-1) приведен ниже. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приведен ниже).
На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) — при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.
На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов  выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии,  сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат) сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат «Акты о приемке материалов» (ф. № М-7), составленные при поступлении материалов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.
При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии. Излишки, обнаруженные при приемке поступивших товарно-материальных ценностей приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о приемке материалов с указанием количества и суммы излишка материальных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно-материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей в пути. Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специальной графе журнала «За не прибывший груз (в пути, на складе поставщика)». После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 201-206, 208, 222. 223), хотя в подотчет материально ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебиторской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отражают поступление ценностей на склады. Ниже приведена схема отражения материалов в пути на счете 201 «Сырье и материалы». Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:
дебет счетов подразделов 20 «Материалы» (счета 201-208), 22 «Товары» (счета 222-223) - на сумму НДС, включенную в счет-фактуру; дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,
кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»,
кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».
3. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные работы и услуги:
кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов - без операций по НДС): 126 «Незавершенное строительство» — на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства; на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада,
301 «Счета к получению» — на суммы товаров, поставленные покупателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженности, зачтенные в порядке бартерных операций,
334 «Прочая дебиторская задолженность» - на суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам,
351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказанные услуг» - зачтенные суммы ранее оплаченных авансов,
811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 901 «Материальные затраты», 921 «Материальные затраты», 931 «Материальные затраты». 940 «Социальная сфера», 951 «Материальные затраты» и др. — на суммы работ и услуг, принятых предприятием.
4. Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:
дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов: 421 «Денежные средства в аккредитивах», 422 «Денежные средства в чековых книжках», 423 «Наличность на специальных счетах в банках», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков; 601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений», 603 «Прочие кредиты» - оплачены счета поставщиков за счет кредитов банков и внебанковских учреждений.
В журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

2.2 Учет кредитов и займов

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала -движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредита обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 "Кредиты", в которые включены счета 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие кредиты". К счету 601 "Кредиты банков" открывают субсчета 601-1 "Краткосрочные кредиты банков" и 601-2 "Долгосрочные кредиты банков".
Учет кредитов банков. Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается тем клиентам, которые обеспечивают исполнение договорных обязательств, акционерам банка, предприятиям и организациям, хранящим свои средства и депозитах и на счетах в данном банке. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Особую осторожность учреждения банка проявляют при рассмотрении вопросов организации кредитных отношений с предприятиями, имеющими низкую рентабельность, выдача кредитов которым связана с повышенным риском для банка. Вопросы выдачи кредитов убыточным предприятиям, существование которых вызывается необходимостью удовлетворения социальных и экономических нужд конкретного региона, должны решаться банками после детального изучения ходатайств местных органов власти или вышестоящих звеньев. В ходатайствах должны быть указаны реальные источники погашения кредитов банка.
Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, не имеют банковского счета в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.
Ссудные счета, как правило, открываются в банке по месту открытия расчетного счета. Для этого предприятие предоставляет в банк заявление - обязательство, которое приведено ниже.
Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов. 
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.
Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог принадлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере ее выпуска. В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке определенном договором.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. Для определения потребности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоящий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет. 
При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить кредитную заявку предприятия полностью из-за недостаточности кредитных ресурсов, а отказ в кредите экономически невыгоден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.
Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию надежного плательщика по своим обязательствам, может быть предоставлен на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кредит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручениями} на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лицевом счете банка. Доверительный кредит может быть выдан в форме ссуды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту.
Контроль за обеспечением банковских ссуд залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на годовые даты. На внутригодовые даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль за обеспеченностью банковских ссуд у заемщиков, систематически пользующихся банковскими ссудами, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских ссуд и изменения кредиторской задолженности банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости  по данным складского и бухгалтерского учета в натуре.
Особенности выдачи долгосрочных кредитов. Банки выдают кредиты под капитальные вложения предприятий: на затраты по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов производственного и социально-бытового назначения; приобретению техники, оборудования и транспортных средств, зданий и сооружений: созданию совместных предприятий; научно-технической продукции и других объектов собственности.
Основой кредитных отношений банка и предприятия является кредитный договор, который заключается по каждому долгосрочно кредитуемому мероприятию, исходя из срока его осуществления по плану. Для получения кредита заемщик предоставляет те же документы, что и для получения краткосрочного кредита. Кредит предоставляется, как правило, не более чем на 5 лет на быстро окупаемые и высокоэффективные мероприятия. Кредит может выдаваться по мере выполнения строительно-монтажных работ, приобретения товарно-материальных ценностей, оборудования, предназначенного для установки.
Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кредитов определяются по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов, других складывающихся условий.
Выданные долгосрочные кредиты, не позднее 31 декабря, ежегодно оформляются срочными долговыми обязательствами, а после завершения кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательствами заемщика.
Процентная ставка за пользование кредитами должна быть регулируемой (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста (снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по депозитам (вкладам), официально объявленного индекса инфляции и другим причинам. Указанное предусматривается в кредитном договоре, в срочном обязательстве - поручении с предоставлением банку права пересмотра процентных ставок без переоформления кредитных договоров и срочных обязательств - поручений по ранее выданным кредитам. Банк письменно извещает заемщика о произведенном изменении процентных ставок.
По отдельным стройкам (новостройкам) начисленные за период строительства проценты могут не взыскиваться, а сумма их добавляется к обшей задолженности по ссуде, выданной на указанное строительство, и погашается при первом платеже в возврат ссуды.
При возникновении временных финансовых затруднений у заемщика с учетом специфики его деятельности банк может предоставить отсрочку непогашенного платежа по кредиту на срок до одного года под повышенный процент, оговоренный в кредитном договоре. Банк осуществляет наблюдение за ходом строительства, а также финансовым состоянием заемщика до полного погашения кредита по данным балансов и другой отчетности, а при необходимости - путем проверок на месте, контрольных обмеров. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств, банк применяет экономические санкции, предусмотренные  договором.
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов. Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре. Погашение краткосрочных ссуд производится, как правило, на основании срочных обязательств заемщика. Возможно также применение платежных поручений заемщика по распоряжению банка.
При получении кредитов дебетуют счета 441 «Наличность на расчетом счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 601 «Кредиты банков». При погашении кредитов дебетуют счет 601 «Кредиты банков» и кредитуют счет 441 «Наличность на расчетном счете». Непогашенную в срок задолженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 601 «Кредиты банков»  Ссуды, не оплаченные в срок или «Ссуды пролонгированные» (с продленными сроками погашения кредита). При этом записи делают по дебету и кредиту счета 601 «Кредиты банков».
За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 831 «Расходы по процентам» и кредиту счета 684 «Проценты к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 684 "Проценты к оплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете".
По ссудным счетам предприятия получают выписки банка и документы, послужившие основанием для записей в них.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в журнале-ордере (машинограмме), записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки, кредитовые обороты, учтенные в журнале-ордере или машинограмме, переносят в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
Учет кредитов от внебанковских учреждений (заемных средств). В период существования административной системы управления, предприятия были лишены права предоставлять деньги взаймы в порядке по заимствования. Весь механизм кредитования экономики был сосредоточен в государственных банках. Такое решение вопроса приводило к замораживанию средств на счетах предприятий, замедлялась оборачиваемость оборотных средств, рубль не мог в этих условиях «работать» в полную силу.
В связи с освоением рыночных отношений, положение дел в экономике резко изменилось. Государство предоставило право предприятиям свободно маневрировать денежными средствами и, в частности, предоставлять средства в займы. Это потребовало ввести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов новый пассивный счет 602 "Кредиты от внебанковских учреждений, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте.
Одновременно в Генеральный план счетов бухгалтерского учета введено два за балансовых счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на которых учитывают наличие и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полисы и др. 
Рассмотрим операции по выдаче и возврату займов на счете 602 "Кредиты от внебанковских учреждений» на основании приводимых ниже данных.
Таблица 7.
Кредиты от внебанковских учреждений
№ п\п	Содержание хоз. Операций	Сумма, тыс. тнг	Дебет счета	Кредит счета	
А. Операции в бухгалтерии предприятия-гаранта	
1.	В соответствии с дог выдана гарантия на сумму 1000 тыс. тнг. Гарантия принята на за балансовый учет	1000,0	009		
2.	Предусмотрена оплата 6% от 1000,0 в течение 6 мес. Начислена сумма процентов за тек. Месяц (1/6 часть)	10,0	332	724	
3.	Поступила на р/с оплата	10,0	441	332	
4.	После получения извещения о погашении задолженности сумма гарантии снимается с за балансового счета гаранта	1000,0		009	
Операции в бухгалтерии предприятия-заимополучателя	
1.	Получены заемные средства	1000,0	441	602	
2.	Начислены проценты	60,0	831	684	
3.	Оплачены с р/с проценты	60,0	684	441	
4.	По наступлению срока возвращены позаимствованные денежные средства	1000,0	602	441	
Операции в бухгалтерии предприятия-заимодавца	
1.	Получена от предприятия-заимополучателя гарантия.	1000,0	008	
	
2.	Выдана под гарантию  обусловленная договором сумма	1000,0	403	441	
3.	Начислены проценты	300,0	332	724	
4.	Поступила оплата процентов	300,0	441	332	
5. 	Возвращена сумма от предприятия-заимополучателя	1000,0	441	403	
6.	После возврата займа сумма гарантии снята с за балансового счета	1000,0		008	

2.3 Учет расчетов с бюджетом

Госбюджет - основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями).
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи ; республиканский и местные бюджеты  регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяются Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или местными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уплаты и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду, сбора за peгистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанавливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышающих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включает республиканский и местные бюджеты.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специальные платежи и налоги недропользователей. 
Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.
Положения международных договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63 "Расчеты с бюджетом" Генерального плана счетов, в который входят счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсроченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.
Подоходный налог с юридических лиц. Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на  пассивном счете 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального банка 1 Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты.  
Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию; доходы от вне реализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности; имущественный доход физических лиц. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица, а также отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.  В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан. К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика; ценных бумаг; доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; иностранной валюты: драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них. и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже. 
Таблица 8.
Ставки подоходного налога с физических лиц

1) до 15-кратного годового расчетного показателя	5% с суммы облагаемого дохода
	
2) от  15-кратного до  30-кратного годового расчетного показателя
	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя+10% с суммы, превышающей его	
3) от 30-кратного до 65-кратного годового расчетного показателя
	сумма налога с 30-кратного годового расчетного показателя + 15% с суммы, превышающей его	
4) от 65-кратного до  130-кратного годового расчетного показателя
	сумма налога с 65-кратного годового расчетного показателя+20% с суммы, превышающей его	
5) от 130-кратного до 350-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 130-кратного годового расчетного показателя+25% с суммы, превышающей его	
6) от 350-кратного годового расчетного показателя и выше
	сумма налога с 350-кратного годового расчетного показателя+30% с суммы, превышающей его	

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года, ибо сумма налога в декабре будет значительно выше суммы, удерживаемой в январе. Установлен коэффициент пересчета для равномерного удержания подоходного налога, который представляет собой отношение цифры 12 (год равен 12-ти месяцам) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него. В январе коэффициент будет 12 (12:1), в феврале 6 (12:2), в марте 4 (12:3) и т.д. При увольнении работника до истечения налогового года производится пересчет налога, исходя из фактически полученного им дохода.
Излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возврату работнику. При удержании налога с оплаты лиц, работающих по договорам подряда, а также в виде разовых выплат, подоходный налог удерживается без применения коэффициентов пересчета.
При удержании подоходного налога дебетуют счет 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". 682 "Задолженность должностным лицам" и кредитуют счет 634 "Прочие расчеты с бюджетом".
Ежеквартально хозяйствующие субъекты обязаны представлять соответствующей налоговой инспекции "Сведения о фактически выплаченных суммах заработной платы и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога". В "Сведениях" указывается сколько было начислено за квартал (полугодие, девять месяцев и год) заработной платы и других доходов; фактически исчисленная сумма подоходного налога; сумма налога, не перечисленная в бюджет; причины не перечисления сумм подоходного налога.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. 
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В случае выплаты заработной платы в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается налог на добавленную стоимость.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога.
Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. 
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от величины облагаемого оборота. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 15% от величины облагаемого импорта.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога на добавленную стоимость, определенная по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги является сомнительным долгом, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет.
В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком, состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. НДС уплаченный (подлежащий уплате) поставщиком, не состоящим на учете по учету НДС в Республике Казахстан, подлежит отнесению на затраты.
Налогоплательщик, который встал на учет по налогу на добавленную стоимость, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.
При начислении НДС дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость». В дебет счета 633 с кредита счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» относятся суммы НДС, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете». 
При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.
 В установленные налоговыми органами сроки, налогоплательщики представляют им «Декларацию по налогу на добавленную стоимость». В декларации приводятся данные о начислении НДС за отчетный период; сумма НДС, относимая в зачет; расчеты по НДС за отчетный период, а также ряд вспомогательных таблиц. Декларация позволяет налоговому органу получить полную информацию о начислении и движении сумм по налогу на добавленную стоимость.
Акцизный (косвенный) налог. Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Подакцизные товары, выработанные из давальческого сырья, и экспортируемые владельцем данного сырья или другой посреднической организацией за пределы Республики Казахстан, не освобождаются от уплаты акцизов.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а так же игорный бизнес.
Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В качестве подтверждения экспорта товаров товаропроизводителем предоставляется таможенная декларация, а также товаросопроводительные документы.
Плательщиками акцизов являются все юридические лица, производящие товары на территории Республики Казахстан или импортирующие подакцизные товары, или реализующие подакцизные товары, если акциз по этим товарам на территории Республики Казахстан не был уплачен, или осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.
По подакцизным товарам, выработанным на территории Республики Казахстан из давальческого сырья, включая временно ввозимое на территорию Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются производящие их лица.
По подакцизным товарам, выработанным за пределами территории Республики Казахстан из давальческого сырья, происходящего с территории Республики Казахстан, с последующим возвратом этих товаров в Республику Казахстан, плательщиками акцизов являются лица, осуществляющие такой ввоз на территорию Республики Казахстан.
Плательщиками акцизов по игорному бизнесу являются игорные дома, казино и другие организации, осуществляющие деятельность, связанную с функционированием игровых автоматов, карточных столов, рулеток и иных средств для игры с вещевым или денежным выигрышем.
Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на ее территорию: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья; водка; ликероводочные изделия; крепленные напитки, крепленные соки и бальзамы; вина; коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лососевая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; ювелирные изделия из золота, платины или серебра; изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд органов государственной власти); сырая нефть, электроэнергия.
Товары, указанные выше могут быть маркированы марками акцизного сбора в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан.
Экспортируемые подакцизные товары не подлежат маркировке марками акцизного сбора.
Ставки акцизов утверждаются Кабинетом Министров Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении и являются едиными на всей территории Республики Казахстан.
Установленные ставки акцизов применяются:
-	по товарам отечественного производства - к цене товаропроизводителя, не включающей акциз, или к физическому объему в натуральном выражении;
-	по импортируемым товарам - к таможенной стоимости или физическому объему в натуральном выражении ввозимых подакцизных товаров;
-	по игорному бизнесу - к сумме денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
Объектом обложения акцизами для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акциз, по которым товаропроизводитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.
Объектом обложения акцизом по игорному бизнесу является сумма денежных средств, поступившая от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок. Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц. Облагаемым оборотом является оборот по реализации подакцизных товаров, исходя из применяемых цен, без включения в них акциза.
Понятие "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении.
Ниже перечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза: подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных  средств,  осуществляющих  международные  перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки); товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Казахстан; товары, ввозимые в  благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия; конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического  и  административно-технического  персонала  этих представительств, включая членов их семей, проживающих месте с ними, и освобождаемые в соответствии   с международным договором,  участником которых является Республики Казахстан; товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".
При начислении акцизного налога дебетуют счет 301 "Счета к получению" и кредитуют счет 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ", 634 "Акцизы".
Хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиком акцизного налога, ежемесячно представляют налоговому органу "Декларацию по акцизу", в которой указывается начисление акцизов за месяц (по видам и кодам товаров, обороту или объемам); зачеты по акцизу на сырье, использованное в производстве; расчеты по акцизу за отчетный период.

2.4 Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета: 681 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,  682  «Задолженность  должностным лицам», «Арендные обязательства», 684 «Проценты к оплате», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 686 «Прочие начисленные расходы», 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».
Учет арендных обязательств. Учет этих обязательств ведется на  счете 683 «Арендные обязательства», который применяют предприятия- арендаторы. Этот счет — основной, пассивный, расчетный. По кредиту счета отражается задолженность предприятия-арендатора предприятию- арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства.  По  дебету  счета  683   отражается  оплата  задолженности предприятию-арендодателю.

Таблица 9.
Ведение «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 683 

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция	
			Дебет	Кредит	
1	Приняты в долгосрочную аренду основные средства	500000	122-125	683	
2	Начислена амортизация и износ основных средств	50000	821	131-134	
3	Оплачена задолженность арендодателю за основные средства	500000	683	441	
4	После оплаты арендуемые основные средства присоединяются к собственным 	500000	122-125
(собствен.)	122-125
(арендуем)	
5	Сумма износа арендуемых присоединяется к сумме износа собственных	230000	131-134 (арендуем)	131-134 (собствен.)	

После приведенных операций счет 683 будет закрыт.
К счетам 122-125 должны быть открыты субсчета «Долгосрочно арендуемые основные средства», а к счетам 131-134 — субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».
Учет процентов к оплате. Учет процентов к оплате ведется на счете 684 «Проценты к оплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 684 «Проценты к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 684 «Проценты к оплате» и кредиту счетов: 
441 «Наличность на расчетном счете» — при оплате процентов с расчетного счета;
431 «Наличность на валютном счете внутри страны» или 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» — при оплате процентов предприятиям и банкам, находящимся за рубежом;
451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учет процентов к оплате ведется в машинограмме или оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов — юридическое или физическое лицо.
Учет прочих начисленных расходов. Учет этих расходов ведется на счете 687 «Прочая кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы, отчисленные в резерв на ремонт собственных основных среде в резерв на ремонт арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности и др.
К счету 687 «Прочая кредиторская задолженность» открываются следующие субсчета:
687-1 «Резерв (фонд) на ремонт основных средств»;
687-2 «Резерв (фонд) на ремонт арендованных основных средств;
687-3 «Целевое финансирование и поступления»;
687-4 «Внутрихозяйственные расчеты»;
687-5 «Расчеты с депонентами по заработной плате и исполнительным документам».
При необходимости к счету 687 «Прочая кредиторская задолженность» в Рабочем плане счетов могут быть предусмотрены и другие субсчета:
Рассмотрим организацию учета расчетов по приведенным субсчетам.
Резерв (фонд) на ремонт основных средств создается в первую очередь на предприятиях с сезонным характером производства, в котором затраты на ремонт осуществляются неравномерно в течение года. Резерв может создаваться и на других предприятиях. Ремонтный фонд создается в размере годовой сметы затрат на все виды ремонта (капитальный, средний, текущий). Ежемесячно на издержки производства или обращения относится 1/12 часть годовой суммы затрат, предусмотренной по смете.
На суммы, отчисленные в ремонтный фонд, дебетуют счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы»,  126 «Незавершенное строительство», а также счета подразделов 905 «Прочие расходы», 925 «Прочие расходы», 938 «Прочие расходы»,  кредитуют счет 687 «Прочая кредиторская задолженность»,  субсчет «Резерв (фонд) на ремонт основных средств».
Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся по мере его производства в дебет счета 687, субсчет «Резерв (фонд) на ремонт основных средств» с кредита счетов 920 «Вспомогательные производства» (ремонт, выполненный в своих ремонтных цехах), 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ремонт, выполненный подрядными организациями).
Резерв (фонд) на ремонт арендованных основных средств создают предприятия для покрытия предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора на аренду за счет средств арендатора. Эти затраты подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости ремонта. При создании резерва дебетуют соответственно счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 «Общие и административные расходы», 126 «Незавершенное строительство», а также счета подразделов 905 «Прочие расходы», 925 «Прочие расходы», 938 «Прочие расходы», кредитуют счет 687.
Списание стоимости произведенного капитального ремонта отражают по дебету счета 687 и кредиту счета 343 «Прочие расходы будущих периодов», на который списывают фактические затраты по ремонту по мере их осуществления.
Все виды образованных на предприятии резервов подлежат инвентаризации, которую проводят на 1 января следующего за отчетным года. При инвентаризации резервов проверяется правильность и обоснованность их создания, а также списания средств за счет резервов в затраты, для покрытия которых создавались эти резервы.
При инвентаризации резерва на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат и Учетной политикой предприятия, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.
Учет расчетов с депонентами по оплате труда и исполнительным документам. Своевременно неполученную оплату труда депонируют. В бухгалтерии не выданная оплата труда на основании «Peестра не выданной заработной платы» записывается в «Книгу учета депонированной заработной платы», в которой указываются остатки на начало месяца, сумма депонированной оплаты труда за месяц, выплата депонентам и ее остаток на конец месяца. На сумму принятой на учет депонированной заработной платы дебетуют счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 687, субсчет «Расчеты с депонентами по заработной плате и исполнительным документам». Депонированная заработная плата вносится из кассы на расчетный счет (дебет счета 441, кредит счета 451), с которого предприятие может получить ее по первому требованию. Полученные в банке суммы депонированной заработной платы для выплаты ее работающим приходуются в кассу по дебету счета 451 с кредита счета 441; выплата депонированной заработной платы отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 451.
Суммы депонированной заработной платы предприятия обязаны хранить в течение трех лет. По истечении этого срока они подлежат зачислению в доход предприятия. При этом дебетуется счет 687 и кредитуется счет 727 «Прочие доходы от не основной деятельности». Бухгалтерия обязана принимать меры к своевременной и полной выплате депонированных сумм.
Основанием для удержания сумм из заработной платы служат исполнительные листы, выдаваемые судами, исполнительные надписи нотариальных контор и других аналогичных органов. Наиболее часто по исполнительным документам производится удержание алиментов (средств, которые в установленных законом случаях одни члены семьи обязаны выплачивать другим, нуждающимся в этом). Круг лиц, имеющих право на получение алиментов, круг лиц, обязанных их содержать, размер и сроки их выплаты установлены законом. При отказе от добровольной выплаты алиментов (по заявлению работающего) они взыскиваются через суд (путем выдачи исполнительных листов). Предприятие обязано обеспечить сохранность и контроль за движением исполнительных листов, а также выплату, перевод или перечисление алиментов в трехдневный срок лицу, указанному в заявлении или в исполнительном листе.
По заявлению получателя алименты могут быть перечислены на его счет по вкладам в банке. Удержанные из заработной платы суммы в пользу юридических и физических лиц депонируются с момента их взыскания до дня перечисления, перевода или выплаты наличными по назначению. При удержании сумм по исполнительным документам дебетуются счета 681 или 682 и кредитуется счет 687; при переводе, перечислении или выплате дебетуется счет 687 и кредитуются счета 441 или 451. Аналитический учет расчетов по исполнительным документам ведется в «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Операции по счету 686 учитывают в ведомости или машинограмме, записи в которой производят на основании первичных документов. Аналитический учет по каждому виду резерва ведут в таблице, которая имеет форму оборотной ведомости.
Учет прочей кредиторской задолженности и начислений. Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 "Прочая кредиторская задолженность и начисления". На субсчетах, открываемых к данному счету могут быть отражены:
-	суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При зачислении таких сумм дебетуют счета по учету денежных средств (423,431,432, 441) и кредитуют счет 687. Возврат банку ошибочно зачисленных сумм отражается по кредиту счетов 423,431,432,441 и дебету счета 687;
-	суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении таких сумм дебетуют счета 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года", 562 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет", 551 "Резервный капитал, установленный законодательством", 552 "Прочий резервный капитал" в зависимости от финансового состояния и принятых учредителем решений и кредитуют счет 687; на суммы подоходного налога, удержанные из причитающегося участников товарищества, дебетуют счет 687 и кредитуют счет 634 "Прочие расчеты с бюджетом"; оплата начисленных сумм дохода отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441 или 451; оплата причитающего дохода натурой отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, ycлуг)";
-	суммы налога на добавленную стоимость по возвращенной готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 687; 
-	суммы удержании из оплаты труда работников за брак, порчу инструментов: дебет счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 687; 
-	начисленные суммы расходов по текущей аренде: дебет счетов 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 821 "Общие и административные расходы", 905 "Прочие расходы", 925 "Прочие расходы",  938 "Прочие расходы", кредит счета 687; оплата расходов по арендной плате отражается по дебету счета 687 и кредиту счетов 441,431 и других.
Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в  ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами или машинограмме аналогичной формы.

Глава 3. Аудит кредиторской задолженности

3.1 Значение аудита в условиях рыночной экономики

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
Работа аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения  аудиторских процедур.
Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности:
1) ознакомление с предприятием;
2) заключение договора на аудиторскую проверку;
3) составление плана и программы аудита;
4) аудит показателей финансовой отчетности;
5) составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.
Знакомство аудитора с клиентом начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного года, то этап выполнения аудита приходится на его окончание и начало следующего года. За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии. Прежде всего он оценивает экономическую среду, в которой функционирует хозяйствующий субъект, т.е. изучает общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на его бизнес.
Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ к необходимой информации.
Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложении по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, и т.д.
Одна из основных его целей — оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.
Аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения. Он включает в себя три компонента: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск необнаружения.  
Аудит кредиторской задолженности имеет важное значение для хозяйствующего субъекта. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. 
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. 
Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:
1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
3) аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;
4) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
5) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
Источники анализа финансового положения предприятия - формы отчета и приложения к ним, а также сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия.
В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.

3.2 Методология аудита для хозяйствующего субъекта

В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2, отмечается, что «обязательства — это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и текущие.
Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера № 4 (при журнально-ордерной форме учета). Однако сразу же этого сделать нельзя, поскольку в балансе приводятся остатки не синтетических счетов, указанных выше, а по данным счетов аналитического учета. Иными словами, статьи баланса «Обеспеченные кредиты», «Необеспеченные кредиты» и «Кредиты, предоставляемые друг другу хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами» должны заполняться на основе данных аналитического учета. Поэтому аудитор должен сосредоточить свое внимание на соответствии синтетического учета аналитическому.
Следует отметить, что аналитический учет по счетам 601—603 подраздела 60 «Кредиты» (субсчет «Долгосрочные кредиты») ведется не только в указанных выше разрезах, но и по видам кредитов, банкам, предоставившим их; по кредитам, не погашенным в срок; по заимодавцам и срокам погашения займов.
Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как кредиты должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии и на определенные цели, следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечения или гарантий, и, во-вторых, — целевое использование кредитов.
Особое внимание  аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.
Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприятий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств. А это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения.
Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с заключенным договором) и за полученные ссуды.
Кроме того, аудитор должен установить, приняло ли предприятие решение (о чем должно быть записано в учетной политике) показывать вместе с остатками непогашенных кредитов (ссуд) причитающиеся банкам проценты за кредиты. Если да, то причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным кредитным договором на конец отчетного периода сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам.
При проверке аудитор должен иметь в виду, что задолженность, обеспеченная выданными предприятием векселями, со счетов долгосрочных кредитов и займов не списывается, а учитывается в соответствии с правилами учета вексельных операций.
К долгосрочным обязательствам относится также статья «Отсроченные налоги». Это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета, новый термин, содержание которого и таких понятий, как «налоговый платеж», «подоходный налог», «бухгалтерский доход», «налоговый доход», «налоговый эффект» и др., раскрывается в СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».
Аудитору следует четко знать их определения. 
Аналитический учет к счету 632 «Отсроченный подоходный налог» ведется в специальной ведомости по видам временных разниц. По каждому виду временных разниц, возникающих в отчетном периоде, аудитору необходимо определить предполагаемый срок их аннулирования, который в последующие периоды времени уточняется. Для определения предполагаемого срока аннулирования необходимо рассчитать суммы отклонений между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникнут в последующие отчетные периоды по этим видам временных разниц. Эти данные используются аудитором для контроля и анализа за ходом процесса аннулирования временных разниц, а также для своевременного выявления разниц, аннулирование которых является сомнительным (непокрытые убытки от реализации ценных бумаг и т.д.).
Аудит текущих обязательств. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.
Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок не более одного года,  например под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет к счету 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:
-	на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
-	что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантий кредита;
-	полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);
-	правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
-	правильность отнесения процентов за кредит на расходы периода;
-	законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
-	правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей по счетам подраздела 60 «Кредиты» (субсчет «Краткосрочные кредиты») записям в журнале-ордере № 4 и бухгалтерском балансе.
В разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса приводится статья «Текущая часть долгосрочных кредитов». При проверке ее аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.
Пристальное внимание  аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:
-	проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
-	проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;
-	разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.
Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.
Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку -расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.
Запрос составляется примерно в следующей форме.
Главному бухгалтеру АО «Акбота» Мукановой А.Ж.
По данным бухгалтерского учета на 01.01.2003 г. в ТОО «Сонар» числится кредиторская задолженность, образовавшаяся в июне прошлого года, на сумме 1 280 670 тенге за товары разные, полученные по товарно-транспортной накладной № 0012450 от 16 июня 2002 г.
Просим Вас подтвердить реальность задолженности. Подтверждение необходимо для аудиторов, осуществляющих аудит за 2002 г. до 1 мая 2003 г.
С искренним уважением к Вам,
Генеральный директор ТОО «Сонар» Байнемиров Н.К.
В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос-подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) счета и векселя к оплате;
2) авансы полученные;
3) задолженность по налогам;
4) дивиденды к выплате;
5) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;
6) задолженность должностным лицам акционерного общества;
7) прочая кредиторская задолженность.
При проверке статьи «Счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетом 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
а) полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
б) полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
в) излишки товарно-материальных запасов и вне оборотных активов, выявленных при их приемке;
г) полученные услуги по перевозкам.
Проверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направлениям:
-	анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
-	анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета.
Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.
Таблица 10. 
Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками 
и подрядчиками

Содержание	Источник информации	Приемы проверки	
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение	
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ	То же	
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет	
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание	
Проверка реальности кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение	
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление	
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Прослеживание	

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.
При оприходования товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей предприятие предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:
-	копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;
-	квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;
-	акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;
-	другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и пр.).
На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензии с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются безналичным путем. Форма расчетов определяется договором или соглашением.
Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная; аккредитивная; по платежным поручениям (переводам); чеками; платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований, а также векселями.
Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях — провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов, уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями.
Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).
Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 11.

Таблица 11. 
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков

Наименование
Поставщика	№ счета-фактуры. дата	Материальные ценности, услуги	Числятся по счету. тенге	Фактически оприходовано. тенге	Отклонения (+/-)	
1	2	3	4	5	6	
ТОО «Сонар»	№ 97 от 10.01.96г.	Товары разные	420000	380 000	-40 000	

Данные таблицы 11 характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика. На указанные отклонения должен быть акт, данные которого отражены на счете 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность». К данному счету открываются субсчета, на которых отражаются суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Если аудитор выявил вышеизложенные несоответствия данных учета с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя соответствующие приемы (прослеживание, сопоставление), выяснить их причину.
Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо это иметь в виду и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это является возможным при закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья заготовительно-закупочными организациями и предприятиями потребительской кооперации. Нарушения при закупках, заготовках могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторских процедур.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки обращения, производства, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты предприятий.
Большинство предприятий кроме производственной занимается еще и коммерческой деятельностью. Приходуя поступившие товарно-материальные ценности, предназначенные для продажи, в учете ошибочно отражаются на счетах 201—208 подраздела 20 «Материалы», вместо счета 222 «Товары приобретенные» подраздела 22 «Товары».
Если аудитор обнаружил, что этот товар уже реализован, а в учете отражен на счетах, учитывающих производственные затраты, необходимо, не затрагивая счет 222, сделать исправительные корреспонденции счетов.
На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Для этого аудитор собирает определенное количество счетов и прослеживает записи их в журнале-ордере № б, (см. приложение 8) машинограмме и т.д.
Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 12.
Таблица 12. 
Соответствие данных счетов поставщиков 
данным учетных регистров

Наименование поставщика	№ документа, дата	По счету поставщика, тг.	Фактически отражено в учетных регистрах, тг.	Отклонения
(+/-). тенге	
1	2	3	4	5	
ТОО«Кокше»	№ 132 от 02.03.96 г.	242 645	228 436	-14209	
АО «Ербол»	№ 39 от 14.04.96 г.	448250	298340	-149910	
Итого	х	2 347 280	2 127 360	-219920	

Из проверенных счетов выявлено расхождение в 8 счетах, что составило 6%. Аудитор может считать, что эта погрешность значительна, и углубить проверку, привлекая большое количество счетов поставщиков.
При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления давности задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности: а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.
Проверив расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен сделать соответствующие выводы, которые должны быть обоснованы и подтверждены подложенными оправдательными документами, которыми могут быть: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально ответственных и должностных лиц и др. В заключение аудитор должен проверить правильность составленных корреспонденций счетов.
В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут получать авансы от других предприятий под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности. Состояние этих расчетов контролируется на основе записей по счетам 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» и 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 66 «Авансы полученные».
Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по дебету - суммы полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции (работ, услуг), зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) полной готовности, в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ».
 Аудит расчетов с бюджетом. Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
-	полпота и правильность определения налогооблагаемой базы;
-	правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
-	законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;
-	полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
-	правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
-	правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
-	правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;
-	соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.
В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Акцизы», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам. Что же касается счета 632 «Отсроченный подоходный налог»,», то он был проверен раньше, так как относится к долгосрочным обязательствам.
На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» — о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Акцизы» — о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.
Аудитор прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов. В Указе Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», имеющем силу закона, от 12 июня 2001г. отмечается, что «объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Указом». Совокупный годовой доход представляет собой доход юридического и физического лица из различных источников в течение календарного года. К нему относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лип.
Аудитору необходимо помнить, что величина совокупного годового дохода подлежит корректировке. Из нее исключаются:1) дивиденды, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; 2) проценты, полученные физическими лицами;   3) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью. Отрицательная курсовая разница вычету не подлежит; 4) прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки па инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15%.  Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, а также расходы физического лица на личное потребление и расходы его, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма). Подлежат вычету проценты за кредит в пределах сумм процентов, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан и увеличенной на 50%. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным долгам, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности.
Аудитор должен установить законность и обоснованность применения льгот при уплате подоходного налога. 
Особое внимание аудитор должен уделить полноте и своевременности уплаты платежей в бюджет, правильности составления и своевременности представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.
Проверив правильность составления и своевременность представления юридическим лицом налоговой декларации, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц.
Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор должен проверить правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисление в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производств; и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога па добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участников которых является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Налогоплательщиками являются хозяйствующие субъекты, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.
Плательщиками налога по импортируемым товарам являются предприятия, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу па добавленную стоимость.
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от размера облагаемого оборота и импорта.
Аудитор, проверив правильность определения облагаемого оборота, применения ставок, полноту и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, правильность составления налоговой декларации, должен проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Далее аудитор должен проверить правильность произведенных хозяйствующим субъектом расчетов с бюджетом и по другим налогам. Методика аудита аналогична, хотя объект налогообложения, ставки и сроки уплаты различаются.
Определив правильность произведенных субъектом расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов все эти налоги (кроме подоходного налога и НДС) учитываются на субсчетах, открытых к счету 634 «Акцизы» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». Записи на этом счете необходимо сопоставить с записями журнала-ордера № 5.
Пристальное внимание аудитору следует уделить статье «Прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса, необходимо, на наш взгляд, сопоставить их с суммарными остатками на эти периоды по счетам 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 683 «Арендные обязательства», 684 «Проценты к оплате», 687 «Прочая кредиторская задолженность» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность» и подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам», показанных в Главной книге, а также с данными журнала-ордера № 9 по кредиту счетов 683 «Арендные обязательства», 684 «Проценты к оплате» и 687 «Прочая кредиторская задолженность», журнала-ордера № 10 по кредиту счетов подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.
Для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по оплате труда предназначен счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту  отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету — выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Аналитический учет по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате трудa» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных и аналитического учета по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аудитор должен установить причины, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.
При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.
Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (недоговоренных) и т.д.
При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.
Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.
Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.
На основании этой ведомости производится запись на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на счетах подраздела 639 «Расчеты с бюджетом» и др.
По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:
-	правильности оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставками окладам. При повременной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок, а при сдельной — правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия;
-	обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положение о премировании, приказы, решения правления и др.);
-	правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов.
Практика показывает, что бухгалтеры допускают ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.
При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условии работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям - парадам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу — в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату — в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.
Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат за работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.
Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в двойном размере.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Особое внимание  аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплаты.
Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже  тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).
Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3, тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено па эту работу по норме.
Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, по не менее 2/3, тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.
Брак, допущенный не по вине рабочего в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. 
На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.
Далее аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу в праздничные дни.
Оплата за работу в праздничные дни производится:
-	рабочим-сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
-	работникам с часовыми или денежными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.
Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы.
В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листкам, за брак продукции и другие удержания.
Удержания по исполнительным листам производятся только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работникам, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
В заключение проверки аудитору необходимо установить:
-	своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;
-	выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляется ли в состав дохода невостребованная депонентская задолженность;
-	правильность оплаты по совместительству;
-	правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.), начисления пособии по временной нетрудоспособности;
-	правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
-	правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
-	правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
-	правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.
Завершая работу по проверке кредиторской задолженности, аудитор должен еще раз убедиться в ее достоверности. Для этого необходимо изучить контракты и договоры, провести личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия, проверить точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. О выявленных некорректных записях на счетах бухгалтерского учета, нарушениях действующего законодательства и нормативных документов аудитор в письменном виде сообщает руководителю предприятия, дает рекомендации по их исправлению.
Далее аудитору следует проверить статью «Начисленные расходы к оплате», приведенную в разделе «Текущие обязательства». Поскольку в методических рекомендациях по составлению бухгалтерского баланса не сказано, что именно к ней относится, мы считаем, что остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать суммарным остаткам на соответствующий момент по счетам 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» и 687 «Прочая кредиторская задолженность». Эти счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, па этом счете могут быть отражены суммы:
-	предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;
-	на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-	производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности:
-	предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката;
-	затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.
Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.
На практике наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисляемые за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неравных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений на социальное страхование резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путем включения в затраты производства каждого месяца за отпуска рабочим не фактически начисленных сумм, а планового процента к фактически начисленной заработной плате за месяц. Процент определяют по данным плана. Это делается следующим образом. Например, годовой фонд заработной платы рабочих по плану составляет 200 000 тенге, а заработная плата за отпуска с отчислениями на социальное страхование — 10 000 тенге, т.е. 5% от фонда заработной платы рабочих. Сумма фактически начисленной заработной платы рабочим за месяц составила 15 000 тенге.
Если планом предусмотрено начислять резерв в размере 5%, то сумма резерва на оплату за время отпуска рабочим составит 750 тенге (15000 тенге х 5 100)
Созданные резервы на оплату отпусков рабочим с целью проверки правильности их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе учетной политики сроками. Для этого по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им за отчетный год отпуска.
Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».
Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы дополнительной заработной платы. Особое внимание аудитору следует уделить проверке правильности образования и использования резерва на ремонт основных средств. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг), или за счет специально создаваемого резерва па ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного предприятиями самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируются. Работы оформляются актом приемки-сдачи отремонтированных объектов.
Пристальное внимание аудитору следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случаях недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 343 «Прочие» подраздела 34 «Расходы будущих периодов» и учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются.
При проверке аудитору необходимо обратить внимание на обоснованность создания этих резервов и их размеров, в соответствии с принятой учетной политикой, на правильность бухгалтерских записей.
В разделе «Текущие обязательства» баланса приведена статья «Доходы будущих периодов». Данные ее должны соответствовать остаткам на начало и конец года по счету 611 «Доходы будущих периодов» Главной книги и данным журнала-ордера № 9 по кредиту этого счета. Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

3.3 Анализ кредиторской задолженности и его значение в финансовой отчетности

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы рекомендации  по оптимизации налогового планирования, отражению в учете  различных работ, договоров, операции. Иными словами аудитор должен удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности. 
Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудит, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. 
Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие  и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей целью не сбор отрицательных факторов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.
При аудите кредиторской задолженности на фирме «Сонар» можно сделать следующие выводы. Предприятие является платежеспособным, а баланс ликвидным. Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней. Поэтому в условиях рыночной экономики ей уделяется большое внимание.
Платежеспособность - это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Обязательство в данном случае - это обязанность предприятия уплатить деньги банку или другому заимодавцу и тем самым погасить свои долги, какими бы они ни были - долгосрочными или краткосрочными, итак под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем своим обязательствам. Но для этого предприятию необходимо иметь платежные средства, к которым в первую очередь относятся деньги, находящиеся на расчетном, валютном и других его счетах.
Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задолженность, которая при нормальном кругообороте средств должна превратиться в денежную наличность.
Средством для погашения долгов могут служить также имеющиеся у предприятия запасы товарно-материальных ценностей. При их реализации предприятие получит денежные средства. Иными словами, теоретически погашение заемных средств обеспечивается всеми текущими активами (оборотными средствами) предприятия. Точно так же теоретически можно было бы предположить, что если у предприятия текущие активы превышают сумму краткосрочных обязательств, то оно готово к погашению долгов. Однако если предприятие действительно направит все текущие активы на погашение долгов, то в тот же момент прекращается его производственная деятельность, так как из средств производства у него останутся только основные средства, а денег на приобретение материальных оборотных средств нет: они полностью ушли на выплату задолженности.
Поэтому платежеспособными можно считать предприятия, у которых сумма текущих активов значительно выше размера текущих обязательств. Предприятия должны иметь средства не только для погашения долгов, но и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.
Анализ платежеспособности предприятия осуществляют путем соизмерения наличия и поступления средств с платежами первой необходимости. Различают текущую и ожидаемую (перспективную) платежеспособность.
Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платежеспособным, если у пего нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам.
Ожидаемая (перспективная) платежеспособность определяется на конкретную предстоящую дату путем сравнения суммы его платежных средств со срочными (первоочередными) обязательствами предприятия на эту дату.
Платежеспособность выражается через коэффициент платежеспособности, представляющий собой отношение имеющихся в наличии денежных сумм к сумме срочных платежей на определенную дату или на предстоящий период. Если коэффициент платежеспособности равен или больше 1, то это означает, что предприятие платежеспособно. Если коэффициент меньше 1, то в процессе анализа следует установить причины недостатка платежных средств.
По вопросу определения суммы платежных средств имеются различные точки зрения. Наиболее приемлемо к платежеспособным средствам относить денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, так как они могут быть быстро реализованы и обращены в деньги, часть дебиторской задолженности, по которой имеется уверенность в ее поступлении. Текущие обязательства включают текущие пассивы, т.е. обязательства и долги, подлежащие погашению: краткосрочные кредиты банка, краткосрочные займы, кредиторская задолженность и прочие пассивы. Превышение платежных средств над текущими обязательствами свидетельствует о платежеспособности предприятия. О неплатежеспособности может сигнализировать отсутствие денег на расчетном и других счетах в банке, налете просроченных кредитов банку, займов, задолженности финансовым органам, нарушение сроков выплаты средств по оплате труда и др.
Наиболее четко платежеспособность выявляется при анализе ее за относительно короткий срок (неделя, полмесяца).
Текущая платежеспособность внутри отчетного периода может быть определена с помощью платежного календаря, на основании которого определяется коэффициент текущей оперативной платежеспособности, разрабатываются мероприятия, обеспечивающие своевременные расчеты с кредиторами, банком, финансовыми и другими органами. Платежный календарь составляется на основании данных аналитического учета, выписок банка, картотеки срочности платежей и др. Такие расчеты могут осуществляться ежедневно или один раз в 3-5 дней и за другие отрезки времени. Периодичность расчетов зависит от состояния платежеспособности предприятия. Если она устойчива, расчеты можно делать реже, если не устойчива — чаще. 
При анализе текущей платежеспособности кроме количественных показателей следует изучить качественные характеристики, не имеющие количественного измерения, которые могут быть охарактеризованы как зависящие от финансовой гибкости предприятия.
Финансовая гибкость характеризуется способностью предприятия противостоять неожиданным перерывам в поступлении денежных средств в язи с непредвиденными обстоятельствами. Это означает способность занимать из различных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать и пере размещать активы, изменять уровень и характер деятельности предприятия, чтобы выстоять в изменяющихся условиях. Способность занимать денежные средства зависит от разных факторов и подвержена быстрому изменению. Она определяется доходностью, стабильностью, относительным размером предприятия, ситуацией в отрасли, составом и структурой капитала. Больше всего она зависит от такого внешнего фактора, как состояние и направление изменения кредитного рынка. способность занимать является важным источником денежных средств, когда они нужны, и оказывается актуальной, когда предприятию необходимо продлить краткосрочные кредиты. Заранее договоренное финансирование или открытые кредитные линии (кредит, который предприятие может взять в течение определенного срока и на определенных условиях) - более надежные источники получения средств при необходимости, чем потенциальное финансирование. При оценке финансовой гибкости предприятия принимается во внимание рейтинг его векселей, облигаций и привилегированных акций; ограничение продажи активов; степень случайности расходов, а также способность быстро реагировать на изменяющиеся условия, такие как забастовка, падение спроса или ликвидация источников снабжения.
Текущая (краткосрочная) платежеспособность - более узкое понятие,  так как оно не может быть распространено на перспективу.
Для оценки перспективной (долгосрочной) платежеспособности (более одного года) предприятия используют как динамичные, так и статичные показатели ликвидности. Одним из динамичных показателей является отношение дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средним текущим обязательствам. Для расчета в числителе можно взять (с некоторой долей условности) дебетовый оборот по расчетному счету за изучаем период, а в знаменателе - средние остатки текущих обязательств за этот период. В данном расчете числитель представляет поток денежных средств за определенный период, а не на дату составления баланса, что устраняет статичность коэффициентов ликвидности.
В теории и практике рыночной экономики известны и некоторые другие показатели, используемые для детализации и углубления анализа перспектив платежеспособности. Наиболее важное значение из них имеют, ход и способность зарабатывать, так как именно эти факторы являются определяющими для финансового здоровья предприятия. Под способностью зарабатывать понимается способность предприятия постоянно получать доход от основной деятельности в будущем. Для оценки этой способности анализируются коэффициенты достаточности денежных средств и капитализации.
Коэффициент достаточности денежных средств (Кдн) отражает способность предприятия их зарабатывать для покрытия капитальных расходов, прироста оборотных средств и выплаты дивидендов. Чтобы устранить влияние цикличности и других случайностей, в числителе и знаменателе используются данные за 5 лет. Расчет производится по следующей формуле:
Кдн = ____доход (выручка) от реализации продукции____ 
     капитальные расходы + выплата дивидендов + прирост оборотных средств
Коэффициент достаточности денежных средств, равный единице, показывает, что предприятие способно функционировать, не прибегая к внешнему финансированию. Если этот коэффициент ниже единицы, то предприятие не способно за счет результатов своей деятельности поддерживать  выплату дивидендов и нынешний уровень производства.
Надо учитывать, что Кдн может отражать и влияние инфляции на финансовые потребности предприятия, а также направления углубления анализа.
Коэффициент капитализации денежных средств (Ккс) используется при определении уровня инвестиции в активы предприятия и рассчитывав по формуле:
 Ккс=            доход (выручка) от реализации — выплаченные дивиденды 
основные средства по первоначальной стоимости + инвестиции
+ другие    активы + собственный оборотный капитал
Уровень капитализации денежных средств в 8—10% считается достаточным.
Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.
Наиболее часто используются три показателя: 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2) коэффициент промежуточного покрытия; 3) коэффициент общего покрытия.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализующихся ценных бумаг к наиболее срочным и краткосрочным обязательствам.
Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время.
Нормальное ограничение данного показателя  имеет следующий вид: 
                                                 Кал >= 0,2 : 0,5.
Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть текущих обязательств может быть погашена немедленно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения дипломной работы на тему «Учет и Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Кредиторская задолженность» на примере ТОО «Сонар» были рассмотрены следующие вопросы.
1. Организационно-производственная характеристика предприятия. 
2. Учет кредиторской задолженности.
3. Аудит кредиторской задолженности.
Рассматривая состояние кредиторской задолженности на фирме можно делать определенные выводы и разрабатывать стратегию ведения бизнеса. Определение необходимого уровня оборотных средств и краткосрочной кредиторской задолженности, от которых зависит состояние текущих активов фирмы, включает в себя принятие решений о ликвидности ее активов и очередности выплат ее долгов. На эти решения в свою очередь влияет выбор между прибыльностью и риском. В число факторов, оказывающих воздействие на ликвидность активов фирмы, входит управление денежными средствами, рыночными ценными бумагами, кредитная политика и методы ее проведения, управление товарно-материальными запасами, их контроль и управление основными средствами. Для наглядности мы будем предполагать, что последние три фактора остаются постоянными. Мы также будем исходить из того, что денежные средства и рыночные ценные бумаги, имеющиеся у фирмы (в дальнейшем именуемые ликвидными активами) приносят меньшую прибыль, чем вложения в другие активы.
Тогда, чем меньше доля ликвидных активов в общей сумме оборотных средств, тем больше прибыль фирмы от всех вложений. Прибыльность фирмы связана с различиями в издержках при разных методах финансирования и в объеме прибыли от финансирования в периоды, когда оно не требуется. Затраты на краткосрочное финансирование меньше затрат на среднесрочное и долгосрочное финансирование, и, следовательно, чем больше доля краткосрочных обязательств в общей сумме задолженности, тем выше прибыльность фирмы.
Как правило, краткосрочные процентные ставки превосходят долгосрочные, хотя иногда бывает и наоборот. Последнее соотношение вероятнее всего отражает случайную ситуацию. Обычно в течение продолжительного периода нам приходится выплачивать большие проценты по долгосрочным кредитам, чем по краткосрочным ссудам, которые мы постоянно возобновляем но истечении срока. Одно из преимуществ краткосрочных ссуд по сравнению с долгосрочными кредитами, вероятно, заключается в более высокой прибыли, ибо долг будет выплачиваться в то время, когда эти средства не нужны.
Рассуждая о прибыльности, мы предполагаем, что сумма оборотных средств составляет небольшую долю в общей сумме активов, а сумма краткосрочной кредиторской задолженности — большую часть ее общей суммы. Результатом такой стратегии будет низкий или даже отрицательный уровень рабочего капитала. Определение прибыльности этой стратегии составляет риск для фирмы. В нашем случае риск — это вероятность неплатежеспособности. Согласно существующему законодательству неплатежеспособность наступает тогда, когда активы фирмы меньше ее кредиторской задолженности, т. е. при отрицательной разности между стоимостью средств и суммой долга. С другой стороны, неплатежеспособность наступает тогда, когда фирма не способна оплатить свои денежные обязательства. 
Выбор способа финансирования активов компании включает в себя выбор между риском и прибыльностью. Для упрощения анализа мы в дальнейшем предположим, что компания проводит определенную политику в отношении оплаты закупок, рабочей силы, налогов и других расходов. Таким образом, сумма счетов к оплате и начислений, включенная в краткосрочные обязательства, не является активной переменной в решениях. Эти краткосрочные обязательства считаются спонтанным финансированием и рассматриваются в гл. 11. За их счет финансируется часть оборотных средств фирмы, и они имеют тенденцию к колебаниям, совпадающим с циклом основного производственного процесса и поступления.
Так как основные инвестиции в оборотные средства растут, то сумма по счетам к оплате и начислений также растет в той части, в которой финансируется наращивание активов. Однако нас больше интересует, как быть с активами, не поддерживаемыми спонтанным финансированием. Это остаточная потребность в финансировании относится к чистым инвестициям в активы после того, как спонтанное финансирование исчерпано.
Если фирма принимает хеджированный подход к финансированию, то каждая категория активов должна компенсировать обязательства какого-нибудь вида, при условии, что они имеют примерно равный срок погашения. Краткосрочная или сезонная потребность в средствах должна финансироваться за счет краткосрочных займов, а постоянные составляющие оборотных средств — за счет долгосрочных кредитов или выпуска обыкновенных акций.
Финансирование краткосрочных потребностей посредством привлечения долгосрочных кредитов неизбежно повлечет за собой выплату процентов в течение того периода, когда необходимость в кредите уже отпала.
Основные средства и постоянные составляющие оборотных средств следует финансировать при помощи долгосрочных кредитов, собственных средств и постоянных составляющих краткосрочной кредиторской задолженности.
Хеджированный подход к финансированию предполагает, что у фирмы кроме текущих очередных выплат по долгосрочной задолженности нет текущих займов. Выплаты по краткосрочным займам в этот период будут осуществляться за счет излишка денежных средств. В периоды сезонных увеличений потребностей фирмы в капитале она может удовлетворить их при помощи краткосрочных займов, выплачивая их тогда, когда появляются излишки денежных средств. В этом случае финансирование будет проводится только по мере возникновения потребности в нем. Постоянные потребности в капитале будут удовлетворяться за счет долгосрочных кредитов и выпуска акций. В ситуации, когда фирма растет, постоянное финансирование должно увеличиваться для того, чтобы согласовываться с увеличением денежных средств. Другими словами, фирма осуществляет финансирование по принципу самостоятельного покрытия дефицита.
Помимо этого может быть применен метод финансирования за счет откладывания выплат по обязательствам. Однако существуют пределы, до которых фирма может "растягивать" платежи. Для упрощения анализа мы предполагаем, что при оплате счетов фирма придерживается определенной стратегии, например, предоставления скидок при оплате наличными и оплаты счетов в конце периода кредитования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732.
2.	О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998—2000 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 г. № 3838.
3.	О государственной регистрации юридических лиц. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 17 апреля 1995 г. № 2198 (с изменениями и дополнениями по состоянию па 19 июня 1997 г.) / Экономика и предпринимательство в Республике Казахстан: правовая база, картотека, 1998. № 5 (57).
4.	Об акционерных обществах. Закон Республики Казахстан от 10 июля 1998 г. № 2811,
5.	О республиканском бюджете на 1998 г. Закон Республики Казахстан от 9 декабря 1997 г. № 200-1.
6.	О хозяйственных товариществах. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 (с изменениями и дополнениями).
7.	О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 г. № 221-1 ЗРК /«Казахстанская правда» от 30 апреля 1998 г.
8.	Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. Утверждена Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2. Стандарты бухгалтерского учета. - Алматы, 1996.
9.	Абдиманапов А.А. др. «Организация бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии», Алматы 2001г.
10.	Баяхметов Т.Б. Инвестиции в условиях рынка. Изд. Гылым Алматы, 1996 11, пл.
11.	Баяхметов Т.Б. Экономика и строительства Алматы, 1995г.
12.	Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.
13.	Введение в бухгалтерское дело: Пер. с англ.: - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1994.
14.	Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. Пятое издание. Пер. с англ, в 4 частях. - М.: Изд-во "X.V.C.", 1993.
15.	Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятий, «Экономика ». 1998-294 с.
16.	Ержанов М.С, Ержанова  А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы, 2003. Аудиторская фирма «Ержанова  и К».
17.	Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994г.
18.	Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, 1996, № 11.
19.	Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP - М.: Дело, 1998.
20.	Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов, Алматы БИКО, 2002г.
21.	Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995.
22.	Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. -2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.
23.	Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993.
24.	Радостовец В.К. О Генеральном плане счетов и стандартов бухгалтерского учета //Бюллетень бухгалтера, 1997, № 9.
25.	Радостовец В.К. Учет затрат на производство. /Бюллетень бухгалтера, 1977, № 14.
26.	Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Н. Бухгалтерский учет на предприятии. Изд. 2-е доп. и перераб. - Алматы: Центр аудит - Казахстан, 1998.
27.	Сатубалдин. « Драконы» и «Тигры » Азия: сможет ли Казахстанский барс пройти их тропами?, Алматы «Гылым», 1998 г. 
28.	Сатубалдин С.С. «Азиатский кризис: причины и уроки», Алматы 2000г.
29.	Учет основных средств. Нормативная база. 1938-1998. Выпуск 1 - Алматы: Издательский дом Lеm, 1998.
30.	Балан ТОО «Сонар» за 2003 год.