СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Технико-экономическая характеристика и 
учетная политика предприятия………………………………………...5
1.1	Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации…………………………………………………5
1.2	Характеристика состояния бухгалтерского учета и учетная      политика предприятия……………………………………………………8

Глава 2. Товарно-материальные ценности: классификация, оценка и стандарты………………………………………………………...12
2.1	Сущность и классификация материальных запасов…………………..12
2.2	Методы оценки ТМЦ……………………………………………………19
2.3	Характеристика МСФО № 2 «Запасы»………………………………...25

ГЛАВА 3. Организация аналитического и синтетического учета товарно-материальных ценностей…………………………32
3.1	 Документальное оформление и учет движения ТМЦ………………...32
3.2	 Аналитический учет ТМЗ  и в бухгалтерии……………………………51
3.3	 Совершенствование учета ТМЗ………………………………………...63

Заключение……………………………………………………………………..68
СПИСОК ИСПОЛЬЗуемой литературы …………………………………..72
ПриложениЯ
Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных запасов организации.
Для  реализации цели нами поставлены следующие задачи:
-	рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку;
-	изучить методику поступления материальных запасов;
-	отразить учет расходования материальных запасов, их реализацию;
-	рассмотреть этапы аудита материальных запасов;
-	дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования.
В дипломной работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:
-	Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002г.
-	Стандарт Бухгалтерского Учета № 7 «Учет товарно – материальных запасов»;
-	Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно – материальных запасов»;
-	Налоговый Кодекс Республики Казахстан;
-	Международный стандарт финансовой отчетности № 2 «Запасы»;
-	Методические рекомендации к международному стандарту финансовой отчетности № 2 «Запасы». 
Объектом исследования в дипломной работе является Горнодобывающий комбинат ОАО Горнорудная компания АБС "Балхаш".

Глава 1. Технико-экономическая характеристика и 
учетная политика предприятия

1.1 Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации

Акционерное общество Горнорудная компания АБС "Балхаш" создано в форме открытого акционерного общества.
Устав ОАО Горнорудная компания АБС "Балхаш" утвержден общим собранием акционеров 3.07.1999г.
ОАО Горнорудная компания АБС "Балхаш" является юридическим лицом и руководствуется  в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также Уставом.
Финансовая и производственная деятельность ОАО Горнорудная компания АБС "Балхаш"  осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.
Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.
Для достижения этих целей ОАО, в соответствии с Уставом  осуществляет следующие виды деятельности:
-	поиск  и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;
-	разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;
-	проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;
-	добыча и использование подземных и надземных вод;
-	а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.
ОАО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:
-	создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;
-	выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений (АО, ТОО, СП и другие).
        
Таблица 1.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия

                							                            (тыс. тг.)
Показатели	Прошлый год
2002	Отчетный год
2003	Отклонение	
			в сумме	в %	
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге	6249147	5320295	-928852	14,8	
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге	2792397	2185930	-606467	21,7	
3.Валовый доход 	3456750	3134365	-322385	9,3	
4.Расходы периода, тыс.т	1392874	1373199	-19675	1,4	
5.Доход до налогообложения	2051306	1778433	-272873	13,3	
6.Подоходный налог	403501	54000	-349501	86,6	
7.Чистый доход	1647805	1724433	76628	4,6	
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге	2117523	2851189	733666	34,6	
9.Производительность труда, тенге	2367	2198	-169	7,1	
10.Фондоотдача, тенге	2,2	1,9	-0,3	13,6	
11.Среднеспис. числ. (чел.)	2640	2420	-220	8,3	
12.Рентабельность, %	26,4	32,4	6	22,7	

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции Горнорудной компании АБС "Балхаш" в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода,  доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть ОАО ГРК АБС "Балхаш" повысило рентабельность продукции.
Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.

Коэффициенты финансового положения и финансово-хозяйственной деятельности  ОАО ГРК АБС "Балхаш" 2002-2003 гг. 
	
Коэффициенты	На конец 2002г.	На конец 2003г.	Изменение	
				
Собственный оборотный капитал (в тыс. тг.)	15084	21937	6853	
К-т маневренности	0,5	0,6	0,1	
К-т независимости	0,29	0,39	0,1	
К-т зависимости	0,71	0,61	-0,1	
К-т финансовой устойчивости	0,44	1,2	0,76	
К-т финансирования	0,41	0,64	0,23	
К-т соотношения заемных ср-в и собственного капитала	2,43	1,57	-0,86	
К-т общей ликвидности (к-т покрытия)	0,98	1,1	0,12	
Кт текущей ликвидности	0,82	0,9	0,08	
К-т абсолютной ликвидности	0,05	0,12	0,07	
Средняя велечина дебиторской задолженности	34 905,50	36690,5	1785	
Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,9	2,95	0,05	
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	124	122	-2	
Средняя велечина кредиторской задолженности	36872	45827,5	8955,5	
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,75	2,36	-0,39	
Срок погашения кредиторской задолженности (в днях)	131	152	21	

Анализ показывает, что в основном ГРК АБС "Балхаш" работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от   реализованной продукции.

1.2  Характеристика состояния бухгалтерского учета и учетная политика 
       предприятия

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности ОАО. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в ОАО в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.
Учетная политика ОАО ГРК АБС "Балхаш" призвана обеспечить:
-	формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
-	контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;
-	своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;
-	отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.
Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности ОАО. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор ОАО. Он же утверждает приказом корпоративный документ «Учетная политика» и все изменения к ней.
С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).
Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.
В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.
Бухгалтерский учет в ОАО организован на основе журнально-ордерной системы.
При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.
Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.
Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.
Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.
Внутренний контроль на ОАО осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.
После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка «разнесено», исключающая возможность его повторного использования.
Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью «получено» или «оплачено») с указанием даты гашения.
Для правильной постановки учета в ОАО создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном  из регистрационных журналов.
Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.

Глава 2. Товарно-материальные ценности: классификация, оценка и стандарты

2.1.Сущность и классификация материальных запасов

Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются  и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более  важное  значение.
Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога, программистов ВЦ и др.) В этих случаях бухгатерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ. 
Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно – технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия. Предприятия горнодобывающей промышленности, как правило, характеризуются незначительным удельным весом в структуре оборотного каптала затрат на сырье, материалы, незавершенное производство и относительно высоким удельным весом запасов готовой продукции. Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей товарно – материальных запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности. 
Основные цели учета материальных запасов:
1.	контроль за сохранностью и расходованием материальных запасов;
2.	непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;
3.	снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;
4.	соответствие складских запасов нормативам;
5.	соблюдение норм производственного потребления.
Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования материальных запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета материальных запасов:
1.	отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;
2.	отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;
3.	иметь точные сведения об остатках материальных запасов и выявлять материальные запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.
Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета материальных запасов:
1.	соблюдать установленный порядок документации и учета операций с материальными запасами;
2.	учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально ответственным лицам;
3.	периодически проверять соответствие фактического наличия материальных запасов;
4.	выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;
5.	осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием материальных запасов.
По вопросу классификации затрат в бухгалтерском учете основная проблема стоит в подходах при разграничении затрат, входящих в себестоимость продукции, и затрат, относимых к запасам. Затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты относятся на расходы отчетного периода.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета материальных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Материальные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Действующий Типовой План счетов бухгалтерского учета предусматривает несколько синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения материальных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный подраздел активных счетов 20 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете материальные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта  сгруппированы в синтетические счета: 201. Сырье и материалы; 202. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 203. Топливо; 204. Тара и тарные материалы; 205. Запасные части; 206. Прочие материалы; 207. Материалы, переданные в переработку на сторону; 208. Строительные материалы.
Однако приведенный перечень счетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
В условиях рыночных отношений важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
2.2 Методы оценки ТМЦ

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей при их использовании на производство продукции, работ и услуг.
Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.
Оценка материальных запасов является одной из наиболее обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Ошибка в оценке материальных запасов на конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистого дохода как в текущем, так и в последующем году. Подоходный налог с юридических лиц взимается с дохода предприятия. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого подоходного налога с юридических лиц.
Оценка материальных запасов осуществляется с применением одного из следующих широко распространенных методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:
1.	метод сплошной идентификации;
2.	метод средней стоимости;
3.	метод оценки запасов по ценам первых покупок – ФИФО;
4.	метод оценки запасов по ценам последних закупок – ЛИФО.
Для более подробного рассмотрения этих методов используем приведенную ниже информацию:
Таблица 2.
Данные о запасах на 1 января 2003г.

Январь 1	Запасы	100 единиц	1,00	100000	
10	Куплено	110единиц	1,10	121000	
20	Куплено	200 единиц	1,20	240000	
25	   Куплено	100 единиц	1,30	130000	
31	   Куплено	150 единиц	1,40	210000	
Материалы для переработки	660 единиц		801000	
Передано в производство	360 единиц			
Имеется в наличии на 31.02	300 единиц			

Итак, мы имеем 660 единиц материальных запасов для производства готовой продукции общей стоимостью 801000 тенге. Нам необходимо подсчитать себестоимость отправленных в производство материальных запасов и стоимость материальных запасов на конец периода. 
Метод сплошной идентификации. Если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций, тогда можно применить метод сплошной идентификации. Например, допустим, что на 1 января материальные запасы состояли из 100 единиц в наличии, 200 единиц – из числа закупленных 20 января. Стоимость товаров по методу сплошной идентификации будет составлять 340 000 тенге. Определена она так:

Таблица 3.
Стоимость товаров по методу сплошной идентификации

100 единиц	1,00	100 000 тн	Себестоимость материальных запасов для производства	801 000 тн	
200 единиц	1,20	240 000 тн	Минус: Запасы на 31.01	340 000 тн	
300 единиц себестоимостью в	
340 000тн	Себестоимость отправленных в производство материальных запасов	459 000 тн	

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия. При том, что данным методом удобно пользоваться в некоторых случаях, он не получил особого распространения.
Метод средней стоимости. Если используется метод средней стоимости, то предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода. По этому методу определяем, что средняя стоимость единицы материальных запасов равна 1210 тенге, а всего стоимость материальных запасов составляет 358 800 тенге. 
Средняя стоимость товарной единицы: 801 000.тн : 660ед=1210
Конечные запасы: 300 единиц по 1210 тн. = 363 000тн
Себестоимость материальных запасов для производства 801000 тн.
Минус: Товарные запасы на 31.01	363 000тн
Себестоимость отправленных в производство материальных запасов                       438 000тн.
Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Этот метод основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. Его называют метод оценки запасов по ценам первых закупок. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение
 товаров.
В нашем примере, используя метод ФИФО, материальные запасы на 31.03 будут оценены:
150 единиц по 1400 тн из покупок 31.01		210 000 тн
100 единиц по 1300 тн из покупок 25.01		130 000 тн
50  единиц по 1200 тн. из покупок 20.01		  60 000 тн.
300 единиц себестоимостью в 				400 000 тн.
Себестоимость материальных запасов для производства 801 000 тн
Минус: Товарные запасы на 31.03				400 000 тн
Себестоимость отправленных в производство материальных запасов 401 000 тн.
Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимость реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.
Метод оценки запасов по ценам последних закупок. Данный метод базируется на той посылке, что себестоимость продукции товаров приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Его называют метод оценки запасов по ценам последних закупок. В соответствии с этим методом стоимость материальных запасов в нашем примере на 31.03 будет составлять:
100 единиц по 1000 тн из запасов на 01.03		          100 000 тн
110 единиц по 1100 тн из приобретенных на 10.01	121 000 тн
90 единиц по 1200 тн из приобретенных на 20.01	108 000 тн 
300 единиц себестоимостью в 				329 000 тн.
Себестоимость материальных запасов для производства 801 000 тн
Минус: Товарные запасы на 31.03				329 000 тн
Себестоимость отправленных в производство материальных запасов 472 000 тн.
Суть метода ЛИФО заключается в том, что материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений. Существует весомый аргумент в пользу данного метода, ибо в любом случае для функционирующего предприятия необходимо определенное количество материальных запасов. Когда материальные запасы реализованы, они должны быть выполнены. Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение дохода возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров с текущей продажной цены, не взирая на то, какие именно товары фактически проданы. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи.
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то при других методах базируются на предположении, что информация о движении себестоимости. 
При использовании метода ЛИФО имеем самую высокую себестоимость реализованных товаров (из-за высоких цен) по сравнению с себестоимостью ранее поставленного товара, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары и в результате – самая высокая прибыль. В период снижения цен наблюдается обратные процессы. По методу ЛИФО будет получено большей валовой прибыли, чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Доход, полученный по методу средней стоимости, находится где – то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.
Каждый из четырех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, корпоративного подоходного налога и решений, принимаемых руководством.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельного предприятия заключается в том, что материальные запасы отражаются как в бухгалтерском балансе, так  и в отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности. Метод ЛИФО – наиболее подходящий для отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения цен. С другой стороны, метод ФИФО – наиболее подходящий при составлении бухгалтерского баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов, и в состоянии оценить последствия их применения.
Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Предприятие может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясниться в годовом отчете.
Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в периодов повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют большой доход, чем на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде корпоративного подоходного налога. Доход завышается потому, что занижается себестоимость реализуемой готовой продукции. Предприятие должно закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервных средств на оплату корпоративного подоходного налога.

2.3 Характеристика МСФО № 2 «Запасы»

МСФО 2 был издан в октябре 1975 года и первоначально назывался "Оценка и представление запасов в рамках системы учета по первоначальной стоимости". Предварительный вариант данного стандарта в проекте был опубликован в сентябре 1974 года. Вступление в силу МСФО датируется началом, а точнее 01.01. 1976 года. Согласно протоколу о намерениях по вопросу сопоставимости финансовой отчетности в июле 1990 года было предложено заменить название данного стандарта, и в новой редакции он стал называться "Запасы". В августе 1991 года это решение было одобрено и в декабре 1993 г. МСФО 2 было опубликовано в измененной редакции. Начиная с 01.01. 1995 г. стандарт МСФО 2 вступил в силу и действует по настоящее время.
Таким образом, судя по истории существования, МСФО 2 "Запасы" уже функционирует в течение 28 лет. За этот период в него периодически вносятся дополнения и корректировки, что свидетельствует о совершенствовании и развитии учета запасов и вытекающих отсюда оптимальных расчетов затрат, используемых для определения их себестоимости.
Как отмечается в самом содержании стандарта, его "цель состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж".
В широком смысле слова запасы - это активы, приобретенные и хранимые для перепродажи. К примеру, если недвижимость, включая землю здания, станки и машины, приобретена для перепродажи, то она включатся в запасы (оборотные) и учитывается как товар. В узком смысле слова к запасам также относятся сырье и материалы, готовая продукция и незавершенное производство (т.е. запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полный производственный цикл). При этом β сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей степени состоят из зарплаты и других расходов на персонал.
Основные термины МСФО 2 приведены в таблице 4. Характеризуя таблицу, можно сказать, что данный стандарт в основном применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, и не распространяется на:
а) незавершенные работы, выполняемые  по договорам подряда;
б) запасы продукции сельского и лесного хозяйства;
в) полезные ископаемые, которые учитываются по чистой стоимости реализации на  определенных этапах производства.
Таблица 4.

Основные определения (термины) МСФО 2 и их краткая интерпретация

Запасы - это активы
	а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; б) в процессе производства для такой продажи; или с)  в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.	
Себестоимость запасов включает в себя:
	— затраты на приобретение, в т.ч. цену покупки, импортные пошлины, прочие налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские, расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг; торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку. В редких случаях (крупной девальвации, снижения стоимости валюты и др.) затраты на закупку могут включать курсовые разницы, возникающие   непосредственно   в отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте;	
	— затраты на переработку, т.е. непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда, и в случаях систематического распределения постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при   переработке сырья в готовую продукцию;	
	— прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны  с доведением их до современного местоположения и состояния;	
	— В некоторых случаях - затраты по займам   ( условия отражены в МСФО 23).	
Методы определения себестоимости
	— метод нормативных затрат, учитывающий нормальные условия использования сырья   и материалов, эффективности и мощности;	
	— метод розничных цен - применяется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса   на соответствующий процент   валовой прибыли.	
себестоимость запасов сфере услуг	— заработная плата и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг;	
	— затраты на контролирующий персонал;	
	— накладные расходы. Прочие затраты на торговый и общеадминистративный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются    как расходы в периоде их возникновения.	
Расчет себестоимости запасов производится путем:
	— специфической идентификации индивидуальных затрат, т.е. отнесение специфических затрат на определенные статьи запасов Он приемлем для   изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того были   ли они куплены или произведены. Метод не приемлем, когда  существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемы;
— метода ФИФО или средневзвешенной стоимости, предполагающего, что статьи запасов, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены;
— метода ЛИФО, подразумевающего, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены.	
Возможная чистая цена продаж
	— это  предполагаемая продажная цена  в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ  и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией. При этом себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случаях:
а) если запасы повреждены или   полностью (частично) устарели; б) если их продажная цена снизилась; в) если увеличились возможные затраты на завершение или  на осуществление продажи.	

В целом все запасы отличаются такими общими характеристиками:
1) они принадлежат компании на праве собственности и используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также применяются для ее хозяйственных нужд;
2) предназначены для продажи потребителям (готовая продукция, товары, в т.ч. товары для перепродажи);
3) товары со сроком службы менее 12 месяцев;
4) потребленные услуги производственного и хозяйственного характера.
Количество запасов определяется:
•	при проведении инвентаризации, т.е. физического пересчета измерения, взвешивания остатков или; 
•	путем установления наличия права собственности на товары.
Особо следует подчеркнуть о проведении оценки и переоценки запасов. В частности, оценка материалов методом ФИФО или ЛИФО требует организации трудоемкого аналитического учета не только по их видам, но и партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются, что, соответственно, отражается на налогообложении. Так, ФИФО при росте цен к концу отчетного периода дает заниженные данные по остаткам запасов и завышение прибыли, ЛИФО - наоборот. О применении данного метода подробно описано в различной экономической литературе [1, 2, 3, 4]. В мировой практике большинство компаний отдает предпочтение оценке по средней фактической себестоимости, в расчете которой используются усредненные цены запасов.
Оценка запасов по покупным ценам подразумевает их учет по договорной цене со скидками и накидками. Например, это могут быть суммы, указанные в счете-фактуре поставщика и включающие в себя стоимость различных услуг и транспортные расходы. Если предприятие применяет оценку запасов по покупным ценам, то в бухгалтерском учете следует отражать такие суммы на соответствующих счетах по фактическим ценам, отраженным в счете-фактуре. Возникающие при этом дополнительные транспортно-заготовительные расходы нужно отнести к накладным расходам периода, в котором они возникли.
Для определения стоимости продаж необходимо оценить расход запасов согласно бухгалтерскому способу, а также определить остаток запасов по инвентарному способу. Любой из этих способов для балансовой оценки запасов должен опираться на так называемое правило LCM, что подразумевает меньшую стоимость из двух - фактической себестоимости / рыночной стоимости. При этом обе оценки имеют варианты. Интерпретация к МСФО 2 (ПКИ 1) разрешает одновременное применение разных видов оценки для разных групп запасов с ее указанием в учетной политике.
Что касается переоценки, то в случаях, если чистая цена продаж ниже себестоимости, она производится по каждому виду запасов или по однородным их группам. Однако здесь важно учесть предназначение запасов.
В случаях, если запасы предназначены для реализации, то расчеты должны производиться на основе текущих рыночных цен реализации. Запасы, которые должны быть проданы по заключенным договорам, рассчитываются по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Переоценка запасов, превышающих суммы договора, производится по текущим рыночным ценам. Вместе с тем переоценке не подлежат запасы, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость.
Возникающая разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. В финансовой отчетности восстановление стоимости по новой переоценке отражается как уменьшение суммы израсходованных запасов в данном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам.
Одним из важных условий для учета запасов является то, что когда они продаются, то их балансовая стоимость должна быть признана как расход за этот период, в котором учитывается связанная с этим выручка. Сумма частичных списаний и понесенные потери должны быть приняты как расход в течение отчетного периода, когда это происходило. Другими словами, финансовая отчетность, а точнее примечания к ней, должны информировать пользователей о:
а) учетной политике, принятой компанией для оценки запасов, в том числе использованный ими метод расчета себестоимости;
б) общей балансовой стоимости запасов и балансовой стоимости в классификациях данной компании;
в) балансовой стоимости запасов:
-	учтенных по чистой стоимости реализации;
-	заложенных в качестве обеспечения обязательств;
г) разнице между величиной запасов, показанной в балансе, когда себестоимость определяется по методу ЛИФО с разрешенным альтернативным методом отражения, т.е. стоимость по формуле ФИФО или возможной чистой цене продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов;
д) себестоимости запасов, списанных на расходы в течение периода; е) операционных затратах, применительно к доходам, признаваемым в качестве расхода в данном периоде, классифицированным по их характеру; ж) сумме любого повышения  частично списанной суммы с указанием причины этого увеличения.

ГЛАВА 3. Организация аналитического и синтетического учета товарно-материальных ценностей

3.1  Документальное оформление и учет движения ТМЦ

Общие требования, определяющие юридическую ответственность законность  и достоверность оформления документов, следующие:
•	Документы должны быть оформлены без помарок и исправлений;
•	Содержать основные реквизиты:
-	номер и дату выписки;
-	наименование сторон;
-	наименование и номер прилагаемых сопроводительных документов;
-	основную информацию по ТМЦ, на которые оформляется данный вид документа;
-	подписи ответственных лиц с расшифровкой;
-	оттиск печати, штамп или отметка о принятии данного документа.
Порядок документального оформления поступления и отпуска товарно-материальных ценностей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Движение товарно-материальных ценностей оформляется товаросопроводительными документами. А поскольку транспортные расходы составляют существенную часть затрат предприятия, то важное значение имеет:
-	правильное оформление товаросопроводительных документов по форме и содержанию, зависящее от вида транспорта, которым перевозится груз;
-	порядок их отражения в бухгалтерском учете, который определяется следующими моментами:
•	Моментом перехода права собственности;
•	Характером деятельности – производственная, коммерческая или общественная;
•	Характером совершаемых операций – приобретение или продажа ТМЗ. 

Таблица 5.	
Порядок документального оформления поступления и отпуска 
материальных запасов

Экономическая информация	Первичные документы, подтверждающие хозяйственную операцию	Порядок оформления	
Приобретение материалов	Товарный счет, справка - прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.	-	Излагается  содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены.
-	Данные паспорта продавца товара.	
Оприходование ценности:	Платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т.д.).	-	Специальная отметка о оприходовании на соответствующий склад;
-	при отсутствии сопроводительных документов на принимаемый товар или поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению груз принимается на ответ хранение на забалансированный счет... На этом счете товары хранятся до тех пор, пока  от поставщика не поступят ответ на письменный  запрос документы или распоряжение о возврате, отгрузке в другой адрес, реализации на месте;
-	При передаче сразу в цех оформляются как поступление на склад и отпущенные затем в цех.. Подпись работника склада, подтверждающая  наличие  и передачу в цех материальных ценностей.	
Отпуск материалов со складов в производство и на другие в пределах установленного лимита (расход материалов).	Лимитно-заборные карты: ежедневные, месячные, квартальные и полугодовые с отрывными месячными талонами на фактический отпуск.	Выписываются плановым отделом или отделом снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-изготовителю, другой – складу.
- Указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами  расхода.	
	2. Карточки складного учета.	-	Проставляется шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.
-	Представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые и становятся оправдательными документами.	
	Отдельное требование, заверенное руководителем предприятия.	-	Запись «Замена, смотри требование №__» в лимитно-заборной карте заменяемого материала.
-	Запись по соответствующему изменению остатка лимита.	
Разовый отпуск	- Однострочные или многострочные требования.	- Выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из экземпляров с распиской кладовщика остается в цехе,  второй – с распиской получателя – у кладовщика.	
Неиспользованные в произвдстве и возвращенные на склад материалы.	- Лимитно-заборные карты.	- Запись в лимитно-заборной карте без оформления каких-либо документов.	
Движение материалов внутри предприятия.	- Однострочные или многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.	- накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя,  а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателю ценностей.	
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами.	-	накладные на отпуск материалов на сторону;
-	товарно-транспортная накладная (при перевозке материалов  автотранспортом)	-	выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании договоров и приравненных к ним документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.
-	Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных ведомостей.	
Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг пекарни, столовой и т.п. предприятиях социальной сферы.	- Акт или отчет о выпуске и реализации готовой продукции.	-	акты составляются на фактически израсходованные материалы по их видам, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции.
-	Утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания соответствующих материалов.	

Перемещение грузов требует документального оформления, определяющего юридическую законность и достоверность совершаемых операций. Эту задачу выполняют три группы товаросопроводительных документов: документы продавца, документы транспортных организаций, документы экспедиторов, которые можно условно объединить общим понятием «накладные». Содержание и форма накладных меняется в зависимости от способа перемещения грузов. Все перевозочные документы сочетают текстовую информацию с кодированной информацией. Места для кодирования обведены жирными рамками.
Общие требования к их оформлению:
-	все сведения, предусмотренные соответствующими бланками должны быть внесены в соответствующие графы;
-	подчистки и помарки не допускаются;
-	в случае потребности изменений сведений, внесенных в бланки, их следует  оформить заново.
Приобретение товаров на стороне может осуществляться двумя вариантами:
1)	Экспедитор – назначенный представитель, как доверенное лицо предприятия, осуществляет доставку ТМЦ самовывозом, независимо от географического расположения поставщика. Для приобретения ТМЦ на стороне экспедитору выдаются в подотчет наличные суммы с правами получения ценностей и немедленной оплаты их, либо по доверенности в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора или гарантийного письма с визой руководителя поставщика.
2)	Поставку товаров осуществляет посредник (грузоперевозчик) на основании договора или контракта, а экспедитор получает грузы от посредника в багажном отделении железной дороги, аэропорту, в морском или речном порту по договоренности и квитанции, поступившей от отправителя груза.
В этом случае экспедитор имеет полномочия:
1)	может получить багаж или раскредитовать вагон (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием грузов);
2)	проверить сохранность грузов: наличие на таре и упаковке следов боя, порчи, соответствие количества мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной;
3)	потребовать проверки всего груза с целью его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации, если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, обнаружиться повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.);
4)	при обнаружении недостачи или порчи товара составить коммерческий акт в 2-х экземплярах, из которых один забирает с собой.
Доверенность
1)	Ф. № М-2 выпускается в виде книжечек. Бланк состоит из самой доверенности и корешка, в котором делается отметка: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
2)	Ф. № М-2а выпускается без корешков. Контроль выдачи и закрытия  ведется в специальном регистрационном журнале, где также отмечается: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
Выписывается  только бухгалтером и содержит следующие реквизиты:
-	срок действия (от 5 дней до года в зависимости от конкретной системы снабжения);
-	наименование и адреса плательщика и получателя ТМЦ;
-	банковские реквизиты плательщика;
-	номер и дата выдачи;
-	паспортные данные предъявителя доверенности;
-	наименование поставщика;
-	номер и дата документа, на основании которого осуществляется отпуск товаров;
-	наименование и количество (прописью) товаров, подлежащих получению;
-	Подпись экспедитора, заверенная подписями бухгалтера и руководителя предприятия;
-	Оттиск гербовой печати предприятия.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материальное ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствия качества, количества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Один из них отражает количество отправленного груза, другие качество. Одним из таких документов является коммерческий акт. Документ, являющийся основанием для предъявления претензий к транспортной организации по возмещению убытков в случаях обнаружения недостачи сырья и материалов, боя, повреждений.
Материально-техническое снабжение предприятия осуществляется на основании хозяйственных договоров или контрактов купли-продажи и др. С поставщиками и подрядчиками.
В контракте в обязательном порядке оговариваются следующие позиции по поставляемым ТМЦ, выполняемым работам и услугам:
-	вид, количественные и качественные показатели;
-	стоимость поставки в теньговом и валютном исчислении;
-	коммерческие условия поставки в том числе транспортные расходы;
-	сроки исполнения договора;
-	порядок расчетов (условие платежей).
Контрактные обязательства предусматривают в числе прочих условий выполнения скидки, штрафы и неустойки, которые при свершении операций соответственно должно отражаться в бухгалтерском учёте. Так, в случае поставки товара, качество которого не соответствует контрактным требованиям, покупатель вправе по своему выбору:
-	потребовать устранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;
-	потребовать в соответствии со стоимостью фактически поставленной продукции, пересмотреть оплату товара в пропорции с контрактной стоимостью, по которой оценивался товар надлежащего качества;
-	устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.
Поставщик в свою очередь, получив уведомление по одной из вышеперечисленных претензий потребителя, вправе заменить поставленный товар доброкачественным. Если же претензии покупателя по осуществлению им прав превышают причиненных ему убытков, то поставщик вправе требовать возмещения превышающей доли убытков покупателя над фактической суммой.
Распределение и взаимосвязь функции в службах, связанных с оприходованием товарно-материальных ценностей, и порядок оформления документации определяется в соответствии со следующими положениями:

Таблица 6.

Организационно-учетные функции	Порядок документального оформления операций	
Отдел материально-технического снабжения
- оперативный учет и контроль выполнения поставщиками контрактных (договорных) обязательств;	-	ведение Журнала учета поступающих грузов;
-	Проверяется соответствие данных счета договору поставки в отношении ассортимента товарно-материальных ценностей, их качества, цен, сроков отгрузки и пр.;
-	После проверки на счете делается надпись об акцепте счета, т.е. принятии его к оплате в полной или уменьшенной сумме (частичный акцепт), либо об отказе от оплаты с указанием причин полного или частичного отказа от акцепта;
-	Отделяется квитанция транспортной организации и передается экспедитору для получения и доставки грузов;
-	Для получения товаров от местных поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность;
-	Проверенные счета сдаются в бухгалтерию.	
Экспедитор
- осуществляет контроль за поступлением грузов, а также розыск грузов своевременно не прибывших в адрес предприятия.	-	Приемка прибывших в пункт назначения грузов от транспортных организаций;
-	Если при приемке будут выявлены факты нарушения пломб, повреждения тары и др. Признаки, вызывающие сомнения в сохранности грузов, требует от транспортной организации проверки груза.
-	В случае выявления недостачи, повреждения или порчи груза требует у транспортной организации составить Коммерческий акт, необходимый для предъявления претензии к транспортной организации либо к поставщику.
-	Принятые грузы доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие их ассортимента, количества и качества счету поставщика, если не имеется никаких расхождений, выписывает Приходный ордер типовой формы № М-3 или М-4.	
Материальная группа бухгалтерии:
- оперативный контроль поступления и правильного оприходования ТМЦ	-	Регистрация полученных от поставщиков счетов – платежных поручений в Журнале учета поступающих грузов, в котором каждому счету присваивается очередной регистрационный номер. Этот номер проставляется на самом счете и на приложенных к нему транспортных документах;
-	После арифметической проверки счетов записывает суммы акцепта в журнал-ордер №6 по кредиту  счета 671 «Счета к оплате»;
-	Затем передает счета с приложенными к нему документами складу для руководства при приемке и оприходовании товаров;
-	При наличии надписи отдела снабжения сделана о полном или частичном отказе от акцепта, то оформляется этот отказ от акцепта счета в банке;
-	Ведение аналитического учета по расчетам с поставщиками, накопление данных за месяц для синтетического учета поступления материалов с применением Журнала-ордера №6** по счету 671 «Счета к оплате» ТПС.	

Журнал-ордер №6 ведется позиционным способом с записью операций по каждому отдельному документу по кредиту счета 671 «Счета к оплате» в корреспонденции с дебетом счетов 20 подраздела ТПС.
В этом журнале-ордере осуществляется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками по акцептной, аккредитивной и другим формам расчетов, кроме аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей, которые ведутся особо – в одноименной ведомости №5. Данные этой ведомости в конце месяца общими итогами включаются в журнал-ордер №6.

Таблица 7.
Журнал-ордер №6 предназначен для учета операций по кредиту
счетов подразделов:

Подразделы, счета ТПС	Документальное основание для записи операций	
64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам»
641 «Задолженность дочерним товарищества»
642 «Задолженность зависимым товариществам»
643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам»
67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
671 «Счета к оплате»	Предъявленные поставщиками и подрядчиками и принятые к оплате счета-фактуры (расчетные документы), а по неотфактурованным поставкам – согласно сопроводительным документам на груз.
При наличии счетов-фактур не только по приобретенным товарно-материальным запасам, но и счетов (или других расчетных документов) за принятые работы или оказанные услуги, необходимые по ним данные
за отгруженные поставщиками товарно-материальные запасы, в другом – за прочие работы и услуги.
Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере необходимых данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные запасы.	

При открытии журнала-ордера №6 в него переносятся все остатки на начало месяца по каждому расчетному документу или учетной позиции в отдельности. Неоплаченные счета и неотфактурованные поставки предыдущего месяца в целях сокращения количества записей в журнале №6 текущего месяца не расшифровываются, а записываются общей суммой. Отметки об их оплате или списании производят в журнале-ордере прошлого месяца в специальной графе, предназначенной для этих целей.
Итоговые данные журнала-ордера должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Генерального плана. Итоги сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны ровняться итогу графы «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Ведомость №5 по учету движения материалов предназначена для учета движения материалов и состоит из двух разделов.
Раздел  «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» включает две части:
-	часть А «Свободные данные себестоимости поступивших материалов» - поступление материалов, отраженные в других журналах-ордерах;
-	Часть Б «Расчет отклонений» - для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам.
Раздел . «Движение по счетам подраздела 20 «Материалы» - предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.
Ввиду того, что учетной политикой ОАО «ЛГОК» принят метод оценки ТМ3 по средневзвешенной себестоимости, ведомость заполняется в части А. «Сводные данные себестоимости поступивших материалов» раздела  «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений».
Таблица 8.
	    Движение по счетам подраздела 20 «Материалы». 

Поступление материалов:	Обороты в корреспонденции:	Поступление материалов, отражённое в журналах-ордерах:	
- от поставщиков	С кредитом счета подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Журнале-ордере №6.	
- собственной выработки	С кредитом счетов 900, 910, 920	В журнале-ордере №10.	
- поступивших от прочих юридических и физических лиц	Со счетом 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»	В журнале-ордере №9.	

Важнейшими условиями правильного учета ТМ3 на складах являются:
-	наличие надлежащим образом оборудованных складских помещений и обеспечение складов, баз и кладовых весоизмерительными приборами;
-	строгое разграничение материальной ответственности между отдельными работниками предприятия в соответствии с заключенными с ними договорами, где устанавливается материальная ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных им на хранение;
-	инвентаризация принимаемых или передаваемых товарно-материальных ценностей при приеме, перемещении или освобождении от работы материально ответственных лиц;
-	наличие разработанного систематизированного перечня потребляемых в производстве материалов (номенклатуры материалов), ценников, шифров, кодов и т.п.;
-	каждому складу и кладовой присваивается шифр, который затем указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада или кладовой;
-	порядок и сроки оформления и исполнения документов на поступление материалов, отпуск их в производство и т.п., а также список должностных лиц с правом подписи этих документов, должны соответствовать установленному на комбинате графику документооборота.
Текущий количественно-сортовый учет материалов на складах ведется материально ответственными лицами в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета типовой формы № М-17 или в книге сортового учета. Номенклатура и номенклатурные номера разрабатываются самостоятельно либо с привлечением консалтинговых служб, утверждаются генеральным директором.
В карточках количественно-сортового учета, ведущихся на складе, отражается движение материалов в натуральных измерителях по номенклатурным номерам, в денежном же выражении учет ведется в регистрах, которые ведет бухгалтерия и только по учетным группам материальных запасов.
Каждой записи в карточках складского учета присваивается очередной (с начала года) порядковый номер, который указывается и на документе, на основании которого произведена запись. Это необходимо для последующей обработки документов и их контроля в бухгалтерии.
Остатки материалов выводятся на карточке после каждой записи. В карточках складского учета указываются нормы запасов, которые устанавливают каждому номенклатурному номеру материальных запасов наименованию, виду, типу, размеру или сорту.
Нормирование складских запасов необходимо в целях правильной организации материально-технического снабжения и рационального использования материальных запасов, т.е. предотвращения чрезмерного накапливания материалов и бесперебойного обеспечения производства необходимыми запасами.
Аналогично в реестре № М-18, составляемым отдельно по приходу и расходу материалов в одном экземпляре, оформляется прием материальных документов от склада. К реестрам прилагаются первичные  приходные и расходные документы, подобранные по учетным группам или номенклатурным номерам материальных запасов. К приходным документам прикладываются счета поставщиков. В реестрах указываются количество сдаваемых первичных документов, их номера или порядковые номера записей документов в карточки складского учета.
В целях контроля работой материально-ответственных лиц на каждом складе ведется журнал, в который работник бухгалтерии записывает все замечания о выявленных при проверке недочетах в оформлении документов и ведении складского учета, а также результатах контрольных проверок материальных запасов.
Ведение учетных регистров определяется экономическим содержанием операций с материальными запасами, поскольку счета и субсчета по учету материальных запасов корреспондируют с расчетными, калькуляционными, собирательно-распределительными, денежными, финансово-результативными и т.п. счетами в зависимости от источников поступления или направления их расхода отражаются в натуральном и стоимостном выражении:
-	по дебету счетов материальных запасов – поступление материальных запасов на склады и др. Операции, увеличивающие остатки материалов (дооценка);
-	по кредиту – выбытие количества остатков материалов или уменьшение их стоимости (уценка).
Распределение и взаимосвязь функций в службах, связанных с учетом товарно-материальных ценностей на складах, и порядок оформления документации определяется в соответствии со следующими положениями:
Порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям независимо от способа оплаты и доставки, поскольку кладовщик приходует материальные запасы при любых вариантах их получения от поставщика и доставки.

Таблица 9. 

Организационно-учетные функции	Порядок документального оформления операций	
Материальная группа бухгалтерии:
-	открытие карточек складского учета материальным запасам и выдача их материально-ответственным лицам;
-	проверка сделанных записей и выведенных остатков в карточках складского учета;
-	приемка приходно-расходных материальных документов от склада;
-	контроль за оприходованием поступивших на склады материалов и оформление первичных документов, правильностью их своевременностью записей в карточках складского учета;
-	обработка документов и их контроль;
-	периодическая выборочная инвентаризация отдельных видов материальных запасов.	-	Выдача карточек и прием документов, а также подпись работника бухгалтерии, удостоверяющая получение документов и выведенные остатки в карточках складского учета;
-	Записи в карточках складского учета материалов, отпущенных по лимитно-заборным картам, по каждому отдельному отпуску;
-	Проверка в установленные дни (раз в неделю, в 10 дней, 15 дней).
-	Инвентаризация путем сопоставления остатков материалов, выявленных в наличии, с остатками, выведенными по карточкам складского учета. При наличии расхождений между этими остатками (излишков или недостач) составляется акт.	
Материально-ответственные лица
- текущий количественно-сортовой учет материалов на складах	-	Ведется в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета типовой формы № М-17 или в книге сортового учета.
-	Своевременно сообщают отделу снабжения о всех случаях, когда выведенный по карточке остаток будет выше или ниже установленной нормы запаса материала.	

Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительным документам составляется приемный акт, который подписывается членами специальной комиссии, назначенной генеральным директором, кладовщиком и представителем поставщика. На основе акта в дальнейшем поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. При отсутствии расхождений с документами кладовщик выписывает приходный складской ордер или приемную фактуру в двух экземпляр. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если имеется два экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
Экспедитор все документы по доставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличие средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных запасов (чеки, счета-фактуры и др.). Так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). При первом поступлении какого-либо материала в бухгалтерии в бухгалтерии открывается карточка, которая под роспись выдаются кладовщику, данные ее регистрируются в оборотной ведомости.
Постоянные записи о движении материальных запасов на складах в карточках складского учёта производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов (приходных ордеров, фактур, приёмных актов, накладных на перемещение материалов, требований и др.). После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводится остаток по материальному запасу данного вида. Совокупность всех складских карточек составляет складскую картотеку, в которой карточки размещаются по учётным группам – по однородным материалам.
Складской учёт ведется только в количественном измерении, без выполнения двойной записи.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления  расхода и периодичности отпуска материалов.
Порядок при оформлении документации отпуска ТМЦ предусматривает следующее распределение функциональных обязанностей между службами предприятия:
Таблица 10.

Организационно-учётные функции	Порядок документального оформления операции	
Производственный отдел:                 
 разработка производственной программы и прогрессивных норм расходов                                                                                             	•	Определение норм расходов материалов и их изменение в связи:
- с установкой нового оборудования или проведение организационно-технических мероприятий по совершенствованию организации труда, техники и технологии;
-  замена материалов и пр.;
•	Утверждение производственных норм расхода материалов на единицу продукции или вида работы	
Планово-экономический отдел ( экономист цеха ):
•	Определение ежемесячной потребности ТМЦ для выполнения производственной программы по каждому цеху и выпускаемым видам продукции	•	расчёт в соответствии с утвержденными расходными нормами и в пределах установленных лимитов;
•	лимит на месяц – расчетный норматив за вычетом остатков материалов, не  израсходованных за отчетный месяц;
•	разработочные таблицы по отпуску материалов в производство с указанием количества и стоимости	
Отдел снабжения:
•	контроль отпуска материалов в пределах лимита  по лимитно-заборным картам (ф.№М-8, ф.№М-9 );
•	исправление лимита при увеличении или уменьшении производственной программы	•	выписка лимитно-заборных карт (комплектовочных ведомостей, требований) на одно или несколько наименований материалов и, как правило, на один шифр заказа сроком на один месяц в двух экземплярах: один – цеху потребителю, другой – складу;
•	распоряжение на выписку накладных на внутреннее перемещение ТМЦ со склада на склад или в другую кладовую данного предприятия;
•	регистрация в реестре выписанных документов, который затем передается в бухгалтерию;
•	корректировка установленного лимита	
Зав. складом или цеховой кладовщик:
•	отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей	•	в лимитно-заборной карте указывает выданное количество материалов и выводит остатков неиспользованного лимита, одновременно эти же записи  - делаются в картах, хранящихся на складе и расписывается в карте цеха получателя;
•	разовый отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями, выписываемым цехами получателями в двух экземплярах. Один из экземпляров с распиской кладовщика остается в цехе, второй – с распиской получателя – у кладовщика;
•	при возврате на склад ТМЦ, не использованных в производстве, соответственно об уменьшении количества делается запись в лимитно-заборных картах без оформления каких-либо дополнительных документов;
•	сверхлимитный отпуск ТМЦ и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования;
•	при замене в лимитно-заборной карте заменяемого материла делают запись «Замена, смотри требование №___» и уменьшают остаток лимита;
•	сдача в бухгалтерию лимитных карт производится немедленно после использования лимита и сразу по окончанию месяца    	
Представитель цеха (материально-ответственные лица по согласованному  с главным бухгалтером списку):
•	получение ТМЦ
•	возврат излишков, неиспользованных или отбракованных ТМЦ	•	при получении ТМЦ в картах складского учета подтверждает подписью полученное количество материалов для проведения сверки   в конце месяца отпущенных складом и полученных цехом ТМЦ;
•	при возврате ТМЦ на склад выписывает накладную на внутреннее перемещение, в которой подтверждающую подпись ставит кладовщик 	
Материальная группа бухгалтерии :
•	текущий контроль по существу операций, тождественности данных складов и производственных участков;
•	бухгалтерский учет операций с материальным ценностями 	•	отслеживание своевременной сдачи первичных документов в бухгалтерию (карточки складского учета, лимитно-заборные карты, требования, комплектовочные ведомости, накладные и т. д. );
•	проверка правильности документального оформления свершенных операций  и отражение их корреспонденции
•	на счетах по учету ТМЦ;
•	таксировка, составление сличительной ведомости с целью проверки полноты и достоверности информации по ТМЗ;
•	составление ведомости №10 и выведение остатков на конец отчетного периода;
•	проведение выборочной инвентаризации	
Подразделения, выделенные на хозрасчет и самофинансирование (столовая, гостиница – с небольшим объемом производства (услуг, работ))	•	отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции;
•	акты составляются как правило, подекадно работникам предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов.  	

3.2  Аналитический учет ТМЗ  и в бухгалтерии
Все операции по движению товарно-материальных запасов регистрируются, классифицируются и затем обобщаются в бухгалтерском учете на счетах под соответствующим названием. В связи с внедрением национальных стандартов бухгалтерского учета и Типового плана счетов бухгалтерский учет предприятий в отличие от прежней практики основывается на системе одноэлементных транзитных счетов. Это обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам, но их распределение между хозяйственными процессами варьирует у различных предприятий и при различных обстоятельствах, что требует отработки механизмов и принципов учета и регистрации многочисленных операций и экономических событий.
Реализация этих положений достигается разбивкой, хотя и условной, бухгалтерского учета предприятий на финансовый и управленческий.
Финансовый учет и составленная на его основе внешняя отчетность жестко подчинены стандартным принципам. В финансовой бухгалтерии помимо учета товарно-материальных запасов  также ведется учет нематериальных активов, основных средств, денежных средств, расчетов, собственного капитала, других активов и пассивов. Здесь же ведется Главная книга и составляется финансовая отчетность.
В отличии от финансового управленческий учет и составленная на его основе внутренняя отчетность менее регламентированы стандартами бухгалтерского учета, но он должен учитывать отраслевую специфику производственных процессов. В этой связи управленческий учет представляется наиболее сложным разделом учетной политики предприятий, поскольку отсутствие единых стандартов и нормативных инструкций требует самостоятельной разработки методов учета по отдельным объектам и учетным единицам. При этом, взаимоувязка учетных данных финансового и производственного учета не должна нарушать соблюдение учетных принципов, заложенных в стандартах бухгалтерского учета и принятых учетной политикой.
Так, например в бухгалтерском учете по элементам материальные запасы классифицируется согласно п. 3 СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и ТПС по следующим счетам:
201 «Сырьё и материалы»
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 
203 «Топливо»
204 «Тара и тарные материалы»
205 «Запасные части»
206 «Прочие материалы»
207 «Материалы, переданные на переработку»
208 «Строительные материалы»
Приобретение материальных ценностей представляет собой многоступенчатый процесс. Сначала определяется потребность в материалах и формируется заказ. Далее производится выбор поставщика, проводятся переговоры о количестве и качестве материалов, о цене, сроках поставки, условиях платежа, форме расчетов. По достижению взаимного согласия принятые условия оформляются заключением договора поставки или договора купли-продажи материалов. Поставщик во исполнение договора готовит к передаче ценности и производит расчет причитающейся к оплате суммы, составляет расчетные документы и предъявляет их покупателю, которые отражаются следующей корреспонденцией счетов:
- на стоимость поступивших материальных запасов
Д-т 201-206, 208   «Материалы» 
К-т 671 «Счета к оплате»
- на сумму НДС
Д-т 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 
К-т 671 «Счета к оплате»
Также материальные запасы могут приобретаться в следующих ситуациях:
-	 у дочерних, зависимых, совместно-контролируемых  товариществ
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 641-643 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам»
-	у физических лиц
Д-т 201-206, 208
К-т 687 «Прочая кредиторская задолженность»
-	безвозмездное поступление от юридических и физических лиц
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 727 «Прочий доход от не основной деятельности» 
-	оприходование из подотчетных сумм 
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 333 «Задолженность работников и других лиц»
-	приобретение из кассы 
Д-т 201-206, 208 «Материалы»
К-т 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»      
Для обеспечения контроля за составом затрат по местам их совершения и выявление себестоимости по видам вырабатываемой продукции надо также знать на какие цели эти затраты произведены и как распределяются эти затраты между хозяйственными процессами.
Все затраты, связанные с производством продукции, работ или услуг, из финансовой бухгалтерии передаются в управленческую бухгалтерию на основании действующей документации с кредита счетов 201-208 подраздела 20 «Материалы», 111-116 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов», 131-134 подраздела 13 «Износ основных средств», 681 «Расчет с персоналом по оплате труда», 635 «Социальный налог», 671 «Счета к оплате» и др. в дебет соответствующих производственных счетов:
901, 911, 921 – расходы на материалы;
902, 912, 922 – расходы на оплату труда;
902, 913, 923 – отчисления от оплаты труда;
904, 914, 924 – накладные расходы.
Затем в определенной последовательности элементы затрат с кредита этих счетов, в дебете которых они собираются в течении месяца, месячными итогами (комплексными статьями) перечисляются в дебет обобщающих производственных счетов, образующих систему производственного учета:
900 «Основное производство»,
910 «Полуфабрикаты собственного производства»,
920 «Вспомогательные производства»,
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» приводится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:
1)	материалы за вычетом возвратных отходов ;
2)	оплата труда;
3)	отчисления на социальный налог;
4)	накладные расходы.
По назначению и связи каждой калькуляционной статьи с технологическим процессом определяется то, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявляются непроизводственные расходы и потери. С позиции этих требований учета возникает необходимость разграничения затрат по следующему классификационному признаку – в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции, согласно которому затраты подразделяются на:
-	прямые затраты – на основе первичных документов относимые на затраты определенного вида продукции, работ или услуг (расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, отчисления на государственное социальное страхование, т.е. затраты, обусловленные технологическим процессом производства). Все прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах;
-	косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение. 
 	Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ТПС, который предназначен для обобщения информации по этим расчетам за следующие операции:
-	полученные ТМЗ и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке и/или переработке ТМЗ;
-	неотфактурованные поставки, т.е. полученные ТМЗ и внеоборотные активы, работы и услуги, на которые не поступили расчетные документы от поставщиков или подрядчиков;
-	выявленные при приёмке излишки ТМЗ и внеоборотные активы;
-	полученные услуги по перевозкам.
Счета к оплате составляют один из наиболее значимых участков учетной работы по текущим обязательствам предприятия и определяют кредиторскую задолженность предприятия.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
 Нормальная кредиторская задолженность обуславливается действующими формами расчетов и ходом выполнения договорных обязательств, т.е. не просроченная  кредиторская задолженность.
 Неоправданная кредиторская задолженность – это просроченная задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия по оплате труда, поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам и др.
Формы расчетов определяются условиями, оговоренными договором или соглашениям на поставку продукции, в соответствии с которыми и ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
 Формы расчетов: безналичная, наличными деньгами, наличными или перечислением через посредников, на условиях консигнации, коммерческого кредита, бартерные операции.
 Основные формы безналичных расчетов: акцептная, по платёжным поручениям (переводам), чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, вексельная.
Состояние кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1)	счета и векселя к оплате;
2)	авансы полученные;
3)	задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным предприятиям с дочерними товариществами;
4)	прочая кредиторская задолженность.
Установление точности сумм кредиторской задолженности и его реальности производится путем сверки балансовых данных с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах. В случаях, когда речь идет о крупных суммах или предъявляемые поставщикам и подрядчикам счета являются спорными, проверка состояния платежей производится путем инвентаризации расчетов с кредиторами.
Таблица 11.
Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок учета	Источник информации	
1. Оформление документов на приобретение товарно-материальных запасов	   Договоры заказы ( контракты):
-	с поставщиками на поставку ТМЦ
-	с поставщиками на выполнение работ и оказание услуг;
  Письма-заявки, заказы на поставку электроэнергия, топлива, тепла, услуг и работ от поставщиков и подрядчиков 	
2. Приёмка товаров	  Приходные документы: платёжные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с приложениями (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.д. ), торгово-закупочные акты, накладные и др.;
  Документы по приёмке материальных ценностей: акты приемки (М-7), приходные ордера (М-4), карточки складского учета, сертификаты качества, акты приемки по неотфактурованным поставкам, записи в журнале-ордере №6 и др. расчетные документы поставщиков. 	
3. Оформление претензий по количеству товарно-материальных запасов	  Документация по возврату ТМЗ: коммерческие акты об установленном расхождении в количестве и качестве, указанному в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и т.д.; за недостающие ТМЗ, прибывшие железной дорогой; копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия ТМЦ с данными, указанными в документах поставщика; квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза; другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность и т. п. );
  Штрафные санкции поставщикам за нарушение договорных обязательств;
  Проверка обоснованности начисленных или полученных штрафных санкций;
  Удовлетворение претензий или обоснование причин отказа по ним;
  Предъявление исков поставщикам, железной дороге, пароходству на неудовлетворенные претензии в судебные органы   	
4. Осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками	  Документы по перечислению денежных средств: платежные поручения (переводы), акцептные и вексельные поручения, аккредитивы, чеки;
  Документы по подотчетным суммам на закупку ТМЦ или на оплату работ и услуг: распорядительные документы на выдачу подотчетных сумм или расходные ордера; авансовые отчеты с прилагаемыми документами, подтверждающими израсходованные суммы на закупку ТМЦ, акты-приемки фактически выполненного объема работ и квитанцию на оплату транспортных, погрузо-разгрузочных и т.п. услуг; документы, подтверждающие оприходование ТМЦ на склад 	
5. Отражение операций по расчета с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете 	  Записи в регистрах бухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 671 на основании следующих документов: счета, платежные поручения, счета-фактуры, приходные акты, накладные, документы складского учета и т.д. 	

Запасные части (ЗЧ), предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 205 “Запасные части”, который имеет ряд аналитических счетов. 
На аналитическом счете “Запасные части” ведется учет ЗЧ по договорным ценам обшей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин. На складе на каждую 3Ч открывается карточка. Отдельные виды 3Ч можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости. На этом аналитическом счете учитывают двигатели. узлы и агрегаты по их наименованиям с указанием количества и стоимости по покупным ценам. При агрегатном методе ремонта на складах создается фонд оборотных агрегатов, узлов, двигателей. На каждый агрегат обменного фонда открывается карточка учета оборотного агрегата. Отпуск агрегатов для ремонта производится лишь при условии. если в обменный фонд сдается такой же агрегат, снятый с ремонтируемого объекта. 
На аналитическом счете “Аккумуляторы” учитывают все виды аккумуляторов; аналитические счета открывают в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам. 
На аналитическом счете “Шины” учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи (установленный запас). Аналитические счета открывают по маркам автомашин, тракторов и оборудования. для которых они предназначены. Шины, находящиеся на колесах и в запасе при машинах. включаются в их балансовую стоимость и учитываются в составе основных средств в общей инвентарной стоимости машины. 
На аналитическом счете “Запасные части и шины, подлежащие восстановлению” отражаются годные для восстановления двигатели узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. ЗЧ и шины, снятые со списанных автомобилей, тракторов и другой техники, приходуются по дебету счета 205 с кредита счета 727 “Прочие входы от неосновной деятельности” по цене, соответствующей их остаточному пробегу (ресурсу). Отпуск изношенных ЗЧ и шин для восстановления, а также ЗЧ и шин, сданных в металлолом (утиль), отражаются в порядке реализации (по стоимости металлолома или утиля). 
На аналитическом счете “Запасные части и детали с остаточным ресурсом” учитываются снятые с машин и оборудования ЗЧ и детка, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования (без восстановления) при проведении ремонтов в оценке по оса, точной стоимости. 
Организация учета прочих материалов. 
Учет прочих материала ведется на счете 206 “Прочие материалы”. Это талоны и другие знаю предназначенные для расчетов с персоналом предприятия, население, за реализуемые работы и услуги (по их фактической стоимости) и другие материалы. Указанные знаки, находящиеся на складах, учитываются как бланки строгой отчетности по номинальной стоимости на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”. Приход и расход бланков по счетам 206 “Прочие материалы” и 006 оформляют на основании приходных и расходных документов. Аналитический учет этих ценностей организуется по материально ответственным (счет 206) и подотчетным лицам (счет 006) обособленно. При выдаче бланков со склада их стоимость списывается с кредита счета 206 в дебет соответствующих счетов (821, 921, 931 и др.). 
Списание с забалансового счета билетов, абонементов по номинальной стоимости производится на основании документов, подтверждающих их реализацию. Ущерб, причиненный предприятию недостающими знаками. исчисляется исходя из номинальной стоимости билетов, талонов.  
На счете 206 учитываются также отходы производства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств (черные и цветные металлы, метизы, утиль), пригодные для использования на данном предприятии или для реализации. 
Учет строительных материалов.
Все виды строительных материалов (покупные, собственного производства) независимо от их последующего использования (капитальное строительство, капитальный или текущий ремонт, реализация), учитываются на счете 208 “Строительные материалы”. 
На этом счете учитывают все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных в монтажных работ или изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений: силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица); лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера); строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы); санитарно-технические материалы (кабель, шнур, провод); химико-москательные -материалы (асбест, краски, олифа), конструкции и детали. 
Аналитический учет по счету 208 ведется по каждому наименованию материалов по учетным ценам. При поступлении строительных материалов, конструкций и деталей дебетуют счет 208 и кредитуют счет 67l, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”; их оплата отражается по дебету счета 671 и кредиту счета 441 “Наличность на расчетном счете”. 
Отпуск строительных материалов производится по лимитно-заборным картам (ф. № М-8) или Накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-15a). Ежемесячно начальники строительных участков – прорабы составляют “Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходами, определенным по производственным нормам” (ф. № М-29). Этот отчет представляется в бухгалтерию не позднее 5 числа следующего за счетным месяца. Отчет составляется по каждому объекту строительства на основании первичных документов и сведений о выполненных в учение месяца строительно-монтажных работах в сопоставлении с действующими нормами по каждому строящемуся объекту. Перерасход или экономия по отдельным видам материалов показывают в отчете развернуто. Отчет утверждает руководитель предприятия полностью; допущенный перерасход материалов взыскивается с виновных лиц или относится на издержки производства (при отсутствии виновных). На основании отчета предприятие анализирует расход строительных материалов и разрабатывает мероприятия, предотвращающие в дальнейшем перерасход строительных материалов, конструкций и деталей. 
Учет материалов, переданных в переработку. 
В связи с углублением рыночных отношений в республике, хозяйствующие субъекты экономически заинтересованы в том, что бы не только произвести высококачественную продукцию, но доработав ее продать на рынке дороже как конечный продукт. 
В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета для учета хозяйственных операций по переработке предназначены следующие счета. 
У предприятия, передавшего готовую продукцию, сырье и материалы в переработку: счет 207 “Материалы, переданные в переработку” с системой аналитических счетов (субсчетов) по видам ценностей, переданных в переработку. На каждом аналитическом счете учитывается отдельный вид ценностей, переданных в переработку (качество, стоимость) с указанием предприятий-переработчиков, срока переработки; по ту счета собираются затраты, связанные с переработкой и транспортировкой ценностей, по кредиту - количество и стоимость продукции, полученной из переработки. Причем, передав в переработку один вид сырья, материалов или готовой продукции, предприятие может получить другой или несколько видов ценностей. 
Каждое предприятие, сдавшее готовую продукцию, сырье и материалы в переработку, после окончания переработки должно составлять “Отчет о переработке продукции”, форма которого приведена ниже.
Для того, чтобы правильно составить “Отчет о переработке продукции” и проконтролировать выход продукции из переработки необходимо произвести следующие расчеты..
На основе базисных норм выхода пшеничной хлебопекарной муки (в %), которые приводятся ниже следует рассчитать выход продукции, которая будет получена из переработки.
Предприятие-переработчик обязано организовать забалансовый (дополнительный, оперативный) учет сырья и материалов, принятых в переработку. Забалансовый учет материалов, принятых в переработки, должен вестись на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”. Для этих целей рекомендуется использовать “Журнал аналитического учета” по счету 003 “Материалы, принятые в переработку”. Ведение забалансового учета в предложенном журнале обеспечивает закрепление материальных ценностей, принятых на переработку за материально ответственными лицами, контроль за их сохранностью и производстве, расчетами с заказчиками за выполненные работы по переработке давальческого сырья. 

3.3 Совершенствование учета ТМЗ

За прошедший период произошли положительные сдвиги в экономике республике и законодательной базе, накоплен определенный практический опыт применения новых стандартов и Плана счетов. Наряду с положительными сторонами в них, выявлены некоторые упущения. 
В настоящее время в республике утвержден Методологический Совет Минфина по вопросам бухгалтерского учета и аудита, который в течение 2001-2002 гг. должен пересмотреть 15 стандартов и План счетов. Исходя из этого, хотелось бы высказать некоторые свои предложения по дальнейшему совершенствованию методологии организации бухгалтерского учета, на основе изучения на промышленных предприятиях и строительных организациях республики опыта внедрения в практику новых стандартов и Плана счетов. 
Хотелось бы, чтобы научные и практические работники учета также высказали свои предложения по данному вопросу. 
Согласно п.4. “Стандарта бухгалтерского учета 6” к основным средствам относятся активы, действующие в течение более одного года как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. 
Налоговое законодательство к основным средствам относит активы, стоимостью свыше 40-месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года. Стоимостное ограничение, предусмотренное налоговым законодательством, представляется более предпочтительным. 
Основные средства в бухгалтерском учете подразделяются на 13 групп. В налоговом законодательстве — подразделены на 7 групп. При этом группировки основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах различаются по названиям и составу групп, что затрудняет работу бухгалтеров предприятий и организаций, работников налоговых служб. Было бы желательно, применять в бухгалтерском и налоговом учетах единую характеристику и классификацию для основных средств. 
При разработке отечественного Плана счетов в его основу были заложены принципы плана счетов, применяемого во Франции. Казахстанский План счетов одобрен консультантами Всемирного Банка. По нашему мнению, при разработке Плана счетов не достаточно были учтены объективные и субъективные условия работы предприятий в республике. 
В новом Плане счетов не предусмотрен счет для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), находящихся в эксплуатации. Предполагается списание полной стоимости МБП на затраты производства при передаче их в эксплуатацию. Их отражение в активе баланса по первоначальной стоимости искажает стоимость активов при определении финансового состояния и платежеспособности предприятия. Поэтому, было бы более правильным вести счет “износа МБП”. 
Если покупную стоимость можно включить в себестоимость конкретного материала прямым путем, то этого нельзя сказать об остальных расходах, ибо в одной партии завозится, как правило, не один вид материалов, а несколько, иногда подлежащих учету на отдельных счетах учета товарно-материальных запасов. Поэтому было бы, целесообразно на отдельном счете учитывать прочие (кроме покупной стоимости) расходы и их распределять косвенным путем между остатком и израсходованными частями товарно-материальных ценностей. 
В действующем Плане счетов не предусмотрены счета “расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и “расчеты с подотчетными лицами”.
Ведение расчетов отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время не имеет смысла и затрудняет сверку взаимных расчетов. Считаем целесообразным для учета взаимных расчетов ведение активно-пассивного счета “расчеты с дебиторами и кредиторами”. В Главной Книге остаток этого счета должен быть отражен в развернутом виде, и дебетовый остаток счета показан в активе баланса и кредитовый-с пассиве. 
При организации отдельной финансовой и управленческой бухгалтерии необходим промежуточный счет для учета взаимных расчетов между этими бухгалтериями, ибо финансовая бухгалтерия непосредственно не может относить материальные, трудовые и другие затраты в дебет счетов раздела 1Х “Счета производственного учета”, как не может управленческая бухгалтерия стоимость готовой продукции и незавершенного производства в конце месяца списать в дебет соответствующих счетов раздела “Товарно-материальные запасы” финансового учета. 
В конце месяца все затраты для обобщения и калькулирования себестоимости продукции переносятся с кредита счетов 901-904 в дебет счетов 900 “Основное производство”. Аналогично ведется учет затрат на счетах 92 “Вспомогательное производство”. На счетах 902-904 и 922-924 отражаются как правило несколько сумм обобщенных затрат. По нашему ьшешпо, нет необходимости в учете затрат по каждой статье на отдельном счете что увеличивает количество счетов в Главной Книге и вызывает дополнительную работу для подсчета их итогов и оборотов. Было бы более целесообразным учитывать затраты основного и вспомогательных производств по статьям на отдельных субконтах, что вполне возможно при использовании компьютерной программы. 
В Плане счетов предусмотрен учет накладных расходов на следующих счетах подраздела 93. Расходы на подготовку и освоение новых видов продукций и новых технологических процессов; расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и другие. Предварительно учитываются и обобщаются на счете 343 “Прочие расходы будущих периодов” и в течение нормативного срока освоения вводимых производственных мощностей включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, установленным на единицу, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и объемов выпуска продукции в этом периоде. Поэтому было бы более правильным учитывать их отдельно на самостоятельном счете в качестве прямых расходов или по отдельной статье в составе накладных расходов, что дало бы возможность включения их непосредственно в себестоимость соответствующих видов осваиваемой продукции. 
В методических рекомендациях к СБУ №7 стандарту бухгалтерского учета 7, предусмотрено распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между видами произведенной продукции исходя из величины этих восходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции, т.е. эти расходы должны распределяться между видами произведенной продукции отдельно от другой части накладных расходов. 
Счет 934 “Ремонт основных средств” не может обеспечивать сбор и обобщение всех затрат по ремонту основных средств. В составе накладных расходов не предусмотрена статья для учета потерь от брака. Потери от брака должны быть включены в себестоимость того вида продукции по которой произошел брак. Поэтому они должны быть учтены обособлено. Все это требует пересмотра предусмотренного в Плане счетов перечня счетов (статей) накладных расходов. 
Нам представляется более предпочтительным ранее применявшийся перечень статей накладных (общепроизводственных) расходов, который призван осуществлять учет расходов по их направлениям, что облегчает анализ их использования по целевому назначению.
Считаем, для небольших цехов не целесообразным ведение отдельного счета накладных расходов. В течение месяца до составления калькуляции и определения фактической себестоимости оприходование готовой продукции следовало бы производить по нормативной стоимости. При исчислении фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости от нормативной отражать на отдельном счете и затем ежемесячно списывать на счет реализации долю относящуюся на реализованную продукцию. 
В настоящее время общие и административные расходы, подлежащие и не подлежащие вычету из совокупного годового дохода юридических лиц, а также другие расходы, возмещаемые из чистого дохода предприятия учитываются на счете 821 “Общие и административные расходы”, что затрудняет составление предприятием декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах и проверку правильности ее составления со стороны налоговых органов. 
Считаем целесообразным, расходы не подлежащие к вычету из совокупного дохода учитывать на отдельном счете.

Заключение

В процессе проведенного нами исследования выявлено следующее.
Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.
Действующий Типовой план счетов бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает раскрытие материальных запасов в подразделе 20 «Материалы», предназначенный для учета и контроля движения материальных запасов. Однако, приведенный перечень синтетических счетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
В силу значительного числа операций, связанных с движением материальных запасов, учет материальных запасов является одним из наиболее трудоемких частей участков счетной работы и требует детальной проработки как в части толкования концептуальных подходов отдельных принципов и методов учета, так и в части механизма реализации отдельных положений учетных стандартов.
Согласно выбранному учетной политикой ОАО ГРК АБС "Балхаш" оценка себестоимости материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости из предлагаемых методов согласно стандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно – материальных запасов». Применение данного метода нивелирует резкие колебания себестоимости реализованной продукции при изменении уровня цен, что положительно сказывается на оценке запасов при сопоставлении старых издержек и с текущей выручкой. Также этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия, так как методы ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в учетной практике только с 1997 года и перестроиться такому крупному предприятию очень трудно. Хотя, имея специалистов,  возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.
Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены  Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализ материально-технического обеспечения следует начинать с изучения плана снабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия материальными запасами, форма которого приведение в дипломной работе.
Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Такие планы должны иметь и производственные подразделения предприятия- цеха, отделы, участки. 
Задачей анализа обеспеченности является изучение организации и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ и чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следует вскрывать причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этих причин.
Необходимо иметь в виду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.
Обобщающими показателями использования материальных ресурсов в производстве являются материалоемкость и материалоотдача.
Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования материальных ресурсов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятия.
Нами проведен анализ уровня и динамики изменения материалоемкости продукции. В целом материалоемкость готовой продукции увеличилась. Соответственно возрос выход готовой продукции с 1 тенге израсходованных материальных ресурсов.
Для выяснения причин изменения материалоемкости мы определили частные показатели эффективности использования отдельных групп материальных ценностей. Выявлено, что возросла материалоемкость по сырью, покупным материалам, топливу, энергии, снизилась по  вспомогательным материалам.
При планировании мероприятий направленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать эту взаимосвязь количественных и качественных показателей работы предприятия от уровня материалоемкости продукции.
Повышение эффективности работы предприятия будет во многом обусловливаться изменением уровня материалоемкости готовой продукции.
Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которым мы понимаем процесс планирования, учета, аудита и анализа их использования и принятие по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющие ликвидировать выявленные отклонения, правомерно говорить о создании  автоматизированной системе управления материальными ресурсами предприятия. В ОАО ГРК АБС "Балхаш" автоматизирован расчет по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов.
Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер и главный бухгалтер, склады материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗуемой литературы

1.	Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
2.	Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).        
3.	Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996года №3). 
4.	Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» - Аскери, 1999. 
5.	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438.
6.	Нидлз Б.,«Принципы бухгалтерского учета», «Финансы и статистика»-1994г.
7.	Кирьянова З.В «Теория бухгалтерского учета», «Финансы и статистика»-1994г.
8.	Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.
9.	Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1994.
10.	Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., ННД «Филин», 1996.
11.	Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 1997.
12.	Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М., Бухгалтерский учет, 1994.
13.	Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 11 - с. 22-28.
14.	Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь - 1997 - № 3 - с. 3-10.
15.	Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет - 1995 - № 8 - с. 26-34.
16.	Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. //Главбух - 1996 - № 1 - с. 4-
17.	Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //Бухгалтерский учет - 1997 - специальный выпуск - с. 36.
18.	Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //Бухгалтерский учет - 1994 - № 8 - с. 15-22.
19.	Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту . М., «Инфра-М», 1996.
20.	Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1997.
21.	Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет - 1997 - № 1 - с. 40-45.
22.	Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 1996 - № 4 - с. 39-44.
23.	Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. М., АО «Аудит», 1995.
24.	Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО «Инкосаудит», 1995.
25.	Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. М., 1994.
26.	Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 1996 - № 5 - с. 3-8.
27.	Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 1994.
28.	Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 1991.
29.	Сумин П.П. Аудит производственных запасов. //Финансовые и бухгалтерские консультации - 1994 - № 3(4) - с. 49-54.
30.	Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., «Инфра-М», 1995.
31.	«Бюллетень бухгалтера» № 12 (310), март 2000г., №42(340) октябрь 2000.
32.	Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» - Алматы 2002.  
33.	Данные предприятия ОАО Горнорудная компания АБС "Балхаш" за 2002-2003 гг.

Приложение №1.
	
Бухгалтерский баланс ГРК АБС "Балхаш"	
Статья (в тыс. тг.)	2002г.	2003г.	
	на начало	на конец	на начало	на конец	
Активы	 	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	 	34	34	35	
  Накопленная амортизация	 	1	1	3	
  Остаточная стоимость	 	33	33	32	
Основные средства:	 	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	23877	48036	48036	51145	
  Накопленный износ	733	2479	2479	4324	
  Остаточная стоимость	23144	45557	45557	46821	
Незавершенное капитальное строительство	31	32	32	38	
Долгосрочные финансовые инвестиции	 	570	570	570	
Итого I.	23175	46192	46192	47461	
II. Текущие активы	 	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	 	
  Материалы	4123	4718	4718	4516	
  Незавершенное производство	20	32	32	28	
  Готовая продукция	1320	860	860	980	
  Товары	3159	2968	2968	2315	
  Прочие	841	720	720	661	
Дебиторская задолженность :	 	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	21360	33995	33995	25328	
  Прочая дебиторская задолженность	6600	7856	7856	6202	
Денежные средства	1954	3065	3065	5172	
Прочие текущие активы	1050	2562	2562	2123	
Итого II.	40427	56776	56776	47325	
Всего	63602	102968	102968	94786	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	 	
I. Собственный капитал	 	 	 	 	
Уставный капитал	18000	18000	18000	18000	
Дополнительно неоплаченный капитал	1800	1800	1800	1800	
Резервный капитал	2700	2700	2700	2700	
Нераспределенный доход (убыток)	1521	7513	7513	14366	
Итого I.	24021	30013	30013	36866	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14929	14929	14929	14929	
Итого II.	14929	14929	14929	14929	
III. Текущие обязательства	 	 	 	 	
Кредиторская задолженность :	 	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	600	1697	1697	1128	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	18077	49005	49005	34984	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	298	306	306	302	
  Прочая кредиторская задолженность	1529	2232	2232	2001	
Прочие текущие обязательства	4148	4786	4786	4576	
Итого III.	24652	58026	58026	42991	
Всего	63602	102968	102968	94786	

Приложение №2.
	
Отчет о доходах и расходах ОАО ГРК АБС "Балхаш"	
Показатели (в тыс. тг.)	2002г.	2003г.	
	Доходы	Расходы	Доходы	Расходы	
1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)	101226	Х	108104	Х	
2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	Х	80706	Х	86953	
3.Валовый доход (стр.1-стр.2)	20520	 	21151	 	
4.Расходы периода	Х	7307	Х	8034	
 в том числе:	 	 	 	 	
 Общие и административные	Х	7200	Х	7719	
 Расходы по реализации	Х	107	Х	315	
5.Доход (убыток) от основной деятельности (стр.3-стр.4)	13213	 	13117	 	
6.Доход (убыток) от неосновной деятельности	1332	5985	220	3547	
7.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.5+стр.6)	8560	 	9790	 	
8.Расходы по подоходному налогу	Х	2568	Х	2937	
9.Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.7-стр.8)	5992	 	6853	 	
10.Убыток от чрезвычайных ситуаций	Х	 	Х	 	
11.Чистый доход (убыток) (стр.9+/-стр.10)	5992	 	6853	 	

Приложение 3.
	
Отчет о движении денег ОАО ГРК АБС "Балхаш"
	
Показатели (в тыс. тг.)	2000 г.	2001 г.	
	Приток	Отток	Приток	Отток	
1.Движение денежных средств от операционной деятельности	 	 	 	 	
Чистый доход	5992	 	6853	 	
Корректировки чистого дохода :	 	 	 	 	
Начисленный износ	1747	 	1847	 	
Результат от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Изменение товарно-материальных запасов	165	 	798	 	
Изменение дебиторской задолженности	 	13891	10321	 	
Изменение кредиторской задолженности	32736	 	 	14825	
Прочие поступления	638	 	439	 	
Прочие выплаты	 	1512	 	210	
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	25875	 	5223	 	
2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности	 	 	 	 	
2.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Доход от реализации долгосрочных активов	 	 	 	 	
Доход от реализации финансовых инвестиций	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
2.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Приобретение основных средств	 	24159	 	3109	
Приобретение нематериальных активов	 	34	 	1	
Приобретение финансовых инвестиций	 	570	 	 	
Прочие выплаты	 	1	 	6	
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	 	24764	 	3116	
3.Движение денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
3.1.Приток денежных средств	 	 	 	 	
Выпуск акций	 	 	 	 	
Получение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Получение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Прочие поступления	 	 	 	 	
3.2.Отток денежных средств	 	 	 	 	
Погашение долгосрочных кредитов	 	 	 	 	
Погашение краткосрочных кредитов	 	 	 	 	
Приобретение собственных акций	 	 	 	 	
Выплата дивидендов	 	 	 	 	
Прочие выплаты	 	 	 	 	
Чистая сумма денежных средств от деятельности по финансированию	 	 	 	 	
Денежные средства на начало отчетного периода	1954	 	3065	 	
Денежные средства на конец отчетного периода	3065	 	5172	 	

Приложение 4.
	
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО ГРК АБС "Балхаш"	
Статья (в тыс. тг.)	Изменение на сумму к 2002г. (в тыс. тг.)   	В %-ах к 2002 г.	Изменение                        (на процентов)	
				
Активы	 	 	 	
I.Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	1	102,9	2,9	
  Накопленная амортизация	2	300	200	
  Остаточная стоимость	-1	97	-3	
Основные средства:	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	3109	106,5	6,5	
  Накопленный износ	1845	174,4	74,4	
  Остаточная стоимость	1264	102,8	2,8	
Незавершенное капитальное строительство	6	118,8	18,8	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0	100	0	
Итого I.	1269	102,7	2,7	
II.Текущие активы	 	 	 	
Товарно - материальные запасы :	 	 	 	
  Материалы	-202	95,7	-4,3	
  Незавершенное производство	-4	87,5	-12,5	
  Готовая продукция	120	114	14	
  Товары	-653	78	-22	
  Прочие	-59	91,8	-8,2	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	-8667	74,5	-25,5	
  Прочая дебиторская задолженность	-1654	78,9	-21,1	
Денежные средства	2107	168,7	68,7	
Прочие текущие активы	-439	82,9	-17,1	
Итого II.	-9451	83,4	-16,6	
Всего	-8182	92,1	-7,9	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I.Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	0	100	0	
Дополнительно неоплаченный капитал	0	100	0	
Резервный капитал	0	100	0	
Нераспределенный доход (убыток)	6853	181,2	81,2	
Итого I.	6853	122,8	22,8	
II.Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	0	100	0	
Итого II.	0	100	0	
III.Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность:	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	-569	66,5	-33,5	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-14021	71,4	-28,6	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	-4	98,7	-1,3	
  Прочая кредиторская задолженность	-231	89,7	-10,3	
Прочие текущие обязательства	-210	95,6	-4,4	
Итого III.	-15035	74,1	-25,9	
Всего	-8182	92,1	-7,9	
Приложение 5.	
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОАО ГРК АБС "Балхаш" за 2003г.	
Статья (в тыс. тг.)	На конец 2002 г. (в %-ах)	На конец 2003 г. (в %-ах)	Изменение к 2002 г.	
				
Активы	 	 	 	
I. Долгосрочные активы	 	 	 	
Нематериальные активы :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	0,033	0,037	0,004	
  Накопленная амортизация	0,001	0,003	0,002	
  Остаточная стоимость	0,032	0,034	0,002	
Основные средства :	 	 	 	
  Первоначальная стоимость	46,65	53,96	7,31	
  Накопленный износ	2,41	4,56	2,15	
  Остаточная стоимость	44,24	49,4	5,15	
Незавершенное капитальное строительство	0,03	0,04	0,01	
Долгосрочные финансовые инвестиции	0,55	0,6	0,05	
Итого I.	44,86	50,07	5,21	
II. Текущие активы	 	 	 	
Товарно-материальные запасы:	 	 	 	
  Материалы	4,58	4,76	0,18	
  Незавершенное производство	0,03	0,03	0	
  Готовая продукция	0,84	1,03	0,2	
  Товары	2,88	2,44	-0,44	
  Прочие	0,7	0,7	0	
Дебиторская задолженность:	 	 	 	
  Задолженность покупателей и заказчиков	33,02	26,72	-6,29	
  Прочая дебиторская задолженность	7,63	6,54	-1,09	
Денежные средства	2,98	5,46	2,48	
Прочие текущие активы	2,49	2,24	-0,25	
Итого II.	55,14	49,93	-5,21	
Всего	100	100	 	
Обязательства и Собственный капитал	 	 	 	
I.Собственный капитал	 	 	 	
Уставный капитал	17,48	18,99	1,51	
Дополнительно неоплаченный капитал	1,75	1,9	0,15	
Резервный капитал	2,62	2,85	0,23	
Нераспределенный доход (убыток)	7,3	15,16	7,86	
Итого I.	29,15	38,89	9,75	
II. Долгосрочные обязательства	 	 	 	
Долгосрочный кредит	14,5	15,75	1,25	
Итого II.	14,5	15,75	1,25	
III. Текущие обязательства	 	 	 	
Кредиторская задолженность :	 	 	 	
  Расчеты с бюджетом	1,65	1,19	-0,46	
  Расчеты с поставщиками и подрядчиками	47,59	36,91	-10,68	
  Расчеты с персоналом по оплате труда	0,3	0,32	0,02	
  Прочая кредиторская задолженность	2,17	2,11	-0,06	
Прочие текущие обязательства	4,65	4,83	0,18	
Итого III.	56,35	45,36	-11	
Всего	100	100