СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………..………………………………….... ………..3
Глава 1. Организация бухгалтерского учета в ОАО “АЗТМ”  …………6
 1.1. Организационная структура управления производственно-хозяйственной деятельностью  ………………………………………….……..6
1.2. Технико-экономическая     характеристика предприятия…..…………………………………………………….…… ….…..8
1.3. Учетная политика ОАО ..……………… ………………………... .…..…15
Глава 2. Организация бухгалтерского учета 
основных средств…………………………………………………...………....18
2.1. Классификация и оценка основных средств………...…….… ………....18
2.2. Организация аналитического и синтетического    учета движения  основных средств………...…………………………………………..………...24
2.3. Учет основных средств на исследуемом 
предприятии….……………...……………………………………………….…42
Глава 3. Аудит основных средств…………………………………………...74
3.1. Аудит движения основных средств. Внутренний и внешний аудит…………………………………………………………………………….74
3.2. Аудит правильности начисления износа и ремонта основных средств………………………………………………………………..………....82
3.3. Анализ использования основных средств………………...……………..86
Выводы и предложения………………..……..………………….… ………..93
Список использованной литературы………………………….. ……………..96
Приложения:
Форма № 1 ПФ годовая (объем произведенной и реализованной продукции за 1999-2001г.); Ф № 11 годовая (основные средства за 1999-2001г.); Ф №1-Т годовая (списочная численность сотрудников); Ф № 2 финансово-хозяйственная деятельность; баланс предприятия (за 1999-2001г.)

ВВЕДЕНИЕ
Предприятие, его проблемы и пути их разрешения, тактика и стратегия ежедневного выживания, реальная эффективность хозяйственной деятельности и вытекающие отсюда задачи - вот что стоит сегодня в центре внимания и требует самого тщательного анализа. Сможет ли конкретное предприятие адекватно вписаться в сложный механизм формирующегося в Казахстане современного динамичного рынка, сумеет ли оно использовать преимущества мировой экономической интеграции и прямых внешнеэкономических связей, найдет ли необходимые средства и пути ликвидации возрастающего технологического отставания казахстанской экономики? Решение этих вопросов требует напряженного труда широкого круга специалистов, и не в последнюю очередь бухгалтеров, работников учетно-аналитического и финансово-экономического профиля, - ведь кардинальной реформы уже сейчас требует вся система экономической информации предприятия. Это касается как управленческого учета, призванного стать составной частью механизма принятия управленческих решений, служить росту эффективности на всех уровнях и направлениях деятельности и интегрировать учетные, аналитические, плановые и контрольные функции внутренней информационной инфраструктуры предприятия, так, и финансового учета и внешней (предоставляемой внешним пользователям) отчетности, данные которой должны помогать установлению доверия и прочных связей между предприятием и его рыночными контрагентами.
Своевременное решение вышеперечисленных задач возможно при условии органичного заимствования выработанного десятилетиями хозяйствования опыта организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях развитой рыночной экономики.
Современные условия экономического развития настоятельно требуют значительного повышения роли учета и контроля. Анализ данных, полученных, в результате всестороннего учета деятельности предприятия, позволяет изыскивать резервы дальнейшего роста и стабильного функционирования на рынке.
Интерес к вопросам учета и аудита основных средств послужил основной причиной выбора темы дипломной работы. В качестве базового предприятия избрано Открытое Акционерное Общество “Алматинский Завод Тяжелого Машиностроения” (далее ОАО “АЗТМ”). Предполагается, что результат изучения постановки учета и аудита на уровне дипломной работы, решение вопросов, которые могут возникнуть в результате практического материала ОАО, будет способствовать совершенствованию бухгалтерского учета и аудита в данной организации, т.к. для повышения эффективности использования основных фондов большое значение имеет организация их учета и анализ использования.
 Целью данной дипломной работы является изучение учета состава движения и использования основных средств.
Исходя из цели исследования были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть организационную структуру, учетную политику. 
Выяснить порядок организации бухгалтерского учета основных средств, порядок проведения аудита основных средств. 
Проанализировать синтетический и аналитический учет движения основных средств а так же использование основных средств.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность определяется цели и задачи, характеризуется объект исследования, дается краткая аннотация работы.   
Первая глава “Организация бухгалтерского учета в ОАО “АЗТМ”, в которой отражена организационная структура управления производственно-хозяйственной деятельности, технико-экономическая характеристика предприятия, а также учетная политика. 
Вторая глава “Организация бухгалтерского учета основных средств” раскрывает такие вопросы как классификация и оценка основных средств, организация аналитического и синтетического учета, учет износа и амортизации, учет ремонта и модернизации, учет арендованных основных средств, учет инвентаризации и переоценки основных средств. 
Третья  глава называется “Аудит основных средств. В ней отражены вопросы связанные с внутренним и внешним аудитом, аудит правильности начисления,  износа и ремонта основных средств, а так же анализ использования основных средств. 
В заключении представлены выводы и предложения по проблемным вопросам связанным с производственной деятельностью исследуемого предприятия. 

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в ОАО “АЗТМ”

1.1. Организационная структура управления производственно-хозяйственной деятельности 

Открытое акционерное общество “Алматинский Завод Тяжелого Машиностроения” создано в 1971 году и за годы своего существования  стала одной из ведущих компаний в Республике Казахстан. На сегодняшний день ОАО “АЗТМ” является многоотраслевым предприятием.
Предприятие имеет организационную структуру которая отражена на рис.1.1.

Генеральный  директор

1-оеУправление торговли

Управление производственным цехом

Торговый дом

Цех  1

Цех  2

Отдел маркетинга

2-оеУправление торговли

Первый зам. Генерального директора

Отдел поставок

Управление делами

Транспортный отдел

Отдел электроники

Отдел оптовой реализации,  СВХ

Строительное подразделение

Отдел мелкооптовой реализации

Бухгалтерия

Юридическая служба

Отдел кадров

Рис.1.1. Структура ОАО “АЗТМ”
В целях улучшения инфраструктуры города, был сдан в эксплуатацию и успешно функционирует ряд торговых точек и цехов по работе с мелкими заказами населения. Строительно-монтажный участок обеспечивает потребности организаций в возведении новых объектов и проведении как капитального, так и текущего ремонта имеющихся основных фондов, автохозяйство, столярные цеха по обработке дерева и производству изделий из дерева, склады временного хранения горюче-смазочных материалов.
ОАО “АЗТМ” является одним из крупнейших поставщиков и производителей запасных частей к более чем 2000 видов агрегатов, станков, аппаратов на рынке Казахстана и Средней Азии 
Целью деятельности компании является получение максимальной прибыли от производственно-хозяйственной деятельности, содействие производственно-экономическому развитию промышленности, строительству, созданию   дополнительных производственных и непроизводственных      мощностей, развитию производственно-коммерческой деятельности и насыщению рынка нужными и необходимыми для республики Казахстан товарами и услугами.
Предприятие видит свои задачи в следующем:
- разработка и реализация проектов по разведке, добыче,
переработке и реализации нефти и сопутствующих продуктов;
- проведение маркетинговых исследований;
- приобретение незаконченных строительных объектов,
окончание их строительства и предоставление в аренду всех видов движимого и недвижимого имущества физическим и юридическим лицам в Республике Казахстан и за ее пределами; 
- организация торговли и наиболее полное удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения в продуктах, сырье, товарах и услугах;
- концентрация финансовых, материальных, интеллектуальных ресурсов и творческого потенциала, социально значимых задач  и развитие рыночных отношений;
- оптимальное управление аккумулированием капитала, как индивидуальных вкладчиков, так и вкладчиков организаций;
- развитие внешнеэкономической деятельности в интересах Казахстана;
- организация аукционов и участие в продаже движимого и недвижимого имущества;
- развитие благотворительной деятельности;
- производство столярных изделий;
   - посреднические, товаро-закупочные и товарообменные операции;
- все виды строительных монтажных и ремонтных работ, разработка проектно-сметной документации;
- транспортно-экспедицонные услуги на всех видах транспорта;
- маркетинг, лизинг; 
- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

1.2. Технико-экономическая характеристика предприятия
Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия представлена следующими показателями: (см. табл. 1.1).
Как видно из таблицы, доход от реализации продукции (работ, услуг) (выручка) за 1999 год снизился по сравнению с 2001 годом на 260 635 тыс. тенге или 20,3% (1 280 613 – 1 019 978). На это снижение оказали влияние следующие факторы:
- снижение количества поступивших заказав привело к сокращению численности работающих в 2001 году в сравнении с 1999 годом  на 1 042 человека и соответственно повлекло  за собой снижение объема реализации продукции, (работ, услуг); 
-в свою очередь, произошло увеличение объема реализации продукции (работ, услуг) за 2001 в сравнении с 1999 г. в расчете на одного работающего, так в среднем на 1 работник принес доход предприятию за 1999 год –297,82 тенге (1 280 613 : 4300 ), тогда как в 2001 году данный показатель вырос на 15,25 тенге  и составил 313,07 тенге (1 019 978 :3258) 
При наиболее детальном рассмотрении величины полученного дохода от реализации продукции (работ, услуг) в разрезе видов реализуемой продукции (работ, услуг) можно сделать вывод о снижении объемов реализации продукции за 2001 год по сравнению с 1999 годом практически по всем видам продукции (работ, услуг), за исключением поступлений за ответ. хранение (1152 %) и реализации основных средств (3,03 %).  в данном случае объем реализации возрос из-за реализации торгового дома. 
В общем доход ( выручка) от реализации продукции (работ, услуг) снизился в сравнении 1999г с 2001 год на 260 635 тыс. тенге или 20,3 %.
 Таблица 1.1 Доход от реализации продукции (работ, услуг) в разрезе видов реализуемого товара (работ, услуг).                                                      
                                                              
                                                                              (тыс. тенге)             
Доход	1999	2000	2001	2001 г. по сравнен с 1999г.(%)	
Доход от реализации продукции (работ, услуг)	1 280 613	1 280 575	1 019 978	-	20,3 %
	
В том числе:
Реализация продукции	993 370	991 543	852 373	- 14,19	
Выполненные работы, услуги	163 266	163 912	130 139	-20,29	
Аренда	108 590	109 090	12 340	-88,64	
Ответхранение	752	684	9 417	1152	
Реализация ОС	14 635	15 346	15 709	3,03	

Кроме того в связи с развитием мелких товариществ и кооперативов  , а также модернизации крупного предприятия в области тяжелого машиностроения, как Завод имени Кирова и Алматинского завода “Поршень”, резко снизился показатель продаж агрегатов, запасных частей и деталей с 993 370 тыс тенге в 1999 году до 852 373 тыс.тенге, падение составило 140 997 тыс.тенге или 14,19 %.

Бухгалтерский учет в организации ведется специальной службой - бухгалтерией. Главная задача бухгалтерии заключается в способствовании достижению наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для решения этой задачи необходимо:
- обеспечивать контроль за наличием, движением, и состоянием имущества, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- обеспечивать наличие полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах, необходимой как для оперативного управления предприятием, так и для использования учредителями, кредитно-финансовыми  учреждениями и другими организациями;
- выявлять имеющиеся в производстве резервы.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;
своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации основных средств и ее учета по объектам учета или калькуляции; определение фондоотдачи основных средств, эффективности новой техники и новых приемов ее использования;
достоверный учет затрат по ремонту основных средств, своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
Бухгалтерский учет в ОАО “ АЗТМ” ведется по новому плану счетов с применением новых регистров учета, утвержденных Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.
Внутренняя организационная структура аппарата бухгалтерии состоит из 9 человек:
Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который подчиняется руководителю организации и несет ответственность за организационные и методические вопросы ведения учета.
В состав службы входят:
- ст. бухгалтер по учету материально-технических ценностей и товара;
- ст. бухгалтер по расчетам с поставщиками;
- ст. бухгалтер по учету расчетов по оплате труда;
- три бухгалтера, составляющие группу учета отгруженной и реализованной продукции ( работ, услуг);
- ст. бухгалтер по расчетам с Дебиторами и Кредиторами;
- кассир-инкассатор.
Средний возраст работников бухгалтерии 37 лет, образование преимущественно высшее, за исключением кассира-инкассатора и одного из бухгалтеров группы реализации. 
Для достижения наиболее эффективной работы бухгалтерии считаю наиболее целесообразным объединение функций бухгалтера по учету расчетов с поставщиками с функциями бухгалтера по учету расчетов с Дебиторами и Кредиторами, с передачей части выполняемой работы бухгалтеру по учету материально-технических ценностей и товаров. В результате указанного перераспределения обязанностей высвободится 1 человек.. Но в результате значительной нагрузки на главного бухгалтера в части контроля за ведением учета по различным его разделам, выполнения отдельных заданий руководства организации и составление оперативной информации состояния финансово-хозяйственной деятельности, а также ведения отдельных разделов учета, мне кажется необходимым введение в штат бухгалтерии должности заместителя главного бухгалтера, который перераспределит на себя часть функций главного бухгалтера, чем предоставит последнему возможность более творческого подхода к выполнению возложенных обязанностей и возможность уделять значительное время проведению экономического анализа работы предприятия с выявлением факторов, повышающих производительность труда и уменьшающих непроизводительные затраты и потери в организации.
ОАО “АЗТМ” полностью обеспечено трудовыми ресурсами. Структуру трудовых ресурсов можно проследить по таблице 1.2.
Анализируя численность за 2001 год, видно, что общая численность работников составила 3258 человек, в 1999-2000 годы 4300 человек, что составляет 32 % к уровню показателя 1999-2000 г. Уменьшение численности работников в 2001 году в сравнении с 1999-2000 г. связано в основном с сокращением объемов производства.

Таблица 1.2. Структура трудовых ресурсов ОАО “АЗТМ” за 1999-2001 г.
Показатель	1999	2000	2001	
Всего численность работников	4300	4298	3258	
Из них:				
Административно –управленческий персонал	65	40	35	
Специалисты	135	135	91	
Рабочие	1057	1055	935	
Вспомогательный персонал	458	446	210	
Производственный персонал	2105	2114	1912	
Непроизводственный персонал	480	508	75	

Численность рабочих в сравнении с 1999-2000 г в 2001 г уменьшилась на 1042 человек, из них производственный персонал так же уменьшился на 193 человека, непроизводственный персонал сократился на 405 человек, вспомогательный персонал также уменьшился на 248 человек, и сократился административно-управленческий персонал на 30 единиц в связи с сокращением должности заместитель главного бухгалтера, заместители начальников управлений и заместителей начальников отделов. В связи с вышеизложенным одновременно сократился фонд оплаты труда, который раскрывается в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Формирование фонда оплаты труда
 ОАО “АЗТМ” за 1999-2001 г.

(тыс. тенге)
Показатель	1999	2000	2001	
Фонд оплаты труда	85 927,1	85 943,5	65 245,2	
Из них:				
Административно –управленческий персонал	1 351,1	812,5	751,3	
Специалисты	2 650,1	2 665,0	1 820,3	
Рабочие	21 116,6	21 113,4	18 740,0	
Вспомогательный персонал	9 117,6	8 920,2	4 196,5	
Производственный персонал	42 171,7	42 280,1	38 240,6	
Непроизводственный персонал	9 520,0	10 152,3	1 496,5	
Средняя заработная плата 1 работника	19,98	20,0	20,03	

	Из таблицы 1.3. видно, что за 2001 год произошло снижение за 2001г. по сравнению с 1999 годом на 20 861,9 тыс. тенге. При этом средняя заработная плата  одного сотрудника составила в 2001 году 20,03 тыс. тенге, в 2000 году 20,0 тыс. тенге, в 1999 году 19,98 тыс. тенге. Как видим из приведенной таблицы средняя заработная плата 1 работника существенно не изменилась, снижение фонда оплаты труда за 2001 год в сравнении с 1999 годом на 20 681,6 тыс. тенге произошло за счет сокращения численности работников ОАО “АЗТМ” на 1042 человека.	

1.3 Учетная политика ОАО “АЗТМ”

Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного субъекта, то есть созданию учетной политики на каждом из них. Согласно СБУ №1 “Учетная политика и ее раскрытие”, предприятие должно самостоятельно разработать и применять на практике учетную политику наиболее полно соответствующую его деятельности. Учетная политика это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
	В основе учетной и налоговой политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации. Базой для формирования учетной политики являются казахстанские Стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, доходов и расходов.
Согласно п.4 Стандарта бухгалтерского учета 1 “Учетная политика и ее раскрытие” формирование учетной политики осуществляется в соответствии с 12 принципами учета: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
	Учетная политика формируется на срок более одного отчетного периода и основывается на реальном экономическом положении предприятия, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности.
	Учетная политика в ОАО “АЗТМ” разработана и утверждена приказом Генерального директора № 8 от 3.01.2002г.
	При формировании учетной политики предприятие руководствовалось следующими принципами:
1.	Начисление – доходы за выполненные услуги и расходы, связанные с их получением признаются в бухгалтерском и налоговом учете и отражаются по мере их возникновения или поступления.
2.	Непрерывная деятельность – в ОАО “АЗТМ” непрерывно действует производство. Нет необходимости в ликвидации или сокращения масштаба деятельности, напротив, оно предполагает и намеревается расширить свою деятельность.
3.	Понятность – вся информация понятна пользователям.
4.	Значимость – своевременность поступления информации к пользователю для принятия решений и помощи в оценке событий хозяйственной деятельности.
5.	Достоверность – информация    в финансовых отчетах должна являться достоверной, без существенных ошибок.
6.	Сопоставимость – финансовая информация сопоставима от одного отчетного периода к другому.
Учетная политика в области учета основных средств ведется согласно СБУ №6 “Основные средства”.
	Основные средства  это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более 1 года), как в сфере производства так и в непроизводственной сфере.
	Принцип существенности определяется по 40-минимальным расчетным показателям на период приобретения или постановки на учет. Ниже этой стоимости затраты относятся на расходы  периода с дальнейшем распределением  на затраты производства (работ, услуг)
	Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год на основании приказа Генерального директора.
	Начисление амортизации производится прямолинейным или равномерным методом.
	Переоценка по основным средствам производится в установленном порядке 1 раз в год, согласно коэффициенту инфляции, опубликованным Государственным комитетом по статистике РК.
	Операции по учету и движению основных средств выполняются только на основании первичных документов. Контроль за соблюдением правил оформления движения основных средств возложен на главного бухгалтера предприятия. 

Глава 2.  Организация бухгалтерского учета основных средств
2.1. Классификация и оценка основных средств
Неотъемлемой частью процесса производства, а значит, всей хозяйственной деятельности предприятия, являются основные фонды - средства труда и материальные условия труда.
Основные средства - это экономическая категория, суть которой определяют средства труда, участвующие не только в изготовлении готового продукта выполнении работ или оказании услуг, но и в воспроизводстве самих себя.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе,  оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.
Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся: недвижимость ( земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.
Основные средства в процессе существования на предприятии проходят несколько этапов: поступление, износ в процессе эксплуатации, ремонт, посредством которого восстанавливаются свойства объекта и затем выбытие.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами.
Владение - это полное право собственности. Владелец имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать с баланса основные средства, если они устарели или изношены.
 Распоряжение и пользование - это неполные права собственности. Распоряжение — это ограниченное временем и масштабом право владения. Распоряжаясь основными средствами нельзя продать их или ликвидировать.         
Пользование предполагает право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.
Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе субъекта.
Основные средства предприятия разнообразны как по составу, так и по назначению. Для облегчения их учета необходима классификация. Они классифицируются: 
1  по видам                               
2 по назначению (характеру участия в производственном процессе);
3 по отраслям экономики;
4 по степени использования в хозяйственной деятельности;
5 по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по видам устанавливается органами государственной статистики. В соответствии с этой классификацией основные средства делятся на:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование:
силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный инвентарь и принадлежности;
- хозяйственный инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
- прочие основные фонды.
В зависимости от характера участия в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
К основным фондам производственного назначения относятся здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления предназначенные для производственного процесса, в том числе и для его обслуживания.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. Это основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов, стадионов и т.д.
В настоящее время во многих частных предприятиях отсутствуют основные средства непроизводственного назначения. Так, в ОАО “ АЗТМ” при достаточном количестве производственных основных средств на общую сумму 1 332 813,0 тыс.тенге, основные средства непроизводственного назначения отсутствуют полностью.
Что непосредственно говорит об отсутствии заботы частных предпринимателей как о проведении досуга работниками организаций, так и заботы о его здоровье и подрастающем поколении.
По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства, то есть временно не неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации. В запасе, например, находится оборудование для СВХ на складе, которое будет установлено впоследствии взамен вышедшего из строя; на консервации по ОАО “ АЗТМ” находится здание магазина, строительство которого приостановлено по решению собрания учредителей компании.
На исследуемом предприятии основные средства подразделяются на следующие группы, которые представлены  в таблице 2.1
Таблица 2.1. Структура основных средств ОАО “АЗТМ” за 1999-2001 г.
В процентах 
№	Виды основных средств	1999	2000	2001	
1	Здания и сооружения	60	59	59	
2	Машины и оборудование	34	34	36,5	
3	Транспортные средства	2	3	2,5	
4	Инструменты и хоз. Инвентарь	4	4	2	

Анализируя показатели данной таблицы, можно сделать вывод о том, что в среднем в общей стоимости основных средств за исследуемые 3 года 59 % занимают здания и сооружения, 34,5 % приходится на машины и оборудование, 2,5 % на транспортные средства, 3 % инструменты и хозяйственный инвентарь.
   По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства числятся на балансе предприятия, а арендованные принадлежат  другому предприятию и эксплуатируются временно, вместе с тем в настоящее время достаточное распространение получила долгосрочная аренда (лизинг), основные средства по которой после выполнения определенных условий переходят в собственность арендатора.
Основные средства, принятые в долгосрочную аренду, отражаются на балансе арендатора по дебету соответствующих счетов подраздела 12  “Основные средства ” и кредиту 683 счета “ Арендные обязательства”.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре.
К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные, водные угодья (кроме сооружений) т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и д.р.)
Основные средства классифицируются также по отраслям экономики. При этом выделяются следующие отрасли:          
промышленность, связь, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, социальное обеспечение и др.
Правильный учет основных средств может осуществляться только при условии единого принципа их оценки. Оценка в денежном выражении позволяет определить объем основных средств, их структуру, износ, спланировать воспроизводство. Различают следующие виды оценки стоимости:
- первоначальную;
- текущую;
- балансовую;
- стоимость реализации;
  - ликвидационную.
Первоначальная стоимость – стоимость, включающая в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, госпошлина), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Первоначальная стоимость может быть изменена только при переоборудовании объекта (расширении, достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции произведенных в порядке капитальных вложений), частичной ликвидации объекта, а также при переоценке основных средств, произведенной в установленном порядке.
Текущая стоимость - это стоимость основных средств на определенную дату.
Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость — это стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.
Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 12 “ Основные средства”, в состав которого входят следующие синтетические счета: 121 - “ Земля”; 122 -“ Здания и сооружения”; 123 -               “ Машины и оборудование, передаточные устройства”; 124 - “ Транспортные средства”; 125 - “ Прочие основные средства”.
Кроме того, на счете 126 “ Незавершенное строительство” учитываются незавершенные капитальные вложения. Затраты по выращиванию многолетних насаждений, молодняк животных на выращивании и животные на откорме.
Учет основных средств в ОАО “ АЗТМ” организуется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 6 “ Учет основных средств”.
Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

2.2 Организация аналитического и синтетического учета движения основных средств. 
На всех предприятиях и в организациях независимо от их организационно-правовой формы учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарный объект является единицей учета основных средств.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями для выполнения функций, приписанных данному объекту.
По отдельным классификационным видам основных средств инвентарным объектом считается:
1 по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами ( то есть системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными устройствами и прочими системами) и надворные постройки ( сараи, склады, забор);
2 По сооружениям - каждое обособленное сооружение, с устройствами, составляющее с ним единое целое, например мост вместе с опорами, а также подъездами и подходами к нему;
3 По передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
4 По силовым машинам и оборудованию каждая силовая машина С фундаментом и всеми приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением, например, генераторы, преобразователи, трансформаторные подстанции;
5 По рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором этот объект смонтирован;
6 По транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей, например, автомобиль, включая запасные колеса с камерой и покрышкой, а также комплект инструмента;
7 По инструментам и инвентарю — каждый предмет, который имеет самостоятельное назначение и не является составной частью какого-либо другого инвентарного объекта, например, машины или станка.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств. Он присваивается независимо от того, находится ли объект в эксплуатации или в запасе.
Инвентарный номер используется однократно - он присваивается объекту при поступлении на предприятие, проставляется на самом объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения объекта на предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается другим объектам. Так, например, по ОАО “АЗМТ” был продан нефункционирующий магазин под инвентарным номером 00004 в 2000 году и до настоящего времени указанный инвентарный номер не присвоен ни одному из вновь вводимых объектов.
Арендованные объекты учитываются под инвентарными номерами арендодателя.
Нумерацию объектов рекомендуется строить по порядково-серийной системе. Инвентарные номера пятизначные. При этой системе нумерации для каждой классификационной группы основных средств по видам заранее выделяется определенная серия Порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы. Число номеров каждой серии должно быть рассчитано таким образом, чтобы их было достаточно для нумерации всех инвентарных объектов соответствующей группы основных средств, как имеющихся в наличии, так и тех, которые будут поступать на предприятия в течение ближайших лет.
Так по ОАО “АЗТМ” здания учитываются под номерами с 00001 по 00199, сооружения с номера 00200 по 00399, рабочие машины и оборудование с номера 00500 по 00999, транспортные средства с 010000 по 01999 и т.д.
Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть, как правило, обозначен на нем прикреплением металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо иным способом. Исключение составляют такие основные фонды, как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п.
В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт приемки- передачи основных средств оформляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей. Комиссия по приему этого объекта включает главного механика предприятия, начальника подразделения фирмы, в которой будет эксплуатироваться объект, и лица, материально ответственного за сохранность данного объекта. 
Поступление основных средств на исследуемом предприятии представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Поступление основных средств по ОАО “АЗТМ” за 2002 г.
(тыс. тенге)
Наименование основных средств	Остаток на начало года	приход	Остаток на конец года	
Всего основных средств	52 656,8	3429,3	56 086,0	
В том числе				
Здания и сооружения	17986,3	0	17 986,3	
Машины и оборудование	31039,8	3220,7	34 260,5	
Транспортные средства	1430,6	0	1430,6	
Инструменты и хоз. Инвентарь	2200,1	208,6	2408,7	
 
Анализируя показатели данной таблицы, видно, что среди поступлений основных средств по ОАО “АЗТМ” почти 94 % было по машинам и оборудованием и 6 % пришлось на поступление инструментов и хозяйственного инвентаря. Данные показатели говорят об обновлении оборудования на предприятии для увеличения круга выпускаемой продукции (работ, услуг), и улучшению качества выпускаемой продукции (работ, услуг).
Акт приемки-передачи основных средств содержит следующие реквизиты:
- наименование объекта;
- место последней эксплуатации;
- паспортные данные данного объекта;
- заводской номер, т.е. номер завода-изготовителя;    
- дату постройки и ввода в эксплуатацию;
- инвентарный номер;
- первоначальную стоимость;
- сумму износа;
- норму амортизации;
- код затрат для отнесения амортизационных отчислений - в зависимости оттого, где будет эксплуатироваться объект (в основном производстве, вспомогательном производстве, общезаводских службах), затраты по нему будут относиться на разные счета;
- Поставщик объекта.
Кроме этого в акте приемки-передачи указываются  следующие сведения:
- Краткая характеристика объекта;
- Данные о соответствии техническим условиям;
- Требуются ли доделки (модернизация) объекта, и если требуются, то какие;
- Заключение комиссии.
К акту прилагается перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, техническое описание, инструкции и т.п. 
Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии. Затем бухгалтерия оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции. На основании акта на объект выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения.
Каждое основное средство должно иметь инвентарную карточку учета, в которой отражается вся история и судьба основного средства. 
В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи. Также в инвентарной карточке дается краткая индивидуальная характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей, к нему относящихся. Эта характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации. В последствии в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации реконструкции, перемещение внутри организации, дата и причина выбытия. Если проводится переоценка объектов, то его восстановительная стоимость записывается в раздел “Реконструкция, модернизация”, а сумма износа — в соответствующий раздел карточки.
Для арендованных объектов используются копии инвентарных карточек арендодателя.
Учет однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов, станков и т.д., имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одну и туже техническую характеристику, одинаковую стоимость поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться на типовой инвентарной карточке группового учета. Независимо от этого каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер. 
После того как инвентарная карточка выписана, она регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в которые проводятся по классификационным видам основных средств. 
Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где они классифицированы по видам, а внутри видов — по месту нахождения и эксплуатации. На основании картотеки ведется также учет движения основных средств. С этой целью карточки по арендованным, вновь поступившим и выбывшим объектам группируют отдельно. Также отдельно хранятся карточки не действующих основных средств
По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных списках с указанием материально ответственного лица.
На небольших предприятиях, где число используемых основных средств не велико, разрешается вести их по объектный учет в инвентарной книге. Записи в книге делаются в разрезе видов основных средств и по местам их нахождения. В таком случае инвентарные карточки не применяются.
Таким образом, практически на всех предприятиях аналитический учет основных средств организован по единой схеме. 
Организация может вести учет объектов по месту их эксплуатации на инвентарных карточках. В этих случаях инвентарные карточки выписываются бухгалтерией в двух экземплярах, из которых второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. При перемещении объекта инвентарная карточка вместе с накладной на перемещение передается по новому месту эксплуатации (нахождения).
Количество карточек по объектам основных средств в местах эксплуатации (нахождения) должно соответствовать их количеству в бухгалтерии, что достигается путем подсчета и сличения карточек.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия (организации) объекты в течение отчетного месяца хранятся до конца месяца в особой ячейке картотеки.
Инвентарные карточки, а также карточки учета движения основных средств суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
В конце года по итоговым суммам карточек учета движения и учетным данным заполняется отчетность о движении основных средств.
Кроме того, для целей налогообложения в ОАО “АЗТМ” создана вторая картотека учета основных средств, где используются вторые экземпляры инвентарных карточек. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими     предельными нормами амортизации. 
	В настоящее время налогоплательщик вправе сам, по своему усмотрению применять в бухгалтерском учете иные нормы амортизации, но не выше предельных, указанных в таблице.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также технической документации, осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, относятся, в частности:
- данные о наличии основных средств по первоначальной
стоимости с подразделение их на установленные и не
установленные, действующие, бездействующие, излишние с
выделением основных средств производственного и
          непроизводственного назначения и основных средств в запасе;
- данные о производственных площадях зданий, сооружений, с выделением показателей о площадях цехов основного производства и площадях, занятых вспомогательными службами, складами, конторами и т.д. 
- данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин, транспортных средств и т.д., а также коэффициенте сменности;
- данные о нагрузке на единицу действующего оборудования и производственной площади или объема ( выпуск продукции на единицу основных средств, на один станок, агрегат, единицу мощности машин, площади сооружения, полезного объема печей и т.д.);
- данные о выпуске продукции (товарной, валовой,
реализованной);                
-	данные о фондоотдаче и фондоемкости и др.
Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счетах подраздела 12 “ Основные средства”.
Это активные инвентарные счета. Сальдо на этих счетах дебетовое, как у любого активного счета и отражает сумму первоначальной стоимости основных средств на начало месяца. Оборот по Дебету отражает поступление, а по Кредиту - выбытие объектов также по первоначальной стоимости.    
Основанием для записи о поступлении основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке.
Акты приемки-передачи составляются на каждый отдельный инвентарный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов, допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов, станков и т.п., если эти инвентарные объекты однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно.
Техническая документация, относящаяся к данному объекту и на основании которой открывается карточка, после ее открытия передается в соответствующий отдел фирмы и в бухгалтерии не хранится.
Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями:
- безвозмездное получение, в частности, как субсидия правительства;
- покупка, в том числе бартерные операции;
- сооружение собственными силами;
- взнос учредителем в качестве вклада в уставный капитал;
- в порядке перевода из состава МБП, как вариант учетной политики предприятия;
- финансируемой аренде.
Рассмотрим каждый из вариантов:
а) безвозмездное получение:
В случае безвозмездного получения первоначальная стоимость либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем.
Акт приемки-передачи составляется в двух экземплярах ( для субъектов сдающего и принимающего объект).
Поступление основных средств, таким образом, с одной стороны, увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счетов подраздела 12 “Основные средства”, с другой стороны по кредиту счета 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности” увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей. 
По Дебету счетов 122-125 “ Основные средства” - 530000 тенге 
На первоначальную стоимость                   
 По Кредиту счета 727 “ Прочие доходы от не основной деятельности” - 530000 на первоначальную стоимость.
Если полученные основные средства уже были в эксплуатации и изношены, то их поступление отражается проводками:
По Дебету счетов 122-125 “Основные средства” на балансовую стоимость 400000 тенге.
По Кредиту счета 727 “ Прочие доходы от не основной деятельности ” на балансовую стоимость 400000 тенге.
По Дебету счета 122-125 “ Основные средства” на сумму износа 130000тенге
По Кредиту счета 131-134 “ Износ основных средств” на сумму износа 130000 тенге
Если при получении оборудования возникают расходы по его установке, то стоимость основных средств увеличивается на сумму указанных расходов.
Если основные средства передаются в порядке субсидий, то делается следующая проводка:
По Дебету счета 122-125 “ Основные средства” на сумму субсидии - 840000тенге.
По Кредиту счета 726 “ Субсидии исполнительных органов ”                     На сумму субсидии - 840000 тенге
В конце года делается проводка:
По Дебету счета 726 “ Субсидии исполнительных органов”, счета 727 “Прочие доходы от не основной деятельности”
По Кредиту счета 571 “ Итоговый доход (убыток)”.
б) Покупка основных средств.   
Покупка и сооружение подрядным способом (то есть силами сторонних организаций) основных средств оформляется в учете следующим образом:
Акцептован счет поставщиков за основные средства
По Дебету счета 123-125 “ Основные средства” на договорную стоимость 13 0000 тенге
По Кредиту счета 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на договорную стоимость 130000 тенге                       
По Дебету счета 331 “ Налог на добавленную стоимость к возмещению” на сумму налога на добавленную стоимость.
По Кредиту счета 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” На сумму налога на добавленную стоимость.
Если приобретенный объект уже находился в эксплуатации, то оформляется его износ. В результате чего на счетах подраздела 12 будет учитываться объект по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа. Кроме того, если приобретаются автомашины или здания, налог на добавленную стоимость из первоначальной стоимости не выделяется, а в последующем переносится на расходы в общеустановленном порядке через сумму начисленного износа.
в) Сооружение основных средств собственными силами.
ОАО “АЗТМ” имеет в своем составе строительное подразделение. Все строительно-монтажные работы производятся собственными силами т.е. хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:
Расходы на строительство и сооружение основных средств отражаются:
По Дебету счета 126 “Незавершенное строительство” С Кредита счетов 208,125,681,653 и т.д.
Данными проводками затраты на строительство основных средств собираются по дебету аналитического счета 126 “Незавершенное строительство”.
В качестве кредитуемых счетов могут выступать:
- счет 208 “ Строительные материалы” - на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
-  счет 125 “ Прочие основные средства” - на стоимость Оборудования переданного в монтаж;
- счет 681 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве (сооружении) объекта;
- счет 653 “Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению ” на сумму отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, исходя из начисленной заработной платы;                   
По окончании строительства объект вводится в эксплуатацию и оформляется при наличии соответствующих документов следующей проводкой:
По Дебету счета 122 “ Здания и сооружения” 
По Кредиту счета 126 “ Незавершенное строительство” на сложившуюся первоначальную стоимость объекта.            
Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных подразделений, осуществляющих строительство, а также стоимости установленного на объекте оборудования.
Так за апрель месяц т.г. по ОАО “АЗТМ” согласно этой схеме было отнесено на затраты по возведению стационарной автозаправочной станции 865786 тенге., что является частью ее первоначальной стоимости.
г) Оформление вклада основных средств в уставный капитал фирмы.
При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал фирмы, стоимость объекта определяется по соглашению сторон - вкладчика и остальных владельцев, сумма износа (если он есть), либо сообщается вкладчиком, либо определяется экспертным путем. Поступление основных средств таким способом в учете отражается проводкой:
Дебет счета 122-125 “ Основные средства”
Кредит счета 511 “ Неоплаченный капитал ” - на согласованную стоимость.
Дебет счета 511 “ Неоплаченный капитал”
Кредит счета 503 “ Вклады и паи” - на сумму объявленного уставного капитала.
Необходимо отметить, что расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их  первоначальную стоимость, а полученных безвозмездно относятся на затраты периода.
д) В порядке перевода из состава МБП, как вариант учетной политики предприятия.
В настоящее время согласно СБУ № 6 ( пункт 4) отнесение активов к категории основных не регламентируется какими либо стоимостными границами, как было ранее, единственным фактором является продолжительный период использования - более 1 года. С 1 января 1997 года произведен перевод материальных активов, числящихся в составе МБП сроком использования в сфере материального производства и в непроизводственной сфере более 1 года, в состав основных средств. Для этого производится следующая корректировочная запись:
Дебет счетов подраздела 12 “ Основные средства” по новому плану счетов. Кредит счета 12 “МБП” по старому плану счетов.
Для списания начисленного износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам со сроком службы более 1 года производится следующая запись:            
 Дебет счета 13 “ Начисленный износ” по старому плану счетов 
Кредит счетов подраздела 13 “ Износ основных средств” по новому плану счетов.
е) Финансируемой аренде.                     
Распространение в настоящее время долгосрочной аренды с последующим выкупом основных средств получило наибольшее распространение в настоящее время. Это связано не только с сокращением объема инвестиций в новое строительство, но и с предоставлением льгот при налогообложении затрат по арендуемым основным средствам.
Поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды оформляется проводкой:
По Дебету счетов 121-125 “ Основные средства”
По кредиту счета 683 “ Арендные обязательства” на стоимость передаваемых в аренду основных средств.
Помимо движения поступления основных средств, указанные средства могут перемещаться внутри организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств выписывается акт в двух экземплярах работником отдела сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - остается отделу сдатчику.
Бухгалтерия фирмы отмечает в соответствующих инвентарных карточка переданных объектов номера накладных и перемещает карточки по новому местонахождению. 
В случае перемещения части основных средств учитываемых на одной инвентарной карточке, в ней делается отметка и дополнительно выписывается экземпляр инвентарной карточки, который помещается в картотеку в соответствии с новым местонахождением основных средств.          
Основные средства также выбывают с баланса предприятия. Выбытие основных средств означает прекращение функционирования того или иного объекта и исключение его из состава действующих основных средств:
Причинами выбытия могут быть:
- физический и моральный износ;
- реализация;
- гибель от стихийных бедствий и аварий;
- безвозмездная передача другой организации;
- сдача в долгосрочную аренду;             
- недостача, выявленная при инвентаризации. 
Выбытие основных средств в ОАО “АЗТМ” можно проследить по таблице 2.3.
Таблица 2.3. Выбытие основных средств по ОАО “АЗТМ” за 2002 год.
(тыс. тенге)
Наименование ОС	Износ	Аренда	Прочее	Всего	
Здания и сооружения	3 418,5	-------	--------	3 418,5	
Машины и оборудование	1 589,0	-------	658,5	2 247,5	
Транспортные средства	178,9	226,3	--------	405,2	
Инструменты и хоз. инвентарь 	632,2	--------	411,1	1 043,3	

По таблице видно, что по зданиям и сооружениям выбытия как такового не было, было лишь списание суммы 3 418,5 тыс. тенге. Машины оборудование произошло выбытие суммы износа 1 589,0 тыс. тенге, прочее выбытие составило 658,5 тыс. тенге, по транспортным средствам сумма износа составила 178,9 тыс. тенге, передача в аренду транспортных средств составила 226,3 тыс. тенге. По инструментам и инвентарю сложилась аналогичная ситуация как машинами и оборудованием, сумма износа составила 632,2 тыс. тенге, прочее выбытие составило 411,1 тыс. тенге. 
Документальное оформление выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Реализация, безвозмездная передача оформляются актом приемки-передачи основных средств. Недостача фиксируется в акте инвентаризации.
Одной из причин выбытия основных средств является их ликвидация, которая происходит в результате полного физического или морального износа объекта. Физический износ — результат использования основных средств и воздействия внешних факторов.
Моральный износ - процесс, в результате которого активы не соответствуют требованиям науки и техники. Моральный износ, как правило, происходит более высокими темпами, чем физический.
Ликвидация основных средств может быть полной или частичной. В порядке ликвидации ОАО “АЗТМ” может списать с баланса здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное значение вследствие физического износа, а также, если восстанавливать эти объекты экономически не целесообразно или невозможно и если они не могут быть реализованы или проданы (переданы) другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации и оформления необходимой документации в ОАО “ АЗТМ” приказом генерального директора создана постоянно действующая комиссия, в состав которой вошли первый заместитель генерального директора, главный бухгалтер, управляющий делами и технический консультант. При списании автотранспортных средств в состав комиссии включается представитель дорожной полиции. Комиссия в необходимых случаях выявляет виновных в преждевременном списании объектов лиц, и определяет возможность дальнейшего использования отдельных узлов и деталей.
При выбытии основных средств вследствие износа, аварии и стихийных бедствии ( кроме автотранспортных средств) оформляется акт о ликвидации основных средств в двух  экземплярах, в котором указываются следующие реквизиты: 
- наименование и инвентарный номер;
- первоначальная стоимость и сумма износа;
- причина ликвидации;
- расходы по ликвидации - затраты труда, материалов по разборке, демонтажу ликвидируемого объекта;
- доходы от ликвидации - стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать в производстве или реализовать;                         
- результат ликвидации.                                  
Результат процесса ликвидации можно определить по формуле:
Р = С  - И + Р.Л. – Д,
Где  Р     - результат процесса ликвидации; С     -  первоначальная стоимость; И     - сумма износа; Р.Л.   - расходы по ликвидации; Д     - доходы от ликвидации.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для оприходования на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов и т.п.
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств производится на основании акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4).
Здания и сооружения списываются в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварии или стихийного бедствия. При их списании используются поэтажные планы.
Акты на списание в обязательном порядке утверждаются первым руководителем предприятия в данном случае генеральным директором.
При выявлении фактов бесхозяйственного отношения к материальным ценностям владелец предприятия либо его первый руководитель, в зависимости от полномочий, предоставленных ему, решает вопрос о возмещении ущерба виновными лицами или списании его за счет средств предприятия. Хозяйственные операции, связанные с ликвидацией основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Дебет счета 131-134 “ Износ основных средств”
Кредит счета 122-125 “ Основные средства” - на сумму накопленного износа
 Дебет счета 842 “ Расходы по реализации основных средств
Кредит счета 122-125 “Основные средства” - на сумму балансовой стоимости основных средств.
Дебет счета 842 “ Расходы по реализации основных средств”                      Кредит счета 681 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” - на сумму начисленной заработной платы за разборку и демонтаж основных средств.
Дебет счета 842 “ Расходы по реализации основных средств”                              Кредит 652 “Расчеты по фонду занятости”
Дебет счета 842 “ Расходы по реализации основных средств”                            Кредит счета 653 “ Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению” - на сумму начислений на заработную плату по социальному и пенсионному обеспечению.
Дебет счета 203, 205, 206 подраздела “ Материалы”                                            Кредит счета 722 “ Доход от реализации основных средств” - на сумму оприходованных материалов, топлива, запасных частей, полученных при ликвидации основных средств.
Дебет счета 571 “ Итоговый доход, убыток”
Кредит счета 842 “ Расходы по реализации основных средств” - на сумму расходов по реализации.
Дебет счета 722 “ Доход от реализации основных средств”                               Кредит счета 571 “ Итоговый доход, убыток” на сумму результат от реализации.

2.3 Учет основных средств на исследуемом предприятии
Учет износа и амортизации основных средств В процессе эксплуатации основные средства физически и морально изнашиваются, вследствие чего теряют часть своей стоимости. Износ — это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств. Изношенным основным средствам необходимо восстановление. Физическое восстановление основных средств может быть частичным или полным. Частичное физическое восстановление основных средств - это ремонт, а полное -реновация - замена изношенных основных средств новыми.
Различают два вида износа: физический и моральный. Физический износ основных средств происходит в результате их участия в процессе производства и связан с ухудшением свойств основных средств из-за поломок, срабатывания деталей, а также под воздействием внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.
Моральный износ связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствует удешевлению производства аналогичных действующих средств. В связи с этим, основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий, сооружений, становится экономически неэффективным дальнейшее использование действующих основных средств.
В результате действия морального износа, еще до наступления срока износа физического ОАО “АЗТМ” заменяет объекты основных средств новыми, более экономичными. Так, произведена замена оборудования на СВХ  колонками с электронным оборудованием и цифровыми электронными табло, высвечивающими показатели отпущенного собственнику ГСМ. Что значительно повышает уровень обслуживания и снижает возможность хищения товарно-материальных ценностей.
С целью устранения морального износа производится реконструкция и модернизация объектов основных средств. Воздействию этого вида износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, износ на выше названные объекты не начисляется.     
Для учета износа основных средств применяются счета подраздела 13  “Износ основных средств”, который включает в себя следующие синтетические счета:
131 - Износ зданий и сооружений;
132 - Износ машин и оборудования;
133 - Износ транспортных средств;
134 - Износ прочих основных средств.
К каждому из указанных выше счетов могут быт открыты субсчета:
1 - “ Износ собственных основных средств” и
2 - “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Земля, как средство производства, необходимая материальная предпосылка процесса труда, одна из важнейших вещественных факторов, имея цену продажи и будучи учтена на балансе ОАО “АЗТМ”, износу не подвергается.
По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной стоимости объекта, нормативного времени нахождения в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. По полностью амортизированным основным средствам суммы износа не начисляются. Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6) зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прикрашено ее начисление. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации (форма № ОС-13) делают пометку “Изношено”.
Износ основных фондов в ОАО “АЗТМ” отражается, исходя из принятых норм и методов начислений амортизационных отчислений, отраженных в учетной политике предприятия, но не выше предельных ном установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Термин “износ”, используемый в учете, следует понимать не как физический износ или как списание рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости активов в течение времени их полезного функционирования. Этот термин употребляется для обозначения постепенного списания стоимости основных средств на издержки производства или обращения.
Увеличение износа происходит также при поступлении на баланс ОАО “АЗМТ” объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, а уменьшение износа - при ликвидации объектов основных средств, продаже, безвозмездной передаче другим субъектам. 
По учету износа в бухгалтерском учете ОАО “АЗТМ” составляется следующая корреспонденция счетов:
Начислен износ по основным средствам основного производства:
Дебет счета 935 \ о.п.  Кредит счета 131-134     1150 тенге 
Дебет счета 930 \ о.п.  Кредит счета 935 \ о.п.      1150 тенге 
Дебет счета 904            Кредит счета 930 \ о.п.      1150 тенге 
Дебет счета 900             Кредит счета 904          1150 тенге
Начислен износ по основным средствам, вспомогательного производства:                                    
Дебет счета 935 \в.п.    Кредит счета 131-134    780 тенге                                   Дебет счета 930 \в.п.     Кредит счета 935 \ в.п.    780 тенге                                   Дебет счета 924          Кредит счета 930 \ в.п.     780 тенге                                         Дебет счета 920                               Кредит счета 924                             780 тенге
Начислен износ по основным фондам социальной сферы:
Дебет счета 946        Кредит счета 131-134     615 тенге                                            Дебет счета 940                               Кредит счета 946                             615 тенге
Начислен износ по основным средствам общехозяйственного назначения:
Дебет счета 821        Кредит счета 131-134                                             384 тенге
Начислен износ по основным средствам используемым при реализации товаров, продукции:
Дебет счета 811        Кредит счета 131-134                                          6350 тенге
Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство и величины дохода.
До утверждения норм предельных амортизационных отчислений основных средств во всех организациях, расположенных на территории Республики Казахстан и в частности в ОАО “ АЗТМ” применялись единые нормы амортизационных отчислений,  утвержденные постановлением бывшего          союзного правительства 22 октября 1990 года  № 1072 и Положение о порядке начисления амортизации, утвержденное союзными органами 29 декабря 1990 года. В настоящее время в ОАО применяются нормы, отраженные в учетной политике организации, которые не превышают предельные нормы амортизации основных средств, предусмотренные для целей налогообложения.
Амортизационные отчисления - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм происходит за счет включения в затраты на производство амортизационных сумм. Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств, их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация, как часть стоимости продукта, проходит несколько стадий, служит элементом незавершенного производства готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.
Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах. Нормы устанавливаются исходя из экономической целесообразности сроков службы средств труда, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств. Их уровень зависит от долговечности физического износа основных фондов, которые обуславливаются техникo-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста  основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации, от морального износа действующих средств труда.
Нормы действуют в течение длительного периода. Их уровень играет важную роль в выборе эффективных вариантов капиталовложений и новой техники. Нормы амортизации дифференцированы по отдельным группам основных средств.
Годовые нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой ( первоначальной ) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются  в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега.
Нормы амортизационных отчислений рассчитываются следующим образом:
1. Определяется годовая сумма амортизации
С  = ( С      +          Р    -            Д	)     \         Т
а	перв	        ликв             ликв                  сл
где С      - годовая сумма амортизации;
         а
С      - первоначальная стоимость объекта;
    перв
Р      - расходы по ликвидации объекта;
    ликв
Д     - доходы от ликвидации объекта;
   ликв
Т	-  средний срок службы;
   сл
2. Рассчитывается норма амортизации;
Н =     С \      С         х    100% 
  а            а         нерв
Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского благоустройства, подведомственным администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию; фондам бюджетных организаций.
Начисление амортизационных отчислений в ОАО “АЗТМ” производится ежемесячно, исходя из установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью перенесется на издержки производства или обращения.
На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится, исходя из суммы амортизации за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных средств.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.
По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).                  
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.
Начисление амортизации по автотранспорту в ОАО “АЗТМ” производится по разным группам машин:
- в процентах от стоимости машин (по автомобилям грузоподъемностью от 0,5 тонн до 2 тонн и др.); 
- в процентах от стоимости машины на 1000 км. пробега ( по автомобилям грузоподъемностью более 2 тонн с ресурсом до капитального ремонта от 200 тыс.км до 400 тыс.км и др.)
Амортизация по всем видам и группам машин начисляется в целых тенге. 
Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.
В бухгалтерском учете при начислении амортизации дебетуют счета издержек производства 126, 811, 935, 946 и др. И кредитуют счета подраздела 13 “Износ основных средств”: 131,132,133, 134.
Амортизационные отчисления по долгосрочно арендуемым Основным средствам начисляет арендатор. Начисление амортизации отражается по дебеты счетов по учету издержек производства 126, 811, 935, 946 и др. и кредиту счетов подраздела 13 (131, 132, 133, 134) субсчет № 2 “ Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Стандартами бухгалтерского учета № 6 предусмотрены следующие методы начисления амортизации:
- равномерного  (прямолинейного) списания стоимости;
-списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
-ускоренного списания:
-уменьшающегося остатка;
-списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) 
В ОАО“ АЗТМ” применяется равномерный или прямолинейный метод амортизации. Смысл этого метода состоит в том что, изношенная стоимость объекта равномерно списывается на издержки производства в течение всего срока службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта. Например, стоимость копировального аппарата “Xerox”  651 887 тенге. Срок эксплуатации 8 лет. Ежегодная сумма амортизации составляет 651 887 : 8 = 81 486 тенге. Другими словами в данном случае норма амортизации является обратной величиной предполагаемого срока службы.
Метод начисления износа по сумме чисел (кумулятивный метод) определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. На исследуемом предприятии применение данного метода рассмотрено в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Расчет амортизации при кумулятивном методе на примере копировального аппарата “Xerox”						(тенге)
Годы	Кумулятивное 	Норма 	Сумма амортизации	Остаточная 	
	Число	Амортизации	год	Месяц	Стоимость	
1	1	8/36	144864	12072	507023	
2	3	7/36	126756	10563	380267	
3	6	6/36	108648	9054	271619	
4	10	5/36	90540	7545	181079	
5	15	4/36	72432	6036	108647	
6	21	3/36	54324	4527	54323	
7	28	2/36	36216	3018	18107	
8	36	1/36	18107	1509		
Итого			651887			

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние. Так, в первый год эксплуатации копировального аппарата на издержки производства будет списано в семь раз больше амортизации, чем в последний, когда копировальный аппарат будет находиться в изношенном состоянии.
Метод уменьшающегося остатка. Суть этого метода заключается в том, что норма износа, принятая в учетной политике предприятия, применяется (умножается) к балансовой стоимости основного средства. Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости. Формула для расчета имеет следующий вид:
Износ = 2 х НИ х (ПС- накопл. износ) = 2 х НИ х ОС
ОС - остаточная стоимость
НИ — норма износа отраженная в налоговой политике. При применении данного метода ликвидационная стоимость в расчет не включается. Ее величина необходима для расчета износа лишь на последнем этапе (за последний год).
Данный метод наиболее приемлем к амортизации автотранспортных и иных средств, большая часть стоимости которых списывается в первые годы службы и дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы эксплуатации копировальной машины “Xerox”
Таблица 2.5.  Расчет амортизации по методу уменьшающего остатка 
										(тенге)
Годы	Стоимость	Норма 	сумма амортизации	
	1 год первонач				
	2 и 5 балансов	Амортизации	год	Месяц	
1	651887	12,5 %	81486	6790	
2	570401	12,5 %	71300	5942	
3	499101	12,5 %	62388	5199	
4	436713	12,5 %	54589	4549	
5	382124	12,5 %	47765	3980	
6	334359	12,5 %	41795	3483	
7	292564	12,5 %	36571	3047	
8	255993	12,5 %	31999	2666	
Итого	223994		427893		

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, “впитывает” в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы, услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления балансовой стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием. Данный метод представлен на примере в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Расчет амортизации по производственному методу
(тенге)
Первоначальная	годы	Количество	норма за	Сумма	Остаточная 	
Стоимость		Изделий, шт.	единицу	Амортизации	Стоимость	
651887	1-й	60 000	1,29	77400	574487	
651887	2-й	50 000	1,29	64500	509987	
651887	3-й	70 000	1,29	90300	419687	
651887	4-й	65 000	1,29	83850	335837	
651887	5-й	70 000	1,29	90300	245537	
651887	6-й	60 000	1,29	77400	168137	
651887	7-й	70 000	1,29	90300	77837	
651887	8-й	60 000	1,29	77400	437	
651887	8 лет	505 000	1,29	651450	437	
 Как видно из таблицы по данному методу сумма амортизации зависит от произведенных изделий, в данном случае от произведенных копий на данном копировальном аппарате.
Метод двойной регрессии. При использовании данного метода применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном методе. Применение этого метода рассмотрено в таблице 2.7

Таблица 2.7. Расчет амортизации методом двойной регрессии
										(тенге)
Годы	Балансовая стоимость	норма 	          Сумма	
	1 год первоначальная		      Амортизации	
		Амортизации	Год	Месяц	
1	651887	25 %	162972	13581	
2	488915	25 %	122229	10186	
3	366686	25 %	91672	7639	
4	275014	25 %	68753	5729	
5	206261	25 %	51565	4297	
6	154696	25 %	38674	3223	
7	116022	25 %	29006	2417	
8	87016	25 %	21754	1813	
Итого	65262		586625		

При этом методе амортизация будет начислена за 8 лет в сумме 586625 тенге. Не покрыто износом осталась сумма 65265 тенге, которая будет составлять ликвидационную стоимость принтера.
Организация может применять различные методы начисления амортизационных отчислений к различным видам основных средств. Выбранный метод определяется учетной политикой и при изменении метода необходимо обоснование целесообразности перехода.
Произведем сравнение всех методов начисления амортизации по бухгалтерскому учету, которые отражены в таблице 2.8.
Таблица 2.8. Сравнение методов амортизации на примере копировальной машины “Xerox”                							(тенге)
Методы		                              Сумма амортизации по годам			
	1	2	3	4	5	6	7	8	
Равномерный	81486	81486	81486	81486	81486	81486	81486	81486	
Кумулятивный	144864	126756	108648	90540	72432	54324	36216	18107	
Метод уменьшающего	81486	71300	62388	54589	47765	41795	36571	31999	
остатка									
Производственный	77400	64500	90300	83850	90300	77400	90300	77400	
Двойной регрессии	162927	122229	91672	68753	51565	38674	29006	21754	

В ОАО “АЗТМ” параллельно с бухгалтерским учетом проводится и налоговый учет начисления амортизации основных средств. В связи с чем, внесены следующие дополнения в организацию бухгалтерского учета основных средств:
-	инвентарные карточки пообъектного учета основных средств (форма № ОС-6) разложены по группам основных средств, установленных для налогового учета основных средств и начисления амортизаций для целей налогообложения.
-	Создана вторая картотека основных средств, которую ведет бухгалтер, компетентный в вопросах организации налогового учета.
-	На каждой инвентарной карточке учета основных средств указан номер налоговой группы основных средств и налоговая норма амортизации.
-	В каждой инвентарной карточке учета основных средству казана остаточная стоимость.
-	По каждой налоговой группе основных средств открыта одна карточка, в которую ежегодно вносятся данные о суммах затрат на ремонт основных средств, превышающих 15 % стоимостного баланса налоговой группы основных средств.
Налоговый учет основных средств предусматривает заполнение приложения 9 формы 100 “Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по основным средствам”
Согласно Налогового кодекса Республики Казахстан № 209-11 от 29.07.2001г. создано 9 налоговых групп и подгрупп фиксированных активов с указанием предельных норм амортизации, которые представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9. Налоговые группы
№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)	
1	Здания, строения	8	
2	Сооружения	10	
3	Передаточные устройства	10	
4	Силовые машины и оборудование	15	
5	Рабочие машины и оборудование	20	
6	Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)	20	
7	Мобильный транспорт	15	
8	Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных	30	
9	Фиксированные активы не включенные в другие группы	15	
 
Для организации налогового учета основных средств применяются счета и субсчета аналитического учета в разрезе налоговых подгрупп основных средств. К синтетическим счетам бухгалтерского учета наличия и движения основных средств 121-125 рекомендуется открыть аналитические счета и субсчета по налоговому учету основных средств.
Рассмотрим некоторые проводки по начислению амортизации по бухгалтерскому и по налоговому учету в таблице  2.10.
Содержание операций	Корреспонденции счетов по бух.учету	Корреспонденция счетов по налог.учету	
Амортизационные отчисления по фиксированным активам	Дт 821,811,935,946,
Кт 131,132,133,134	Дт 571
Кт 131-134	
Остаточная стоимость фиксированного актива на конец отчетного периода менее 5 % от его первоначальной стоимости		Кт 122	
Расходы на ремонт основных средств 	Дт 934,945,821,811,
Кт 671,201	Дт 571
Кт расходы на ремонт	

Учет ремонта и модернизации основных средств. Как было уже сказано в предыдущем параграфе, основные средства в процессе их эксплуатации, независимо от их назначения постоянно изнашиваются. Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.
По объему и характеру ремонтных работ различают три вида ремонтов:
- малый ремонт - характеризуется заменой отдельных деталей без разборки агрегата;
- средний ремонт — это частичная разборка агрегата и замена  отдельных частей;                                     
капитальный ремонт - это полная разборка и реставрация большого числа деталей.
 В бухгалтерском учете ремонты делятся на:
- текущие, к которым относятся малые и средние ремонты, выполняемые чаще одного раза в год;
- капитальные, включающие средние ремонты, производимые реже одного раза в год.
Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств, для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики основных средств.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Капитальный ремонт сопровождается, как правило, малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа. Текущая реконструкция и модернизация, как правило, не увеличивают первоначальной стоимости основных средств. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.
Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.          
Ремонт основных средств в ОАО “АЗТМ” производится как хозяйственным, так и подрядным способом. При подрядном способе, который является наиболее прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты); при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого ОАО “ АЗТМ”.
При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, ОАО “ АЗТМ” оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведутся за полностью законченные объемы работ по объекту в целом.
В бухгалтерии эта операция оформляется следующими проводками:
По Дебету счета 821,934,945   Кредиту счета 671 56000 тенге                                 На договорную стоимость ремонтных работ.
По Дебету счета 331             Кредиту счета 671  11200 тенге                                                                На сумму налога на добавленную стоимость.
По дебету счета 633                                           Кредиту счета 331   11200 тенге
Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по “ Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ” ( форма № ОС-2).  Акт подписывается уполномоченным на приемку основных средств работником ОАО “ АЗТМ” с одной стороны и с другой стороны представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию. Кроме того, акт подписывается главным бухгалтером, и утверждается руководителей организации. Затем акт сдается в бухгалтерию. В акте отражается:
- наименование объекта;
     - инвентарный номер объекта;
     - код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного
цеха;
- объем выполненных работ;
     - сроки начала и окончания ремонта;
- сметная стоимость ремонта;
    -  фактическая стоимость ремонта.
В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с проведением капитального ремонта, реконструкции и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, учет затрат ведется в ремонтной организации. После окончания ремонта также составляется акт в двух экземплярах. Второй экземпляр передается субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.
При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работ. Экономическая служба на основании дефектной ведомости, составленной службой уставного механика с указанием перечня заменяемых узлов, деталей и пр., делает обсчет предполагаемых объемов в стоимостном  выражении.
Дефектная ведомость составляется в трех экземплярах:
- один остается в службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ;
- второй передается службе исполнителю для непосредственного исполнения;
- третий передается в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на конкретный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.
Предприятие определяет учетную политику по формированию Текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту.
         Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на издержки производства.
При этом дебетуются счета издержек производства или обращения (126,920,821) и кредитуются счета:
- 201-206 на сумму материалов списанных на проведение ремонта;
- 681,651-653,655 на сумму расчетов по заработной плате и отчислениям на социальные нужды в части начислений, производимых работникам, занятым выполнением ремонта;
- 671,641-643 на сумму выполненных поставщиками работ, услуг
связанных с выполнением ремонтных работ.                                                              
На каждый ремонтируемый объект в подразделении, занимающимся ремонтными работами, открываются многографные карточки, в которых производится накопление затрат. После полного проведения ремонта объекты по актам передаются в подразделение заказчика. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:
В дебет счетов 126,821,811,934,945     с Кредита счета 920                                      На сумму произведенных затрат
В целях контроля за своевременным получением из ремонта основных средств, инвентарные карточки по ремонтируемым объектам помещаются в раздел картотеки “ В ремонте” и по мере окончания ремонта переносятся в соответствующие разделы  картотеки по группам основных средств.
Учет арендованных основных средств. В настоящее время предприятиями широко используется аренда основных средств.                         
Аренда - основанное на договоре срочное, возвратное пользование землей, иными природными ресурсами, предприятиями и другими имущественными комплексами и имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной или иной деятельности. В результате аренды возникают отношениям между арендодателем и арендатором, основанные на арендном договоре.
Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду по Договору аренды. Арендодателем могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица. Арендатор - юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды. Арендаторами могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные объединения и организации.
Арендный договор - соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемое на началах добровольности и полного равноправия сторон. Договор заключается в письменном виде и является основным документом, регламентирующим отношения арендодателя и арендатора. Сдача имущества в аренду не влечет передачи права собственности.
Арендная плата - регулярные платежи арендатора за полученное в аренду имущество, производимые в течение срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земля и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент.
Арендный процент - доля стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование банковским кредитом.
В зависимости от продолжительности (времени) аренды основных средств выделяются следующие ее виды:
- краткосрочная аренда “ рейтинг”, “чартер” — сроком не более одного года;
- среднесрочная аренда “ хайринг” - сроком от одного года до трех лет;
- долгосрочная аренда — сроком более трех лет.
В зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:
- финансируемой;
- текущей.
Финансируемая аренда (лизинг) - это аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором /выкупной цены. Различают три формы финансового лизинга:
 - лизинг “стандарт” - изготовитель оборудования продает его финансирующему обществу, которое через свою лизинговую фирму сдает его в аренду потребителю;
- лизинг “ лиз-бек” - собственник оборудования продает его лизинговой фирме, одновременно берет у нее в аренду (способ временного улучшения финансового положения арендодателя);
- лизинг “ поставщику” продавец основных средств также становится арендатором, как при лизинге “ лиз-бек”, но арендованное оборудование используется не им, а другим арендатором.
В практике хозяйственной деятельности ОАО “АЗТМ” ни один из видов лизинга не применяется. Предприятие осуществляет среднесрочную аренду,  выступая в качестве арендодателя.
Субъекты, в соответствии с действующим законодательством и порядком определенным в их Уставах, имеют право на договорной основе сдавать в финансируемую аренду принадлежащие им основные средства. В бухгалтерском учете для учета долгосрочно арендуемых основных средств предусмотрены следующие счета и субсчета:
- счета подраздела 12 “Основные средства” субсчет “ Долгосрочно арендуемые основные средства”. Счета активные, сложные, инвентарные. По дебету счетов отражается остаток долгосрочно арендуемых основных средств на начало месяца, поступление за отчетный месяц; по кредиту, их выбытие. Аналитический учет арендуемых основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6) открываемых на каждый объект или группу однородных объектов. Субсчет долгосрочно арендуемые основные средства применяют предприятия - арендаторы.
- Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 334 “ Прочая дебиторская задолженность”, к которому открывают субсчет “ Арендные обязательства к поступлению” Счет основной, активный, расчетный. Счет 343 применяют предприятия — арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями — арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета - погашение задолженности по заработной плате предприятиями - арендаторами. Аналитический учет ведется по каждому предприятию арендатору в “ ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами” или в аналогичной по форме машинограмме.
- Для учета расчетов с предприятиями-арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяется счет 683 “ Арендные обязательства” Счет основной, пассивный расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; сумма арендной платы, начисленная за текущий месяц; по дебету — оплата задолженности предприятию арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в “Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами “ либо в соответствующей машинограмме. Счет 683 применяют предприятия - арендаторы.
- К счетам подраздела 13 “ Износ основных средств” предприятие может самостоятельно открыть субсчет “ Износ долгосрочно арендуемых основных средств”, на котором предприятия арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых основных средств, начисленного по действующим нормам амортизации. После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств.
Корреспонденция счетов по операциям связанным с долгосрочной арендой у предприятия арендодателя следующая:
Переданы по договору долгосрочной аренды основные средства предприятию - арендатору.
Дебет счета 842           Кредит счета 122 - 125 на остаточную стоимость переданных основных средств
Дебет счета 131-134      Кредит счета 122-125 на сумму износа переданных в аренду основных средств
Дебет счета 3 34                Кредит счета 722 на договорною стоимость переданных   основных средств
Дебет счета 842           Кредит счета 920, 671 на сумму расходов, связанных с передачей в аренду основных средств
Дебет счета 441           Кредит счета 334 на сумму поступившей арендной платы, причитающейся к получению
В конце года суммы расходов и доходов от сдачи основных средств в аренду списываются на счет итогового дохода (убытка).
Дебет счета 5 71                    Кредит счета 842           
Дебет счета 722                     Кредит счета 571

У предприятия - арендатора
Приняты от предприятия - арендодателя основные средства в долгосрочную аренду.
Дебет счета 122 - 125 (субсчет 2)     Кредит счета 683 на договорную стоимость принятых в долгосрочную аренду основных средств 
Дебет счета 821               Кредит счета 131 - 13 4 ( субсчет 2) 
На сумму износа
Дебет счета 126, 935,811,821    Кредит счета 131 – 134 ( субсчет 2)                       На сумму начисленного износа по долгосрочно арендуемым основным средствам
Дебет счета 831      Кредит счета 684                                                                
На сумму начисленной арендной платы
Дебет счета 684     Кредит счета 441                                                                 
 На сумму оплаченной с расчетного счета арендной платы
Дебет счета 122 – 125 (субсчет 1) Кредит счета 122-125 (субсчет 2)                      На сумму зачисляемых в состав основных средств полностью оплаченных долгосрочно арендуемых основных средств
Дебет счета 131- 134 ( субсчет 2)  Кредит счета 131-134 (субсчет 1)
На сумму износа по долгосрочно арендуемым основным средствам, присоединяется к износу, начисленному по собственным основным средствам.
Учет арендованных основных средств (текущая или оперативная аренда).
При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение имуществом арендатора.                
В бухгалтерском учете ОАО “ АЗТМ” основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств 12 подраздела на соответствующем субсчете по переданным в аренду активам.
Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается
Дебет счета 334 (соответств. субсчет) Кредит 727 (субсчет  Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду”
Если аренда является основным видом деятельности:
Дебет счета 334                   Кредит счета 705
Начисление амортизации на имущество, сданное в аренду, производится ОАО “ АЗТМ ”
Дебет счета 845                     Кредит счета 131-134
Поступление арендной платы
Дебет счета 431,441,451,452          Кредит счета 334
Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе и в том отчетном периоде, к какому они относятся, независимо от оплаты.
Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается:
Дебет 937,947,811,821                Кредит счета 687
В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды Дебет счета 342                    Кредит 431,441,451,452
При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета по производственному учету 9 раздела или счета расходов 8 раздела. 
 Учет инвентаризации и переоценки основных средств.  Инвентаризация основных средств заключается в проверке фактического наличия и качественного состояния основных средств предприятия, технической документации на имеющиеся объекты, уточнения данных бухгалтерского учета.
Число инвентаризаций в году, даты их проведения устанавливаются предприятием. В ОАО “АЗТМ” инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, при смене материально ответственного лица, при установлении фактов злоупотреблений или хищений, порчи ценностей, после стихийных бедствий. Перед составлением годового бухгалтерского отчета проводится инвентаризация основных средств по состоянию на 1 ноября отчетного года. Для проведения инвентаризации генеральный директор предприятия назначает специальную комиссию, в которую включает представителей администрации фирмы, работников бухгалтерии, специалистов.
Комиссия в процессе фактического осмотра основных средств записывает в инвентарную опись их наименование и краткую характеристику, инвентарный номер, дату изготовления, стоимость объекта. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяется наличие и законность договоров и других документов. Данные инвентаризации сличают с данными учета - инвентарными карточками, наличие и состояние которых должно быть проверено до начала инвентаризации, кроме того, проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих закрепление за ОАО “АЗТМ” указанных объектов. Расхождения, обнаруженные при сопоставлении инвентаризационных описей с инвентарными карточками, заносятся в специальный документ - сличительную ведомость. По фактам расхождения комиссия требует объяснения с ответственных лиц, после чего определяется порядок урегулирования разницы между фактическими и учетными данными.
При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентарную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям, указывается их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, площадь, число этажей, год постройки и т.д.     
Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов производится с учетом действующих цен и воспроизводства в условиях рынка. Инвентаризационная комиссия устанавливает, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отражают это в протоколе.
Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, или переоборудованию и, вследствие этого, изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому названию.
Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, определяется по соответствующим документам сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях. Одновременно комиссия устанавливает виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Машины, оборудования и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи, индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в структурное подразделение ОАО “ АЗТМ” в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин приведших эти объекты к непригодности.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, в ОАО “АЗТМ” проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам, по каждому предприятию составляются отдельно инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.
Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по восстановительной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.
Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписываются новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса карточки помещают в раздел картотеки         “ Архив”.Остаточная стоимость неучтенных объектов отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12:
Дебет счета 122 -125                               Кредит счета 727
На сумму износа:
Дебет соответствующих счетов подраздела 12 и кредит соответствующих счетов подраздела 13.
При недостаче основных средств:
Дебет счета 132             Кредит счета 123 на сумму начисленного износа
Дебет счета 842             Кредит счета 123 на сумму, предъявленную к взысканию
Инвентаризация основных средств производится также при их переоценке. Ее цель отразить в учете уточненную стоимость объектов, исходя из современных условий их воспроизводства.
Переоценка основных средств производится в сроки, определенные Постановлениями Правительства Республики Казахстан. Начиная с 1994 года ( Постановление от 21 октября 1994г. 3 1178) все предприятия, организации, независимо от форм собственности, вида деятельности, проводят индексацию основных фондов по состоянию на 1 октября, а начиная с 1995 года дважды в год по состоянию на 1 января и 1 июля. Затем, согласно дополнения от 11 юля 1996 г. № 889, индексация с 1 января 1996 года проводится один раз в год по состоянию на 1 января. В результате переоценок получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной восстановительной стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для ОАО “АЗТМ” экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов, что особенно важно в условиях рыночных отношений. Материалы по переоценке основных средств служат обоснованной базой для уточнения ном амортизации с учетом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств. В условиях инфляции переоценка основных фондов производится в основном, с целью регулирования оценки основных средств, а следовательно и доли амортизации в себестоимости продукции, работ и услуг.
Для проведения переоценки в ОАО “ АЗТМ” создана комиссия, аналогичная инвентаризационной. До начала переоценки основных фондов производится, как было описано выше, их инвентаризация. Исходными данными для переоценки является их полная балансовая стоимость.
Переоценке подлежат собственные и долгосрочно арендуемые основные средства. Одновременно переоценивается оборудование к установке, находящееся на складе, и незавершенное строительство. Переоценка производится по коэффициентам увеличения стоимости основных средств, определенных по отраслевым индексам оптовых цен предприятий — производителей промышленной продукции. По поручению Правительства Республики Казахстан коэффициенты устанавливаются Агентством по статистике. Правительством Республики Казахстан предоставлено предприятиям право осуществлять индексацию основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов.
Рыночная стоимость признается достоверной, если она документально подтверждена в следующих случаях:
- опубликована в средствах массовой информации и специальной литературе;
- указана в ценах предприятий изготовителей на аналогичную продукцию;
- сообщена в информации, исходящей из органов государственной статистики, ценообразования или торговых инспекций;
- определена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право проведения лицензионной деятельности.
Причем предприятие вправе переоценивать любую часть имеющихся у нее основных средств одним методом, а другую вторым методом. 
На сумму дооценки основных средств за минусом износа  (24000-13040)  Дебет счета 122-125       Кредит счета 541     10960 тенге
На сумму дооценки износа основных средств:
Дебет счета 541              Кредит счета 131 - 134 13040 тенге
В соответствии с действующим налоговым законодательством дооценка, полученная путем прямого пересчета балансовой стоимости в рыночную стоимость (+) направляется в налоговом учете на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.
По результатам переоценки ОАО “АЗТМ” предоставляет органам статистики “Отчет о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов” ( форма № 11).

Глава 3        Аудит основных средств
3.1  Аудит движения основных средств. Внутренний и внешний аудит

Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит - сравнительно новое в нашей стране направление экономического анализа и контроля хозяйственной деятельности. Если на Западе оно известно более 150 лет, то в Казахстане, как самостоятельная область деятельности, начало развиваться только в последнее 10-летие, в связи с коренными преобразованиями экономики и отказом от государственной монополии ведения хозяйства. Нельзя сказать, чтобы раньше на  предприятиях, в учреждениях, организациях нашей страны не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций, понятия, но это далеко не одно и то же.
Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, ибо включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации прибылей на законной основе. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений, операций связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов, учета их реализации и др.
Важным условием повышения эффективности деятельности является обеспечение сохранности и рационального использования основных средств. Обеспечение сохранности можно проконтролировать на основании данных аналитического учета основных средств. В ОАО  “АЗТМ” учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъекгный учет ведется в инвентарных карточках, в которых необходимо проверить правильность заполнения всех необходимых данных, а также наличие технических паспортов на машины и оборудование.
Важным моментом контроля за сохранностью основных средств является проведение инвентаризации, в ходе которой проверяется реальность числящихся на балансе основных фондов. В данной организации инвентаризация, в связи с большой загруженностью бухгалтерских и других работников проводится формально, т.е. в ходе инвентаризации не выявлены объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию. Так, с декабря месяца на балансе организации числится автомашина ВАЗ 2106, которая в результате ДТП не подлежит восстановлению. Кроме того, не выявляются излишние машины и оборудование, которые могут быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, необходимо составлять отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета.
Также, необходимо проверить наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность и рациональное использование основных средств. Так, по организации, автотранспорт в целом закреплен за управляющим делами, тогда как, наиболее целесообразно было бы заключить договора о имущественной ответственности непосредственно с водителями эксплуатирующими указанный автотранспорт.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить необходимость их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Необходимость строительства и приобретения определяется производственной целесообразностью и эффективностью их использования.
Так, организацией приобретен компьютерный кассовый комплекс, с фискальной памятью, на базе программы " Гепард". Несмотря на значительную стоимость объекта в результате приобретения значительно улучшилось обслуживание покупателей в торговом доме и увеличен товарооборот, а также значительно облегчена работа бухгалтерского персонала т.к. одновременно с пробитием чека покупателю в учете отражается движение товара, и изменяются его остатки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счетам подраздела 12 с датами, указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.
Так, в ходе сопоставления инвентарных карточек с описями инвентарных карточек, выявлен ряд объектов, на которые инвентарные карточки не заведены. Это персональный компьютер, кассовый аппарат и т.д. В настоящее время выявленные упущения устранены.
Путем выборочной проверки достоверности данных показателей инвентарных карточек показывается правильность отражения затрат на ремонт, в части подвергнутых ремонту в   отчетном периоде, недоначисление или излишнее начисление амортизации, так, по автозаправочному комплексу приобретенному в июле 1997 года амортизация была начислена, в нарушение действующего законодательства с месяца приобретения, а не с последующего месяца. В результате чего, излишне отнесено на затраты 15215 тенге.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. В проверяемой организации заработная плата работников, занимающихся монтажом СВХ, была отнесена на затраты производства, в результате чего завышение себестоимости продукции с учетом отчислений во внебюджетные фонды составило 237,6 тыс.тенге.
Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуются в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. По ОАО “АЗТМ”, оприходование бывших в эксплуатации основных средств производилось без увеличения покупной стоимости на величину износа, в результате чего занижение балансовой стоимости составило 1365 тыс.тенге, следовательно на затраты не отнесено амортизационных отчислений в среднем 164 тыс.тенге.
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.
Правильность и своевременность оформления документов по выбытию основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета законность их ликвидации - по актам на списание. В процессе      контроля необходимо выяснить, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.
Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. При безвозмездной передаче основных средств, выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия. При нарушении установленного порядка искажается финансовый результат, а, следовательно, имеет место недобор налогов.
При ликвидации пришедших в негодность основных средств необходимо проверить полноту оприходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации.
Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут быть сведены к следующему (табл. 3.1)

Таблица 3.1. Программа аудиторской проверки основных средств
Процедура аудита	Источник информации	
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, главная книга	
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы ордера № 12, № 10, разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы.	
Проверка обеспечения контроля за наличием сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации.	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц, договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки-передачи, инвентарные карточки учета основных средств.	
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных., реконструированных, модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС –10), карточка учета движения основных средств (ОС-12), карточка учета арендованных основных средств (ОС-12 а), инвентарный список основных средств (ОС-13)	
Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС-13 и др.	
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др.	
Проверка правильности оприходования основных средств 	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6, и др., журналы-ордера №1,2,3,4,5,6,7,8, Главная книга	
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал ордер № 10, Главная книга.	
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты выполненных работ, договора с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета счета 686 “Прочие начисленные расходы” и данные затратных счетов 934 и 945 одноименного названия “Ремонт основных средств”	
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операций по аренде основных средств	Договора аренды, карточка учета арендованных основных средств ОС-12 а	
Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств	ОС-1, ОС-3, ОС-4,ОС-6, договора, результаты текущей инвентаризации, журнал-ордер № 12, главная книга	
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордера №5 и №8, главная книга по счетам 331,633	
Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств	Аналитические учеты	
 
Аудитору необходимо проверит правильность отражения в балансе основных средств, для чего следует установить соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 “Основные средства” и 131-134 подраздела 13 “Износ основных средств”, отраженных в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведенных в других учетных регистрах (журнал-ордер № 12,12, разработочные таблицы по расчету сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.
Источниками информации для проведения операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты приемки-передачи (ОС-1), накладные, акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3), акты ввода в эксплуатацию, накладные счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6), описи инвентарных карточек (ОС-7), инвентарные книги, инвентарные списки (ОС-9), карточки учета движения основных средств (ОС-8), акты на списание основных средств  (ОС-4), разработочные таблицы (ф.№6) по расчету сумм амортизационных отчислений, дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду основных средств, учетные регистры по счетам 12,13,242. В ходе поверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования основных средств. При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, т.к. она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). 

3.2  Аудит правильности начисления износа 
и ремонта основных средств
При проведении аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации, отраженные в учетной политике организации. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующим группам.
Кроме того, необходимо установить, не учитываются ли в составе основных средств предметы со сроком использования менее одного года, т.к. начисление по ним амортизации необоснованно увеличивает себестоимость продукции. Так, в ОАО " АЗТМ " в составе основных средств необоснованно числится чайный сервиз, ваза под цветы, мебель пластмассовая для летней площадки, зонты-тенты складные, посуда и т.д. В результате стоимость основных средств увеличена на 612 тыс.тенге.
Обязательной проверке необходимо подвергнуть правильность ежемесячного начисления амортизации основных средств.
Для начисления амортизации в организации применяется метод равномерного списания стоимости по всем видам основных средств, тогда как можно было бы применить к разным видам основных средств разные методы начисления амортизации. 
При определении срока полезной службы учитывается вся имеющаяся информация о состоянии объекта. Так при начислении амортизации по административному зданию офиса, гостиницы можно применить метод равномерного списания, а при начислении амортизации на строительное оборудование, в частности станки. применить метод списания стоимости по сумме чисел ( кумулятивный метод), что позволит увеличить величину амортизационных отчислений в первые годы работы оборудования, именно тогда, когда оно используется наиболее эффективно. Кроме того, в условиях совершенствования технологии, оборудование быстро устаревает морально. Так, приобретенные в 1995 г. электро-сварочные аппараты амортизировали свою стоимость, при равномерном методе списания, только на 30%, тогда как, в настоящее время остро стоит вопрос о его замене новым газовым оборудованием снижающим количество потребляемой энергии. При применении организацией метода списания стоимости по сумме чисел, амортизационные отчисления на этот вид оборудования составили бы около 60%.     
Кроме того, в организации при расчете амортизационных отчислений, не учитывается ликвидационная стоимость объекта, что влечет за собой увеличение амортизационных отчислений.
Расчет амортизационных отчислении производится путем умножения стоимостного баланса группы на конец налогового года на норму амортизационных отчислений по этой группе, за исключением имущества, отнесенного к группе здания, сооружения  и строения, в отношении которых расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость подлежит вычету.   
По отдельным группам при стоимостном балансе  меньше 100 месячных расчетных показателей величина стоимостного баланса подлежит вычету.
Также, необходимо проверить время начала начисления амортизации по вновь принятым объектам. В результате проведения выборочной, указанной проверки в ОАО " АЗТМ", выявлены факты не своевременного начисления амортизации, в сумме 124 тыс.тенге, по следующим объектам:
- компьютер приобретен в марте 1997 года, начисление производится также с марта месяца;
- копировальная машина приобретена в июне месяце 1997 года и начисление амортизации производится также с июня.
По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, разработать меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации организации внести соответствующие изменения в учет и отчетность.
В заключение нужно проверить правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных средств.
Проверяя операции по ремонту основных средств необходимо убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы, списания израсходованных материалов, запасных частей, которые в последствии были похищены. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливается на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, дефектных ведомостей на ремонт автомашин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально-ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.
Так, в ОАО  “АЗТМ” в результате выборочной проверки  была выявлена не установка очистных фильтров на автомашину "Тайота-Королла", тогда как указанные фильтры, согласно накладной, списаны на проведение текущего ремонта указанной автомашины.
При отнесении затрат на проведение ремонтных работ следует иметь ввиду, что увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений происходит в случае улучшения состояния объекта, повышающего срок его службы или производственную мощность, а затраты, производимые для сохранения и поддержания технического состояния объекта, относятся в состав текущих расходов периода.
Особое внимание следует уделить проверке капитальных расходов по ремонту основных средств, в ходе которой проверяется правильность составления смет ремонта. Указанные сметы должны составляться на основании актов технического осмотра и утверждаться руководителем организации.
При выполнении ремонтных работ подрядным способом следует установить, имеются ли договора и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по статьям.
Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных учетных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.                                
Анализируя затраты на приобретение и ремонт основных средств, необходимо убедиться в том, что фактические объемы работ не завышены и договорная цена, по которой приобретены основные средства, является реальной с учетом конъюнктуры.

3.3	Анализ использования основных средств
           
Практика показывает, что традиционная бухгалтерская деятельность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах сама по себе не может дать ответ на запросы многочисленных пользователей деловой информации. Необходимо, чтобы такая информация была определенным образом трансформирована и обработана для целей принятия деловых решений.
Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости, нельзя вести хозяйство, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта и факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми.
Это наиболее важно в настоящий период, период становления рыночных отношений. Сейчас пока рано говорить о том, что мы полностью ликвидировали все перекосы, ибо достигнутый баланс еще очень хрупок. Однако начатые с введением в 1993 году национальной валюты последовательные реформы, а также решительно и неуклонно проводимая политика макростабилизации позволяют утверждать, что страна прошла “точку возврата”, и теперь мы можем вплотную заниматься обеспечением устойчивого развития хозяйственного организма и наращиванием экономических показателей”.
Сейчас, когда на смену разгильдяйству, безхозяйственности и безответственности, процветавшим в условиях общегосударственной (“ничейной”) собственности, приходит предприимчивость, распорядительность, строгая исполнительская дисциплина и бережливость — характерные черты рыночной экономики, как никогда возрастает роль экономического анализа и его составной части анализа производственных фондов.
Для оценки деятельности предприятия важнейшее значение имеет показатель рентабельности производственных активов. Этот показатель также может служить ориентиром при изучении спроса на продукцию.
Рентабельность производственных фондов определяется как отношение прибыли отчетного периода к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот же показатель можно оценивать и по чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. На изменение рентабельности производственных фондов влияют изменения уровней фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных средств, а также рентабельности (доходности) объема реализованной продукции. Рассчитаем их количественное влияние по ОАО “АЗТМ”. 
Рентабельность производственных фондов возросла по сравнению с предыдущим 2000 годом на 0,2 пункта. Это произошло в результате воздействия следующих факторов:
1) Увеличение доли прибыли на одну тысячу тенге реализованной продукции привело к росту уровня рентабельности производственных фондов на 0,67 пункта:
К = К : (1/ f + 1\ К  ) – К : (1/ f + 1\ К  );
К = 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) – 0,7 : (1\3,73 +1\3,03 ) = 0,67 ;

2) Уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня рентабельности на -0,21 пункта:
К = К : (1/ f + 1\ К  ) – К : (1/ f + 1\ К  );
К = 1,1 : (1\2,9 +1\3,03 ) – 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) = - 0,21 ;

3) Уменьшение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств привело к снижению уровня рентабельности на -0,31 пункта.                      
К = К : (1/ f + 1\ К  ) – К : (1/ f + 1\ К  );
К = 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) – 0,7 : (1\3,73 +1\3,03 ) = 0,67 ;

Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет (в процентных пунктах): 0,67 — 0,21 — 0,31 = +0,2
При анализе рентабельности следует иметь ввиду, что этот показатель, в зависимости от конкретных целей можно определять самыми различными способами: по отношению не только к производственным фондам, но и к производственной себестоимости продукции, добавленной стоимости, среднесписочной численности работающих и т.д
Наиболее важным показателем, характеризующим экономическую эффективность основных средств, является интегральный показатель. Он характеризует использование основных средств в целом и дает обобщающую оценку эффективности их использования. 
ОАО “АЗТМ” добилось увеличения дохода до налогообложения в 2001 году, по сравнению с 1999 годом на 3713 тыс.тенге. Но вместе с тем, использование основных средств заслуживает отрицательной оценки, что связано со снижением коэффициентов фондоотдачи на 0,79 пункта и ростом коэффициента фондоемкости на 0,07 пункта. Эти факторы значительно замедлили рост интегрального показателя , за 2001 г. он вырос только на 0,004 пункта.             
Рассмотрим основные факторы, повлиявшие на эффективность использования основных средств:
1) коэффициент фондоотдачи;
2) величина дохода до налогообложения;
3) среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Из-за снижения коэффициента фондоотдачи на 0,79% интегральный показатель снизился на - 0,04 пункта:
                               12391                        
            2,94 х 345539 = 0,324697 
           0,3647 - 0,3247 = - 0,04
Увеличение дохода на 3713 тыс.тенге повлекло за собой рост интегрального показателя на 0,046 пункта.
               16104  
2,94 х 345539 = 0,3702 
0,3702 - 0,3247 = +0,046
Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов оказало на интегральный показатель отрицательное влияние, это связано с тем, что рост основных фондов не сопровождался увеличением их использования, поэтому можно сделать вывод о бездействии части основных средств. Интегральный показатель по этой причине снизился на 0,002 пункта.
                                       16104 
                      2,94 х 349370 = 0,3681 
                      0,3681-0,3702 = -0,002 
Итого: -0,04 + 0,046 - 0,002 = 0,004
Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, и его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия — его основных средств.
В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

                Износ 
Ки = Первон.стоим. ОС    и     Кг = 100%-Ки
Рассчитаем оба эти коэффициента:
Коэффициент износа по состоянию на 1 января 1999 года составлял 7,8% на 1 января 2000 г. - 10,7 и на 1 января 2001г. - 14,6% Коэффициенты годности соответственно равны 92,2%; 89,3%; 85,4%. 
На основании полученных коэффициентов можно сделать вывод о достаточно благоприятном техническом состоянии основных фондов организации. Большая их часть является недавно приобретенными, т.е. организация систематически производит замену устаревших, либо не отвечающих техническим требованиям основных средств. Так в 2000 году были приобретены автомашины Ваз 2106 и 2107 в количестве 12 единиц, но в связи со спецификой работы организации ежемесячный пробег части указанных автомашин составлял около 9 тыс км. Технические характеристики автомашин марки ВАЗ не позволяют производить эксплуатацию в подобном режиме и хотя автомашины использовались один год, т.е. коэффициент износа был достаточно малой величиной, а коэффициент годности наоборот достаточно высок, организацией было принято решение о замене вышеназванных автомобилей на автомобили марки “ Тайота-Королла”, которые эксплуатируются до настоящего момента. На основании выше изложенного можно сделать вывод о том, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.
Кроме того, на сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа.
Показателем технического состояния основных средств является и коэффициент реальной стоимости основных средств, который рассчитывается отношением активной части основных фондов к общей стоимости имущества.
Важное значение для оценки состояния средств труда имеют также показатель движения основных средств: коэффициенты обновления ( К ) и выбытия ( К ), рассчитываемые по формулам:
            + F
К = ----------------- x 100 %,
               F

    - F
К = ----------------- x 100 %,
               F

+F — стоимость поступивших за отчетный период основных средств.
-F — стоимость выбывших за отчетный период основных средств
-Fнг, Fкг - первоначальная ( восстановительная ) стоимость основных средств на начало и конец года.
По ОАО " АЗТМ" коэффициент обновления в 2001 году снизился против 1999 года на 0,9 пунктов, коэффициент выбытия наоборот возрос на 13,3 пунктов, что связано с изменениями в финансовой политике организации. Если в 1999 году организация имела на своем балансе торговый дом, производила через него реализацию товаров народного потребления и запасных частей на силовые агрегаты, то в 2001 году было принято решение о его реализации в связи с низкой рентабельностью продаваемых товаров. Вырученные средства направлялись на развитие производственных цехов, их реконструкцией и модернизацией. Принятие этих конструктивных решений, как было уже доказано выше, позволило увеличить рентабельность реализуемой продукции.

Выводы и предложения.
Основываясь на изучении вопросов учета основных средств, проведенного аудита и анализа по этим вопросам, в ходе написания дипломной работы по ОАО “АЗТМ” сделаны следующие выводы и предложения:
При рассмотрении технико-экономических показателей работы организации, обращает на себя внимание факт резкого снижения объема реализуемой продукции (работ, услуг) на 20,3 % по сравнению 1999 и 2001 года. Конечно, на указанное снижение повлияли как внутренние, так и внешние факторы, к которым можно отнести: установление довольно низкого уровня рентабельности на реализуемые в торговом доме товары народного потребления и продукты питания, что связано с приближенностью рынка и оптового базара; отсутствие достаточного опыта и практики у руководства указанного подразделения, что и привело в последующем к реализации торгового дома. Но вместе с тем, мне кажется принятие этого решения несколько поспешным, так как показатель фондоотдачи по указанному подразделению был относительно высоким - 2,4 тенге, в сравнении с фондоотдачей по основному производству, где он имеет тенденцию стать незначительно малой величиной с 0,59 тенге в 1999 году, до 0,39 тенге в 2001 г,что говорит о недоиспользовании основных фондов этого подразделения. Которое связано прежде всего с выходом на рынок мелких товариществ и кооперативов, Завод им. Кирова, Алматинский завод “Поршень”. На основании вышеизложенного предоставляется необходимым рекомендовать руководству закрыть нерентабельные цеха объектов либо произвести перепрофилирование их деятельности.
Кроме того, необходимо повышать профессиональный уровень работников маркетингового подразделения организации, в котором из 12 работников только 3 специалиста с высшим специальным образованием, что конечно же влияет на возможность реализации продукции (работ, услуг).
Проблемы структуры наблюдаются и в подразделении бухгалтерии, где сказывается отсутствие должности зам.главного бухгалтера, который, перераспределив на себя часть функций главного бухгалтера, позволил бы последнему заняться вопросами анализа и разработки наиболее эффективной учетной политики организации. 
По вопросам учета основных средств необходимо отметить достаточно формальное отношение к инвентаризации, так в течение 13 месяцев на балансе организации числится автомашина марки ВАЗ 2106, не подлежащая восстановлению, кроме того, не выявляются излишне приобретенные объекты основных средств, не используемые в процессе производства, указанная сумма составила более 400 тыс.тенге. Это кассовые аппараты старого образца без фискальной памяти, компьютеры, часть торгового оборудования и т.д.
Кроме того, представляется наиболее правомерным заключение договоров о материальной ответственности непосредственно с водителями автотранспортных средств, а не с управляющим делами, осуществляющим контроль за их использованием, указанное мероприятие позволит увеличить персональную ответственность каждого водителя.
Вместе с тем необходимо отметить экономическую целесообразность производимой замены старого оборудования на новое, более совершенное, в частности в торговом доме установлены кассовые компьютеры с выходом на сальдовую ведомость по остаткам товаров. 
В части начисления амортизационных отчислений по вновь вводимым объектам основных средств требуется внести корректировку, возникшую в результате несвоевременного начала начисления амортизации, которое производится с месяца последующего за месяцем поступления, а не в текущем месяце.
В ходе проверки правильности отнесения затрат на реконструкцию и сооружение вспомогательных цехов выявлены факты отнесения заработной платы работников, непосредственно занятых строительством и реконструкцией на затраты периода, вместо увеличения стоимости основных средств. Указанное увеличение составит 237,6 тыс. тенге. А изменение первоначальной стоимости основных средств в результате исправления неполного их оприходования  (не включена величина износа ) позволит увеличить амортизационные отчисления на 164 тыс.тенге,                                      
Помимо того, необходимо произвести корректировку состава основных средств, в которых необоснованно числятся такие предметы, как чашки, вазы под цветы, пластмассовая мебель для летней площадки, тенты и т.д. на общую сумму 612 тыс.тенге.
При достаточном разнообразии рекомендуемых методов начисления амортизации в ОАО  “АЗТМ” применяется по всем видам основных средств метод равномерного начисления тогда, как было бы наиболее целесообразным рекомендовать к использованию, например, для транспортных средств, кумулятивный метод начисления, так как в связи со спецификой работы организации, среднемесячный пробег автомашин составляет в среднем около 9 тыс.км., что приводит к физическому износу автомашины за меньший период времени, чем это установлено законодательством. После 2-3 лет работы в таком режиме автомашины практически выходят из строя и подлежат реализации по низким ценам, не покрывающим себестоимость реализуемого объекта.
Аналогичная ситуация происходит и по оборудованию автозаправочных станций, которое в данном случае в связи  с  моральным износом устаревает и требует замены.
Кроме того, организации рекомендуется усилить контроль за проведение текущего ремонта основных средств, в частности автомобильного парка, путем обязательного приема выполненных работ со сдачей замененных частей управляющему делами, что устранит хищение запасных частей, как по автомашинам, так и по остальной технике.

Список использованной литературы
1.	Закон Республики Казахстан “О бухгалтерском учете в Республике Казахстан” № 2732 от 26.12.1995 года.
2.	Стандарты бухгалтерского учета в Республике Казахстан.
3.	Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета в Республике Казахстан.
4.	Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
5.	Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
6.	Закон Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12.07.2001 №209-11.
7.	Абдиманапов А.А. др. Организация бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии, Алматы, 2001г.
8.	Амиреев Ы.А. Общая теория статистики. Алматы, “Экономика”, 1998г.
9.	Амиреев Ы.А. “Статистикалык - экономикалык терминдарды орысша – казакша создiгi”. Алматы, “Жер-Ана”, 1996 г.
10.	Даулетбеков А.Д.и др. “Баскарушы – ондiрiстiк есеп”, Алматы, 2000 г.
11.	Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К.,Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, “Каржы Каражат”, 1998г.
12.	Ерманов М.С., Ерманова С.М., Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы, “Бико”, 1997 г. 
13.	Радостовец В.К., Даулетбеков А.Д. Бухгалтерский учет на предприятии, Алма-Ата, “Экономика”,1994 г.   
14.	Радостовец В.К., Даулетбеков А.Д., Тогайшинова К.Т. Финансовый учет на предприятии, Алматы, 1999 г.
15.	Кондаков Н.П.. Бухгалтерский учет, анализ и аудит хозяйственной деятельности предприятия”. Москва, “Перспектива”, 1994 г.
16.	Радостовец В.К. Организация финансового учета. Алматы, “Экономика”,1997 г.
17.	Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятиях. Алматы, НАК “Центраудит”, 1998 г.
18.	Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования. Алматы, “LEM”, 2001 г.  
Журналы за 2002-2003 год:
1.Налогоплательщик
2.Бизнесс-класс
3.Бухгалтерский учет и аудит
4.период. издание Бюллетень - бухгалтера