СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия……………………………………………………………………..6
1.1 Характеристика предприятия и анализ его работы за 2004-2005гг…….6
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии…………………….8

Глава 2. Учет движения основных средств……………………….13
2.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка……………………………………………………………………………….13
2.2  Документальное оформление движения основных средств и их 
учет………………………………………………………………………………….18
2.3 Учет износа  и переоценки основных средств………………………….30
2.4 Инвентаризация основных средств……………………………………...35
   
Глава 3. Аудит основных средств……………………………………..42
3.1 Сущность аудита и его виды……………………………………………..42
3.2 Методика проведения аудита основных средств……………………….48
3.3 Оформление результатов аудита………………………………………...58

Заключение…………………………………………………………………….66

Список использованной литературы……………………………….69

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистического является всеобъемляющим и наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация неденежного характера, выраженная в натуральных и трудовых показателях. Данные учета используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Хозяйственная деятельность предприятия, ее производство нуждается в обеспечении информацией о затратах, о производстве продукции, ее объеме и качестве, ее себестоимости, реализации, получении дохода, о расходах периода, расчетах с бюджетом по налогам, внебюджетным платежам и завершении о получении дохода, затем чистой прибыли. Вышеуказанную информацию представляет бухгалтер, посредством ведения бухгалтерского учета, которая охватывает всю хозяйственную деятельность организаций.   
Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.
Работники экономической службы должны хорошо знать свою систему учета и отчетность, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денег и других ресурсов предприятия. Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей корпоративного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан. Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учёте выделены в отдельный объект учёта, именуемый основными средствами. В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта №6 (в дальнейшем - СБУ № 6).  В этом стандарте определено, что основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени. Из приведённых выше определений понятно, что любая организация, независимо от юридического статуса и вида хозяйственной деятельности, обладает теми или иными видами основных средств. Несмотря на то, что в последние годы в экономике Казахстана произошли глобальные изменения, разработки на предложенную тему остаются актуальными.. Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своем предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата - увеличения дохода и финансовой устойчивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта  продукции и услуг.
В настоящее время в Республике Казахстан ведётся большая работа по развитию и совершенствованию бухгалтерского учёта,  ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике. Методика учёта основных средств на предприятии также реформируется и совершенствуется. Целью дипломной  работы является изучение теоретического материала по теме “Учёт и аудит движения основных средств”,  рассмотреть на примере отдельного казахстанского предприятия, как ведётся учёт основных средств.
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта и калькуляции; определение фондоотдачи основных средств, эффективности новой техники и новых приёмов её использования; достоверный учёт затрат по  ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов реализации и прочего выбытия основных средств. Главными вопросами в учёте основных средств, как отмечено в СБУ № 6, является определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и отражения результатов от их выбытия.
Объектом исследования является ТОО “Попова и Компания”. ТОО является юридическим лицом, занимающееся оптовой торговлей моющих и чистящих средств.

Глава 1.  Технико-экономическая характеристика предприятия

1.1 Характеристика предприятия и анализ его работы за 2004-2005г.г.

Объектом исследования является ТОО “Попова и Компания”, зарегистрированное как юридическое лицо в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 18 октября 2004 года. Основной вид деятельности – оптовая торговля моющими и чистящими средствами. За время своего существования ТОО “Попова и Компания” зарекомендовало себя как конкурентоспособное предприятие. Благодаря маркетинговой  политике этой фирме удалось завоевать прочные позиции на рынке. 
Местонахождение: г.Алматы, пр.Абая 127, кв.115 
При выполнении дипломной работы использованы материалы предприятия за 2004-2005 годы.
Деятельность ТОО “Попова и Компания” в отчетном периоде была успешной, о чем свидетельствует динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, приведенных в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что доход от реализации ТОО “Попова и Компания” увеличился в отчетном периоде на 113804 тыс.тг, что в свою очередь превышает аналогичный показатель прошлого года на 18%. Такой рост дохода был получен благодаря увеличению объема  реализованной  продукции,  работ  и  услуг  по сравнению с прошлым годом, 
Финансовая отчетность предприятия состоит из:
1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о доходах и расходах;
3. отчета о движении денежных средств;
4. отчета об изменениях в собственном капитале;
5. информацию об учетной политике и пояснительную записку;
Деятельность ТОО " Попова и Компания " в отчетном периоде была успешной, о чем свидетельствует динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, приведенных в таблице 1.

Таблица 1 

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО " Попова и Компания "
 
№ 	        Показатели 	     2004 	     2005	     Откл.
      (+,-) 	
А 	               1 	       2 	        3 	        4 	
1 	Доход от реализации (тыс.тг.) 	        0	369384	369384	
2 	Себестоимость продукции 	       0	327816	327816	
3 	Валовой доход (тыс.тг) 	       0	41568	41568	
4 	Расходы периода (тыс.тг) 	       0	27727	27727	
5 	Доходы до налогообложения (тыс.тг) 	       0	13841	13841	

Из таблицы 1 видно, что доход от реализации ТОО " Попова и Компания " в отчетном периоде составила 369384 тг. Такой доход был подучен благодаря увеличению количества реализованной продукции, работ и оказанных услуг по сравнению с прошлым годом, так в отчетном периоде себестоимость реализованной продукции, работ и услуг увеличилась на 11%. Если эта тенденция сохранится, то предприятие предполагает в 2006 году не снижать темпы роста дохода от реализации. Но рост дохода вызвал увеличение расходов по реализации, входящих в состав расходов периода. Так, в частности, на предприятии расходы периода по затратам составляют в общем  сумму 27727 тг,  что  на  половину  превышает  аналогичный  показатель  прошлого  года. 

Валовый доход предприятия составил 41568 тенге. Рентабельность предприятия составила в отчетном году 3.7%.  Об улучшении финансового состояния предприятия свидетельствует факт привлечения дополнительных трудовых ресурсов. На предприятии на увеличение дохода от реализации стало возможным также благодаря росту производительности труда.
Конечно же, все выше перечисленное, сыграло свою роль в улучшении финансового положении предприятия в отчетном году, в частности в росте дохода от реализации, валового дохода и т.д., но тем не менее предприятие не полностью использовало свой производственный потенциал. Иными словами, несмотря на увеличение основных средств, часть из них не используется предприятием в процессе реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг. Руководству предприятия следует либо расширить производство, путем освоения выпуска новой продукции, расширения круга выполняемых работ и оказываемых услуг, либо продать лишнюю часть основных средств.

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на ТОО «Попова и Компания» ведется согласно следующей утвержденной учетной политике предприятия. 
Учетная политика – это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита – разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами. 
Формирование учетной политики состоит из следующих этапов: определение объектов учета; выявление, анализ, ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; выбор и обновление исходных положений построения учетной политики; отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; оформление избранной учетной политики с приложением рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Порядок формирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в Стандарте бухгалтерского учета №1 “ Учетная политика и ее раскрытие”, который утвержден Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. 
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами.
Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной организации. Иными словами, учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации. 
Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловно, но тем не менее – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. 
В современной системе управления экономикой Республики Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики глобальной и локальной.               
Принятая учетная политика предприятия должна быть основан на реальном экономическом положении организации, организации реализации, степени компьютеризации учета и др. Обоснованная учетная политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями и доведена до налоговых органов, внешних пользователей. 
Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителя организации. 
Важное значение имеет раскрытие учетной политики, под которым понимается описание ее аспектов, примененных организацией в отчетном периоде, оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности и представленных в финансовой отчетности. 
При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса – методический, технический, организационный. 
Учетная политика ТОО “Попова и Компания”.
Организация бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в компании ведется в соответствии со следующими документами:
- Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г. (с учетом изменений и дополнений от 11.07.1997г.№154-1, от 16.07.1999г. №436-1,от 24.12.2001г. №276-II,от 24.06.2002г. №329-II ) 
-	Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29.10.2002 года №542;
-	Стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);
-	Методическими рекомендациями к Стандартам бухгалтерского учета;
-Типовым   планом   счетов   бухгалтерского   учета   от   18.09.2002   года   №   438   (с изменениями от 21.10.2003 года№ 372);
-	Разъяснениями   по   применению   типового   плана   счетов   бухгалтерского   учета(«Библиотека бухгалтера и предпринимателя», № 5-6 2003 года);
-	учетной политикой ТОО «Попова и Компания»;
-	методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Попова и Компания» является  обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом   положении,   результатах   деятельности   и   изменениях   в   финансовом положении ТОО.
Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:
-	начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;
-	непрерывности деятельности, при которой финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем;
В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).
Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность,    уместность    (существенность),    надежность    (правдивое    представление, преобладание   сущности   над   формой,   нейтральность,   осмотрительность,   полнота) и сопоставимость.
Изменения в учетной политике ТОО «Попова и Компания» могут быть произведены в случаях:
-	когда    это    требуется    в    соответствии    с    законодательством,    в    том    числе законодательством о бухгалтерском учете;
-	когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Попова и Компания»;
Бухгалтерская документация
Бухгалтерские    записи    производятся    на    основании    первичных    документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Попова и Компания», влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Попова и Компания» составляются в
момент    совершения    операции,    а    если    это    не    представляется    возможным - непосредственно по окончании операции.
Бухгалтерские   записи   производятся   как   ручным   способом,   так   и   с   помощью компьютеризированной системы учета «1С: Бухгалтерия».
На   однородные   хозяйственные   операции   составляются   сводные   бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.
Содержание  первичных документов  и регистров  бухгалтерского  учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Попова и Компания», а также должностным  лицам   государственных   органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Глава 2. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка 

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе предприятия. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения)  представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателям, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном выражении. 
Непроизводственные основные средства – это средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.
Собственные  - это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе. 
Арендованные – основные средства, от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор – на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, переходят в собственность последнего.
Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства. С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 121-125, субсчет “Временно ввезенные основные средства”.
По характеру основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.
В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта № 6 (в дальнейшем - СБУ № 6) и Международный Стандарт Финансовой Отчетности № 16 “Основные средства”.  В этом стандарте определено, что основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие средства труда. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к средствам труда. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени.
Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки. 
Неотъемлемой частью процесса производства, а значит, всей хозяйственной деятельности предприятия, являются основные фонды - средства труда и материальные условия труда.
Основные средства - это экономическая категория, суть которой определяют средства труда, участвующие не только в изготовлении готового продукта выполнении работ или оказании услуг, но и в воспроизводстве самих себя.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе,  оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.
Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.
Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.
Основные средства в процессе существования на предприятии проходят несколько этапов: поступление, износ в процессе эксплуатации, ремонт, посредством которого восстанавливаются свойства объекта и затем выбытие.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами.
Владение - это полное право собственности. Владелец имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать с баланса основные средства, если они устарели или изношены.
Распоряжение и пользование - это неполные права собственности. Распоряжение - это ограниченное временем и масштабом право владения. Распоряжаясь основными средствами нельзя продать их или ликвидировать.         
Пользование предполагает право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.
Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе субъекта.
Основные средства предприятия разнообразны как по составу, так и по назначению. Для облегчения их учета необходима классификация. Они классифицируются: 
1  по видам;                               
2 по назначению (характеру участия в производственном процессе);
3 по отраслям экономики;
4 по степени использования в хозяйственной деятельности;
5 по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по видам устанавливается органами государственной статистики. В соответствии с этой классификацией основные средства делятся на:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный инвентарь и принадлежности;
- хозяйственный инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
- прочие основные фонды.
В зависимости от характера участия в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
К основным фондам производственного назначения относятся здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления предназначенные для производственного процесса, в том числе и для его обслуживания.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. Это основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов, стадионов и т.д.
По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства, то есть временно не неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации. 

2.2 Документальное оформление движения основных средств и их учет

Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения переда-
 точных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка
 животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).
Признание объектов основных средств означает принятие их к бухгалтерскому учёту для включения в бухгалтерский баланс. Для признания материальных активов объектами основных средств, необходимо выполнение одновременно двух условий: во-первых - наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды, и во-вторых - надёжность оценки фактической стоимости актива.
Согласно стандарту №6 “Учёт основных средств”, существуют различные     методы оценок объектов основных средств, поступивших на предприятие:
- первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;
- текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату;
- балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость                 основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой  актив отражается в учёте и отчётности;
- стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами;
- ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
При признании объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.
Существуют две альтернативные модели учёта основных средств после
признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости - основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учётом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Вторая  модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев является их рыночная стоимость, определяемая профессиональными оценщиками.
Поступление основных средств оформляют “Актом приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС-1), в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации). А также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. 
В соответствии с законодательством основные средства отражаются в                  учёте по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации). Записи по оприходованию основных средств делают в “Ведомости учёта основных средств и начисленного износа”, которая   позволяет отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются 	в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств” (ф. № ОС- 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в  специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.
В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: “Поступило в текущем месяце”, “Выбыло в текущем месяце”, “Внутреннее перемещение”, “В ремонте”, “В запасе”, “На консервации”, “Основные средства, сданные в аренду”, “Долгосрочно арендуемые основные средства”, “Арендованные основные средства” и т.д.
В течение месяца в эти разделы помещают соответствующие карточки. В конце месяца карточки из первых трёх разделов после сверки с оборотами, учтёнными в подразделе 12 “Основные средства”, помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объектов из ремонта или из аренды, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. I	карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел “Архив” картотеки.
Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в “Карточках учёта движения основных  средств” (ф. №ОС-12), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках.
Для свода оборотов и остатков по подразделу 12 “Основные средства” субсчёта 2 “Долгосрочно арендованные основные средства” применяют
“Карточку учёта долгосрочно арендуемых основных средств” (ф. №ОС-12 “а”).
Все основные фонды, закреплённые за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) предприятий, заносят в “Инвентарные списки основных средств” (ф. №ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц (по месту их нахождения, эксплуатации).
По месту нахождения (эксплуатации) учёт основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Аналитический учёт должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.
На объекты основных средств, приобретённые в порядке приватизации государственного имущества, комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя предприятия, должна оформлять акт приёмки-передачи (перемещения) основных средств, на основании которого бухгалтерия обязана выписывать инвентарные карточки учёта основных средств, и внести соответствующие записи в опись инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).
На основании договора купли-продажи государственного имущества и акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств, приобретённые объекты зачисляют в состав основных средств.
Основные средства в Типововом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учитывают в подразделе 12 “Основные средства”, в который входят следующие счета: 121 “Земля”; 122 “Здания  и сооружения”; 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”; 124 “Транспортные средства”; 125 “Прочие”.  
Для долгосрочно арендуемых основных средств нужно открыть субсчёт 2 в подразделе счетов 12 “Основные средства”, например:
122-2 “Долгосрочно арендованные здания и сооружения”;
123-2 “Долгосрочно арендованные машины и оборудование, передаточные устройства”;
124-2 “Долгосрочно арендованные транспортные средства”.
Рассмотрим оформление различных операций по поступлению основных  средств на предприятие.
При поступлении основных средств для вклада в уставный капитал в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- на сумму объявленного уставного капитала - Д-т 511 “Неоплаченный капитал” К-т 503 “Вклады и паи”
- поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал -	Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные срсдства”., 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал”.
При получении основных средств, бывших в эксплуатации, для формирования уставного капитала делается следующая корреспонденция счетов -  Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал” - на остаточную стоимость основных средств;
- принимается ранее начисленный износ по основным средствам - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т счетов 131 “Износ зданий и сооружений”, 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”, 133 “Износ транспортных средств”, 134 “Износ прочих основных средств”.
В случае получения основных средств безвозмездно делаются следующие записи - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.
Получение основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти отражается в бухгалтерском учёте такими корреспонденциями - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 726 “Субсидии исполнительных органов власти”.
Операции по приобретению основных средств оформляются следующими записями:
- на первоначальную стоимость основных средств - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”,      124  “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 671 “Счета к оплате”;
-НДС по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”  К-т 671 “Счета к оплате”;
- оплата поставщику за основные средства - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к  возмещению”.
При приобретении основных средств с предварительной оплатой в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
- перечисляется стоимость основных средств, включая НДС - Д-т 351 “Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”; 
- приобретены основные средства - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- начислен НДС по принятому к оплате по счёту-фактуре - Д-т
331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;
- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”;
В методических рекомендациях к СБУ № 6 “Учёт основных средств” и Международном стандарте финансовой отчетности № 16 “Основные средства” на примере различных видов основных средств рассмотрено, какие затраты                 включаются в первоначальную стоимость объекта:
- в первоначальную стоимость приобретённого оборудования включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во
время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведённого в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);
- в первоначальную стоимость приобретённых готовых зданий и сооружений включается цена приобретения по счёту, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;
- при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д..
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
-	при внесении учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями; 
-	при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении за плату - по сумме фактических затрат; 
-	при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно экспертным путём или по данным акта приёмки-передачи.
Стоимость основных средств, приобретённых в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.
Рассмотрим как отражается момент признания объектов основных средств в бухгалтерском учёте ТОО “Попова и Компания”. В 2005 году предприятием было приобретено производственное оборудование, вычислительная техника, мебель и др., Эти объекты основных средств приняты к 	учёту на основании “Актов приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС - 1), закреплены за материально ответственными лицами, им присвоены инвентарные номера, открыты инвентарные карточки, регистрируемые в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств”.
Карточки помещены в картотеку в раздел “Поступило в текущем месяце”. Также компьютер будет внесен в инвентарные списки в бухгалтерии и в “Инвентарные списки основных средств” по месту их эксплуатации у материально ответственных лиц. 
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления капитальных дополнительных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих капитальных расходах. Примерами капитальных последующих вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате капитальных последующих вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оценённые нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т.д. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. В СБУ № 6 это отмечено так: “Капитальные последующие вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором были произведены”.  На ТОО “Попова и Компания”  в период с 2004г. по 2005г. капиталовложений в основные средства, увеличивающих первоначальную стоимость объектов не производилось.
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Учёт ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объёма и себестоимость работ, контроль за использованием
средств на ремонт по целевому назначению.
В бухгалтерском учёте затраты по ремонту отражаются в зависимости от
того, каким способом (подрядным или хозяйственным) будет выполняться ремонт.	При ремонтах, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчёты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основании расчётных документов составляется следующая корреспонденция счетов:
- на сумму счёта, предъявленного подрядной организацией за выполненный ремонт - Д-т счетов 934 “Ремонт основных средств”,  821 “Общие и административные расходы” К-т 671 “Счета к оплате”;
- на сумму начисленного НДС, принятого по  счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате”;
- при оплате счёта подрядчика - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т счетов 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте”.
Оформление приёмки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2). Акт, подписанный работником организаций, уполномоченным на приёмку основных средств, и представителем предприятия, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается  руководителем организаций или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией или модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонние  предприятия, акт составляют в двух экземплярах, Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.
При хозяйственном способе ведения ремонтных работ себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запасные части, оплату труда ремонтных рабочих, отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение и др.  Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать резерв на ремонт с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции. Если предприятие создаёт резерв на ремонт, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых ассигнований (сметы) на все виды ремонта.
В 2005 году ТОО “Попова и Компания” производился ремонт зданий, сооружений и автотранспорта подрядным и хозяйственным способами. В качестве примеров учёта операций по ремонту основных средств рассмотрим текущий ремонт производственного здания, производственного корпуса и ремонт автомашины ГАЗ 53. На данном предприятии резерв на ремонт не создан. Бухгалтер, занимающийся учётом основных средств ведёт “Ведомость учёта ремонта основных средств” по объектам, в которой отражаются все текущие затраты, связанные с ремонтом. Текущий ремонт производственного здания осуществлялся подрядным 	способом, на основании договора с подрядчиком - АО “Строймонтаж”. Приёмка отремонтированного объекта произведена по Акту приёмки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленного в произвольной форме. Акт подписан инженером-техником ТОО “Попова и Компания” и начальником участка АО “Строймонтаж”, утверждён главным бухгалтером ТОО и менеджером по хозяйственным вопросам.
Ремонт производственного здания произведён на сумму 5 170 612 тенге без учёта НДС. В бухгалтерском учёте на основании расчётных документов составлена следующая корреспонденция счетов:
- на сумму счёта, предъявленного АО “Строймонтаж” за выполненный ремонт - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 671 “Счета к оплате” - 5 170 612 тенге;
- на сумму начисленного НДС, принятого по  счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате” - 827 297 тенге;
- при оплате счёта подрядчика - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т счетов 441 “Деньги на расчетном счете” - 5 997 909 тенге.
Итак, в параграфе 1 было рассмотрено, каким образом отражается принятие на баланс основных средств, операции по ремонту основных средств и дальнейшим капиталовложениям в бухгалтерском учёте, в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учёта и как ведётся учёт этих направлений движения основных средств на практике, на примере ТОО “Попова и Компания”. Во 2-ой главе работы, в части аудита будет проанализирована работа бухгалтерии ТОО “Попова и Компания”  по операциям представленным в этом параграфе, а также будут даны рекомендации по исправлению недочётов в бухгалтерском учёте,  с точки зрения  аудитора.

2.3 Учёт  износа основных средств и методы их начисления

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчётный период как расход.
Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств: амортизируемая стоимость объектов должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива..
С введением в действие СБУ №6 “Учёт основных средств”, в бухгалтерском учёте применяются следующие методы начисления амортизации основных средств:
-	равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-	списания стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод);
-	ускоренного списания:
а) уменьшающегося остатка (регрессивный метод или метод двойной      регрессии);
б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учётной политикой и применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. Начисление амортизации на основные средства, вновь введённые в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.
Рассмотрим более подробно методы начисления амортизации основных средств. Наиболее простым методом является метод равномерного списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работ с подобными активами, климатические условия и т.д.). Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путём деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчётных периодов эксплуатации объекта. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается. Метод равномерного списания стоимости 	используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Начисление амортизационных отчислений на основные средства ТОО “Попова и Компания”  производится именно этим методом. Рассмотрим начисление амортизации на объекты основных средств, поступивших на предприятие в исследуемый период. При разработке учётной политики ТОО, были определены годовые нормы амортизационных отчислений, применяемые в бухгалтерском учёте, для объектов основных средств. Исходя из срока полезной службы, годовая норма амортизационных отчислений для металлорежущих станков составляет 10% (срок полезной службы - 10 лет), для офисной мебели, со сроком полезной службы 10 лет - 10% и для компьютеров и периферийных устройств, предполагаемый срок службы которых составляет 8 лет - 12,5%. Следовательно, бухгалтер подсчитал:
- ежемесячная норма амортизации станка труборезного составляет 143 000 х 10% /12=1 192 тенге, станок поступил в августе - сумма накопленной амортизации за 2005 	год составит 1 192 х 4 = 4 768 тенге.
В конце года сделаны следующие записи:
- на сумму накопленной амортизации труборезного станка - Д-т 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)” К-т 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств” - 4 768 тенге
Сумма накопленной амортизации стенки за 2005 год, поступившей в августе, составляет:
(186 357 х 10% / 12 ) х 4 = 1 553 х 4 = 6 212 тенге.
В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:
- на сумму накопленной амортизации стенки - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 134 “Износ прочих основных средств” - 6 212 тенге.
Сумма накопленной амортизации компьютера за 2005 год, поступившего в феврале, составляет:
(110 920 х 12,5% /12) х 10 = 11 554 тенге.
В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:
- на сумму накопленной амортизации компьютера - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 134 “Износ  прочих основных средств” - 11 554 тенге.
Метод списания пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от производственной мощности, которая выражается в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д.. При использовании этого метода, амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объёму услуг), произведённой за соответствующие отчётные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности.
Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств предприятия могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод уменьшающегося остатка либо метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения ( при использовании регрессивного метода начисления амортизации этот коэффициент равен единице, а при методе двойной. регрессии - двум).
Метод списания по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.
Применяемый компанией метод амортизации может периодически
пересматриваться. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции. Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учётной оценки в соответствии с СБУ № 3 “Отчёт о доходах и расходах”. Оно вызывает необходимость пересчёта амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчётных периодах. Согласно СБУ № 6, с целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за сохранностью предприятия периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами. Инвентаризация обеспечивает сохранность собственности учредителей, внесших своё имущество в виде пая при создании или расширении предприятия, с целью проверки полноты взносов в различные фонды в виде налогов и отчислений или по другим мотивам по инициативе главного бухгалтера, руководства предприятия, учредителей, налоговой службы или других государственных органов, имеющих на то право, на предприятии периодически проводит инвентаризацию.

2.4 Инвентаризация основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия не реже одного раза в год проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация зданий и сооружений может производиться один раз в два года. Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием,  кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В СБУ № 6 отмечено, что проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или хозяйственное товарищество; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее октября отчётного года; при смене материально ответственных лиц (на день приёмки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.
Для проведения инвентаризации на предприятии, на основании приказа руководителя создаётся, постоянно действующая, инвентаризационная комиссия. Инвентаризационной комиссией в ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие основных средств и составляется инвентаризационная опись, в которой результаты проверки сверяются с данными бухгалтерского учёта.
В соответствии с СБУ № 6, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:
-	основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
-	недостача основных средств в пределах утверждённых норм списывается на издержки производства.
При отсутствии норм убыли недостача рассматривается как убыль сверх норм: недостача сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц, в случае, когда виновники не установлены или о взыскании с материальных лиц отказано судом, относятся на результаты хозяйственной деятельности. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. По неучтённым основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки “Архив”.
Стоимость выявленных неучтённых объектов основных средств отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
- на сумму износа (расчётным путём исходя из технического состояния) - Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т счетов подраздела 13 “Износ основных средств”;
- на балансовую стоимость основных средств - Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”;
- в конце года - Д-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности ” К-т 571 “Итоговый доход (убыток)”. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По данным объектам составляется отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранение. Один экземпляр инвентаризационной описи передаётся данным предприятиям. Порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов устанавливает Министерство государственных доходов Республики Казахстан.
На ТОО “Попова и Компания” была проведена инвентаризация основных средств на 01.11 2004 года. По результатам инвентаризации членами инвентаризационной комиссии были составлены инвентаризационные описи (ф. инв.-1), в которых отражается фактическое наличие основных средств и данные бухгалтерского учёта о числящихся на балансе ТОО основных средствах. Согласно инвентаризационным описям, данные бухгалтерского учёта соответствуют фактическому наличию основных средств. Однако в ходе инвентаризации были выявлены некоторые объекты основных средств (болгарка, электросварочный аппарат, электродрели и т.п.), числящиеся на складе. По  итогу инвентаризации была произведена передача этих основных средств в производство, в подотчёт начальника цеха на основании Акта приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости. Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путём прямого пересчёта  их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки и подтверждённым документами и экспертными заключениями.
В бухгалтерском учёте сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 “Основные средства” и одновременно отражается по балансовому счёту 541 “Дополнительный неоплаченный капитал” подраздела 54. Следует учесть, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств должна быть увеличена и сумма износа. Согласно СБУ №6, износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Операции по переоценке основных средств в бухгалтерском учёте оформляются следующими корреспонденциями:
- на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств - 	Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т 541 “Дополнительный неоплаченный капитал ”;
- на сумму дооценки износа - Д-т 541 “Дополнительный неоплаченный капитал ” К-т счетов подраздела 13 “Износ основных средств”;
- уценка первоначальной стоимости - Д-т 845 “Прочие расходы по неосновной деятельности” К-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля”;
- корректировка износа - Д-т счетов подраздела 13 “Износ основных                  средств” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.
По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределённый доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределённый доход только в момент выбытия актива. На ТОО “Попова и Компания”  в исследуемый период переоценка основных средств не производилась.
Таким образом, в предложенном параграфе, нами рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений, применяемые в РК и непосредственно на исследуемом предприятии, инвентаризация основных средств, как метод проверки наличия и сохранности основных средств, а также переоценка основных средств, как способ приведения стоимости основных средств к реальной, рыночной стоимости. Далее, в параграфе “Аудит основных средств” будет дана оценка ведению учёта износа основных средств на ТОО “Попова и Компания”, а также, проведённой на данном предприятии инвентаризации основных средств.
Инвентаризацию проводят на всех предприятиях независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.
В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.
Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.
Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.
По своему характеру инвентаризации подразделяются на:
-	плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;
-	внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.
Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности   ТОО   «Попова   и   Компания»   проводится   инвентаризация   имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.
По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в ТОО «Попова и Компания» проводятся в жестко установленные сроки:
-	инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 31 декабря отчетного года);
-	инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО проводится не менее одного раза в год;
-	инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Попова и Компания» проводится один раз в квартал;
Внезапные инвентаризации в ТОО «Попова и Компания» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.
В обязательном порядке в ТОО «Попова и Компания» инвентаризации проводятся:
-	при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
-	при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;
-	в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-	при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;
Ответственность за проведение инвентаризации несет Директор ТОО  «Попова и Компания»    и    постоянно   действующая   инвентаризационная   комиссия.    В состав инвентаризационной комиссии входят:
Председатель - директор ТОО
Члены комиссии - главный бухгалтер ТОО
-	бухгалтер ТОО
-	менеджер по реализации ТОО
Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя ТОО «Попова и Компания».
Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «Попова и Компания» в течение 10 дней после сличения результатов
инвентаризации с данными бухгалтерского учета.
Обязательным    условием    проведения    инвентаризации    является    присутствие материально-ответственного лица в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Глава 3.  АУДИТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

3.1 Сущность аудита и его виды

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.
Одними из основных элементов финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения предприятия, являются основные средства.
Проводя аудит в части основных средств, аудитор руководствуется Законом  Республики Казахстан,  от 24 июня 2004 года № 329 - II  "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"; Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2004 г. № 438 (с изменениями приказом Минфина РК. от 21 октября 2005г.), стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним, Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г., стандартами аудита и другими нормативными правовыми актами. Наряду с нормативными актами Правительства, финансовых и других органов большое значение придается учетной политике, определяющей особенности ведения бухгалтерского учета предприятия.
На основе вышеизложенного, аудитор, в ходе проверки организации и состояния бухгалтерского учета, должен проанализировать:
- соответствует ли бухгалтерский учет указаниям по вопросам его организации и постановки;
- соблюдается ли порядок ведения единой журнально-ордерной или другой формы учета;
- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;
- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы;
- полно, своевременно и правильно ли проведена годовая инвентаризация основных средств  и как отражены ее результаты в учете и отчетности;
- соответствуют ли данные бухгалтерского учета балансу и другим формам, представляемым собственнику, налоговому и статистическому органам;
- соблюдаются ли установленные Законом Президента Республики Казахстан от 24 июня 2004 года № 329 - II "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" порядок и сроки проведения инвентаризации имущественных, материальных, денежных и расчетных статей балансов; каково качество произведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса;
- правильно ли определен доход и сделаны расчеты налогов в бюджет.
Целью аудита активов будет являться сбор достаточного количества доказательств и документов, характеризующих достоверность отраженных в финансовой отчетности данных об активах.  
Исходя, из цели можно выделить задачи, стоящие перед  аудитом основных средств:
•	проверка достоверности сумм основных средств на дату составления финансовой отчетности;
•	проверка достоверности классификации основных средств в балансе и их соответствие концептуальным основам раскрытию и представлению  в финансовой отчетности;
•	определение того, что суммы основных средств в балансе отражены полностью;
•	проверка сохранности и технического состояния основных средств;
•	проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;
•	проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.
Аудит - сложный процесс и требует значительных временных затрат, поэтому заботой любой аудиторской фирмы остается стремление добиться максимально возможного сокращения времени проведения аудита, не снижая при этом его качества проведения. Основной путь решения этой проблемы - выработка и постоянное совершенствование методики проведения аудита. При этом необходимо иметь в виду, что работа над совершенствованием методики является непрерывным процессом и невозможно достичь абсолютно идеальной методики. Вместе с тем, хорошо спланированное проведение аудита может позволить сократить нерационально потраченное время и сэкономить время соответствующего специалиста.
Таким образом, при планировании проверки аудитор должен исходить из предположения о существовании у организации системы внутреннего контроля или каких-либо ее элементов, поскольку понимание специфики этой системы, грамотное использование ее особенностей в ходе проверки помогают формированию мнения о способности системы бухгалтерского учета генерировать достоверную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Аудитору следует внимательно изучить такую систему, проанализировать ее слабые и сильные стороны в целях оптимизации процесса аудита. Если аудитор сочтет возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, что, в свою очередь, позволит сократить затраты труда и времени на проверку. 
Определение подходящих аудиторских процедур, сроков их проведения, размера выборки конкретного отбора единиц выборки должно производиться только после и на основе тщательного изучения системы внутреннего контроля и других необходимых факторов и, следовательно, с учетом оценки как неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне отдельных сальдо счетов и классов операций, так и риска внутреннего контроля. При этом следует иметь ввиду, что повсеместное использование персональных компьютеров оказало большое влияние как на автоматизацию учета, улучшив надежность выполняемых бухгалтером операций, так и на процесс изучения аудитором систем учета и средств внутреннего контроля предприятия. При проведении аудита в условиях компьютеризации бухгалтерского учета на предприятии сохраняются его цель и основные элементы методологии. 
Обычно, объем аудиторских процедур для каждого из разделов аудита может быть взаимосвязан и во многом определяется результатом проверки всех других разделов. Вместе с тем, каждый из разделов аудита может иметь свою специфику, вытекающую из самой сути аудируемых элементов финансовой отчетности.
Так, при аудите практически всех основных средств аудиторские процедуры, выполняемые аудитором, прежде всего, будут направлены на выявление искажений финансовой отчетности в виде завышения показателей, поскольку, обычно, организации, в целях привлечения инвестиций, могут быть заинтересованы в искусственном завышении своих показателей, отражающих стоимость активов и, наоборот, в занижении показателей финансовой отчетности, отражающих сумму обязательств.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- первичные документы предприятия;
- регистры бухгалтерского учета;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- результаты опроса сотрудников и руководства предприятия;
- сопоставление различных документов организаций друг с другом и сопоставление документов, принадлежащих предприятию с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации основных средств предприятия, проводимой сотрудниками организаций;
- финансовая отчетность.
При этом необходимо иметь в виду, что, как и в целом при аудите финансовой отчетности, так и непосредственно при аудите основных средств, качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Достоверность аудиторских доказательств будет зависеть от следующих факторов: из внешних источников получена данная информация или из внутренних; должным ли образом работают системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля или нет; в письменном виде получена данная информация или устно; от компетентных специалистов и лиц или нет; где хранятся аудиторские доказательства, кем они созданы и насколько большой круг лиц имеет доступ к ним.
Важное методологическое значение имеет изучение видов аудита. В профессиональной литературе по этому вопросу также нет единства взглядов. Так, зарубежный специалист М.Х. Коул аудит подразделяет на три вида: 
- аудит финансовых отчетов, представляющий собой проверку финансовой отчетности предприятия с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Проводится сторонними аудиторами, приглашенными предприятием, отчеты которого проверяются,
- аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законам,
- аудит хозяйственной деятельности заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности предприятия с целью оценки эффективности управления, выявления резервов улучшения деятельности предприятия и внесении рекомендаций по их использованию.
Т. Стюарт считает, что аудит имеет следующие виды: 1) финансовой отчетности, 2) согласованный или регулярный, 3) управленческий или производственный, 4) общественный (общественные проверки).
Согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).
Управленческий (производственный) аудит является, по определению Дж. Робертсона, частью внутреннего аудита. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров определил управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторскими фирмами, как вид консультационных услуг  в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Разновидностью управленческого аудита является операционный аудит, который Э. Аренс и Дж. Лоббек определяют как проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.
Общественный аудит представляет собой сбор и публикацию значительной по объему «социально значимой» информации, недоступной для получения иным способом.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью проверки достоверности бухгалтерских отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей.
Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить так: независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуг.
Государственный аудит осуществляется государственными органами, которые имеют своих внутренних аудиторов. Они действуют в рамках законодательства и выполняют те же виды работ, что и аудиторы специального государственного органа, занимающегося учетом и аудитом.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством РК. Предприятия обязаны ежегодно приглашать аудиторов для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности.
Что же касается добровольного (инициативного) аудита, то он проводится по заказу заинтересованной стороны, если проверка не предусмотрена законодательством.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности предприятия, соблюдение определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильности составления налоговой отчетности  и др.
Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента.

3.2 Методика проведения  аудита основных средств 

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.
Основное предназначение аудита заключается в установлении достоверности данных финансовой отчётности. Целью аудита является экспертиза оценки  состояния бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля, выявление недочётов в бухгалтерской работе и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем, анализ показателей финансовой отчётности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия, консультирование по вопросам, интересующим клиента и т.д.
Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определённые этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур. В Республике Казахстан руководством к работе аудитора являются “Международные стандарты аудита в РК” и “Кодекс этики аудиторов РК”, принятые 20-21 июля 1995 года “Палатой аудиторов РК”. Основными способами аудиторской проверки являются наблюдение, вычисление, опрос, инспекция, обследование, подтверждение и др. Аудиторы пользуются хорошо известными методами проверок документов. К их числу относятся сплошная, выборочная, встречная, формальная, арифметическая, юридическая, логическая и другие проверки. 	Аудиторская проверка финансовой отчётности строится в определённой последовательности. Практика аудита различает следующие этапы её проведения:
1)	ознакомление с предприятием;
2)	заключение договора на аудиторскую проверку;
3)	составление плана и программы аудита;
4)	аудит показателей финансовой отчётности;
5)	составление отчёта по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приёмки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.
Для проведения аудита основных средств на ТОО “Попова и Компания”  воспользуемся программой, предложенной Дюсембаевым К.Ш. в его работе “Аудит и анализ финансовой отчётности”, 1998 г. - “Программа аудиторской проверки основных средств включает в себя следующее: проверка правильности отражения в  балансе  основных  средств;  проверка  наличия  и  сохранности  основных средств, проверка правильности оценки и произведённых переоценок основных средств; оформление и отражение в учёте операций по оприходованию (поступлению) основных средств; начисление и отражение в учёте износа основных средств; отражения в учёте операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учёте операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятия налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств”.
Ниже приведена программа аудиторской проверки использования основных средств (Таблица № 2)

Таблица 2

Программа аудиторской проверки основных средств

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки	
1	2	3	4	
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга		
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера № 12 и № 10, раз-работочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы		
3.	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально ответственных   лиц, договора с материально ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки-передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) и др.		
4.	Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка учета движения основных средств (ОС-12), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а), инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации - ОС-13)		
5.	Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС-13 и др.		

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки	
1	2	3	4	
6.	Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др.		
7.	Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др., журналы-ордера № 1, 2,    3, 4, 5, 6, 7, 8, Главная книга.		
8.	Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер № 10, Главная книга.		
9.	Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.), приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета счета 686 «Прочие начисленные расходы» и данные затратных счетов 934 и 945 одноименного названия «Ремонт основных средств».		
10.	Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операций по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а).		
11.	Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств	ОС-1, (ХГ 3, ()С-4, ОС-6, договоры, результаты те-кущеи инвентаризации, журнал-ордер № 12, Главная книга		
12.	Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордера № 5 и № 8, Главная книга по счетам 331, 633		
13.	Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств	Аналитические расчеты		

Для того чтобы иметь общее представление об организации учёта основных средств на данном предприятии и определить вопросы, требующие при проверке особого внимания, аудитор   в начале выяснил следующее: познакомился с учётной политикой предприятия в части учёта основных средств в проверяемом отчётном периоде; выяснил, что последняя инвентаризация основных средств была произведена на 01.11.2004г., а переоценка основных средств не производилась с начала деятельности предприятия; убедился, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам; получил информацию (приказы, списки) о лицах, ответственных за сохранность основных средств и установил, что бухгалтерия обеспечена действующими нормативными  документами,  определяющими  правила  ведения  учёта  основных 	средств, образцами форм первичной документации по учёту основных средств.
Для проверки правильности отражения основных средств в балансе, аудитор установил соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 “Основные средства” и 131-134 подраздела 13 “Износ основных средств”, отражённых в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведённым в других учётных регистрах (журналы-ордера №12, 10; разработочные таблицы по расчёту сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учёта основных средств. Они совпали по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.
При проверке обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств аудитор установил, что на исследуемом предприятии лица, ответственные за сохранность основных средств назначены  приказом руководителя и с ними заключены письменные договора о полной материальной ответственности за сохранность основных средств. Также для проведения инвентаризации назначена приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия  для проверки сохранности основных средств;   перед составлением годового отчёта была проведена инвентаризация основных средств. Аудитор выборочным методом провёл контрольную инвентаризацию основных средств, для выявления реальности наличия основных средств, числящихся на 	балансе предприятия. В завершении контрольной инвентаризации было сделано заключение о том, что результаты инвентаризации, проведённой на ТОО “Попова и Компания” на 01.11.2004г., оформлены верно и её данные соответствуют показателям аналитического учёта в бухгалтерии. Затем аудитор проверил наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируется экономическая и техническая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка. Данные, указанные в инвентарных карточках соответствуют данным первичных документов. Далее аудитором были проверены первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, особое внимание было обращено на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. На основании первичных документов по поступлению основных средств, технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учёту основных средств аудитор определил правильность классификации основных средств. Неправильная классификация основных средств приведёт к неправильному начислению износа, амортизации, арендной платы и другим недостаткам в бухгалтерском учёте и как следствие возникнут ошибки при налогообложении. Замечаний по оформлению первичных документов нет. 
Затем пристальное внимание аудитор уделяет проверке правильности оценки основных средств, так как от этого в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчётности по основным средствам. Аудитором было установлено, что на ТОО “Попова и Компания” создана комиссия по приёмке основных средств и оформлению её результатов; оформлены договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта. Далее было выяснено, что первоначальная стоимость    в актах приёмки-передачи основных средств (ф. ОС-1) указана правильно; основные фонды, поступившие на предприятие своевременно оформлены соответствующими документами, приняты материально ответственными лицами и полностью оприходованы в бухгалтерском учёте. По мнению аудитора, нарушения при приобретении основных фондов не допущены и их ввод в эксплуатацию оформлен своевременно. Далее аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта при приобретении объектов основных средств у юридических и физических лиц за плату. Корреспонденции по этим операциям на исследуемом предприятии составлены в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта. 
Одной из важных задач аудита основных средств является проверка                  правильности начисления и отражения в учёте износа основных средств. В первой главе отмечалось, что в ТОО “Попова и Компания” для начисления амортизации основных средств применяется метод равномерного (прямолинейного) списания. При проверке правильности начисления износа основных средств аудитор убедился в наличии установленных учётной политикой исследуемого  предприятия норм амортизационных отчислений и проверил соблюдение бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств. Также аудитор изучает динамику накопленной амортизации, так как сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. 
Следующим этапом работы аудитора при аудите основных средств является проверка правильности осуществления затрат на ремонт основных средств. При проверке ремонта производственного здания, выполненного подрядным способом, аудитор установил, что между ТО “Попова и Компания” и подрядной организацией - АО “Строй-Монтаж” составлен договор подряда и сметная стоимость ремонта, обусловленная договором не превышена. Приёмка отремонтированного объекта произведена по Акту приёмки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленного в произвольной форме. Акт подписан инженером-техником ТОО “Попова и Компания” и начальником участка АО “Строймонтаж”, утверждён главным бухгалтером ТОО и менеджером по хозяйственным вопросам. Аудитор отметил, что согласно нормам, оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы не допускается. Приёмка отремонтированных объектов осуществляется по Акту приёмки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, установленной формы-Ф.№ОС-2. По правильности составления корреспонденции счетов по ремонту основных средств подрядным способом у аудитора замечаний нет.
Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов
основных средств собственными силами и средствами предприятия. При проверке правильности отражения операций по ремонту, произведённому хозяйственным способом, аудитором прежде всего была подвергнута тщательному контролю сметно-техническая документация на выполнение ремонта, особое внимание было обращено на правильность составления смет и их реальность. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов, поэтому аудитор проверил наряды на отдельные работы, накладные и лимитно-заборные карты на расход материальных ценностей, ведомости дефектов на ремонт машин и акты приёма выполненных работ. Чтобы установить, не допускались ли факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, аудитор использовал встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, также была проведена выборочная контрольная инвентаризация выполненных ремонтных работ. В заключении аудитор проверил правильность корреспонденции счетов по учёту затрат на строительно-монтажные работы, проводимые хозяйственным способом. В результате проверки корреспонденции счетов было выявлено следующее нарушение: затраты по всем производимым на ТОО текущим ремонтам основных средств списываются на себестоимость готовой реализованной продукции. Например: 2004 году ТОО “Попова и Компания” был произведён ремонт производственного корпуса хозяйственным способом. В бухгалтерском учёте операции по ремонту отражены следующим образом:
Таблица 3
Корреспонденция счетов по ремонту основных средств 
№ 	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Документы-основания	
	•   ремонт основных средств 'подрядным способом				
	-   акцептован счет, выставленный подрядчиком	921,934	671		
	-   принята к зачету сумма НДС	331	671	Счет-фактура	
	-   оплачены услуги подрядчика	671	421-452	Выписки, расходные документы	
	'хозяйственным способом
-   списание материалов на ремонт основ-
ных средств	921	201-206, 208	Материально-затратная карта,	
	-   начислена з/плата рабочим, занятым ремонтом основных средств	922	681	накладные Расчетные ведо-	
	-   начисления на заработную плату (соцна-
лог, социальные отчисления)	923	635, 687	мости, табели учета	
	-   накладные расходы	924	930		
	-   аккумулируются общие затраты по произведенному ремонту	920	921-924		
	-   списывается общая сумма затрат	821,811, 934, 687	920		
	•   модернизация и реконструкция основных средств * подрядным способом				
	-   акцептован счет, выставленный подрядчиком	126.*	671		
	-   принята к зачету сумма НДС	331	671		
	-   расходы на модернизацию относятся на увеличение первоначальной стоимости
* хозяйственным способом	122-125	126	Актприемки-сда-чи выполненных работ	
	-   списываются материалы на модернизацию, реконструкцию	126	201-206, 208	Материально-затратная карта, накладные	
	-   начислена зарплата работникам, занятым на работах	126	681	Расчетная ведомость	
	-   начисления на зарплату	126	635, 687		
	-   списание затрат на увеличение первоначальной стоимости	124-125	126		
	• восстановление основных средств (при чрезвычайных ситуациях)
* подрядным способом				
	-   акцептован счет ремонтной организации	864	671		
	-   сумма НДС принята к зачету	331	671	Счет-фактура	
	-   получено страховое возмещение по договору страхования	441,451	864	Выписки,приходные документы	
	* хозяйственным способом
-   списываются материалы на восстановление основных средств	864	201-206, 208	Лимитно-затратные  карты,  накладные	

	-   расходы по заработной плате работников, занятых на восстановлении	864	681	Расчетные ведомости, табели	

	-   начисления на заработную плату работников	864	635, 687	Расчетные ведомости	

	-   получено страховое возмещение по договору страхования	441,451	864	Выписки, приходные документы	

При проверке операций по ремонту основных средств хозяйственным  способом на ТОО “Попова и Компания” приписок выполненных работ с целью завышения заработной платы, хищений материалов и запасных частей аудитором не обнаружено, нормы расхода материалов, и расценки по оплате труда на ремонтные работы не завышены. В целом оформление ремонтных работ на исследуемом предприятии отвечает нормам и требованиям СБУ, за исключением отмеченных выше ошибок.
Далее аудитор тщательно проверил правильность отражения в учёте выбытия основных средств. В исследуемый период с баланса ТОО “Попова и Компания” были  списаны только те основные средства, которые пришли в негодность в результате повреждений их основных частей и физического износа. Аудитор убедился в том, что выбытие основных средств на исследуемом предприятии оформляется Актами на списание основных средств (ф. № ОС-3), в инвентарных карточках делается отметка о выбытии с указанием причины выбытия объекта. При проверке правильности отражения в учёте операций по выбытию основных средств, аудитором были обнаружены упущения в работе бухгалтерии и управленческого персонала. Стоимость пригодных к использованию деталей, выбывших основных средств, должна учитываться как доход от ликвидации основных средств на счёте 722 “Доход от  выбытия основных средств”.
Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учёту основных средств, аудитор изучил эффективность использования основных средств,  обобщающим показателем которой является фондоотдача.  Особое внимание аудитор сосредоточил на анализе структуры и динамики основных средств, показателей, характеризующих их техническое состояние, на определении эффективности использования активной части основных средств. Увеличение коэффициента фондоотдачи предполагается за счёт повышения технического уровня рабочих машин и оборудования, т. е. за счёт повышения фондоотдачи активной части основных средств. Аудитор, в свою очередь, порекомендовал увеличить долю активной части основных средств, это также способствует увеличению показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом. На основании значений показателей, характеризующих эффективность использования и техническое состояние основных средств, таких как коэффициент годности, износа, выбытия, аудитор выяснил, что на ТОО “Попова и Компания” не допускаются случаи бесхозяйственности и неоправданных повреждений объектов основных средств.
В завершении проделанной работы, аудитор отметил, что в учёт основных средств на ТОО “Попова и Компания” ведётся в соответствии со стандартами бухучёта и законодательными актами, за исключением вышеуказанных недочётов.

3.3  Анализ основных средств предприятия

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности или, другими словами, частью экономического анализа. Финансовый анализ представляет собой систему знаний о методах исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый анализ по данным финансовой отчётности называют классическим способом финансового анализа. Главной его целью является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос какова эффективность её, каковы важнейшие пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности.
Основными задачами финансового анализа предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, являются: общая оценка финансового положения предприятия и его изменения за отчётный период; оценка состава и структуры активов, их состояния и движения; оценка состава и структуры собственного капитала, их состояния и движения; анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения их уровня; анализ платёжеспособности предприятия и ликвидности баланса; анализ абсолютных и относительных показателей доходности предприятия; анализ деловой активности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; краткосрочное прогнозирование рыночной устойчивости предприятия и разработка его финансовой стратегии.
Из этих задач видно, что финансовый анализ играет огромную роль в исследовании деятельности предприятия, что он является существенным элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовой отчётности используют его для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество принимаемых решений целиком зависит от качества их аналитического обоснования. Основными методами анализа отчётности служат: 
- чтение отчётности;
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- расчёт финансовых коэффициентов.
Чтение отчётности - это изучение абсолютных показателей, представленных в отчётности. Посредством чтения отчётности определяют имущественное положение предприятия, его краткосрочные и долгосрочные инвестиции, вложения в физические и финансовые активы, источники формирования 	собственного капитала и заёмных средств, оценивают связи предприятия с поставщиками и покупателями, финансово-кредитными учреждениями, оценивают выручку от основной деятельности и прибыль текущего года. 
Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные изменения различных статей отчётности по сравнению с предшествующим годом, полугодием или кварталом.
Вертикальный анализ проводится с целью выявления удельного веса отдельных статей отчётности в общем итоговом показателе, принимаемом за 100 процентов (например, удельный вес статей актива в общем итоге баланса).
Трендовый анализ основан на расчёте относительных отклонений показателей отчётности за ряд лет (периодов) от уровня базисного года (периода), для которого все показатели принимаются за 100 процентов. 
Финансовые коэффициенты описывают финансовые пропорции между                 различными статьями отчётности. Суть метода заключается, во-первых, в расчёте соответствующего показателя и, во-вторых, в сравнении этого показателя с  какой-либо базой (например с общепринятыми стандартными показателями, со среднеотраслевыми показателями, с аналогичными показателями предшествующих лет, показателями конкурирующих предприятий или с какими либо  другими показателями анализируемой фирмы).
Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности компании, нуждающиеся в дополнительном анализе. Впрочем, дополнительный анализ может и не подтвердить негативную предварительную оценку, обусловленную расчётом того или иного коэффициента, так как та или иная величина коэффициента может не соответствовать стандартной норме в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты имеют статичный характер, они не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Однако, использовать финансовые коэффициенты при анализе необходимо. Нужно лишь относиться к ним как к инструменту анализа, а не как к объяснению изучаемых вопросов. Аналитическая ценность коэффициентов подтверждается тем, что во многих странах существуют специальные издания, публикующие финансовые коэффициенты, которые являются основой для оценки деятельности предприятия внешними пользователями отчётности, прежде всего акционерами и кредиторами. Поэтому, принимая любое решение, руководители  должны оценивать влияние этого решения на наиболее важные финансовые коэффициенты.
В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия, так как предприятия несут полную ответственность за результаты своей производственной и предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнёрами и  другими контрагентами.
Финансовое положение или финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых  ресурсов. Оно отражает финансовую устойчивость предприятия на определённый момент и обеспеченность его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.
Анализ финансовой устойчивости предприятия включает в себя анализ                  динамики состава и структуры активов баланса. В данной работе будет проведён анализ эффективности использования основных средств ТОО “Попова и Компания” и дана оценка имущественного положения этого предприятия. Наиболее распространённым приёмом финансового анализа в условиях рыночной экономики является использование различных финансовых коэффициентов. Для оценки имущественного положения исследуемого предприятия воспользуемся этим  приёмом.
Базой для расчётов индикаторов финансового положения предприятия служит такой показатель, как стоимость активов предприятия, характеризующий масштаб деятельности и степень надёжности предприятия. Другими словами, это сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении 	предприятия - показатель,  дающий обобщённую стоимостную учётную оценку активов предприятия. В балансе нетто этот показатель равен сумме итогов по двум разделам актива баланса, т.е. валюте баланса. При анализе баланса - брутто он рассчитывается путём вычитания из валюты баланса регулирующих статей. 
Основные средства являются важнейшим элементом производственного потенциала предприятия, составляющим его материально-техническую базу. Исследуя их состояние, можно проследить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении предприятия.
Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной (оста
точной) стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Доля основных средств в валюте баланса рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств, находящихся в распоряжении предприятия, к валюте баланса. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса. Рост этого коэффициента, характеризующего материально-техническую базу предприятия, в динамике рассматривается как положительное явление. 
Доля активной части основных средств характеризует долю орудий
труда в общей стоимости основных средств, являющихся основной слагаемой                  производственного потенциала предприятия. Этот показатель рассчитывается                  как отношение первоначальной стоимости машин, оборудования и транспорта к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия. Увеличение удельного веса активной части основных средств приводит к повышению фондоотдачи, являющейся обобщающим показателем эффективности  использования основных средств.
При анализе технического состояния основных средств предприятия применяются следующие показатели: коэффициент обновления основных средств, коэффициент выбытия основных средств, коэффициент годности основных средств и коэффициент износа основных средств.
Коэффициент обновления основных средств показывает, какую часть
от основных средств, имеющихся на конец отчётного периода, составляют новые основные средства. Этот показатель рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств (то есть стоимости без учёта износа), поступивших в отчётном периоде, к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия по состоянию на конец отчётного периода. 
Коэффициент выбытия основных средств показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность в отчётном                   периоде, выбыла в силу различных причин. Коэффициент рассчитывается как                  отношение первоначальной стоимости основных средств, выбывших в отчётном периоде, к первоначальной стоимости основных средств, сложившейся на 	начало  отчётного периода. 
Коэффициент годности основных средств рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Оптимальное значение этого показателя должно быть не менее 0,5. Рост этого коэффициента рассматривается как положительная тенденция.
Коэффициент износа основных средств характеризует степень изношенности основных средств предприятия и рассчитывается как отношение суммы износа всех основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Коэффициент годности и коэффициент износа основных средств являются коэффициентами, дополняющими друг друга, и в совокупности составляют 100%. По оценкам некоторых экономистов, коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением. Такие данные говорят о том, что большая часть основных средств физически и морально износилась и устарела, и руководству предприятия необходимо уделить самое серьёзное внимание укреплению и обновлению материально-технической базы предприятия.
Оборачиваемость основных средств. Этот показатель представляет собой фондоотдачу, т.е. характеризует эффективность использования основных производственных фондов предприятия за период. Фондоотдача определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции за анализируемый период к среднегодовой остаточной стоимости основных производственных фондов - по формуле:
f = Dn / F,    где:
f - фондоотдача;
F - среднегодовая остаточная стоимость основных фондов;
Dn - доход (выручка) от реализации продукции.
При определении фондоотдачи объём продукции может исчисляться в стоимостных, натуральных и условных измерителях. Однако натуральные и условные измерители объёма продукции применяются на предприятиях, выпускающих продукцию одного вида или если её можно приравнять к одному весу
Для большинства  предприятий, изготавливающих широкую номенклатуру изделий, сводные показатели фондоотдачи рассчитываются исходя из объёма продукции в стоимостном выражении.	Помимо выше приведённой формулы, существует двухфакторная модель анализа фондоотдачи, она является наиболее простой. При использовании этой модели анализа, определяется зависимость фондоотдачи от изменения структуры основных производственных фондов и отдачи их активной части. При расчёте фондоотдачи из основных фондов выделяется их активная часть, которая непосредственно воздействует на предмет труда (рабочие машины и оборудование) и от эффективности использования которой зависит объём производства. В этом случае применяется следующая формула:
f = Fa / F * Dn / Fa  где:
f -фондоотдача;
Fa - активная часть основных фондов;
F - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
Fa / F - удельный вес активной части основных производственных фондов в общей их стоимости;
Dn - доход (выручка) от реализации готовой продукции;
Dn / Fa  -фондоотдача активной части основных производственных фондов.
Повышение фондотдачи, помимо увеличения объёма реализованной продукции, может быть достигнуто как за счёт относительно невысокого  удельного веса основных средств, так и за счёт их более высокого технического уровня. Разумеется, её величина сильно колеблется в зависимости от особенностей отрасли и её капиталоёмкости. Однако общие закономерности здесь таковы, что чем выше фондоотдача, тем ниже издержки отчётного периода. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует либо о недостаточном объёме реализации, либо о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.
Показатель, обратный фондоотдаче - фондоёмкость – рассчитывается как             1 / f , или F / Dn . Достоинством показателя фондоёмкости является то, что его числитель может быть разложен на составные части по отдельным цехам и группам оборудования. Это позволяет установить влияние использования техники на каждом производственном участке на обобщающий показатель использования фондов.
Можно сделать вывод, что ТОО “Попова и Компания” расширило свою предпринимательскую деятельность. Это показывает увеличившаяся стоимость активов предприятия. На ТОО “Попова и Компания” прослеживается повышение эффективности использования основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершении выпускной работы можно сказать, что поставленная перед нами  задача выполнена. Целью работы являлось изучение теоретического материала по теме “Учёт и аудит основных средств”, указов и постановлений законодательных органов и действующих в настоящее время нормативно-правовых актов, а также рассмотреть на примере отдельного казахстанского предприятия, как ведётся учёт основных средств и как применяются вышеперечисленные положения. В процессе работы было собрано и изучено достаточно теоретического материала и данных практики по предложенной теме.
Данная выпускная работа построена на материалах ТОО “Попова и Компания”, занимающегося оптовой торговлей чистящими и моющими средствами. Это предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое, ликвидное и платёжеспособное.
Бухгалтерский учёт основных средств ТОО “Попова и Компания” обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, перемещения и выбытия основных средств; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное и правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта; достоверный учёт затрат по ремонту основных средств; своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс),  СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные средства” и Типовым планом счетов. ТОО “Попова и Компания”, являясь налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО “Попова и Компания” грамотно, последовательно и детально проводится анализ имущественного положения предприятия, анализ эффективности использования основных средств и их технического состояния; исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение этого показателя.
Несмотря на положительные вышеизложенные отзывы о работе исследуемого предприятия и его бухгалтерии, в части учёта основных средств есть недоработки, требующие исправления. Например: при списании износа основных средств, участвующих в процессе производства и при учёте затрат по ремонту этих основных средств, суммы износа и затраты на ремонт бухгалтер относит на себестоимость реализованной продукции. Такие операции недопустимы. Износ и затраты по ремонту основных средств, участвующих в процессе производства нужно относить на счета раздела № 9  Типового плана счетов.
При списании с баланса  основных средств, пришедших в негодность в результате износа отдельных частей и деталей, не учитывается ликвидационная стоимость, т. е. стоимость запасных частей, деталей, лома которые можно применить в дальнейшем в производстве. Стоимость пригодных к использованию деталей, выбывших основных средств, должна учитываться как доход от ликвидации основных средств на счёте 722 “Доход от выбытия основных средств”. На ТОО “Попова и Компания” в 2004 году в налоговом учёте произведён пересчёт стоимости основных средств с учётом коэффициента инфляции, в бухгалтерском учёте переоценка основных средств не производилась. Согласно Инструкции №33 - налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии её осуществления в бухгалтерском учёте.
В связи с введением налогового учёта основных средств и начисления амортизации для налоговых целей бухгалтерия ТОО “Попова и Компания” должна внести дополнения в организацию бухгалтерского учёта - создать вторую картотеку основных средств, которую оперативно будет вести бухгалтер, ведающий на предприятии вопросами организации налогового учёта.
Исходя из данных анализа, можно порекомендовать правлению исследуемого предприятия увеличить долю активной части основных средств, для увеличения показателя фондоотдачи, и более рационально использовать основные средства непроизводственного назначения, например часть зданий и сооружений можно сдавать в аренду, таким образом можно добиться более высокой эффективности использования основных средств и увеличения дохода предприятия в целом.
Управленческий персонал должен стремиться к чётко организованному учёту основных средств на своём предприятии, так как своевременный, последовательный и достоверный учёт является основой финансового анализа, который в свою очередь, играет важную роль в принятии верных управленческих решений, направленных на достижение желаемого результата - увеличения дохода и финансовой устойчивости предприятия, и как следствие, занять прочные позиции на рынке сбыта продукции и услуг.
В настоящее время в Республике Казахстан ведётся большая работа по переходу на Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по развитию и совершенствованию бухгалтерского учёта. 
Методика учёта основных средств на каждом предприятии также должна реформироваться и совершенствоваться.

Список использованных источников

1.	Закон РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 24.06.2002 г.
2.	Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министерства финансов РК от 29.10.2004 г. №542). ББ №45 – ноябрь, 2004 г.
3.	Закон «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г.)
4.	Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации. – Алматы: Раритет, 2000.
5.	Стандарт бухгалтерского учета 6. Учет основных средств. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним./ Бюллетень бухгалтера 1, 2000 г., ч.1.
6.	Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2004 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2005 г.).
7.	Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 1998 – 256 с 
8.	Амортизация. Износ: Нормы амортизационных отчислений. – М.: Приоритет – 2000 – 128 с. 
9.	Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие // Под ред. Л.Л. Ермоловича – Минск: Интерпрессервис, 2001 – 576 с.
10.	Бабченко Г., Галанина Е., Козлова Е. Новое в учете основных средств // Аудит – 1998 - №3 – с.8-15.
11.	Гатовский А. Г., Свиридова Л. И., Васильева В. М., Лашун Л. Г., Красилова  В. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности геологических объединений и организаций./ Под общей научной ред. Радостовца В. К. и Гатовского А. Г. – Алма-Ата, 1987
12.	Герасимова В. – Модернизация основных средств. Бюллетень бухгалтера №31, с.13-23, 2004 
13.	Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.
14.	Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: “Каржы-Каражат”, 1998.
15.	Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994.
16.	Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2005 года) Алматы, 2005. 
17.	Зеленкова Е.Ю. Выбытие основных средств // Финансовын и бухгалтерские консультации – 1998. - №1 – с.41-43.
18.	Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: Проспект, 2000 – 424 с.
19.	Корженгулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятиях Казахстана: Автореферат дис. к.э.н. 08.00.12 Алматы, 1998, 260 с.
20.	Корженгулова А.А. – Учет ремонта основных средств по стандартам бухгалтерского учета. Бюллетень бухгалтера №5, с.5-10, 1999. 
21.	Любушкин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие/ Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. – М.: ЮНИТИ, 2000 - 471 с.
22.	Михалева Е.В. и др. Учет основных средств /Михалева Е.В., Назарова В.Л., Радостовец В.К., Алматы: БИКО, 1998 г.
23.	Моргунов В. – Новое в порядке определения амортизационных отчислений // Экономика и жизнь: Бух. приложение. – 1998. – январь (№4) – с.4.
24.	Назарова В.Л. Последующие капитальные затраты в основные средства // Файл бухгалтера. – 2004 - №38 – с.3-4.
25.	Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центаудит-Казахстан, 2004.
26.	Радостовец В.К., Шмидт О.И. Проблемы начисления и учета амортизации основных средств// Азия – ЭЖ – 1997 г. №47 с.8
27.	Русакова Е.А. Учет основных средств/ Под ред. А.С. Бакаева – М.: Бухгалтерский учет, 1998 – 160 с.
28.	Садиева А.С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений (на материалах с/х предприятий Казахстана) Дис. к.э.н. – Алматы, 1995, 146 с.
29.	Хегай И. – Ремонт и модернизация основных средств/ Бюллетень бухгалтера №25, с.17-18.
30.	Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта, Москва, Аудит, 1996.