Содержание 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения………………………………………………………………………..7-43
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита основных средств…………………………………………………………………….7
1.2 Особенности учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК»…………………19
1.3 Технико-экономическая характеристика ТОО НПФ «ДАНК»………...36

2. Учет основных средств ТОО «НПФ «ДАНК»…………………….44-72
2.1 Организация синтетического учета основных средств…………………44
2.2 Особенности аналитического учета основных средств………………...57
2.3 Компьютерные технологии учета основных средств…………………..67

3. Принципы анализа и АУДИТ основных средств ТОО «НПФ «ДАНК»………………………………………………………………………...73-106
3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия…….73
3.2 Анализ эффективности основных средств………………………………80
3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита основных средств………………………………………………………………….101

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………107

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………….113

ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В Послании Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г.  Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет  экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет» [1, с. 7]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а  также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко  налаженная система бухгалтерского  учета. Данные бухгалтерского  учета используются для  оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для  составления экономических прогнозов и текущих планов и,  наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации,  пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.[3, с. 8].
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета, подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются между собой.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1; «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. [4, с. 48] 
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно должно следить  за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы «Учет, анализ и аудит основных средств» написана на материалах ТОО «НПФ «ДАНК».
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и аудита основных средств на примере ТОО «НПФ «ДАНК». Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие задачи:
-	описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в соответствии с МСФО;
-	раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте;
-	рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики проведения аудита и анализа на исследуемом предприятии;
Объектам исследования является ТОО «НПФ «ДАНК» [5, с. 8].
Деятельность ТОО «НПФ «ДАНК» характеризуется выполнением, как объемных показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как технический уровень, качество геолого-геофизических исследований, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивает основную часть роста эффективности производственного процесса.

1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения 

1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита основных средств

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Для современного уровня экономической интеграции стран  характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса.
Методологически    и организационно учет на Западе  подразделяется на: финансовый и управленческий. Финансовый  учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические  и физические лица, в том числе  и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс  подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.
Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя  обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30%  членов совета директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.
Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И это-одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского учета на Западе.
Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета  внешних факторов /политических, экономических, социальных и др.). Интересно отметить, что определенная  схожесть «окружающей среды» в двух различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета.
В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а  полезность с позиции принятых управленческих решений является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной  налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран.
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция, безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим  в общих чертах основные факторы, оказывающие влияние на развитие учета.
Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся народившийся и богатевший  средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых,  росло количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой  ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за  эффективным использованием ресурсов. Именно  это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая  ориентация  финансового учета в США и Великобритании свойственна  ему в течение уже многих лет. Более того,  в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат – финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала, является целью финансового учета.
В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. Одновременно  происходит и концентрация в акционировании компаний. Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц. Этот  путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели американские компании.
Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют  определяющую роль  в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности макроэкономического планирования.
В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на целую группу стран [6, с. 28].
Г.Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского учета [6, с. 31]: 
Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и профессионального  образования также  отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной  информации.
Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.
Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.
Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана (Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах [6, с. 33]. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем направлениям:
-	основные источники бухгалтерских требований;
-	широта охвата бухгалтерскими требованиями;
-	роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских требований.
Законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США, Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему являются правила стандартной бухгалтерской практики.
Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их роль  зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их работу [6, с. 35]. В Германии подобные структуры больше озабочены обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем разработкой новых бухгалтерских процедур [6, с 43].  На Тайване органы профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в 80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии [6, с. 43]. В Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно.
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение аудиторских проверок – аудит (auditing), названных также «выражение мнения» (attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors).

Таблица 1.  Сравнение подхода разных стран при разработке норм бухгалтерского учета.
Страна	Основной источник регулирования	Общая характеристика регулирования	Роль профессионалов	
США	Законодательный орган и профессионалы	Гибкая	Существенная, но подвергаемая нападкам	
Великобритания	Законодательный орган и профессионалы	Становится все больше объектом законодательства	Значительная	
Бразилия	Законодательный орган	*	Минимальная	
Франция	Законодательный орган	Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства	Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовит свои, необязательные для исполнения регламентации	
Германия	Законодательный орган	Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства	Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработкой нового.	
Япония	Законодательный орган	Высокий консерватизм при доминировании налогового законодательства	Действуют под контролем министерства финансов	
Корея	Законодательный орган	Доминирование налогового законодательства	Очень ограниченная	
Нидерланды	Законодательный орган и профессионалы	Гибкая. Сильное влияние экономистов	Значительная	
Филиппины	Законодательный орган, профессионалы, фондовая биржа	Похожая на США	Основная	
Тайвань	Законодательный орган	*	Традиционно незначительная, но возрастающая	
* Об этих странах данных по данному параметру не приводятся
	
Задача аудитора – дать  профессиональное аудиторское заключение (auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля,  также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу финансовых отчетов компании. 
Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами, выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами. Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС обеспечить  квалификацию аудиторов,  которые, по меньшей мере, должны иметь высшее образование. 
Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет  экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет» [2, с. 10]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а  также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко  налаженная система бухгалтерского  учета. Данные бухгалтерского  учета используются для  оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для  составления экономических прогнозов и текущих планов и,  наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.  
Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою очередь определяется организационными формами учета, применением технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.
В соответствии с Законом РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 24.06.2002 г. и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в  республике, Национальная Комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по  организации бухгалтерского учета в Республике.
В настоящее время проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета.
Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и была возложена на Департамент методологии, организации и контроля бухгалтерского учета и отчетности  Министерства финансов Республики Казахстан, перед которым стала дилемма:  срочно изобретать свои методики или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного бухгалтерского учета постепенным, напоминающим  ежегодный текущий ремонт путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.
Департамент выбрал «второй путь, и с этим трудно не согласиться», как  пишет В.К. Радостовец [4, с. 55]. Первый путь действительно нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют рыночные отношения. Приведение  казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику.
Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента проводили с участием фирм «Дэлойт энд Туш» и «Прайс Уотерхаус». С целью глубокого изучения  международного опыта, ведущие специалисты Департамента и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г. прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др.)
Несомненно, что деятельность в сфере материального производства государственных и негосударственных структур была бы  успешной, если бы они функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых принципов коммерциализации и  предпринимательства. В действительности же такого равенства нет,  что подтверждается продолжающейся практикой нарушений и  финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
В Казахстане аудиторская деятельность делает пока свои первые шаги.  История становления и развития аудита здесь охватывает немногим более шести лет. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Казахской ССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 году решением правительства были организованы первая аудиторская фирма «Хозрасчетный аудиторский центр» и ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере  реконструкция мировой аудиторской  практики позволили в 1992 году  преобразовать хозрасчетный центр в крупную независимую акционерную компанию «Казахстанаудит».
Сейчас в состав акционерной компании входят около 40 дочерних аудиторских фирм и филиалов. Фирмами компании «Казахстанаудит» накоплен определенный опыт в проведении аудита, в портфеле заказов на услуги – широкий и постоянный круг клиентуры [7, с. 153].
В настоящее время акционерная компания «Казахстанаудит» является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно способствует формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором  проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана [7, с. 154].
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, малых предприятий, акционерных межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, коллегий, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков.
В коммерческую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и предпринимателей нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Республики Казахстан, регламентирующих работу их хозяйствующих субъектов (предприятий). Кроме того, неотработанность законодательного механизма зачастую, в свою очередь, не гарантирует уверенность собственника в начатом деле.
Между тем движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к законам, их строгое соблюдение. Поэтому на данном переломном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений,  предусмотренных законами. Отсутствие бухгалтерского учета или его  неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов,  развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.
Все это вызвало необходимость организации новой формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной опекой,  консультированием, экспертизой, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказывающих в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на данных предприятиях. Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной его предпосылкой является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и аудиторов в защите имущественных интересов собственника и государства в обеспечении учета и отчетности.
Независимый аудитор определяет достоверность отчетов предприятий, соблюдения действующего законодательства и составляет аудиторское заключение. 
В Казахстане аудиторская деятельность введена на основе Закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года № 304-1  положения о квалификационной комиссии при Министерстве финансов Республики Казахстан по аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Во всех развитых странах, а также и в нашей республике желающим получить образование по аудиту предстоят долгие годы учебы и практики для глубокого постижения этой сферы деятельности. Представители Палаты аудиторов Казахстана, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяет их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности в этой сфере. 
Необходимость введения аудита в Казахстане возникла в связи с разгосударствлением и приватизацией структуры управления народным хозяйством; образованием новых форм хозяйствующих субъектов, оценкой кредитных инвестиций  и недвижимого имущества; оценкой экспортно-импортного торгового оборота; анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятий и достоверности бухгалтерской отчетности; получении объективной информации в случаях конфликтов между администрацией предприятия и трудовым коллективом по финансовым вопросам и т.д.
В Законе «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» от 30 ноября 2000 года № 109-II основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона,  применяемых в соответствии с ним нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также из международных договоров Республики Казахстан.
Эти обстоятельства в условиях становления и развития рыночной экономики могут вызвать у хозяйствующих субъектов необходимость в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это систематизированный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию (стандарту) и предоставляющий результат  заинтересованным юридическим лицам. Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных финансовых и хозяйственных решений.
Следует отметить, что в последние 2-3 года в аудиторских фирмах значительно возрос объем оказания сопутствующих услуг и консультаций, что разрешено законодательством Республики Казахстан.
Палата аудиторов провела большую работу по подготовке и вступлению в международную Федерацию бухгалтеров (IFAC) – самую авторитетную в мире бухгалтерскую и аудиторскую организацию,  объединяющую более ста ведущих стран. Работа Палаты аудиторов, института профессиональных бухгалтеров и аудиторов, квалификационной комиссии по обучению бухгалтеров и аудиторов, их сертификации и аттестации получила высокую оценку головных объединений бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в этой профессии стран, как Шотландия, Чехия, Польша, Канада и их письменными рекомендациями и отзывами [8, с. 230].
На ежегодной конференции Международной Федерации бухгалтеров и аудиторов – IFAC –2000 в г. Эдинбурге, Шотландия, в числе 2000 года первой среди стран СНГ  Палата аудиторов Республики Казахстан официально принята  полноправным, действительным членом этой  организации, что означает автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного. 
Департамент  методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан вел работу, направленную на решение задач, предусмотренных Программой развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита на 1998-2000 гг. На это были направлены работы палаты аудиторов Республики Казахстан, преподавателей высших учетных заведений страны. Сейчас, на данный момент все поставленные перед аудиторами задачи по Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита выполнены в полном объеме. Аудит развивается в РК с большой скоростью  в связи с переходом к МСБУ, что способствует в конечном итоге развитию и прогрессу экономики в нашей республике.

1.2 Особенности учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК»

Учетная политика ТОО «НПФ «ДАНК» разработана на основании:
1.	Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1;
2.	Казахстанских стандартов бухгалтерского учета
3.	Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г. №372;
4.	Методических рекомендаций по ведению учета. Бухгалтерский учёт основных средств ТОО «НПФ «ДАНК» обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс),  СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные средства” и Типовым планом счетов. ТОО «НПФ «ДАНК», являясь налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО «НПФ «ДАНК» грамотно, последовательно и детально проводится анализ имущественного положения предприятия, анализ эффективности использования основных средств и их технического состояния; исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение этого показателя.
Общая характеристика  ТОО «НПФ «ДАНК» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава и учредительного договора [13, с. 8].
Основными видами деятельности ТОО «НПФ «ДАНК» являются:
•	производство геолого-геофизических исследований при изучении земных недр;
•	разработка, добыча и эксплуатация месторождений полезных ископаемых, осуществление различных нефтяных операций;
•	разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную и другие отрасли экономики;
•	консалтинг, инжиниринг, маркетинг в геологической, нефтяной и другой отраслях экономики;
•	разработка, производство и реализация, экспорт и импорт научно-технической продукции, аппаратуры, оборудования и т.д.;
•	оказание услуг по обработке и интерпретации геолого-геофизической информации, ремонту автотранспортной техники, узлов и агрегатов, транспортировке грузов, бурению скважин;
•	внешнеэкономическая деятельность;
•	торгово-закупочная деятельность в экспортно-импортных и бартерных операциях. 
1. Задачи бухгалтерского учета:
•	Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.
•	Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
•	Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
2. Организация бухгалтерского учета ТОО «НПФ «ДАНК» организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
3. Организация документооборота. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно "Положению о делопроизводстве"  в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.2000 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО «НПФ «ДАНК» обеспечивает полноту отражения деятельности предприятия.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1999 г., со сроком введения с 1.01.2000 года.
В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:
•	платежные поручения;
•	выписки банка;
•	расходные и приходные кассовые ордера;
•	договоры поставки.
Генеральный директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.
Общие положения учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК».
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1;. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
 В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету. "О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г. №372; ТОО «НПФ «ДАНК» перешло на счета Генерального плана:
а) в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;
б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе учетных данных после составления финансовой отчетности путем отражения сальдо на счетах Генерального плана счетов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001г., в бухгалтерском учете применяется метод начислений.
Основные положения учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК».
Бухгалтерский баланс ТОО «НПФ «ДАНК» соответствует всем требованиям СБУ № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах". 
По состоянию на 1 января 2006 года долгосрочные активы ТОО состоят из основных средств: производственное здание с балансовой стоимостью 1 500 тыс. тенге, административное здание с балансовой стоимостью 500 тыс. тенге,  компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой стоимостью 342 тыс. тенге, легковые автомобили общей балансовой стоимостью 876 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 582 тыс. тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 231 тыс. тенге.
Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года ТОО не имеет. Расходы будущих периодов по состоянию на 1 января 2006 года ТОО имеет в сумме 75 тыс. тенге. Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2006 года, который составляет 12 560 тыс. тенге, что соответствует Уставу  предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. 
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств" ТОО «НПФ «ДАНК» имеет расчетные счета в АЛЬЯНС банке, операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах:
441 «Наличность на расчетном счете», 
431-1 «Наличность на валютном счете внутри страны в долларах»,
431-2 «Наличность на валютном счете внутри страны в тенге», 
451 «Наличность в кассе в национальной валюте» ,
452-1 «Наличность в кассе в долларах» 
452-2 «Наличность в кассе в рублях». 
Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «НПФ «ДАНК» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым – по приказу генерального директора предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом. 
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
-	сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
-	существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
-	происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
-	оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется сч. 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)". Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами. 
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е. методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821.  По истечении двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия оплаты  она списывается за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. 
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование", 124 "Транспортные средства", 125 «Прочие основные средства».
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается  цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату). 
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект, делается запись: 
Д-т 122-125 К-т 441-432.
На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за объекты основных средств дается проводка:
Д-т 331 К-т 671, 
и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).
Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения генерального директора ТОО «НПФ «ДАНК» по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая проводка: 
Д-т 842 "Расходы по реализации" К-т 122-125.
На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств делается следующая бухгалтерская запись: 
Д-т 131-134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается генеральным директором компании. На балансовую стоимость списанного объекта основных средств делается запись: 
Д-т 842 "Расходы по реализации основных средств" К-т 122-125,
и на сумму накопленного износа:
Д-т 131, 132-134 К-т 122-125.
На стоимость полученных от ликвидации отдельных деталей и частей:   Д-т 205 "Запасные части" К-т 722 "Доход от реализации основных средств".
В конце года отражаются результаты от ликвидации (списания основных средств):
Списание суммы убытков Д-т 571 К-т 842;
Списание суммы доходов Д-т 722 К-т 571.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. 
На счетах 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ машин, оборудования и передаточных устройств", 133 "Износ транспортных средств", 134 "Износ - прочие" отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал" на сч. 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств.
При выполнении ремонта основных средств ТОО «НПФ «ДАНК» руководствуется следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену вышедших из строя мелких деталей. Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключается договор и составляется смета. По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту списывается на счета расходов производства.
Оценка готовой продукции согласно СБУ № 7 "Учет товарно-материальных запасов" производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции определяется на договорной основе. 
В части учета товарно-материальных запасов ТОО «НПФ «ДАНК» основополагающим является: 
Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 20 "Материалы" На счетах 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку".
Поступление и оприходование на склад материальных запасов:
Д-т 201-206 К-т 671, 642, на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан: Д-т 331 (НДС к возмещению) К-т 671 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан. На импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне, ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры.
Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно-материальные запасы - это активы в виде:
1) запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;
2) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
3) товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании. 
Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.
Для учета товаров приобретенных применяется сч. 222 "Товары приобретенные". При поступлении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных, инвойсов и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад.
В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом генерального директора компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: 
Д-т 201, 222 К-т 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности". Недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 201, 222. При выявлении конкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.
Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 901 К-т 201-206, фактическая себестоимость ТМЗ, потребленных на общие и административные расходы, списывается Д-т 821 "Общие и административные расходы" К-т  201-206. Списание материалов вспомогательного производства производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 921 К-т 201-206.
При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.
Учет затрат на исследования осуществляется по показанному методу с использованием элементов нормативного метода в части списания материалов и оплаты труда. С этой целью утверждены нормы на каждое наименование изготавливаемой продукции и расценки по оплате труда за каждую технологическую операцию (составляется калькуляция). Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение услуг, работ) включаются в стоимость используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств и другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как производственная себестоимость продукции, счета 902-904.
Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы (сч. 821), связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.
Отпуск продукции собственного производства (выбытие, безвозмездная передача, бартер) отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров. Расходы по реализации продукции учитываются на сч. 811.
Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным президентом компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.
Затраты учитываются по установленной номенклатуре расходов основного производства (приложение № 2). Свод затрат на производство осуществляется на счетах подраздела 90 "Основное производство". Аналитический учет по видам продукции ведется в карточке счета.
Финансовых инвестиций ТОО не имеет.
Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО «НПФ «ДАНК» имеет валютные счета в АЛЬЯНС  банке. Отражение операций в национальном эквиваленте - тенге и отражается на сч. 431-1 (доллары), на сч. 431-2 (рубли). Курсовые разницы  по покупке и продаже валюты отражаются на сч. 411 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со сч. 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.
Временные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и доходы по бухгалтерскому учету относятся к одному отчетному периоду, а по налоговому учету  включаются в облагаемый доход и вычеты в другом отчетном периоде (амортизация и ремонт основных средств, амортизация нематериальных активов, сомнительные долги). Временные разницы в будущем исчезают и отражаются в учете и отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по сч. 632 "Отсроченный подоходный налог".
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: 
Д-т 851 К-т 631.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Учет заработной платы
Для учета заработной платы в ТОО «НПФ «ДАНК» используется сч. 681 в корреспонденции со сч. 902 - по основному производству, 821 - по общему и административному персоналу, 811 - по оплате работникам, занятым реализацией товар.
На предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:
•	сдельная;
•	повременная;
•	сдельно-премиальная;
•	повременно-премиальная;
•	оплата на основе контрактов;
•	оплата на основании разовых трудовых договоров.
Премирование работников производится на основании «Положения о премировании работников ТОО «НПФ «ДАНК», утвержденного генеральным директором. По итогам работы за год начисляется годовая премия на основании «Положения о премировании работников по результатам работы за год», утвержденного генеральным директором  компании. 

1.3 Технико-экономическая характеристика ТОО НПФ «ДАНК»

Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Научно-производственная фирма «ДАНК».
ТОО «НПФ «ДАНК» расположено по адресу: город Алматы, ул. Муканова, 211.
Товарищество с ограниченной ответственностью «Научно-производственная фирма «ДАНК» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса Республики Казахстан, Указа Президента, имеющего силу Закона «О регистрации юридических лиц» от 17 апреля 1995 г. с изменениями и дополнениями, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 г. с изменениями и дополнениями, а также других нормативных правовых актов Республики Казахстан [13, с. 10].
У данного предприятия имеется Устав, Учетная политика, Баланс, печать, Свидетельство о государственной регистрации.
Имущество ТОО НПФ «ДАНК» составляют основные фонды, оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражена в самостоятельном балансе Товарищества.
Источниками формирования имущества Товарищества являются: 
•	вклады участников в Уставный капитал;
•	доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности товарищества;
•	иные источники, не запрещенные законом.
Целью создания и деятельности ТОО «НПФ «ДАНК» является производство геолого-геофизических работ, разработка, добыча, эксплуатация месторождений полезных ископаемых, осуществление различных нефтяных операций других видов хозяйственной деятельности на конкурентной и экстерриториальной основе на экономически выгодных принципах для извлечения прибыли и ее распределения. 
По роду выполняемых работ предприятие осуществляет:
•	производство геолого-геофизических исследований при изучении земных недр;
•	разработка, добыча и эксплуатация месторождений полезных ископаемых, осуществление различных нефтяных операций;
•	разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную и другие отрасли экономики;
•	консалтинг, инжиниринг, маркетинг в геологической, нефтяной и другой отраслях экономики;
•	разработка, производство и реализация, экспорт и импорт научно-технической продукции, аппаратуры, оборудования и т.д.;
•	оказание услуг по обработке и интерпретации геолого-геофизической информации, ремонту автотранспортной техники, узлов и агрегатов, транспортировке грузов, бурению скважин;
•	внешнеэкономическая деятельность;
•	торгово-закупочная деятельность в экспортно-импортных и бартерных операциях.    
Технико-экономические показатели являются важными показателями в деятельности каждого предприятия. 
Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «НПФ «ДАНК» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
1.	Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1;
2.	Стандартами бухгалтерского учета, утвержденными постановлениями Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету №3, 4, 5 соответственно 13, 14 ,15 ноября 1996 года;
3.	Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г. №372;
4.	Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;
5.	Рабочим планом счетов ТОО «НПФ «ДАНК», построенным на основе и принципах Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов;
6.	Нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
7.	Учетной политикой компании;
8.	Описанием рабочих заданий (должностных обязанностей) по участкам выполнения работ.
Бухгалтерский учет и налогообложение построены по принципу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения.
Финансовая отчетность ТОО построена по принципам понятности, значимости, достоверности, завершенности, сопоставимости.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке:
1.	первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются:
1.1.	договоры (контракты), соглашения, приказы, квитанции по установленным формам и т.п., которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Казахстан и договоренности сторон, и внутренними инструкциями компании;
1.2.	на основании первичных документов фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания инициативных документов, указанных выше;
1.3.	данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в автоматизированных формах учета на машинах носителях;
1.4.	все записи должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в системе бухгалтерского учета.  
2.	На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно, но не только для счетных, но и для других работников компании. 
Контролируется соблюдение графика документооборота главным бухгалтером и директором предприятия.
В соответствии приказом Министерства финансов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной [14, с. 31]. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение ТОО, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан. Срок хранения бухгалтерских записей и документов ТОО «НПФ «ДАНК» определен в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с учетом требований законодательства.
Порядок и формы ведения аналитического учета товарно-материальных запасов и хозяйственных операций устанавливаются директором ТОО «НПФ «ДАНК» и могут изменяться в течение отчетного периода. Отчетным периодом для готовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
На ТОО «НПФ «ДАНК» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, утвержденная Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.
Основные средства предприятия обеспечивают его функционирование и получение результата от производства того или иного вида продукции. Финансовым результатом деятельности предприятия может быть как прибыль, так и убыток. Прибыль как известно является положительным и желаемым финансовым результатом предприятия.
В таблице 2 представлены основные показатели работы предприятия за  2003-2005 годы. 
Таблица 2. Основные показатели деятельности типографии за 2003-2005г.
тыс. тенге
Показатели	Отчет за 2003 год	Отчет за 2004 год	Отчет за 2005 год	
Объем реализованной товарной продукции в действующих ценах	
1201,6	
1458,5	
1543,1	
Балансовая прибыль в действующих ценах	596,2	905,5	1019,1	
Численность персонала всего	48	44	43	
В т. ч. промышленно-производственный персонал	
45	
41	
40	
из них рабочих	42	37	36	
Выработка на 1 работающего	2473	3278	3580	
Среднемесячная зарплата 1 работающего	7541	10993	12047	
Себестоимость реализованной продукции	1142,4	1368,0	1441,0	
Данные ТОО «НПФ «ДАНК».
Как видно из таблицы финансовым результатом деятельности анализируемого предприятия является прибыль.
В целом, проводя анализ работы, ТОО «НПФ «ДАНК»  за ряд лет сложно ориентироваться на показатели в стоимостной форме, т.к. они показывают определенный рост, в то время как натуральные показатели отражающие результаты работы неуклонно снижаются. В этой связи попробуем проанализировать соотношение изменения выработки на одного работающего, среднесписочной численности работающих и средней заработной платы.   
Данные о численности промышленно-производственного персонала свидетельствуют о его сокращении с 48 человек в 2003 году до 43 человек в 2005 году,  по данным 2004 года численность работающих составила 44 человек, т.е. налицо медленное снижение темпов роста численности персонала.
В соответствии с целью и основными направлениями деятельности ТОО «НПФ «ДАНК»:
-	обеспечивает всемерное повышение производительности труда, эффективности работы рабочих мест; на основе рыночной экономики внедряет передовые методы организации это разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную и другие отрасли экономики;, концентрирует и специализирует производство, максимально использует внутренние резервы, систематически снижает себестоимость продукции;
-	обеспечивает выполнение финансовых обязательств перед государством, эффективное использование собственных средств и кредитов банка, всемерно укрепляет трудовую, финансовую и расчетную дисциплину;
-	осуществляет оперативный, статистический и бухгалтерский учет, составляет статистическую и бухгалтерскую отчетность и представляет их в установленные сроки по утвержденным формам в органы госстатистики;
-	отчитывается о работе перед трудовым коллективом;
Для проведения расчетных операций ТОО «НПФ «ДАНК» имеет:
-	расчетный счет для осуществления операций, связанных с централизацией отраслевых производственно-хозяйственных функций;
-	ссудные счета по представляемым кредитам банка.
Все расчетные операции осуществляются ТОО «НПФ «ДАНК» в установленном порядке. Денежно-расчетные документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.
Генеральный директор:
-	решает все вопросы деятельности предприятия в соответствии с его компетенцией, определяемой  Уставом и контрактом с ним;
-	заключает договора, в том числе трудовые, открывает в учреждениях банков расчетный и иные счета;
-	утверждает структуру и штаты;
-	издает приказы и распоряжения, обязательные для всех работников;
Имущество ТОО «НПФ «ДАНК» составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.
ТОО «НПФ «ДАНК» в установленном порядке уплачивает налоги и другие платежи.
ТОО «НПФ «ДАНК» определяет формы и системы оплаты труда работников, разрабатывает и утверждает порядок премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих, а также устанавливает условия и порядок предоставления дополнительных льгот своим работникам.
Прибыль, остающаяся у ТОО «НПФ «ДАНК» после уплаты налогов и других платежей (чистая прибыль) не подлежит изъятию и распределяется им в порядке, установленном действующим законодательством.
Изъятие у ТОО «НПФ «ДАНК» его основных фондов, оборотных средств и иного имущества допускается только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение договорных обязательств, причинение ущерба юридическим и физическим лицам, нарушение кредитно-расчетной дисциплины ТОО «НПФ «ДАНК» несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Ликвидация предприятия производится в порядке, предусмотренном действующим законодательством, ликвидационной комиссией по решению создавшего его органа, а в случае банкротства – арбитражным судом.
Режим работы ТОО «НПФ «ДАНК» определяется действующим трудовым законодательством Республики Казахстан. 

2. Учет основных средств ТОО «НПФ «ДАНК» 

2.1 Организация синтетического учета основных средств

Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения переда-
 точных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка
 животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).
Признание объектов основных средств означает принятие их к бухгалтерскому учёту для включения в бухгалтерский баланс. Для признания материальных активов объектами основных средств, необходимо выполнение одновременно двух условий: во-первых - наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды, и во-вторых - надёжность оценки фактической стоимости актива.
Согласно стандарту №6 “Учёт основных средств”, существуют различные     методы оценок объектов основных средств, поступивших на предприятие:
- первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;
- текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату;
- балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость                 основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой  актив отражается в учёте и отчётности;
- стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами;
- ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
При признании объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.
Существуют две альтернативные модели учёта основных средств после
признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости - основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учётом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Вторая  модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев является их рыночная стоимость, определяемая профессиональными оценщиками.
Поступление основных средств оформляют “Актом приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС-1), в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации). А также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии.
В соответствии с законодательством основные средства отражаются в                  учёте по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации). Записи по оприходованию основных средств делают в “Ведомости учёта основных средств и начисленного износа”, которая   позволяет отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются 	в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств” (ф. № ОС- 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в  специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.
В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: “Поступило в текущем месяце”, “Выбыло в текущем месяце”, “Внутреннее перемещение”, “В ремонте”, “В запасе”, “На консервации”, “Основные средства, сданные в аренду”, “Долгосрочно арендуемые основные средства”, “Арендованные основные средства” и т.д.
В течение месяца в эти разделы помещают соответствующие карточки. В конце месяца карточки из первых трёх разделов после сверки с оборотами, учтёнными в подразделе 12 “Основные средства”, помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объектов из ремонта или из аренды, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. I	карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел “Архив” картотеки.
Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в “Карточках учёта движения основных  средств” (ф. №ОС-12), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках.
Для свода оборотов и остатков по подразделу 12 “Основные средства” субсчёта 2 “Долгосрочно арендованные основные средства” применяют
“Карточку учёта долгосрочно арендуемых основных средств” (ф. №ОС-12 “а”).
Все основные фонды, закреплённые за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) предприятий, заносят в “Инвентарные списки основных средств” (ф. №ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц (по месту их нахождения, эксплуатации).
По месту нахождения (эксплуатации) учёт основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.
На объекты основных средств, приобретённые в порядке приватизации государственного имущества, комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя предприятия, должна оформлять акт приёмки-передачи (перемещения) основных средств, на основании которого бухгалтерия обязана выписывать инвентарные карточки учёта основных средств, и внести соответствующие записи в опись инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).
На основании договора купли-продажи государственного имущества и акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств, приобретённые объекты зачисляют в состав основных средств.
Основные средства в Типововом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учитывают в подразделе 12 “Основные средства”, в который входят следующие счета: 121 “Земля”; 122 “Здания  и сооружения”; 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”; 124 “Транспортные средства”; 125 “Прочие”.  
Для долгосрочно арендуемых основных средств нужно открыть субсчёт 2 в подразделе счетов 12 “Основные средства”, например:
122-2 “Долгосрочно арендованные здания и сооружения”;
123-2 “Долгосрочно арендованные машины и оборудование, передаточные устройства”;
124-2 “Долгосрочно арендованные транспортные средства”.
Рассмотрим оформление различных операций по поступлению основных  средств на предприятие.
При поступлении основных средств для вклада в уставный капитал в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- на сумму объявленного уставного капитала - Д-т 511 “Неоплаченный капитал” К-т 503 “Вклады и паи”
- поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал -	Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные срсдства”., 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал”.
При получении основных средств, бывших в эксплуатации, для формирования уставного капитала делается следующая корреспонденция счетов -  Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал” - на остаточную стоимость основных средств;
- принимается ранее начисленный износ по основным средствам - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т счетов 131 “Износ зданий и сооружений”, 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”, 133 “Износ транспортных средств”, 134 “Износ прочих основных средств”.
В случае получения основных средств безвозмездно делаются следующие записи - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.
Получение основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти отражается в бухгалтерском учёте такими корреспонденциями - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 726 “Субсидии исполнительных органов власти”.
Операции по приобретению основных средств оформляются следующими записями:
- на первоначальную стоимость основных средств - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”,      124  “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 671 “Счета к оплате”;
-НДС по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”  К-т 671 “Счета к оплате”;
- оплата поставщику за основные средства - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к  возмещению”.
При приобретении основных средств с предварительной оплатой в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- перечисляется стоимость основных средств, включая НДС - Д-т 351 “Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”; 
- приобретены основные средства - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- начислен НДС по принятому к оплате по счёту-фактуре - Д-т
331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”;
В методических рекомендациях к СБУ № 6 “Учёт основных средств” и Международном стандарте финансовой отчетности № 16 “Основные средства” на примере различных видов основных средств рассмотрено, какие затраты                 включаются в первоначальную стоимость объекта:
- в первоначальную стоимость приобретённого оборудования включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во
время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведённого в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);
- в первоначальную стоимость приобретённых готовых зданий и сооружений включается цена приобретения по счёту, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;
- при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д..
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
-	при внесении учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями; 
-	при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении за плату - по сумме фактических затрат; 
-	при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно экспертным путём или по данным акта приёмки-передачи.
Стоимость основных средств, приобретённых в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств. Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
При определении недостатков учета основных средств на предприятии хотелось бы сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Основные средства поступают в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов (после полной оплаты договорной стоимости); вкладов в уставный капитал и др. Поступление основных средств оформляют следующими документами.
Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен, в соответствии с существующим законодательством, оформляться в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -отделу (цеху)-сдатчику.
При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у субъекта сдающего (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен ниже.
Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод насаждений в группу «Насаждения в эксплуатации» (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют Актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, который составляет комиссия. Акт, после утверждения, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. Оприходование полезащитных лесных полос производят по Акту приема в эксплуатацию защитных лесонасаждений, который используют также для оформления законченных работ по закладке защитных лесонасаждений и передачи их в эксплуатацию после смыкания крон у деревьев (в возрасте не менее 5 лет).
Перевод молодняка животных в основное стадо оформляют Актом на перевод животных из группы в группу, который составляет заведующий фермой в день перевода животных в основное стадо. Если в основное стадо переводят крупный рогатый скот, свиноматок, кобыл, жеребцов, то в Акт записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса, масти и других признаков. Молодняк коз, овец и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных, переведенных в основное стадо (порода, пол).
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), форма № ОС-13, производит запись по оприходованию основных средств.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудован на прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам:
«Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив».
В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 12 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.
Для целей налогообложения субъекты могут организовать вторую картотеку учета основных средств, используя вторые экземпляры инвентарных карточек. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными налоговыми нормами амортизации (таблица 3)
Таблица 3 Предельные нормы амортизации основных средств

№ группы
	Наименование имущества	Предельная норма амортизации (в %)	
1.
	Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
	30
	
2.
	Трубопроводы; нефтепроводы; оборудование, машины и механизмы, используемые для добычи и переработки полезных ископаемых	25
	
3.
	Автотракторная техника для использования на дорогах; специальные инструменты; инвентарь и принадлежности	20
	
4.
	Легковые автомобили; такси; подвижной состав автомобильного транспорта: автобусы, специальные автомобили и автоприцепы. Машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства; кузнечно-прессовое оборудование; строительное оборудование; сельскохозяйственные машины и оборудование. Мебель для офиса	15
	
5.
	Амортизируемые активы, не включенные в другие группы
	10
	
6.

	Железнодорожные, морские и речные транспортные средства. Силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и связи	8

7.
	Здания, сооружения, строения
	7

Налогоплательщик вправе, по своему усмотрению, применять иные нормы амортизации, но не выше предельных.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в Карточках учета движения основных средств (ф. № ОС-12), в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
При компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогичной по форме машинограмме.
Все основные фонды, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.
В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

2.2 Особенности аналитического учета основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость, находящиеся в одном в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.
Инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6) заполняют на основе актов на поступление основных средств, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.
В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.
При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: "Основные средства в эксплуатации" (по классификационным группам:
"Здания", "Сооружения", "Передаточные устройства" и др.), а также "Поступило в текущем месяце", "Выбыло в текущем месяце", "Внутренние перемещения", "В ремонте", "В запасе", "Основные средства, сданные в аренду", "Основные средства, сданные в долгосрочную аренду", "Арендованные основные средства", "Архив".
В течение месяца карточки из разделов "Поступило" "Выбыло" и "Внутреннее перемещение" после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 12 "основные средства", помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточках учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 "основные средства". В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в т.ч. ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют "Отчетность о наличии и движении основных средств" (форма № 11).
Расходы, связанные с перемещением основных средств, относятся на издержки или на затраты по обслуживанию производства. Перемещение основных средств отражается лишь в аналитическом учете путем перестановки инвентарных карточек в картотеке, отметок и записей в инвентарных списках. В синтетическом учете эта операция не отражается.
Основанием для внесения изменений в учете служит "Накладная на внутреннее перемещение основных средств" (ф. №ОС-2). В том случае, когда перемещение основных средств связано с их демонтажем, разборкой фундамента, т.е. с капитальными работами, это должно рассматриваться как переоборудование и оформляться сначала "Актом на ликвидацию основных средств" (форма № ОС-4), а после монтажа и установки перемещаемого объекта на новом месте - актом формы ОС-1.
Расходы по демонтажу отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета ликвидации основных средств. Расходы по установке и монтажу должны производиться за счет средств финансирования капитальных вложений с отражением этих операций по балансу основной деятельности и балансу капитальных вложений в порядке, предусмотренном для учета объектов капитальных вложений, передаваемых в эксплуатацию.
Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса, если иное не предусмотрено законодательными актами и уставом субъекта.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное значение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта (решению собрания учредителей или собрания уполномоченных) создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Госавтоинспекции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании  с  баланса  отдельных  видов  основных  средств  включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников,  инженеров-теплотехников,  инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и других специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов;
-	возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку;
-	составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта;
тракторы, автомобили, самоходные машины -лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения нормативного срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-3). Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицо на то уполномоченное. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4). Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате, списания автотранспортной техники.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полу прицепа)».
В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут; быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении субъекта.
Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом (ф. № ОС-1), который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).
Перемещение основных средств внутри субъекта (из цеха в цех) оформляют Актом (ф. № ОС-1). На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».
При передаче в установленном порядке объектов социальной сферы кооперативам собственников квартир другим организациям составляется следующая корреспонденция счетов.
Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета или машинограмму, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства».
Выбытие основных средств можно разделить по причинному признаку на следующие отдельные группы: реализация излишних и неиспользуемых объектов, безвозмездная передача основных средств по решениям вышестоящих организаций, передача-продажа основных средств в связи с ветхостью и износом, по причине стихийного бедствия, списание законченных капитальных работ по арендованным основным средствам.
Кроме того, списание отдельных объектов основных средств оформляется при их перемещении, связанном с частичным или полным демонтажем данного объекта, разборкой его отдельных частей, фундамента и т.п.
Реализация основных средств другим государственным предприятиям и организациям производится с оплатой стоимости реализуемых основных средств по действующим прейскурантным ценам, за исключением суммы износа, начисленной за время их эксплуатации.
Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя (решению собрания учредителей или собрания уполномоченных) создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Госавтоинспекции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов:
- инженеров - механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников, инженеров-теплотехников и других специалистов.
Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов;
-	возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; 
-	составляют "Акты на списание основных средств" (форма № ОС-3). Комиссия обязана при составлении "Актов на списание основных средств" использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.
Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта;
- тракторы, автомобили - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения нормативного срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.
Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют "Актом о ликвидации основных средств" (ф. № ОС-3). "Акт о ликвидации основных средств" составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем, или лицо на то уполномоченное. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в "Акте на списание основных средств" (ф. № ОС-3) по разделу "Расчет результатов списания объекта".
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется "Актом на списание автотранспортных средств" (ф. № ОС-4). "Акт на списание автотранспортных средств" составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем. Или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля" (прицепа, полуприцепа).
В "Актах на списание автотранспортных средств" дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к "Актам на списание автотранспортных средств" прилагают документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель. Только после их утверждения приступают к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.
На основании "Актов на ликвидацию основных средств" (ф. № ОС-3) делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек (типовая межведомственная форма № ОС-10).
В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожения, сжигания и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.
Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении.
Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют "Актом приемки- передачи основных средств" (ф. № ОС-1). На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках (ф. № ОС-6). При внутриприходном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
Оформленные "Акты о ликвидации основных средств" поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета или машинограмму, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".
Организация сводного учета основных средств ведется в "Карточках учета движения основных средств" (ф. № ОС-12) и "Карточках учета арендованных, долгосрочно арендуемых основных средств (ф. № ОС - 12а).
Эти карточки заполняются на основании данных первичных документов, обобщенных в накопительных ведомостей по Дт и Кт счетов подраздела 12 "Основные средства" и в инвентарных карточках.

2.3 Компьютерные технологии учета основных средств

Компьютеры широко используются бухгалтерами для регистрации, обработки и хранения информации. Кроме того, использование компьютеров позволяет собирать и предоставлять информацию бухгалтерского учета аналитикам быстрее, чем при  использовании обычных средств. И, что более важно, компьютеры позволяют бухгалтерам классифицировать и суммировать данные различными способами. Таким образом, компьютеры помогают бухгалтерам преподносить информацию в соответствии с потребностями лиц, принимающих решения.
Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия считается актуальным и необходимым. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
В связи с этим необходимо переходить на своевременную компьютерную технику, использовать унифицированные формы документов, уточнять квалифицированный персонал по подготовке и обработки кадровой и бухгалтерской документации.
Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений. Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Это такие принципы как: объективность отражения процессов производства, распределения и потребления, обращения, использование трудовых, природных, финансовых и материальных ресурсов; выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; единство информации, поступающей из различных источников (оперативного, статистического и бухгалтерского учета), и плановых данных, устранения дублирования в первичной информации; возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования; оперативность информации, обеспечивающая применением новейших средств связи, всесторонняя разработка первичной информации на персональных компьютерах с выведением на их основе необходимых производственных показателей; разработка программ использования и анализа первичной информации для управления и планирования. Аудит располагает свидетельствами, полученные из различных источников. Имея четкое понятие о технологии таких способов проверки, как экспертиза, наблюдение, независимые тесты на соответствие, инспекция, запрос и подтверждение, аналитическая проверка и вычисления, аудитор на основе полученной информации делает обоснованное заключение о полноте учета доходов и расходов, определения прибыли. Аудитор сопоставляет выводы, сделанные в результате изучения имеющихся в распоряжении информации, полученной из различных источников. Основной информационной базой аудита являются бухгалтерская отчетность и учетные регистры.
На конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Являясь действительным членом Международной  федерации бухгалтеров IFAC, Палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран пост советского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.[28, с. 190]
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствование управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета и аудита. 
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.
На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты, учета и отчетности с организацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. 
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыта, она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уровню. 
Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятий, как во многих хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношениях приобрел особое значение. Он строится на основе общих принципов и положения, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Республике Казахстан, изданные в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкции рекомендации, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Из этого следует, что работники предприятия, и в первую очередь персонал бухгалтерии должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать ее, строго соблюдать положения, инструкции, другие нормативные акты регламентирующие деятельность ТОО, организацию бухгалтерского и налогового учета. Важное значение в деятельности предприятия осуществление поставленных перед ними задач. Организации бухгалтерского учета должна соответствовать учетной политике и другим учредительным документам, регламентирующим цель и задача деятельности предприятия. Исходя из этих обстоятельств ТОО ТОО НПФ «ДАНК», должно поставить перед собой задачу систематически разрабатывать и улучшать основные положения на требования рыночной экономики.   
В условиях формирование рынка и изучение структуры управления экономикой ТОО требует совершенства контрольно-ревизионного управления во «Внутренний аудит». Вместе с ним создание условий для повышение деловой квалификации ревизионного аппарата. Перед работниками ревизионной службы исходя из современных условий стоят более серьезные требования – это переквалификация их на внутренний аудит. Внутренний аудит необходим в подтверждение достоверности финансовой информации, ее качества используемые управленцами для принятия управленческих решений. В этой связи внутренний аудит является составной частью системы управления финансами. Поэтому достоверность информации постоянно нуждается в подтверждении внутренними независимыми аудиторами. [24, с315]
Внутриведомственный финансовый контроль и документальной ревизии на исследуемом предприятии осуществляется главным бухгалтером. Деятельность внутриведомственного контроля направляется на повышение эффективности продажи товаров, выявления и использование внутренних резервов, соблюдении режима экономии снижение себестоимости , повышения производительности труда, обеспечении борьбы с бесхозяйственностью, хищениями и злоупотреблениями на производственных участках исследуемого предприятия.

3. Принципы анализа и АУДИТ основных средств ТОО «НПФ «ДАНК»

3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».
Процесс потери физических характеристик объектов основных средств - это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия вешней среды.
Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств - это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.). Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Этот срок может пересматриваться предприятием с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и следовательно продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.
В соответствии с СБУ-6 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающего остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.
В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.
“Программа аудиторской проверки основных средств включает в себя следующее: проверка правильности отражения в  балансе  основных  средств;  проверка  наличия  и  сохранности  основных средств, проверка правильности оценки и произведённых переоценок основных средств; оформление и отражение в учёте операций по оприходованию (поступлению) основных средств; начисление и отражение в учёте износа основных средств; отражения в учёте операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учёте операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятия налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств”.
Ниже приведена программа аудиторской проверки использования основных средств (Таблица 4)

Таблица 4

Программа аудиторской проверки основных средств

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки	
1	2	3	4	
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга		
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера № 12 и № 10, раз-работочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы		
3.	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально ответственных   лиц, договора с материально ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки-передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) и др.		
4.	Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка учета движения основных средств (ОС-12), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а), инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации - ОС-13)		
5.	Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС-13 и др.		

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки	
1	2	3	4	
6.	Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др.		
7.	Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др., журналы-ордера № 1, 2,    3, 4, 5, 6, 7, 8, Главная книга.		
8.	Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер № 10, Главная книга.		
9.	Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.), приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета счета 686 «Прочие начисленные расходы» и данные затратных счетов 934 и 945 одноименного названия «Ремонт основных средств».		
10.	Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операций по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а).		
11.	Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств	ОС-1, (ХГ 3, ()С-4, ОС-6, договоры, результаты те-кущеи инвентаризации, журнал-ордер № 12, Главная книга		
12.	Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордера № 5 и № 8, Главная книга по счетам 331, 633		
13.	Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств	Аналитические расчеты		

Для того чтобы иметь общее представление об организации учёта основных средств на данном предприятии и определить вопросы, требующие при проверке особого внимания, аудитор   в начале выяснил следующее: познакомился с учётной политикой предприятия в части учёта основных средств в проверяемом отчётном периоде; выяснил, что последняя инвентаризация основных средств была произведена на 01.11.2004г., а переоценка основных средств не производилась с начала деятельности предприятия; убедился, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам; получил информацию (приказы, списки) о лицах, ответственных за сохранность основных средств и установил, что бухгалтерия обеспечена действующими нормативными  документами,  определяющими  правила  ведения  учёта  основных 	средств, образцами форм первичной документации по учёту основных средств.
Для проверки правильности отражения основных средств в балансе, аудитор установил соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 “Основные средства” и 131-134 подраздела 13 “Износ основных средств”, отражённых в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведённым в других учётных регистрах (журналы-ордера №12, 10; разработочные таблицы по расчёту сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учёта основных средств. Они совпали по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.
Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. 
Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ. 
Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.
Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод суммы чисел» (кумулятивный).
Аудиторская проверка на предприятии производилась независимой аудиторской компанией «Центраудит - Казахстан». Аудиторская проверка  в ТОО «НПФ «ДАНК» была начата с проверки учетной политики предприятия.  Аудиторы были ознакомлены  с составленной учетной политикой на предприятии.  Было проверено наличие учетной политики на предприятии и придерживание  данного предприятия всех  методов учета, отраженных в учетной политике. Кроме  ознакомления  аудитор  выборочно проверил правильность отражения в учетной политике  методов  отражения доходов. 
Одним из направлений в данном вопросе является  проверка проведения формирования  учетной политики, какие выбраны методы для учета и соблюдаются ли они. 
Аудитор при начале работы ознакомился с учетной политикой предприятия в области организации учета  основных средств в проверяемом году, его изменения происшедшие в этом году, выяснил дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты. Изучил последние материалы проверки, последние  результаты инвентаризации, убедился, что бухгалтерия ведет карточки  основных средств и инвентарные списки местонахождения основных средств. Таким образом, полученная информация позволила аудитору  иметь общее представление о данной организации. После чего аудитор проверил правильность отражения в  балансе  стоимость основных средств, для чего  составляется  остатки по основным средствам и сверяются с данными  баланса. Остатки в основном по синтетическим счетам 121 – 125 раздела 12 «Основные средства» и 131 – 134 подраздела 13 «Износ основных средств», отраженной в Главной книге, соответствие данных этих счетов данным произведенным в других  учетных регистрах (журнал – ордер №12, журнал – ордер №10.  Они совпадали  по всем позициям:  сальдо на начало года и конец года. 
Аудитор проверил правильность  начисления амортизации по основным средствам. На предприятии используется прямой метод списания амортизации основных средств. 
Так, ТОО «НПФ «ДАНК»  купило компьютер за 71250 тенге и рассчитывало использовать его три года, а затем продать за 50250 тенге. Ежегодная норма амортизации  определяется по формуле:
На = Пс – Ср / Т,                                                                                             (1)
Где На – норма амортизации;
Пс – первоначальная стоимость;
Ср – стоимость реализации;
Т – предполагаемый срок службы.
На = 71520- 50250 /3 = 7000 тенге.
Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ. 
В ходе аудита аудитором производилась выборочная проверка счета № 681 «Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда».  Производилась проверка по кредиту счета №681. На этом счете отражается: заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по тарифным ставкам, должностным окладам;
-	Выплаты стимулирующего характера (надбавки и доплаты за  профессиональное мастерство);
-	Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплата за условия труда, доплата за работу в ночное время, оплата за работу в праздничные дни и выходные, за сверхурочное время, за работу в районах экологического бедствия)
-	Оплата за неотработанное время (оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата дополнительно представляемых отпусков, выплата  выходного пособия и т. д.).
-	Начисленные суммы, выплачиваемы работникам за дни временной нетрудоспособности.
В ходе проведения аудита проверялись суммы по кредиту счета 681. На данном счете, согласно Генерального плана счетов отражаются суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работников.
Известно, облагаемой базой с 1.02.2003 года является фонд оплаты труда работников, т. е. с этой даты действует единый порядок начисления социального налога на оплату труда. 
При аудите и анализе оплаты труда аудитом установлены основные нарушения такие как несвоевременное перечисление причитающихся платежей в бюджет. Так по итогам 2004 года задолженность  в пенсионные фонды составила  12569,0 тыс. Тенге. Имеется задолженность и при перечислении подоходного налога с физических лиц. Задолженность равна 2592,0 тыс тенге. Вместе с тем предприятие по заключению аудитора  не имеет нарушений в порядке исчисления  оплаты труда.
Также был проведен аудит доходов и расходов предприятия. По всем показателям зафиксированы темпы роста предприятия. 

3.2 Анализ эффективности основных средств

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию ,а не только отчетную.
Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы ,так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.
Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, снижению себестоимости продукции, экономии капитальных вложений.
Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение прибыли за счет эффективности использования основных средств.
Рассчитаем показатель фондоотдачи по формуле (2), который относится к числу обобщающих показателей  основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Для этого нам понадобится величина объёма производства и реализации продукции: на данном предприятии в 2003 году она была равна 14045,000 тыс. тенге, в 2004 году – 13600,000 в 2005 году – 14100,000. Учитывая, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2003 году равна 1699000 тыс. тенге, получим.
Фо(99) = 14045,000/1699,000 = 8,27                                                                   (2)
Это означает, что на одно тенге основных фондов приходится произведённой продукции 8,27 тыс. тенге.  
Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что в 2004 году фондоотдача равнялась 10,64; и в 2005 году – 10,47. Это показывает, что в 2004 году на одно тенге основных фондов количество произведённой продукции увеличилось на 2,37 тыс. тенге по сравнению с 2003 годом, а в 2005 году количество произведённой продукции на одно тенге основных фондов уменьшилось незначительно по сравнению с 2004 годом – на 0,17 тыс. тенге. Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии сначала уменьшилась (в 2004 году), а потом увеличилась.
Следующие обобщающие показатели – фондоёмкость, фондовооружённость и производительность труда. Рассчитанные величины занесём в таблицу 5.

Таблица 5. Фондоёмкость, фондовооружённость и производительность труда
Показатели	2003	2004	2005	Отклонения	
				2004 к 2003	2005 к 2004	
Фондоёмкость	0,12	0,09	0,1	-0,03	0,01	
Фондовооружённость	11327	8518,9	8977,8	-2808,1	458,9	
Производительность	93633	90666,6	94000	-2966,4	3333,4	

Как видно из таблицы, фондоёмкость в 2003 году - 0,12. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одно тенге произведённой продукции, равна 0,12 тыс. тенге. В 2004 году эта величина сократилась на 0,03, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одно тенге произведённой продукции, уменьшилась на 3 тиын. И в 2006 году показатель фондоёмкости вновь увеличивается, что происходит за счёт введения в действие новых основных средств.
Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоёмкости оказывает показатель фондовооружённости труда, который в 2003 году был равен 11,327 тыс. тенге/чел. Отсюда видно, что на каждого работника предприятия приходится основных фондов на сумму 11,327 тыс. тенге. В 2004 году фондовооружённость снизилась до 8,518,9 тыс. тенге/чел, а в 2005 году увеличилась на 458,9 тыс. тенге/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащённости труда работающих. Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники предприятия были оснащены основными средствами в 2003 году. 
Как видно из таблицы, самая большая производительность труда была в 2005 году – 94000 тенге/чел, то есть на одного работника в 2005 году приходился объём произведённой продукции на сумму 94000 тыс. тенге. И самая маленькая производительность труда была в 2004 году – 90666,6 тыс. тенге/чел.
Теперь рассчитаем показатели движения основных средств – коэффициент обновления, коэффициент выбытия и коэффициент прироста.        
Кобн  = 250367/872426,852 = 0,29                                                                      (3)
Коэффициент обновления можно рассчитать только для 2005 года, так как     в 2003 и 2004 годах основные фонды не вводились. Используя данные таблиц, рассчитаем  этот  показатель по формуле 3.
Мы видим, что стоимость новых поступивших основных фондов составила 29 % от общей стоимости основных фондов, то есть доля вновь введённых основных фондов оказалась довольно большой.
Рассчитанные коэффициент выбытия и коэффициент прироста основных фондов занесём в таблицу 6.

Таблица 6. Коэффициенты выбытия и прироста основных фондов
Показатели	2003	2004	2005	Отклонения	
				2004 к 2003	2005 к 2004	
Коэффициенты выбытия	0,012	0,009	0,002	-0,003	-0,007	
Коэффициенты прироста	-0,011	-0,013	0,28	-0,002	0,29	

Судя по коэффициенту выбытия, основные фонды предприятия за 2003 год уменьшились на 1,2 %, за 2004 год – на 0,9 % и за 2005 год – на 0,2 %. Из этого следует, что больше всего основных фондов выбыло в 2003 году.
Коэффициент роста показывает, что в 2003 и 2004 году основные фонды ТОО «НПФ «ДАНК» уменьшились за счёт превышения их выбытия над введением. А в 2005 году, наоборот, было введено больше основных средств, чем ликвидировано.
И последний коэффициент – это коэффициент годности основных фондов, который рассчитывается по формуле (20). Результаты расчётов коэффициента по каждой группе занесём в таблицу 7.

Таблица 7. Коэффициент годности основных фондов
Наименование
группы	Коэффициент годности	
	2000	2001	2002	
1. Здания 	0,72	0,73	0,71	
2. Машины и оборудование 	0,41	0,48	0,7	
3. Транспортные средства	0,38	0,6	0,8	

Чем больше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. Поэтому из таблицы 5 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные фонды из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в 2002 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2003 и 2004 году – из группы “Машины и оборудование”.
Для оценки обеспеченности предприятия основными средствами, анализа их состава и структуры используются данные формы N 11   и плана экономического и социального развития. На основании этой информации составляется таблица 8.
В таблице  представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 27.83 %, а по сравнению с планом на 1.03 %.Стоимость активная часть фондов по сравнению с планом снизилась на 1.83 %,а по сравнению с прошлым годом возросла на 28.53 %.

Таблица 8 Анализ обеспеченности ТОО «НПФ «ДАНК» основными средствами

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Темпы роста, %
гр.3:гр.1*
100	План
гр3:гр2*
100	
		По плану	Фактически			
А	1	2	3	4	5	
1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге
В том числе производственных основных средств
3.Из них активной части (производственного оборудования)
4.Удельный вес производственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент(стр2: стр1)
5.Удельный вес активной части:
а)в общей стоимости основных средств(стр3:стр1)
б)в стоимости производственных основных средств
(стр3:стр2)	
1795280

1553972

1292240

0.8656

0.7198

0.8316	
2290861

1986506

1660923

0.8671

0.7250

0.8361	
2288731

2006885

1630530

0.8769

0.7124

0.8125	
127.60

127.83

128.53

*

*

*	
99.91

101.03

98.17

*

*

*	

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.
Коэффициент износа определяется по формуле:
КИ=И/F,								                                (4)
где КИ - коэффициент износа; 
И - сумма износа, тенге;
F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств,тенге..
Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами:
1) как разница между 1 и коэффициентом износа
Кг = 1- КИ,    		            					                                         (5)
2) как отношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.
Кг=Ос/F,								                                (6)
В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения : коэффициент ввода ,коэффициент обновления и коэффициент выбытия.
Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года (Fk):
Квв= Fn / Fk,								                                (7)
Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года :
Кобн= Fn+/Fk,								                                                  (8)
Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае,когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.
Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн,							                                           (9)
Расчет показателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице 9.
Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа  (выше  коэффициент годности),тем лучше техническое состояние, в  котором  находятся основные средства. Из таблицы видно, что на ТОО «НПФ «ДАНК»  коэффициент износа на конец 2005г. возрос на 0.012 (0.563-0.551) и составляет 0.563.

Таблица 9. Анализ технического состояния и движения основных средств ТОО «НПФ «ДАНК»
Показатели	Источник информации	Расчет
показателей	Уровень показателей	
1.Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств
а)на начало года
б)на конец года
2.Износ основных средств
 а)на начало года
б)на конец года
3.Поступило основных средств в отчетном году
а)всего
б)в том числе введено в действие
4.Выбыло в отчетном году основных средств, млн.руб.
5.Коэффициент износа
а)на начало года (стр2а:стр1а)
б)на конец года (стр2б:стр1б)
6.Коэффициенты годности:
а)на начало года: (1-стр5а) или
((стр1а-стр2а):стр1а)
б)на конец года (1-стр5б) или
(стр1б-стр2б):стр1б
7.Коэффициент ввода (стр.3а:стр.1б)
8.Коэффициент обновления (стр.3б:стр.1б)
9.Коэффициент выбытия (стр.4:стр.1а)	Форма N 11 (раздел 1) и форма N 1 (раздел 1 актива)
---
форма N 1 (раздел 1 актива)
---
форма N 11

---
---
форма N 11 раздел 1

расчет
расчет

расчет

расчет

расчет
расчет
расчет	

1600271/2904400
1556580/2763295

1-0.551 или
(2904400-1600271)/2904400
1-0.563 или
(2763295-1556580)/2763295

20217/2763295

20217/2763295
161322/2904400	

2904400
2763295

1600271
1556580

20217
20217

161322

0.551
0.563

0.449

0.437

0.0073
0.0073
0.0555	

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 тенге основных средств:
f=V/F,								                                       (10)
где f - фондоотдача, тенге;
V - объем продукции,  тенге.;
F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, тенге.
Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько основных средств используется для производства 1 тенге продукции и определяется по формуле :
Ф/е=F/V,                                                                                                             (11) 
Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:
q=V/F a,						                                                                               (12)
где
q -  фондоотдача активной части основных средств;
Fa  - среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн.руб.
Уровень  показателей  эффективности   использования	основных средств на ТОО «НПФ «ДАНК» характеризуется данными таблицы 10. 

Таблица 10. Показатели  эффективности  использования основных средств на ТОО «НПФ «ДАНК»
Показатели	
Обозначение в алгоритме	
По плану	
Фактически	
Отклонение от плана	
Выполнение
плана, %	
1.Объем продукции в сопоставимых условиях, тенге
2.Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тенге.
3.В том числе активной части (оборудования)
4.Фондоотдача,тенге.
4.1.Производственных основных средств
4.2.Активной части
5.Фондоемкость, тенге.	

V

F

Fа

f

q

Ф/е	

1398830

1986506

1707813

0.7042

0.8191

1.4201	

1498005

2006885

1673257

0.7464

0.8953

1.340	

99175

20379

-34556

+0.0422

+0.0762

-0.0801	

107.09

101.03

97.98

104.51

109.30

94.36	

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что фондоотдача производственных основных средств по сравнению с планом возросла на 0.0422 тенге, активной части основных средств - на 0.0762 тенге .Соответственно фондоемкость снизилась на 0.0801 тенге.
Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи производственных основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:
f=V/F=V/Fa* Fa/F=q*Y,	 				                                        (13)
где Y - удельный вес активной  части  промышленно -  производственных основных средств, коэффициент.
В свою очередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче производственных основных средств являются факторами 2-го порядка :
1) изменение количества часов, отработанных одним станком за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);
2)изменение средней выработки продукции за 1 (производительность оборудования);
3)изменение средней цены одного станка.
Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать с использованием следующей модели:
q=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц,					                              (14)
где R- средняя выработка продукции 
В - количество отработанных часов 
Ц - средняя цена 1 станка 
К - количество станков, единиц.
Для анализа влияния факторов 1-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств рекомендуется использовать прием цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу (f’) при плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:
f’=q0*Y1,							                                        (15)
Расчеты и результаты влияния факторов 1-го порядка  обобщены  в таблице 11.
Таблица 11. Анализ влияния факторов первого порядка на фондоотдачу производственных основных средств.

Показатель	По плану f0=q0*Y0	При плановой отдаче и фактическом уд. весе активной части f’=q0*Y1	Факти - чески f1=q1*Y1	Отклонение от плана	
				Всего f=f1-f0	в том числе за счет изменения	
					Удельного
веса активной
части
fY=f’-f0	фондоотдачи
активной части
	
Фондоотдача производственных основных средств	0.7042	0.8191*0.8338=0.68297	0.7464	0.0422	-0.02123	+0.06343	

Повышение эффективности использования производственного оборудования обеспечило рост фондоотдачи по сравнению с планом на +0.06343 или на 0,06343 тенге. Снижение же доли активной части в стоимости промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом привело к снижению фондоотдачи на 0.02123 тенге.

Таблица 12. Расчет показателей (подстановок) для анализа факторов 2-го порядка

Фондоотдача активной части	Расчет показателей	Уровень показателей, тенге	
	Алгоритм	Количествен -ная оценка		
По плану
По плану при фактически отработанном времени (1-я подстановка)
Фактический при плановых ценах на оборудование (2-я подстановка)
Фактически	q=R0*В0/Ц0

q’= R0*В1/Ц0

q’’= R1*В1/Ц0
q1= R1*В1/Ц1	98.12*4085/489340
98.12*3886/489340
106.82*3886/489340
106.82*3886/463630	0.8191

0.7792

0.8483

0.8953	

На основании исчисленных показателей количественно оценивается воздействие факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Таблица 13. Анализ влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, тенге.	
	алгоритм	Расчет		
1.Изменение времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)
2.Изменение средней выработки продукции (производительность оборудования)
3.Изменение средней цены единицы оборудования	

qB = q’-q0

qR = q’’-q’

qЦ = q1-q’’	

0.7792-0.8181

0.8493-0.7792

0.8953-0.8483	

-0.0399

+0.0701

+0.047	
Итого	q=q1-q0	0.8953-0.8181	+0.0772	

Наиболее существенное влияние на фондоотдачу активной части оказал рост производительности оборудования. Под воздействием этого фактора, она увеличилась на 0.0701 тенге. Вторым фактором положительно повлиявшим на фондоотдачу активной части является снижение цен на оборудование по сравнению с его производительностью. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.047 тенге. Фактором негативно повлиявшим на фондоотдачу активной части, являются потери рабочего времени (целодневные и внутрисменные).Вследствие этих потерь фондоотдача производственного оборудования снизилась на -0.0399 тенге. Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению фондоотдачи активной части на 0.0772 тенге.
Размер влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу производственных основных средств определяется по алгоритму:
fi = qi * Y1	,					                                                                                (16)
где fi - изменение фондоотдачи производственных
основных средств за счет i-го фактора;
qi - изменение фондоотдачи активной части за счет i-го фактора;
Y1 - фактический удельный вес активной части в стоимости производственных основных средств.
В таблице 14 приведены расчеты и результаты влияния факторов двух порядков на показатель фондоотдачи основных средств.
Таблица 14.  Обобщение влияния факторов двух порядков на фондоотдачу производственных основных средств на ТОО «НПФ «ДАНК»

Факторы	Влияние на фондоотдачу, тенге	
	активной
части
(qi )	производственных основных фондов	
		расчет влияния
fi = qi*Y1	Размер влияния (fi )	
1.Изменение фондоотдачи активной части в том числе за счет изменения:
1.1.времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)
1.2.Средней выработки продукции (производительность оборудования)
1.3.Средней цены единицы оборудования
2.Изменение удельного веса активной части	
*

-0.0399

+0.0701

+0.047

*	
см. табл. 7

-0.0399*0.8338

+0.0701*0.8338

+0.047*0.8338

см.табл.7	
+0.0634

-0.0333

+0.0584

+0.0383

-0.0212	
Итого:	0.0772	0.7464-0.7042	+0.0422	

Из данных таблицы 14 видно, что наибольшее положительное влияние на фондоотдачу производственных основных средств оказал рост производительности оборудования (+0.0584 тенге).
Также положительно на фондоотдачу повлияло снижение цены единицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.0383 тенге. На ТОО «НПФ «ДАНК» за отчетный 2005 год фактором снижения фондоотдачи является сокращение времени работы оборудования за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени оборудования. За счет этого фактора она снизилась на 0.0333 тенге.
Основными средствами называются средства труда, действующие в натуральной форме в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Их стоимость по мере износа в процессе эксплуатации постепенно (в размере установленного процента амортизации) переносится на стоимость выпущенной продукции (перевозок, работ, услуг).
Для оформления приемки в эксплуатацию и передачи объектов основных средств применяется "Акт приемки передачи основных средств" (ф. ОС - 1) на каждый отдельный объект в 2-х экземплярах.
Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее  получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. 
Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.
В печати обсуждались вопросы классификации основных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении рыночно ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерскому учету основных средств  общественных предприятий и организаций.
В учете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и  ясное  применение во всех случаях его определения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Исходя из выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.
К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части. Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки самостоятельных объектов.
Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.
В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого возникает второй вопрос,  как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерства единая норма амортизации.
Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой из них, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить ,что методы могут меняться в течение отчетного периода.
Предлагается усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений.
Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.
Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:
•	страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;
•	ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.
При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.
Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации ,отчисление 20 % от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод "сумма чисел" или "сумма лет" или "кумулятивный метод" , при котором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала. Например, срок службы оборудования 10 лет. Это равно :
10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55
В первый год норма амортизации составит :
10/55*100%= 18.2 %
во второй год:
9/55*100%=16.4%  и т.д.
Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.
Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.
Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа "Вычислительная техника", в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам.  Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.
Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.
Предлагается внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу "Вычислительная техника" переименовать в "Информационная техника" и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.
Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.
Самым важным показателем использования основных фондов является фондоотдача, так как с увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.
При увеличении объёма производства на 30 % фондоотдача тоже увеличивается на 30 %, что говорит о более эффективном использовании основных фондов. Также на 30 % увеличивается производительность труда, так как это необходимое условие увеличения объёма производства. Снижение фондоёмкости на 30 % означает экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве. Фондовооружённость осталась на том же уровне из-за того, что среднегодовая стоимость основных фондов тоже не изменялась.
Повышение фондоотдачи основных производственных фондов     достигается также за счёт факторов, которые можно объединить в следующие группы:
1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования действующих основных производственных фондов по времени и мощности: повышение сменности, снижение внутрисменных простоев, повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего монтажу;
2) факторы, отражающие организационные меры: совершенствование организационной структуры управления, уровень концентрации, уровень специализации строительных организаций, совершенствование планирования и управления производством, постоянное осуществление научной организации труда, внедрение автоматизированных систем управления, внедрение прогрессивных форм организации труда;
3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих: уровень квалификации рабочих, производственные условия для выполнения работ, совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка машин и механизмов, материальное стимулирование работающих, моральное стимулирование работающих за лучшее использование основных производственных фондов;
4) факторы, выражающие влияние обновления основных фондов в процессе их воспроизводства: фондоёмкость, выбытие основных фондов вследствие морального и физического износа, темпы обновления основных фондов, общая структура фондов, структура фондов по их группам;
5) факторы, отражающие влияние технического прогресса: новые материалы, внедрение прогрессивной технологии  производства, новая техника, транспортные средства и так далее. 
Как было сказано выше, повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).
Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, - количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время, коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.
Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции на 1 тенге, т.е. его производительностью.
Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый, фактический.
Календарный фонд времени  рассчитывается как произведение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования. Таким образом, этот фонд времени определяется исходя из непрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудования. В аналитических расчетах он не может быть использован, поскольку не отражает действительно возможного времени работы оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта и не может эксплуатироваться все одновременно.
Режимный фонд времени находится путем умножения количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах.
Возможный фонд времени равен режимному за вычетом времени на ремонт оборудования.
Плановый фонд времени - время, необходимое для выполнения плана по производству продукции.
Фактический фонд - время действительно затраченное на выпуск продукции, т.е. количество фактически отработанного времени.
Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Сравнение календарного и режимного фондов времени дает возможность установить возможности лучшего использования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время.
Можно сделать выводы, что фактически календарный фонд времени составляет 103,41  % к плановому (31182/30154*100). Разность между фактическим и плановым календарным фондом времени работы оборудования является результатом отклонения излишнего оборудования, которое планировалось продать.
Режимное время составляет 102,00% планового 
(21529/21107*100). 
Разный  процент   использования календарного (103,41  %) и режимного (102 %) фондов времени  работы  оборудования свидетельствуют о том, что фактически количество рабочих дней и коэффициент сменности были ниже предусмотренных планом. 
Возможный  фонд  времени  составил 100,05	% к	плану
(20047/20037*100). 
При намеченном по плану количестве оборудования возможный фонд времени его работы составил 20037 часов,  а время, необходимое для выполнения плана по производству продукции, - 14256 часов. Следовательно, при плановом количестве оборудования у предприятия остается 5751 часов неиспользованного времени (20037-14256).Это свидетельствует о том, что в плане были заложены внеплановые простои оборудования. Действительно на ТОО «НПФ «ДАНК» в течение 2004 года имело место четырехдневная рабочая неделя, которая изначально не планировалась. По плану на выпуск продукции намечалось затратить 15267 часов, фактически израсходовано 14024 часов. Следовательно, в результате простоев оборудования потеряно 1243 часов (14024-15267). Кроме этого, предприятие не использовало 5993 часов возможного времени (20047-14024). Таким образом, общая величина неиспользованного и нерационально используемого времени составила 12120 часов (412+5751+5993). 
Наиболее существенное влияние на фондоотдачу оказал рост производительности оборудования. Под воздействием этого фактора, она увеличилась на 0.0701 тенге. Вторым фактором положительно повлиявшим на фондоотдачу активной части является снижение цен на оборудование по сравнению с его производительностью. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.047 тенге. Фактором негативно повлиявшим на фондоотдачу активной части, являются потери рабочего времени. Вследствие этих потерь фондоотдача производственного оборудования снизилась на -0.0399 тенге. Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению фондоотдачи активной части на 0.0772 тенге (-0.0399+0.0701+0.047).
Из данных таблицы 12 видно, что наибольшее положительное влияние на фондоотдачу производственных основных средств оказал рост производительности оборудования (+0.0584 тенге).
Также положительно на фондоотдачу повлияло снижение цены единицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.0383 тенге. На ТОО «НПФ «ДАНК» за отчетный 2004 год фактором снижения фондоотдачи является сокращение времени работы оборудования за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени оборудования. За счет этого фактора она снизилась на 0.0333 тенге.
Это свидетельствует об упущенных возможностях для предприятия. Предприятию необходимо усилить контроль за рациональным использованием времени работы оборудования. Целесообразно применять автоматизированные приборы контроля и учета времени его работы, базирующейся на использовании вычислительной техники.

3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита основных средств

Теперь перейдем к основным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки-передачи (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Дт 121 –125, Кт 126) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету подраздела 12 «ОС» на сумму  вновь поступившего основного средства.
В настоящее время на балансе ПП числится 30-60% бездействующих основных фондов, по которым начисляются амортизации и налог на имущество. В итоге растут издержки производства, искажается структура затрат. Налицо несовершенство методов, с помощью которых при определении показателей производства учитывается как стоимость основных фондов, так и их участие в производстве продукции.
Поскольку основные фонды переносят свою стоимость на продукцию через амортизацию, то важно наладить учет действующих и простаивающих фондов по стоимости.
Когда амортизационные начисляются на неработающие фонды, они вносят искажение в структуру затрат. Чем больше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль.
А на фонды начисляется налог на имущество. Поэтому следует провести учет и перепись основных фондов, чтобы вывести бездействующие фонды из хозяйственного оборота ПП.
Как быть с бездействующим имуществом? Его надо поставить на временную консервацию, что дает право не начислять на него амортизацию. Фонды, находящиеся на консервации, облагаются налогом на имущество. 
Следовательно, их надо реконструировать, обновить либо реализовать на сторону или списать, что пойдет в ущерб ПП. Но у ПП и на это нет денег, потому что исследуемое мной   предприятие является убыточным.
В ходе реформ, осуществляющихся в условиях высокой инфляции, амортизационные отчисления как источник инвестиции практически  утратили свое значение в связи с ориентацией предприятия на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным интересам развития. Испытывая недостаток оборотных средств, предприятие использует амортизационные отчисления на их пополнение, включая выплату заработной платы  работникам.
Условный доход предприятия – амортизация и прибыль – сейчас остаются на предприятиях и используются в основном на восстановление оборотных средств и выдачу заработной платы.
На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же  указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система, по моему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. 
Несовершенство «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства», выпущенных в 1990 году. Это несовершенство заключается в следующем: затрудненность, а порой – невозможность поиска конкретного наименования приобретаемых основных средств в связи с тем, что перечень устарел, такие предметы, как пейджеры, телекоммуникационное оборудование и т.п. появились за последние годы и для нахождения соответствующих им позиций приходится обращаться за помощью к экспертам; слишком велики сроки амортизации компьютерной техники (10 лет), при этом неучтено, что персональные ЭВМ устаревают и заменяются на предприятии каждые 2-3- года, и это при том, что компьютерная техника составляет значительную часть основных средств многих современных предприятий.
Коренные изменения в экономике страны, развитие рыночных отношений потребовали реформирования бухгалтерского учета, разработку и внедрение новых стандартов, соответствующих экономическим реалиям сегодняшнего дня.
Главными задачами программы совершенствования бухгалтерского учета являются – переподготовка и повышение квалификации финансовых  работников, изучение и внедрение зарубежного опыта.
Стандарты, представляют собой 2-ой уровень регулирования бухгалтерского  учета, выработанного и утвержденного Национальной Комиссией РК, и являющегося нормативно правовым документом, обязательным для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность.
Метод начисления амортизации дает возможность самостоятельно решать вопросы обновления основных фондов, создает условия для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.
Одним из самых активных инструментов амортизационной политики стала переоценка основных фондов. Когда-то она осуществлялась один раз в 10-12 лет, теперь – чуть не каждый год. Тратятся огромные усилия и большие средства на перерасчет цен, на контроль за ними.
Переоценка основных фондов не восполняет амортизационному фонду потери от инфляции, а только уменьшают их. Ведь переоцененный износ машины вовсе не воплощается в амортизационных отчислениях. Затем после переоценки фондов, предприятие остается почти без дохода, потому что значительная часть валового дохода перегоняются теперь в амортизационные отчисления. Тем самым уменьшается база налога на прибыль, снижаются доходы государственного бюджета.
В основном на предприятии используется метод прямолинейного отчисления амортизации. Необходимо ввести в практику метод ускоренной амортизации. Этот метод дает хорошие результаты, так как позволяет быстрее обновлять основной капитал, внедрять в производство новейшие технологии и оборудование. Ускоренная амортизация нужна, чтобы быстрее накопить амортизационные средства, которых хватило бы для покупки нового оборудования, когда старое отслужит свой срок. Ускорение амортизации основных фондов – само по себе дело прогрессивное.
Внутренний контроль
Решения, выработанные управленцами, основаны в значительной степени на информации бухгалтерского учета. Поэтому управленцам нужна гарантия, что вся информация бухгалтерского  учета, которую они получают, является точной и надежной. Эта гарантия обеспечивается системой внутреннего контроля. Простой пример- использование последовательных номеров выпущенных чеков. Учет ненарушенной последовательности номеров обеспечивает гарантию, что каждый выпущенный чек был зарегистрирован в отчетах бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля включает все меры, используемые организацией, для предотвращения ошибок, необоснованных трат, мошенничества; для гарантии надежности данных; для обеспечения соответствия работы предприятия с политикой управления и для оценки уровня выполнения поставленных задач во всех отделениях компании. Короче говоря, система внутреннего контроля включает все меры, предпринимаемые для гарантирования того, что организация работает согласно плану.
Ревизия финансовых отчетов
Ревизия – исследование финансовых отчетов кампании, предназначенная для определения «справедливости» этих отчетов. Бухгалтера и аудиторы используют термин «правдивый» для описания финансовых отчетов, которые являются надежными и полными, соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и не вводят в заблуждение.
Как часть ревизии, аудиторы исследуют качество системы внутреннего контроля, подсчитывают или просматривают активы и собирают данные как внутри компании, так и за ее пределами. На основе этого исследования аудиторские фирмы выражают свое профессиональное мнение относительно справедливости финансовых отчетов. Это мнение, названное аудиторским отчетом, прилагается к финансовой документации, которая распространяется за пределы деловой организации.
Аудиторы не гарантируют точность финансовых отчетов; они только выражают свое опытное мнение относительно стправедливости этих отчетов. Аудиторские фирмы завоевывают свою репутацию на тщательности ревизий и соответствии их отчетов. В течение многих лет, ревизуемые финансовые документы оставляют внушительный след надежности.
Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных фондов
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. 
Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив тему «Учет, анализ и аудит основных средств» установлено, что основная целью было изучение материалов организации учета на примере ТОО «НПФ «ДАНК».
Как показали материалы  бухгалтерской отчетности ТОО «НПФ «ДАНК» имеет учетную политику, на основе которой строится  учет. 
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
В завершении своей дипломной работы хочу отметить, исследуемое предприятие имеет свои особенности в ведении бухгалтерского учета.
Финансово-хозяйственная деятельность ТОО «НПФ «ДАНК» за рассматриваемый период характеризуется увеличением в стоимостном выражении основных показателей работы предприятия:  объема производства продукции в 1.2 раза, себестоимости товарной продукции в 1.3 раза, среднегодовой выработки на 1 работника в 1,4 раза и других.
На протяжении периода темпы роста объема товарной продукции отстают от темпов роста затрат на производство и реализацию продукции. Большие темпы роста затрат на производство продукции являются следствием роста цен на основные материалы, топливо, энергию, индексацию заработной платы, переоценку основных производственных фондов - это  неотъемлемые атрибуты современных рыночных условий.
Бухгалтерский учет в промышленности имеет организационные и методологические особенности, отражающие влияние технологии промышленного производства.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.
Внедрение Международных стандартов учета и отчетности позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства.
По своему назначению основные средства делятся на промышленно производственные и непроизводственные. По принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными. По характеру использования основные средства подразделяются на действующие, сданные в аренду другим предприятиям и недействующие.
Основные средства поступают на предприятия в порядке капитальных вложений на их строительство и приобретение. Кроме того, они могут поступать безвозмездно от других организаций по распоряжению вышестоящего органа в порядке перераспределения фондов в соответствии с действующим законодательством.
Основные средства выбывают с предприятия вследствие безвозмездной передачи их другим предприятиям своей системы; передачи организациям не своей системы; ликвидации из-за полного износа при невозможности восстановления; стихийных бедствий (пожаров).
Ежемесячно исследуемое предприятие начисляет амортизацию на основные средства. Амортизация – это объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенного производства основных фондов.
Учет основных средств и других активов в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с применением различных методов начисления амортизации и делением основных средств в налоговом учете на группы с предельными нормами амортизации, не совпадающим с делением основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ходе инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и отражает в инвентаризационных описях полное их наименование, назначение и инвентарные номера.
При аудите основных средств аудитор предварительно составляет программу, по которой будет вести проверку. Он проверяет всю первичную документацию по основным средствам, по их поступлению и выбытию, а затем сверяет эти данные с данными журналов. В завершении своей работы он проверяет договора, контракты и ведет беседы с работниками предприятия. 
Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке  функционирования внутреннего  контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями.
Цель внешнего аудита определяется интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов.
Для совершенствования аудита основных средств необходимо правильно применять нормы амортизационных отчислений по основным фондам. Также аудит надо увязывать с анализом и учетом.
В заключение работы хотелось бы предложить следующие пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на исследуемом предприятии.
1)	компьютеризировать систему обработки первичной документации «1-С бухгалтерия»;
2)	вести бухгалтерский учет согласно Международных стандартов учета;
3)	вести налоговый учет полностью по всем участкам учета;
4)	ввести аудит на предприятии, как форма контроля и управления предприятием
Бухгалтерский учёт основных средств ТОО «НПФ «ДАНК» обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс),  СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные средства” и Типовым планом счетов. ТОО «НПФ «ДАНК», являясь налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО «НПФ «ДАНК» грамотно, последовательно и детально проводится анализ имущественного положения предприятия, анализ эффективности использования основных средств и их технического состояния; исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение этого показателя.
Несмотря на положительные вышеизложенные отзывы о работе исследуемого предприятия и его бухгалтерии, в части учёта основных средств есть недоработки, требующие исправления. Например: при списании износа основных средств, участвующих в процессе производства и при учёте затрат по ремонту этих основных средств, суммы износа и затраты на ремонт бухгалтер относит на себестоимость реализованной продукции. Такие операции недопустимы. Износ и затраты по ремонту основных средств, участвующих в процессе производства нужно относить на счета раздела № 9  Типового плана счетов.
При списании с баланса  основных средств, пришедших в негодность в результате износа отдельных частей и деталей, не учитывается ликвидационная стоимость, т. е. стоимость запасных частей, деталей, лома которые можно применить в дальнейшем в производстве. Стоимость пригодных к использованию деталей, выбывших основных средств, должна учитываться как доход от ликвидации основных средств на счёте 722 “Доход от выбытия основных средств”. На ТОО «НПФ «ДАНК» в 2004 году в налоговом учёте произведён пересчёт стоимости основных средств с учётом коэффициента инфляции, в бухгалтерском учёте переоценка основных средств не производилась. Согласно Инструкции №33 - налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии её осуществления в бухгалтерском учёте.
В связи с введением налогового учёта основных средств и начисления амортизации для налоговых целей бухгалтерия ТОО «НПФ «ДАНК» должна внести дополнения в организацию бухгалтерского учёта - создать вторую картотеку основных средств, которую оперативно будет вести бухгалтер, ведающий на предприятии вопросами организации налогового учёта.
Исходя из данных анализа, можно порекомендовать правлению исследуемого предприятия увеличить долю активной части основных средств, для увеличения показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом.
Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своём предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата - увеличения дохода и финансовой устойчивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта продукции и услуг.
В настоящее время в Республике Казахстан ведётся большая работа по переходу на Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по развитию и совершенствованию бухгалтерского учёта. 
Методика учёта основных средств на каждом предприятии также должна реформироваться и совершенствоваться.

Список использованной литературы

1.	Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г.  Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира
2.	Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
3.	Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ       финансовой отчетности. - Алматы: Каршы-каражат, 2003. 
4.	Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 2003
5.	Отчет о финансово-хозяйственной деятельности ТОО «НПФ «ДАНК» за 2005г.
6.	Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 2004
7.	Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 2003
8.	Попков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Минск: Экоперспектива, 1998
9.	О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета Министров на 2006-2008.
10.	Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 2004
11.	Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на                 автомобильном транспорте.- Москва: Транспорт, 1991
12.	Стандарт бухгалтерского учета 6. Учет основных средств. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним./ Бюллетень бухгалтера 1, 2000 г., ч.1.
13.	Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2004 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2005 г.).
14.	Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министерства финансов РК от 29.10.2004 г. №542). ББ №45 – ноябрь, 2004 г.
15.	Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2001 г
16.	Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск. ИД «Lem» – Алматы, 1998
17.	Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы, Издательский дом «БИКО», 2004
18.	Формы по заполнению журналов-ордеров, 2004 г.
19.	Белуха Н.Т.  Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. – Москва: Транспорт, 2003г.
20.	Витулева Т. Практикум по учету ОС.-Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004г.
21.	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 2005г.
22.	Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы, 2002г. 
23.	Назарова В.Л. Последующие капитальные затраты в основные средства // Файл бухгалтера. – 2004 - №38
24.	Сборник бухгалтерских проводок, Скала В.И. и др. Аудит, фирма                              «Асико».- Алматы: ИД «Lem», 2005
25.	Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин.-Алматы: ТОО «Lem», 2005
26.	Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М., Финансы и статистика, 2005
27.	Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 2005
28.	Гординкая В.Я., Куприянова Е.М. Экономика предприятия.-Москва: Банки и биржи, 2005
29.	Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия.-Алматы: Экономика, 2003
30.	Стандарты бухгалтерского учета № 6 «Учет ОС» Нац. Комиссия РК – Алматы, 2005
31.	Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» – Алматы, 2005г.
32.	Статистический пресс – бюллетень, Алматы: Каржы - Каражат, 2005-2006гг.
33.	Бухгалтерский учет и аудит за 2003-2006г.
34.	Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2000 г. 
35.	Амортизация. Износ: Нормы амортизационных отчислений. – М.: Приоритет – 2000 – 128 с. 
36.	Бабченко Г., Галанина Е., Козлова Е. Новое в учете основных средств // Аудит – 2003 г..
37.	Герасимова В. – Модернизация основных средств. Бюллетень бухгалтера №31, с.13-23, 2004 
38.	Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.
39.	Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: “Каржы-Каражат”, 2003.
40.	Садиева А.С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений (на материалах с/х предприятий Казахстана) Дис. к.э.н. – Алматы, 1995, 146 с.Хегай И. – Ремонт и модернизация основных средств/ Бюллетень бухгалтера №25, с.17-18.

01. Здания

Виды, группы и подгруппы основных средств

Все остальные транспортные средства

Прочие машины и оборудования автоматические и не автоматические

Вычислительная техника автоматическая

Измерительные и регулирующие приборы и 

устройства автоматические и не автоматические

Рабочие машины и оборудования автоматические и не автоматические

Силовые машины и оборудования автоматические и не автоматические

4. Все остальные сооружения

3. Мосты металические с пролетными строениями длинной 25 метров.

2. Верхнее строение  пути

1. Земляное полотно железных дорог

09.Рабочий продуктивный скот

08. Хозяйственный инвентарь

07. производственный инвентарь

06. инструменты

05. Транспортные средства

04. Машины и оборудования

03. Передаточные устройства

02. Сооружения

00. Земля

Электровозы и тепловозы широкой калии

10. Многолетнее насаждения

Электропоезда

11. Капитальные затраты по улучшению  земель

Дизель поезда, автомотрисы и паровозы тендеры широкой колеи

Вагоны грузовые широкой колей

12. Прочие  основные средства

Вагоны пассажирские и вагоны специального типа широкой колеи

						

Приложение 1. 
Виды, группы и подгруппы основных средств