план

введение………………………………………………………………………..3

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………...7
1.1.	Место бухгалтерского учета и аудита в управлении МП……………7
1.2.	Технико-экономические показатели исследуемого  объекта………13
1.3.	Особенности учетной политики……………………………………...19

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ИССЛЕДУЕМОМ  ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………...24
2.1.	Особенности  бухгалтерского учета оплаты труда………………….24
2.2.	Особенности учета товаров и их реализации………………………..31
2.3.	Особенности составления отчетности субъектов малого предпринимательства…………………………………………………38

Глава 3. Цели и задачи АУДИТа ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………44
3.1.	Цели, задачи и значение аудита в современных условиях…………44
3.2.	Мероприятия по совершенствованию  бухучета и аудита на предприятии…………………………………………..……………….66

Заключение………………………………………………………………….71

Список использованных источников……………………………73

Введение

Бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности предприятиями, осуществляется на основе:
-	Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете» от. 26.02.1995г. № 2732;
-	Стандартов бухгалтерского учета;
-	Методологических рекомендаций к стандартам бухгалтерского учета;
-	Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-	Учетной политики, указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета предприятия.
Разработанная в республике новая система бухгалтерского учета максимально приближена к Международным стандартам бухгалтерского учета, что позволяет сделать предприятие более открытым для внутренних и внешних инвесторов.
В Стандартах бухгалтерского учета и новом Генеральном плане счетов бухгалтерского учета заложенного два новых для отечественных бухгалтеров понятия: разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
         Совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров предполагают дальнейшее повышение роли  и значения учета и аудита.
         В условиях рыночных отношений сокращаются административные начала  в решении важнейших задач развития экономики, как единого целого, решающими становятся экономические  методы управления, расширяются демократические основы и самоуправление.
          Бухгалтерский учет- одна из основных функций управления наряду с такими как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.
        Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в непрерывной связи с их качественной стороной, путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.
Из определения следует, что в бухгалтерском учете:
•	имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию  продукции, денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим предприятиям и организациям и т.п.
•	осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных факторов. Предполагается, что происходят постоянное соблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.п.
•	каждый производственный факт оформляется документально или бумажными первичными документами, который имеет правовую основу, т.е. согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу,
•	все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.
•	существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное зависимостью совершающихся фактов.
Предприятие «СП САТА Интернэшнл» как хозяйственный субъект является потребителем различной экономической информации, без которой невозможно ни одно современное производство. Одним из источников этой информации является бухгалтерский учет, который в рыночной экономике имеет особенно большое значение в управлении предприятиями.
      Данные бухгалтерского учета позволяют контролировать хозяйственные действия, анализировать их и на этой основе вырабатывать управленческие решения.
     Бухгалтерский учет- это система, выполняющая две основные функции: информационную и контрольную.
    Эти функции взаимосвязаны и дополняют друг друга.
     Так информационная система бухгалтерского учета осуществляет сбор, регистрацию и систематизацию данных о хозяйственной деятельности, под влиянием которой совершается кругооборот средств.
     Он не только фиксирует, но и  контролирует движение средств, их перевод из одной формы в другую, наличие средств по их видам на каждой стадии кругооборота.
       Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в процессе формирования первичной информации и получения итоговых обобщенных данных. 
       Становление рыночных отношений Республики Казахстан приводит к тому, что потребителями учетной информации становятся не только администрация и трудовые коллективы предприятий, но и держатели акций, инвесторы, кредиторы.  
          Если первые проявляют интерес к доходам и факторам их увеличивающим, то вторые больше интересуются факторами эффективного управления, привлеченными инвестициями.
В связи с этим возникает необходимость дальнейшего деления бухгалтерского учета для  управления  на управленческий и производственный.
        Управленческий учет – идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами.
        В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости запасов продукции, основной же задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима им для принятия правильных решений.
Информация, используемая в управленческом учете - итоговая информация, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.
       Управленческий учет скорее средство, чем конкретный продукт. Он используется относительно небольшой группой специалистов, чьи информационные нужды определяются деятельностью предприятия.
      В управленческом учете каждая из систем оперирует с понятием доходы, затраты, активы, причем большое  внимание уделяется оценкам будущих периодов, меньше внимания обращается на точность данных.   
      Работники бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять её, строго соблюдать положение, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятия всех отраслей экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов, сокращений отходов производства, устранение потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении её качества, снижения себестоимости, сохранения окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значения бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, не законным и не рациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия.  
Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений. Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Это такие принципы как: объективность отражения процессов производства, распределения и потребления, обращения, использование трудовых, природных, финансовых и материальных ресурсов; выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; единство информации, поступающей из различных источников (оперативного, статистического и бухгалтерского учета), и плановых данных, устранения дублирования в первичной информации; возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования; оперативность информации, обеспечивающая применением новейших средств связи, всесторонняя разработка первичной информации на персональных компьютерах с выведением на их основе необходимых производственных показателей; разработка программ использования и анализа первичной информации для управления и планирования. Аудит располагает свидетельствами, полученные из различных источников. Имея четкое понятие о технологии таких способов проверки, как экспертиза, наблюдение, независимые тесты на соответствие, инспекция, запрос и подтверждение, аналитическая проверка и вычисления, аудитор на основе полученной информации делает обоснованное заключение о полноте учета доходов и расходов, определения прибыли. Аудитор сопоставляет выводы, сделанные в результате изучения имеющихся в распоряжении информации, полученной из различных источников. Основной информационной базой аудита являются бухгалтерская отчетность и учетные регистры.
Актуальностью данной дипломной работы заключается в организации бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях.         
Практическая значимость работы является использование полученных в ходе исследования результатов позволит сформировать решение по укреплению финансового состояния предприятия.
Объектом исследования является Товарищество с ограниченной ответственностью «СП САТА Интернэшнл».

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Место бухгалтерского учета и аудита в управлении МП
               
 Все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и  финансовую отчетность в соответствии с настоящим Указом.(4) 
        Настоящий Указ определяет систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан, устанавливает основные принципы и общие правила учета, которые должны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее использования, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту, права и обязанности юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являющихся резидентами  Республики Казахстан, а так же филиалов и представительств  нерезидентов,  зарегистрированных на территории Республики Казахстан.(6)
В условиях формирования рыночной экономики отводится особое внимание бухгалтерскому учету.
Учет в данный период и в будущем является языком бизнеса. В этой связи бухгалтерский учет основа предпринимательской деятельности.
Хозяйственная деятельность предприятия, ее производство нуждается в обеспечении информации, о затратах, о производстве продукции, ее объеме и качестве,  ее себестоимости, реализации, получении дохода, о расчетах периода, расчетах с бюджетом по налогам, внебюджетным платежам и в завершении о получении чистой прибыли. Выше указанную информацию  представляет бухгалтер, посредством  ведения бухгалтерского учета, которая охватывает всю хозяйственную деятельность производства, фирмы, посреднической деятельности или бизнеса.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных  в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. 
Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.(22)
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. 
Определение учета.
Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование, управление, создание рыночного механизма неразрывно связанные с развитием всей системы                   бухгалтерского учета.  
       В Казахстане выделяют три достаточно различных вида информационных систем, все из которых  равноправны, хотя и тесно взаимосвязаны: оперативный учет, бухгалтерский учет, и статистический учет. Связь оперативного учета с бухгалтерским теснее, чем связь последнего со статистическим учетом.
         Оперативный (или оперативно-технический) учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производственными цехами и т.д. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отпуска и реализации, о наличии производственных запасов.  Источником информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные полученные по телефону, телетайпу, факсу в устной форме.
Оперативно-технический учет может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости.
        Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. 
Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т.д. Статистика собирает и обобщает информацию о состояние экономики, тенденциях ее развития, движений рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту полу, профессиям и т.п. (22)
Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и Оперативно-технического учета. Задачи бухгалтерского учета. В Казахстанской практике отдельно выделяются цели (задачи) бухгалтерского учета, а вот цели бухгалтерской отчетности носят подчиненный характер. Согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан »главными задачами бухгалтерского учета являются:
•	формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;
•	обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
•	своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов “.
         Под  финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей комплексно характеризующих финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление финансовой отчетности является завершающим этапом всей учетной работы.
          Целью составления финансовой отчетности является предоставление данных о финансовом положении предприятия, описание проведенных операций и движения денежных средств. По данным финансовой отчетности подводят итоги деятельности предприятия, она служит источником анализа и планирования деятельности на следующий отчетный период. Однако финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает финансовые результаты прошлых событий.  Финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:
-	принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов;
-	оценки будущих потоков  субъекта в связи с вверенными   ему ресурсами;
-	оценки работы руководящих органов.   (22)          
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход.  Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспеченны информацией, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положение субъекта.
 На финансовое положение субъекта влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменение среды, в которой он работает.  Информация об экономических ресурсах, контролируемых субъектом, и его способности преобразовать эти ресурсы полезна для предсказания возможности субъекта генерировать денежные средства в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в кредитах, а также при распределении будущих доходов и денежных потоков между теми, кто заинтересован в субъекте. Она также полезна при определении, насколько успешно субъект будет в дальнейшем улучшить свое финансовое положение. Информация о ликвидности и платежеспособности полезно для определения способности субъекта своевременно погашать финансовые обязательства.
 Ликвидность означает наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период. Платежеспособность означает наличие денежных средств для своевременного погашения финансовых обязательств.   
Требования, предъявляемые к составлению отчетности:
-	правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия;
-	строгая увязка всех показателей и их сопоставимость;
-	согласованность бухгалтерской и статистической отчетности;
-	соблюдение методических и нормативных положений;
-	ясность и доступность данных;
-	единообразие форм и методов составления отчетности;
-	периодичность составления отчетности. 
Финансовые отчеты отражают финансовые результаты  сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательства являются  элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с изменением показателей субъекта в отчете о результатах деятельности. Отчет о движении денежных средств отражает элементы отчета о результатах деятельности и изменения в элементах  бухгалтерского баланса.(4)
 Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. 
Обязательства – это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить  деньги и др., - либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Собственный капитал – активы субъекта после вычета его обязательств.
Собственный капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на подклассы. Например  в акционерном обществе капитал резервы нераспределенный доход показывается отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовой отчетности при принятии решений, когда они являются показателями правовых или других организаций способности субъекта распределить или иначе использовать собственный капитал. Они также могут  отражать тот факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют разные права в отношение получения дивидендов или выплаты стоимости части имущества.
         Элементами непосредственно связанными с изменениями финансовых показателей является:
•	доходы – это увеличение активов или уменьшение обязательств в отчетном периоде;
•	расходы – это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде. При этом вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами и распределение собственного капитала владельцами не является расходом.
Определение доходов и расходов раскрывают их основные отличительные черты, но не уточняют критерии, которым они должны отвечать, прежде чем их признают в отчете о результатах деятельности субъекта.
       Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о результатах деятельности путем разграничения видов деятельности путем разграничения видов деятельности, с тем чтобы предоставить информацию, необходимую для принятия решений. Например , общепринятой практикой является разграничение между теми статьями доходов и расходов, которые возникают в ходе обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности субъекта. Это разграничение проводится на основании того, что источник статьи имеет значение при оценки собственности субъекта генерировать денежные средства в будущем. При разграничении статей необходимо считаться с природой субъекта и его деятельности. Статьи которые возникают в результате обычной деятельности одного субъекта, могут быть чрезвычайными по отношении к другому. Разграничение между статьями доходов и расходов и их различная комбинация также дают возможность  показать результаты работы субъекта. Эти разделы включают в себя разные статьи. Например, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности может показать валовой доход. Доход от обычной деятельности до и после налогообложения и чистый доход.
 Доходы. Совокупный доход включают доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров, ренты, в зависимости от основной деятельности субъекта.
Доходы, получаемые субъектом в результате от не основной деятельности включает статьи, которые соответствуют определению дохода и не рассматривается как отдельный составляющие элементы концептуальной основы.
 Примером доходов, возникших в результате от не основной деятельности могут служить доходы от передачи вне оборотных активов, Изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и другие. Когда такого рода доходы признаются в  отчете о результатах деятельности, они обычно показываются отдельно, так как при принятие экономических решений информация о них может быть полезной.
         Расходы.  Определение расходов включает в себя расходы связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование. (6)
        Убытки представляет собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе они не отличаются от других расходов и не рассматривается как отдельный элемент концептуальной основы.
        Убытки могут возникнуть при продаже вне оборотных активов   или в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение. Когда эти убытки признаются в отчете о результатах деятельности и информация о них может быть полезной при принятии экономических решений, они показываются отдельно.
Развитие аудита в Республике Казахстан. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности.
 Аудит – это системный процесс получения и оценки данных  о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.(17)
Основным нормативным правовым актом ,регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории  Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности.(19)
  Основная цель аудита – выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторские проверки указанны в схеме 4. 
В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а по тому, что у некоторых предприятий  существует потребность в аудите. 

Схема 4. Аудиторские проверки.
В Казахстане действуют 5 крупнейших аудиторских компаний:
-	«Центраудит - Казахстана»;
-	«Дарааудит»;
-	«БДО Казахстан»;
-	«Синекс»;
-	«Казах консалтинг».(17)

1.2. Технико-экономические показатели исследуемого  объекта

Товарищество с ограниченной ответственностью «СП САТА Интернэшнл», далее «товарищество», является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан качестве субъекта малого предпринимательства. Товарищество является товариществом со 100% иностранным капиталом.  
     Учредителем товарищества является гражданин Республики Турции: Бора Кавунджу. 
      ТОО «СП САТА Интернэшнл» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.  Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
       Основной целью  деятельности товарищества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности: 
-	внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством; 
-	экспортно-импортные операции;
-	оптовая и розничная торговля;
-	коммерческая деятельность;
-	посреднические услуги;
-	маркетинг, консалтинг, инжиниринг, ноу-хау;
-	маркетинговые исследования;
-	закуп и реализация товаров народного потребления, строительного материала, продукции производственно-технического назначения.
       Товарищество не в праве осуществлять деятельность в сфере игорного и шоу- бизнеса.
Уставной капитал товарищества составляет 550000 (пятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставной капитал может пополняться за счет дохода от хозяйственно-коммерческой деятельности, а при необходимости – за счет дополнительных взносов учредителя. Уставной капитал сформирован его учредителем до момента регистрации полностью. Имущество товарищества образуется за счет первоначального взноса учредителя в уставной капитал, дополнительных взносов,  доходов от хозяйственной  и коммерческой деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного товариществом в установленном порядке. В случае превышения в среднем за год общей стоимости активов товарищества пятидесяти тысячекратного расчетного показателя, товарищество утрачивает статус субъекта малого предпринимательства и лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством. 
Для хранения денежных средств и производства расчетов с юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством ТОО «СП САТА Интернэшнл» имеет расчетный счет в ОАО «Демир Казахстан Банк »
С  банком заключен договор от 10.2002г. в котором предусмотрены права и обязанности сторон, порядок расчетов, общие правила, и условия взаимоотношений банка и клиента, ответственность сторон, сроки и условия действия договора.
Высшим органом товарищества является – учредитель. Исполнительный орган – директор. Контролирующий орган – ревизионная комиссия (ревизор).
К исключительной компетенции учредителя – собственника имущества товарищества относятся:
-	изменение устава предприятия, включая изменение размера его установленного капитала, места нахождения и фирменного наименования или утверждение устава товарищества в новой редакции;
-	образование исполнительного органа товарищества и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передачи товарищества или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;
-	утверждение годовой финансовой отчетности, распределение чистого дохода;
-	назначение и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора), а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии;
-	утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов регулирующих внутреннюю деятельность товарищества;
-	решение о ликвидации или реорганизации товарищества;
-	решение о залоге всего имущества товарищества;
-	решение о внесение дополнительных взносов имущества товарищества. 
        Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами.  ТОО «СП САТА Интернэшнл»  несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности.
ТОО «СП САТА Интернэшнл» осуществляет найм работников на основе трудовых договоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения,  однако среднегодовая численность работников, которая определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по контракту не может превышать 100 человек. Предприятие самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.   
Структуру трудовых ресурсов можно рассмотреть в  таблице 1.
                                                     
 Таблица 1
                                      Структура трудовых ресурсов.
                                                                       (человек)
№
п/п	        Показатели	Год	
		2003	
1	2	3	
1	Всего численность	3	
2	Аппарат управления 	1	
3	Служащие	1	
4	Рабочие	1	
5	Среднесписочная численность		

        Из таблицы 1 видно, что в 2003 году общая численность работников исследуемого предприятия составляла 3 человек. 
Фонд оплаты труда  ТОО «СП САТА Интернэшнл» за 2003 в  таблице 2

Таблица 2
Фонд оплаты труда
                                                                                      ( тенге)
№
п/п	        Показатели	Годы	
		2003	
1	Всего ФОТ	2,772,340.00	
2	 ФОТ Аппарата управления 		
3	 ФОТ Служащих		
4	  ФОТ Рабочих		

5	Среднесписочная заработная плата работников.	

Из таблицы 2 видно, что Фонд Оплаты Труда в 2003 году был равен 2,772,340.00 тенге. Фонд оплаты труда работников аппарата управления, служащих и работников  соответственно равны тенге. 
Учёт основных средств организуется на предприятии в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта в «Учёт основных средств».
 Согласно стандарту бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года, независимо от стоимости). К основным средствам  ТОО «СП САТА Интернэшнл» относится недвижимость: офисное оборудование и вычислительная техника и т.д. 
     Обеспеченность основными средствами предприятия «СП САТА Интернэшнл» можно посмотреть в таблице 3.

Таблица 3

Обеспеченность основными средствами предприятия за 2003г

                                             ( тенге)
№ п/п	Наименование	Год	
		2003	
1	2	3	
1	Авторезина, комплект 5 шт.	19,827.59	
2	Касс. Аппарат ''КВАРК 2000''	20,833.00	
3	Компьютер Pentium 2	106,500.00	
4	Компьютер Pentium 333	90,334.97	
5	Копировальный аппарат FS	42,482.76	
6	Кресло ''Милано'', 1 шт	6,600.00	
7	Маркерная доска	6,897.00	
8	Мебель, комплект	344,827.59	
9	Принтер HP LJ 100	45,125.00	
10	Сот. телефон, 2 шт. 	28,700.83	
11	Стелажи, 10 шт.	38,276.00	
12	Стулья, 4 шт.	9,600.00	
13	Тел. Аппараты, 3 шт.	6,120.00	
14	Тел.станция	35,500.00	
15	Тележка для груза	14,310.34	
	Всего	815,935.08	

В таблице 3 показана обеспеченность исследуемого предприятия основными средствами. Общая сумма основных средств в 2003году составляет 815,935.00 тенге. Наибольшую часть основных средств занимают офисная мебель и компьютеры с принтером, которые в 2003 году соответственно равны 344,827.59 и 241,959.97 тенге
В таблице 4 показаны наличие и движение товаров, с помощью которой видно, что наличие товаров в 20002 году составляло 4,071,554.14 тенге.

Таблица 4.
Наличие и движение товаров за 2003 г.
                                                                                                        ( тенге)

Показатели

	Год	
	2003	
	Прих	Расх	Ост. на кон.	
1	2	3	4	
Товары	11,029,531.44	6,957,977	4,071,554.14	

Эксплуатационные расходы ТОО «СП САТА Интернэшнл» рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5
Эксплуатационные расходы исследуемого предприятия.

                                        ( тенге)
№
п/п	Показатели

	Год	
		2003	
1	2	3	
1	Услуги связи	16482,3	
2	Коммунальные расходы	10328,1	
3	Сертификация, услуги СЭС	1242,4	
4	Содержание орг. техники	2567,5	
5	Услуги банка	11385,6	
6	Расходы по охране	3286,4	
7	Доставка	23537,8	
8	Командировочные расходы	2153,5	
9	Расходы по текущей аренде	18413,3	
10	Расходы по рекламе	21849,1	
11	Хозяйственные расходы	2369,3	
12	Канцелярские расходы	1560,0	
	Итого	115175,3	

В таблице 5 показаны эксплуатационные расходы, в которой видно, что общая сумма эксплуатационных расходов в 2003 году составляет 146884,7 тенге. Доход товарищества за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направленных на создание и пополнение фондов товарищества, поступает в полное распоряжение учредителя товарищества, который самостоятельно определяет направление его использования.
        Финансовый результат предприятия можно увидеть в таблице 6

Таблица 6

Финансовый результат предприятия за 2003г.

                                                                                                   ( тенге)
№
п/п	               Показатели	Год	
		2003	
1	2	3	
1	Доход всего		
2	Доход от неосновной деятельности		
3	Доход, убыток		
4	Расход всего		
5	Налог 30%		
6	Чистый доход		

В таблице 6 показан финансовый результат, с помощью которой видно, что общий доход за 2003 год составляет  тенге. 

1.3.  Особенности учетной политики

Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.
         В соответствии с Указом президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. № 2732 нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы  и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают: 
         -Указ « О  бухгалтерском учете»;
         -Стандарты бухгалтерского учета;
         -Методические рекомендации, инструкции к ним;
          -Учетную политику субъекта.
Настоящий стандарт распространяется: в части формирования учетной политике – на субъекты независимо от форм собственности.
        В части раскрытия учетной политики – на субъекты, публикующие свою финансовую отчетность согласно законодательства, учредительным документам либо по собственной инициативе.
При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:
•	Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты.)
•	Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, то есть как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в значительном сокращении масштаба деятельности;
•	Понятность. Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователем;
•	Значимость. Финансовая информация должна быть значимой, для того чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности;
•	Существенность. Учетная политика должна быть направлены на раскрытие в финансовых  отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности;
•	Достоверность. Информация является достоверной когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на неё могут положиться пользователи;
•	Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной;
•	Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы были недооценены;
•	Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной;
•	Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политики, используемой субъектом при подготовки финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике, в результатах этих изменений;
•	Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом применяется и последовательно от одного отчетного периода к другому;
•	Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, в результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.
В Казахстанской системе выбор учетной политики часто сводится к порядку использования учетных регистров (корреспонденции счетов), не изменяя результата, показываемого в отчетности.
 В Казахстане предприятие обязано раскрывать все свои решения по учету, если оно имело выбор различных учетных методов, даже если это не влияет или влияет незначительно на представляемую отчетность. Также, хотя и декларируется возможность отклонения от принципов (допущений и требований),  зафиксированных в законодательстве о бухгалтерском учете (при условии их раскрытия), но реальное применение такой возможности практически отсутствует из-за необходимости согласования таких отклонений с государственными органами.
Изменение используемой учетной политики допускается в следующих случаях: “реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета; разработки новых способов бухгалтерского учета”.
В момент предоставления отчетности, в том числе и текущей и разрешается не раскрывать учетную политику в текущей отчетности, если эта политика не изменялась с момента предоставления годовой отчетности.
Ведение учетных регистров в соответствии со структурой и методикой, строго зафиксированной плане счетов (полное название - " Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности"), является обязательным для всех организаций, которые обязаны вести бухгалтерский учет согласно Положения о бухгалтерском учете, т.е. всех юридических лиц, кроме банков. Этот план счетов не только фиксирует структуру учетных регистров, но и, через определение объектов, учитываемых на каждом счете, определяет экономический смысл операций, которые на них учитываются. Из-за того, что отчетность формируется путем практически механического перенесения содержимого учетных регистров (счетов) в бухгалтерскую отчетность после их закрытия, то частично он эквивалентен положениям, так как определяет, как будут отражены объекты учета в бухгалтерской отчетности.
Строгая регламентация структуры плана счетов упрощает работу с ним, и позволяет после относительно несложной процедуры закрытия учетного периода (года, месяца или квартала) получить баланс предприятия на данную дату. Эта регламентированность  структуры плана счетов также упрощает издание инструкций по учету отдельных объектов учета, так как в  них не нужно учитывать все возможные альтернативы ведения учетных регистров, а саму инструкцию можно свести к указанию проводки по номерам счетов. Наконец, фиксированная структура плана счетов облегчает документальную проверку правильности ведения учета, как аудиторам, так и налоговым органам. Однако эта регламентированность создает и ряд проблем. Так, необходимость ведения учета по жестко заданному плану счетов приводит к тому, что интересы внутрифирменного анализа оказываются недоучтенными. А категории, которые разделяются в плане счетов, не всегда имеет смысл разделять для фирмы. Также при учете некоторых объектов бухгалтерам приходится производить сложные проводки, когда одна и та же сумма дебетуется и кредитуется по одному счету, только для соблюдения правильной корреспонденции счетов. И, наконец,  жесткая регламентация препятствует соблюдению принципа приоритета содержания над формой, так как обычно использование в проводке определенного счета базируется на формальных признаках первичного документа, а не от смысла операции.
Ведение учетных регистров.
В Казахстане выделяется четыре основные формы ведения бухгалтерского учета.
•	Мемориально-ордерная система;
•	Журнально-ордерная система;
•	Автоматизированная система;
•	Упрощенная система для предприятий малого бизнеса.
Мемориально-ордерная система предполагает составление проводки (мемориального ордера) для каждого первичного документа, потом эти ордера регистрируются в регистрационный журнал, а потом в Главную книгу. Отдельно осуществляется ведение аналитического учета в карточках. Эта система отличается большой простотой, стандартизированностью, надежностью и чрезвычайной громоздкостью, которая сводит на нет все ее преимущества. В настоящее время она распространена только в сравнительно небольших предприятиях. Журнально-ордерная система подразумевает отражение операции в журналах, сгруппированных по отдельным синтетическим счетам. Записи делаются в журнале, относящемся к дебетуемому счету, при этом указывается только сумма проводки и кредитуемый счет. По данным журналов формируются данные Главной книги. Хотя эта система и уменьшает нагрузку на бухгалтера, но она снижает возможности внутреннего оперативного анализа. Работа автоматизированной системы может различаться в зависимости от используемого программного обеспечения, но общим для всех способов является перенос данных на машинные носители (путем ручного или автоматизированного ввода первичной информации), после чего дальнейшая обработка информации вплоть до получения отчетности осуществляется в электронной форме. Естественно, что качество такой системы определяется прежде всего параметрами использованного программного обеспечения, но обычно она предоставляет больше аналитических и контрольных возможностей, чем другие, неавтоматизированные способы. Упрощенная система использование которой предусмотрена для объектов малого предпринимательства. Она разрешает осуществлять регистрацию первичных документов непосредственно в ведомостях для аналитического учета, а итоги по ведомостям регистрировать в книге (журнале) хозяйственных операций. При малом числе операций (до 100 в месяц) предприятиям, не осуществляющих производственной деятельности, разрешается использовать только книгу регистрации хозяйственных операций. Её основное и практически единственное преимущество состоит в снижении нагрузки, приходящейся на бухгалтера.(5)
Исправление учетных ошибок. Проверка правильности данных Составляется оборотная ведомость, которая включает начальные и конечные сальдо, дебетовые, кредитовые и общие обороты по счетам. Качество контроля при этом является более высоким, но приходится сопоставлять очень много информации, часть из которой либо проверена (начальные сальдо), либо правильность которой следует из правильности других величин. В казахстанских условиях, когда величина оборотов по счетам несет экономический смысл, проверка правильности действительных значений оборотов действительно оправданна. Закрытие периода. Закрытие периода осуществляется непосредственно на счетах синтетического учета обычными проводками. Некоторые из этих проводок производятся при закрытии месяца или квартала, другие только в конце года. Так как эти проводки тесно взаимосвязаны, то соблюдения порядка закрытия счетов приобретает исключительно важную роль. И хотя официально порядок закрытия не фиксируется, но существуют определенные рекомендации по порядку закрытия. Все равно, сосредоточение большого количества проводок в сравнительно малом временном интервале способно создать проблемы, особенно при большом количестве субсчетов и/или операций.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ИССЛЕДУЕМОМ  ПРЕДПРИЯТИИ

2.1.Особенности  бухгалтерского учета оплаты труда

       Учет должен содействовать росту производительности труда и соответственно снижению себестоимости продукции (работ, услуг), повышению ее качества, укреплению трудовой дисциплины. В процессе хозяйственной деятельности субъекта происходит прием и увольнение работников, меняется численность персонала, происходят перемещения по работе. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо на это уполномоченное руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом на субъекте, его структурных подразделениях, и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификациям, стажу работы, образованию и другим признакам.
          Вновь принятых на работу оформляют «Приказом (распоряжением) о приеме на работу» (ф. № Т-1), который заполняется работником отдела кадров на всех работников. Зарезервированный начальником одела кадров или лицом ответственным за прием проект приказа (распоряжения) является в необходимых случаях направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями работы. Начальник структурного подразделения дает заключение о возможности приема: на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом. Здесь же указывается продолжительность испытательного срока. Согласие работника с условиями работы, результаты переговоров, медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по охране труда и технике безопасности, противопожарному минимуму  и другие отметки проставляют на обратной стороне формы. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника, которому устанавливают оклад, визируется в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем приказ (распоряжение) объявляется работнику под подписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении на работу, делает отметку о зачислении работника на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия открывает лицевой счет или соответствующий ему документ. 
На работников всех категорий, в том числе на специалистов с высшим и средним специальным образованием, рабочих, заполняется «Личная карточка» (ф. № Т-2). Личная карточка выписывается в одном экземпляре работникам отдела кадров на основании опроса работника и соответствующих документов: паспорта (удостоверения личности), трудовой книжки, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании учебного заведения и других документов.(4)
        Предприятие самостоятельно выбирает форму и систему заработной платы для каждого конкретного участка производства. При всех формах оплаты туда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы.                                                                            В соответствии со статьей 70 Закона «О труде…..» работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с настоящим законом, индивидуальным трудовым, коллективным договорами.                                            Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производится за индивидуальные или коллективные результаты труда.(16)
         Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работ могут вводится системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.
        Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.
Формы и системы оплаты труда определяют различные способы начисления заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категории  работающего персонала, который в соответствии с разделом 5 Инструкции по статистике численности и заработной платы работающих по найму, утвержденной постановлением Национального статистического агентства Республики Казахстан от 19 декабря 1996 г. № 50 и зарегистрированной Министерством юстиции Республики Казахстан от16 января 1997 г., распределяется на две группы: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.  (15)
        Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» (Ф. № Т-13) для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду.  (приложение)
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производится за индивидуальные и коллективные результаты труда. Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы.
В условиях рыночной экономики получили распространение нетрадиционные формы оплаты труда по конечному результату в процентах к полученному доходу или полученной прибыли.
      Заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в личное потребление работника. 
Получение заработной платы, участие в прибылях является основной формой удовлетворения личных потребностей.(16)
       Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами: нормированием труда, тарифной системой, формами и системами заработной платы. 
       Нормирование труда позволяет установить всесторонне обоснованные нормы его затрат, которыми оцениваются результаты труда. Нормы служат основой для оплаты труда и для материального поощрения работника в зависимости от его вклада в общие результаты коллективного труда.
       Тарифное нормирование заработной платы направлено на обеспечение правильной оценки и оплаты конкретных видов труда в зависимости от его количества, качества и условий,  в которых он осуществляется. Главным содержанием тарифного нормирования является разработка тарифной системы оплаты труда, которая включает в себя тарифную ставку,, тарифную сетку и тарифно-квалификационные справочники.
 Разработка и использование различных форм и систем оплаты труда позволяет применить в каждой группе и категории работающих определенный порядок исчисление заработка. Этим обеспечивается более точный учет количества и качества труда, вложенного работниками в конечные результаты производства.
Заработная плата является основным источником дохода работников предприятия, что в значительной мере обуславливает уровень благосостояния для того чтобы работники были заинтересованы в повышении эффективности производства, необходимо постоянно совершенствовать формы и системы оплаты труда. Рост заработной платы должен находится в определенном соотношении с ростом производительности труда.
 Заработная плата состоит из основной части, носящий постоянный характер, и дополнительной части, носящий переменный характер.  Переменная часть представляет собой различные виды премий, доплат и надбавок.
 Главная функция заработной платы в условиях к перехода к рынку – экономическая. Вместе с тем количество доплаты и надбавок, имеющих не только Экономический, но и социальный характер, порождает многофункциональность заработной платы. Дополнительные расходы по социальной защите работников принимают на себя соответствующие фонды.
Чтобы заработная плата явилась мощным, побудительным стимулом высокопроизводительному труду ее организация в условиях перехода к рыночным отношениям должна осуществляться при соблюдении предприятием следующих принципов: правильность установления зависимости заработной платы от количества и качества труда; повышение уровня оплаты труда на основе роста его производительности; соответствие форм и систем заработной платы специфики организации производства; усиление роли премий, зависящих от размеров получаемой прибыли; обеспечение правильного соотношения между уровнем оплаты труда рабочих, специалистов, служащих, руководителей; простота построения оплаты труда каждого работника предприятия; дифференциация заработной платы в зависимости от условий труда и района проживания.
 Реформа заработной платы в условиях становления рыночной экономики существенно изменяет отношения между государством, предприятием и работником по вопросам оплаты его труда. Рыночные отношения значительно расширили хозяйственную самостоятельность предприятий в области организации оплаты труда. Предприятия любой формы собственности имеет право вводить свою тарифную систему, соблюдая одно условие: тарифная заработная плата не должна быть меньше установленного государством минимального размера оплаты с учетом профессии или специальности и квалификации работника.(15)
 Предприятие имеет широкие права в области оплаты труда, а именно: определять формы и системы оплаты труда; вводить доплаты за совмещение профессий (должностей) и расширение зон обслуживания; устанавливать по каждой категории работников надбавки и доплаты; разрабатывать и утверждать положение о премировании работников.                      
       Организация заработной платы включает в себя и механизм ее индексации. Различают номинальную и реальную заработную плату.  Номинальная заработная плата – это сумма денежных средств получаемых работником за свой труд в соответствии с его количеством и качеством. Реальная заработная плата определяется количеством материальных благ и услуг, которые могут быть приобретены на номинальную заработную плату. Реальная заработная плата – это покупательная способность номинальной заработной платы она зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретенные товары и услуги. Если цены на товары растут быстрее номинальной заработной платы, то при повышении номинальной заработной платы, реальная заработная плата понизится.
         Основным условием успешной работы предприятия является такая организация заработной платы, при которой ее размер на прямую влияет на прибыль. Превратить материальную заинтересованность работников в одно из действенных средств повышения эффективности производства возможно при необходимом условии установления непосредственной зависимости размера оплаты труда, от его количества и качества, от выполнения тех или иных показателей, которые отражают интересы предприятия. Это достигается с применением форм и систем оплаты труда, устанавливающих оценку труда в целом и определенное соотношение между его количественной и качественной стороной.
 Заработная плата – это оплата труда работника за фактические результаты труда и за конкретный период времени. Каждый работник получает на руки  сумму заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной работнику заработной платы производит определенные удержания, установленные законодательными актами, решением суда, указанием работодателя или по просьбе самого работника. 
            В настоящее время законодательно предусмотрено удержание из заработной платы  обязательных пенсионных взносов (на основание Закона РК «ОО пенсионном обеспечении в Республике Казахстан » от 20.066.1997г № 136-1 с учетом внесенных дополнений и изменений) и подоходного налога с физических лиц (на основании Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.0401995г. №2235,0 с учетом дополнений и изменений).(15)
         После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов (перечисленных в накопительные пенсионные фонды) и подоходного налога (перечисленного в бюджет) оставшаяся сумма дохода должна быть выплачена работнику на руки, если у него нет других обязательств.   
          Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом по ТОО «СП САТА Интернэшнл».  
         Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табель учета рабочего времени» его данные используются также для контроля за соблюдением рабочего времени, для начисления заработной платы.
          ТОО «СП САТА Интернэшнл» самостоятельно формирует и распределяет общий фонд заработной платы, устанавливает формы, системы оплаты труда, определяет должностные оклады. Для учета расчетов с работниками по оплате труда используется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
   Начисление заработной платы при повременной форме оплаты труда  работающему лицу устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце; в случае – неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.(16)                                                                                                             
Структуру трудовых ресурсов можно рассмотреть в  таблице 7
                                                     
 Таблица 7
                                      Структура трудовых ресурсов.
                                                                                                         (человек)
№
п/п	        Показатели	Год	
		2003	
1	2	4	
1	Всего численность		
2	Аппарат управления 		
3	Служащие		
4	Рабочие		
5	Среднесписочная численность		

        Из таблицы 7 видно, что в 2003 году общая численность работников исследуемого предприятия составляла  человек. 
Фонд оплаты труда  ТОО «СП САТА Интернэшнл» за 2003 г в  таблице 8

Таблица 8
Фонд оплаты труда
                                                                                                               (тенге)
№
п/п	        Показатели	Год	
		2003	
1	Всего ФОТ		
2	 ФОТ Аппарата управления 		
3	 ФОТ Служащих		
4	  ФОТ Рабочих		

5	Среднесписочная заработная плата работников.		

Из таблицы 8 видно, что Фонд Оплаты Труда в 2003 году составляет  тенге. Фонд оплаты труда работников аппарата управления, служащих и работников  составляет тенге. 
 Начисление заработной платы за сентябрь 2003 года директору и главному бухгалтеру.
 Бора Кавунджу – директор 
        Отработанно: в октябре2003 года –      дней
 На предприятии режим работы – восьмичасовой рабочий день, шестидневная рабочая неделя.
 Оплата труда – повременная.
 Заработная плата по окладу –           тенге.
 Налогооблагаемая сумма за текущий месяц (МРП) – 
Отчисление от заработной платы:
- в пенсионный фонд – 10% 
- подоходный налог – 5%
Раимжанова– бухгалтер.
Отработанно: в октябре 2003 года –   дней
 На предприятии режим работы – восьмичасовой рабочий день, шестидневная рабочая неделя.
 Оплата труда – повременная.
 Заработная плата по окладу –     тенге.
 Налогооблагаемая сумма за текущий месяц (МРП) – 
Отчисление от заработной платы:
        - в пенсионный фонд – 10% 
- подоходный налог – 5%
В таблице 9 корреспонденции счетов по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»

Таблица 9
Корреспонденция счетов

№ п/п	        Содержание операции	     Дт	    Кт	
1	2	3	4	
1	Начислена заработная плата работникам                                                          - административного и         общехозяйственного назначения	821	681	
	-рабочим основного производства	902	681	
	-рабочим вспомогательного производства	922	681	
	-работникам, занятым хранением и реализацией товаров	811	681	
	-работникам социальной сферы	942	681	
1	2	3	4	
2	Удержания из заработной платы          
-подоходный налог с физических лиц 	681	634	
	-обязательные пенсионные взносы в размере 10%	681	653	
3	Перечисление сумм отчислений в накопительный пенсионный фонд	653	441	
4	Выплаченные суммы по оплате труда, премий, пособий.	681	451	
5	Депонирована не выданная заработная плата	681	687	
6	Удержание из заработной платы работников по исполнительным документам, остаток подотчетных сумм и др.	681	687	

2.2  Особенности учета товаров и их реализации

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.
Товар – материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета товаров приобретенных применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары».
         К счету 222 «Товары приобретенные» могут быть открыты субсчета:
         222-1 «Товары на складах»;
         222-2 «Тара под товаром и порожняя»
         На субсчете 222-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов на складах  предприятий оптовой и розничной торговли.
          На субсчете 222-2 « Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и порожней тары, которая подлежит возврату поставщикам товаров или тарособирающим предприятиям. Тара, которая не подлежит возврату, включается, как правило, в стоимость самого товара  или относится на расходы связанные с реализацией товаров.  В связи с прогрессом промышленности и торговли многие виды тары, которые раньше собирались и возвращались поставщикам, в настоящее время заменены новыми видами, включаемыми в стоимость товара (стеклянная тара заменяется на полиэтиленовую, пластмассовую или бумажную). В результате снижаются расходы по сбору, ремонту и транспортировке тары, упрощается ее учет.
          Учет товаров и тары на складах ведется в карточках учета материалов (Ф.№ М-17) аналогично учету материала. Материально ответственные лица на основании записей в карточках и первичных документов составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «Отчетов» бухгалтерия составляет сводную ведомость о наличии и движении товаров и тары, либо машинограмму соответствующего содержания.(6)
          На счете 223 «Прочие товары» учитывается наличие и движение прочих товаров и тары в промышленных и других производственных предприятиях. Учет прочих покупных товаров на этих предприятиях.  
           В стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счетов 222 и 223 и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская задолженность по счету 671. При поступлении товаров на склады дебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады), и кредитуют счет 671.      
         Учет товаров приобретенных в розничной торговли ведется на счете 222 «Товары приобретенные»,  к которому открываются следующие субсчета:
           - 222, субсчет 1 «Товары на складах предприятий розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по крупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов.
           -222, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации на розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц ( старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется  по платежным ценам (покупная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выражении.(6)
          -222, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам, переданные для реализации, в установленных размерах по всем товаров (дифференцированно по группам товаров). В результате цена товаров, переданных для реализации, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммы наценки, учтенные в цене товара сторнируется, что уменьшает их стоимость; наценка является доходом предприятия от реализации товаров. Для расчета реализованной наценки составляется расчет по установленной форме.
          -222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цены товара переданного для реализации.
          В результате включения в цену товара НДС, покупная стоимость товара  переданного со склада  магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС в цене товара сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлении и оприходования товаров.    
В таблице 4 показаны наличие и движение товаров ТОО «СП САТА Интернэшнл», с помощью которой видно, что наличие товаров в 2003 году составляло 4,071,554.14 тенге. 

Таблица 10.
Наличие и движение товаров за 2003 г.
                                                                                                           ( тенге)
Показатели	Год	
	2003	
	Прих	Расх	Ост на кон.	
1	5	6	7	
Товары 	11,029,531.44	6,957,977.30	4,071,554.14	

Таким образом субсчета 222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 « НДС в цене товара» предназначены только для формирования продажной цены товара и самостоятельного назначения не имеют. 
При безвозмездной передачи товаров облагаемый оборот для начисления НДС определяется исходя из уровня цен, сложившегося  у налогоплательщика на момент передачи, но ниже фактически сложившихся затрат. 
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных -товаров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808.(6)
Счет 801 «Себестоимость реализованной товаров (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции,  работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учетной политики предприятия.
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебит счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 801 должен быть закрыт.   
Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того,  он может быть использован предприятием других отраслей  экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.
На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары».  К счету 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет 802 в конце отчетного периода закрывается.                             
Основной вид деятельности ТОО «СП САТА Интернэшнл» реализация консигнационного товара.
Под консигнацией понимается форма консигнационной продажи приобретенного товара, при которой их владелец передает консигнатору товар для продажи. Оплата за товар производится только по мере их реализаций. 
Консигнационная сделка оформляется договором консигнации в  котором кроме общих условий указывается момент перехода права собственности товара – т.е. консигнатор ТОО «СП САТА Интернэшнл» приобретает право собственности на товар с момента получения консигнантом оплаты за товар. 
Консигнация – форма консигнационной продажи товаров, при которой их владелец (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) для продажи со склада комиссионера.(6)
Консигнант - владелец товара, продаваемого через посредство комиссионера. 
Консигнатор – юридическое или физическое лиц о, получившее товар от консигнанта для реализации на условиях консигнации.
Товары, принятые консигнатором на консигнацию до их реализаций учитывается у консигнатора на за балансовый счет 004 «Товары принятые на консигнацию» 
Счет 004 субсчет 01-консигнационный товар на складе      
   Счет 004 субсчет 02-консигнационный товар в магазине
Счет 004 субсчет 03-консигнационный товар на реализации у других предприятий.
Учет товаров, полученных на консигнацию от предприятия импортера и расчетов с ними. Весьма важное значение имеет торговля на консигнационной основе с предприятиями-импортерами, которые поставляют в Казахстан товары, которые не производятся в республике, либо производятся, но в недостаточном количестве.
При реализации продукции и товаров на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается Договор на консигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора. Договор заполняется в двух экземплярах, по экземпляру для каждой из сторон. (приложение)
Учет этих операций имеет большие особенности, связанные с валютными операциями, курсовой разницей, таможенным оформлением, порядком расчетов с консигнатором, платежами налога на добавленную стоимость в бюджет и условиями хранения и оформления полученных на консигнацию товаров.
При импорте товаров таможенными органами Республики Казахстан устанавливается режим ввозимого товара:
-	товар для свободного обращения;
-	режим таможенного склада(для товаров, ввозимых на консигнацию).
         Согласно Положения о таможенном складе режим таможенного склада предназначен для хранения под таможенным контролем ввезенных товаров без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики на период хранения
      Таможенным складом признается любое специальное выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада. 
        Территория таможенного склада является зоной таможенного контроля. 
        На учреждение таможенного склада выдается лицензия Таможенным комитетом при Кабинете Министров РК на одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, открытых площадок, предназначенных для хранения товаров в соответствии и режимом таможенного склада, лицу, во владении которого находится данные помещения, при условии местонахождения их в зоне деятельности одного таможенного органа. Получение лицензии не требуется, если таможенный склад учреждается таможенными органами РК.(6)
         Для получения лицензии владелец помещений подает заявление в Таможенный комитет при Кабинете Министров Республики Казахстан, в котором указывается  тип таможенного склада, его юридический адрес, иные сведения, имеющие существенные значение для решения вопроса о выдаче лицензии, уплачивает сбор за выдачу лицензии, а также представляет гарантию банка об уплате таможенных платежей и налогов на сумму, эквивалентную 50000 долларов США.
         К заявлению прилагаются следующие документы:
-	копия учредительных  и регистрационных документов владельца помещения (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации); 
-	планы и чертежи помещения, предназначенного для склада; документы, подтверждающие право владения помещениями;
-	список работников, имеющих право доступа на склад.
         Лицензия оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр выдается владельцу склада, второй направляется в таможенный орган, в зоне деятельности которого находится таможенный склад, третий экземпляр остается в таможенном комитете для ведения реестра таможенных складов. Срок действия лицензии составляет 3 года.
         Лицензия на учреждение таможенного склада может быть отозвана или действие ее приостановлено Таможенным комитетом на основании представления таможенного органа, в зоне деятельности которого находится таможенный склад.
         Лицензия отзывается, если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений,  имеющих существенное значение  при принятии решения о ее выдаче, предъявленных заявителем, а также по основанием предусмотренным законодательствам о лицензировании. Действие лицензии приостанавливается, если владелец таможенного склада не соблюдает требований, установленным таможенным законодательством Республики Казахстан.
         Повторное заявление о выдаче лицензии на учреждение таможенного склада может быть рассмотрено Таможенным комитетом через год после отзыва лицензии при условии устранения нарушений, послуживших причиной такого решения. Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления  товаров и изъятие товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля  и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе.
         Территория склада должна быть огорожена. В случае, если таможенным складов является часть здания  или сооружения, оборудование  подъездных путей  к ним примыкающих разгрузочных площадок должно исключать доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем.(6)
         Владелец склада должен обеспечить материально-техническое оснащение склада, достаточное для его функционирования, в том числе:
-	погрузо-разгрузочные и транспортные средства;
-	складское оборудование; 
-	средства связи;
-	оргтехнику 
        Таможенный склад может использоваться только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу и вывозу из РК. При помещении товаров под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации. Одновременно с грузовой таможенной декларацией в таможенный орган представляются следующие документы:
-	грузовые и товаросопроводительные документы на ввезенные товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета фактуры и т.д.)
-	иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.
          При помещении на таможенный склад продукции растительного и животного происхождения, ввезенный из-за границы, соответствующими государственными органами производится фитосанитарный и ветеринарный контроля. 
          При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте РК в размере 0,2% таможенной стоимости.
          Товары, полученные на консигнацию от предприятия импортера, попадают под режим таможенного склада и хранятся на таможенном складе до момента его продажи (перехода права собственности). 
           Имущество, в отношении которого произведены действия, в результате чего оно переходит в товар, подлежит таможенному оформлению в общеустановленном порядке с повторным декларированием путем представления новой грузовой таможенной декларации. При условии соблюдения декларантом установленных требований таможенные органы разрешают выпуск товара для свободного обращения на территории РК с отметкой «Выпуск разрешен». Как правило, дата реализации консигнационного товара на территории республики будет совпадать с датой его таможенного оформления.
           Таможенные платежи не взимаются в случае возврата консигнационных товаров по окончании срока хранения за пределы таможенной территории республики (если товар не был реализован).
           Товары, принятые консигнатором от консигнанта, до их реализации учитываются у консигнатора на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на консигнацию (комиссию)». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на консигнацию в соответствии с договором, в ценах, указанных в приемо-сдаточных документах.  Аналитический учет этих товаров ведется по видам товаров и консигнантам в ценах,  указанных в контрактах.
           Если консигнатор не реализовал частично или полностью товарно-материальные запасы, то нереализованные товары возвращаются комитенту. 
           Корреспонденцию счетов по товарам можно рассмотреть в следующей таблице 11.

Таблица 11.
Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	
1	Оприходование товаров, приобретенных у поставщиков	
222	
671	
2	Таможенная пошлина, подлежащая уплате	222	634	
1	2	3	4	
3	Транспортно-заготовительные  и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров	

222	

671,687	
4	Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации	
222	
727	
5	Списание недостач, порчи и потерь, выявленных при хранении товаров:
- на фактическую себестоимость	

821	

222	
	-на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота	
821	
633	
6	Реализация товаров:
- на покупную стоимость товаров	
802	
222	
	- на договорную (реализационную) стоимость товаров	
301	
702	
	- на сумму предоставленных скидок и продаж, скидок с цены реализованных товаров	

712,713	

301	
	- на сумму НДС (на основании счета-фактуры)	
301	
633	
	- оплата счета покупателем	431,441,451	301	
7	Использование товаров для собственных нужд	
811,821	
222	
8	Оприходован товар на за балансовый счет	004	000	
  9	На сумму расходов будущих периодов увеличена дебиторская задолженность	
343	
671	
10	Погашена кредиторская задолженность по реализованному консигнационному товару	
671	
441	
11	Возврат нереализованного консигнационного товара
- списан товар на за балансовые счета	

000	

004	
12	Получены деньги от консигнатора за реализованный частично товар	
441,451	
301,334	
13	Возврат части товара по учетным ценам	222.02	222.01	
14	Возврат части товара по продажным ценам	334,301	611	

2.3. Особенности составления отчетности субъектов малого предпринимательства

Юридические лица- субъекты малого предпринимательства (далее - субъекты), применяющие упрощенную систему определения налоговой базы, отражают свои хозяйственные операции в регистре (по форме, устанавливаемой налоговым органом) без применения способа двойной записи, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и иных требований, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции оформляются посредством первичных учетных документов, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1)	наименование документа (формы);
2)	дата составления;
3)	содержание хозяйственной операции;
4)	измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
5)	наименование должностных лиц;
6)	ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7)	личные подписи и их расшифровки.
Субъекты, не применяющие упрощенную систему налоговой базы, отражают хозяйственные операции в учете на основе двойной записи, ведут учет и составляют отчетность с учетом нижеприведенных требований.
1)	признание дохода и расхода
При определении дохода и расхода может использоваться либо метод начислений, либо модифицированный метод начислений.
2)	учет основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все практически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов. Переоценка может производиться по правилам налогового законодательства.
В момент выбытия объекта сумма переоценки относится на нераспределенный доход.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
А) метод равномерного (прямолинейного) списания. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
Срока полезной службы основных средств или предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством;
         Б) метод и правила, применяемые в налоговом законодательстве. При этом на расходы субъекта относятся суммы амортизационных отчислений, равные суммам, определяемым в налоговых целях.
     Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания их технического состояния, должны признаться как расходы периода, в котором они были произведены.
3)	учет товарно-материальных запасов
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.
Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.
В финансовой отчетности товарно-материальные запасы отражаются по фактической себестоимости.
4)	учет финансовых инвестиций
В бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции отражаются по покупной стоимости.
5)	учет по подоходному налогу
Налоговый платеж по подоходному налогу, представленный в финансовой отчетности, соответствует подоходному налогу, заявленному в налоговых целях.
6)	формы регистров бухгалтерского учета
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъект может вести:
А) книгу учета хозяйственных операций;
Б) регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ряд ведомостей.
Книга учета хозяйственных операций  применяется субъектами, не осуществляющими производство продукции (работ), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Книга учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта на определенную дату и составить финансовую отчетность. Она содержит все применяемые субъектом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
На ряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками субъект ведет расчетную ведомость по оплате труда, аналогичную расчетной ведомости, применяемой индивидуальными предпринимателями.
Субъекты, осуществляющие производство продукции, работ и услуг, могут применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
-	Ведомость учета денег – форма В-1;
-	Ведомость учета расчетов с поставщиками – В-2;
-	Ведомость учета с подотчетными лицами – форма В-3;
-	Ведомость учета товарно-материальных запасов – формы В-4;
-	Ведомость учета оплаты труда – форма В-5;
-	Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма В-6;
-	Ведомость учета затрат отчетного периода – форма В-7;
-	Ведомость учета движения основных средств и нематериальных активов – форма В-8;
-	Ведомость учета амортизационных отчислений – форма В-9;
-	Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками – формы В-10 и В-10а;
-	Ведомость учета финансовых инвестиций – форма В-11.
    Обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в сводной ведомости по форме В-12 или В-12а, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
    Сводная ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
    Для определения финансового результата за отчетный период субъект использует таблицу расчета чистого дохода, на основании которой составляется отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. 
    Кроме вышеуказанных регистров субъекты могут применять журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, утвержденную приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 года № 72.
7)	составление финансовой отчетности
       Субъекты представляют финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, в сроки, предусмотренные для представления декларации по подоходному налогу.
     Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. Субъекты в бухгалтерском балансе могут не классифицировать активы и обязательства на долгосрочные и текущие. Бухгалтерский баланс может содержать следующие показатели.
 В разделе «Активы»:
Нематериальные активы (за минусом амортизации)
Основные средства
Накопленный износ по основным средствам (в валюту баланса не включается)
Товарно-материальные запасы (указать ТМЗ, имеющие большой удельный вес)
Счета к получению
Расходы будущих периодов
Авансовые платежи
Финансовые инвестиции
Денежные средства  
В разделе «Собственный капитал»:
Уставный капитал
Сумма переоценки основных средств
Резервный капитал
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
В разделе «Обязательства»:
Кредиты
Счета к оплате
Задолженность по налогам
Прочая кредиторская задолженность
Субъекты могут составлять отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности по двум форматам.
Первый формат содержит следующие показатели:
Доход от реализации продукции (работ, услуг)
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
Валовой доход
Расходы периода (включают: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов)
Прочие расходы (убытки)
Доход (убыток) до налогообложения
Суммы корректировок бухгалтерского дохода в соответствии с правилами налогообложения
Налогооблагаемый доход
Подоходный налог
Чистый доход (убыток)
Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке.
Второй формат содержит следующие показатели:
от реализации
прочий доход
Расходы, подлежащие вычету
приобретенные товарно-материальные запасы, услуги
изменения в товарно-материальных запасах
оплата труда
отчисления на социальное страхование
амортизационные отчисления
прочие
Расходы, не подлежащие вычету:
штрафные санкции, внесенные в бюджет
расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом работников и не связанные с предпринимательской деятельностью
прочие
Всего расходов от обычной деятельности
Доход от обычной деятельности до налогообложения
Подоходный налог
Чистый доход (убыток)
       Подоходный налог определяется от налогооблагаемого дохода, рассчитанного как разность между совокупным доходом и расходами, подлежащими вычету.
        В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
        Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок, в том числе существенных, включается при определении чистого дохода или убытка за текущий период. 

Глава 3. Цели и задачи АУДИТа ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Цели, задачи и значение аудита в современных условиях

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
Работа аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения  аудиторских процедур.
Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности:
1) ознакомление с предприятием;
2) заключение договора на аудиторскую проверку;
3) составление плана и программы аудита;
4) аудит показателей финансовой отчетности;
5) составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.
Знакомство аудитора с клиентом начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного года, то этап выполнения аудита приходится на его окончание и начало следующего года. За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии. Прежде всего он оценивает экономическую среду, в которой функционирует хозяйствующий субъект, т.е. изучает общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на его бизнес.
Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ к необходимой информации.
Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложении по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, и т.д.
Одна из основных его целей — оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.
Аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения. Он включает в себя три компонента: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск необнаружения.  
Аудит кредиторской задолженности имеет важное значение для хозяйствующего субъекта. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. 
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. 
Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:
1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
3) аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;
4) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
5) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
Источники анализа финансового положения предприятия - формы отчета и приложения к ним, а также сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия.
В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2, отмечается, что «обязательства — это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и текущие.
Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера № 4 (при журнально-ордерной форме учета). Однако сразу же этого сделать нельзя, поскольку в балансе приводятся остатки не синтетических счетов, указанных выше, а по данным счетов аналитического учета. Иными словами, статьи баланса «Обеспеченные кредиты», «Необеспеченные кредиты» и «Кредиты, предоставляемые друг другу хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами» должны заполняться на основе данных аналитического учета. Поэтому аудитор должен сосредоточить свое внимание на соответствии синтетического учета аналитическому.
Следует отметить, что аналитический учет по счетам 601—603 подраздела 60 «Кредиты» (субсчет «Долгосрочные кредиты») ведется не только в указанных выше разрезах, но и по видам кредитов, банкам, предоставившим их; по кредитам, не погашенным в срок; по заимодавцам и срокам погашения займов.
Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как кредиты должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии и на определенные цели, следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечения или гарантий, и, во-вторых, - целевое использование кредитов.
Особое внимание  аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.
Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприятий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств. А это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения.
Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с заключенным договором) и за полученные ссуды.
Кроме того, аудитор должен установить, приняло ли предприятие решение (о чем должно быть записано в учетной политике) показывать вместе с остатками непогашенных кредитов (ссуд) причитающиеся банкам проценты за кредиты. Если да, то причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным кредитным договором на конец отчетного периода сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам.
При проверке аудитор должен иметь в виду, что задолженность, обеспеченная выданными предприятием векселями, со счетов долгосрочных кредитов и займов не списывается, а учитывается в соответствии с правилами учета вексельных операций.
К долгосрочным обязательствам относится также статья «Отсроченные налоги». Это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета, новый термин, содержание которого и таких понятий, как «налоговый платеж», «подоходный налог», «бухгалтерский доход», «налоговый доход», «налоговый эффект» и др., раскрывается в СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».
Аудитору следует четко знать их определения. 
Аналитический учет к счету 632 «Отсроченный подоходный налог» ведется в специальной ведомости по видам временных разниц. По каждому виду временных разниц, возникающих в отчетном периоде, аудитору необходимо определить предполагаемый срок их аннулирования, который в последующие периоды времени уточняется. Для определения предполагаемого срока аннулирования необходимо рассчитать суммы отклонений между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникнут в последующие отчетные периоды по этим видам временных разниц. Эти данные используются аудитором для контроля и анализа за ходом процесса аннулирования временных разниц, а также для своевременного выявления разниц, аннулирование которых является сомнительным (непокрытые убытки от реализации ценных бумаг и т.д.).
Аудит текущих обязательств. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.
Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок не более одного года,  например под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет к счету 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:
-	на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
-	что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантий кредита;
-	полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);
-	правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
-	правильность отнесения процентов за кредит на расходы периода;
-	законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
-	правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей по счетам подраздела 60 «Кредиты» (субсчет «Краткосрочные кредиты») записям в журнале-ордере № 4 и бухгалтерском балансе.
В разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса приводится статья «Текущая часть долгосрочных кредитов». При проверке ее аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.
Пристальное внимание  аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:
-	проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
-	проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;
-	разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения предприятия.
Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности ее величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.
Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку -расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.
В запрос могут включаться данные об остатках на счетах или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос-подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Проведение инвентаризации расчетов с кредиторами даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) счета и векселя к оплате;
2) авансы полученные;
3) задолженность по налогам;
4) дивиденды к выплате;
5) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;
6) задолженность должностным лицам акционерного общества;
7) прочая кредиторская задолженность.
При проверке статьи «Счета и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетом 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
а) полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;
б) полученные товарно-материальные запасы и в необоротные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
в) излишки товарно-материальных запасов и вне оборотных активов, выявленных при их приемке;
г) полученные услуги по перевозкам.
Проверку расчетов по этому счету необходимо осуществлять по двум основным направлениям:
-	анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
-	анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование предприятия, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета.
Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.

Таблица 10. 

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками 
и подрядчиками

Содержание	Источник информации	Приемы проверки	
Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЗ	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение	
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ	То же	
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет	
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание	
Проверка реальности кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение	
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление	
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Прослеживание	

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. В этой связи одним из важных моментов аудита является проверка выполнения договоров, заказов.
При оприходования товарно-материальных ценностей могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей предприятие предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:
-	копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;
-	квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она производилась;
-	акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;
-	другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и пр.).
На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензии с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются безналичным путем. Форма расчетов определяется договором или соглашением.
Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная; аккредитивная; по платежным поручениям (переводам); чеками; платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований, а также векселями.
Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления, обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях — провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения, например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов, уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями.
Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).
Проверку полноты оприходования материальных ценностей складами и другими местами хранения целесообразно отражать в таблице 11.

Таблица 11. 
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков

Наименование
Поставщика	№ счета-фактуры. дата	Материальные ценности, услуги	Числятся по счету. тенге	Фактически оприходовано. тенге	Отклонения (+/-)	
1	2	3	4	5	6	
ТОО «Сонар»	№ 97 от 10.01.96г.	Товары разные	420000	380 000	-40 000	

Данные таблицы 11 характеризуют несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета с документами поставщика. На указанные отклонения должен быть акт, данные которого отражены на счете 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность». К данному счету открываются субсчета, на которых отражаются суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Если аудитор выявил вышеизложенные несоответствия данных учета с данными, отраженными в документах поставщика, то он обязан, применяя соответствующие приемы (прослеживание, сопоставление), выяснить их причину.
Проверка реальности кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо это иметь в виду и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это является возможным при закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья заготовительно-закупочными организациями и предприятиями потребительской кооперации. Нарушения при закупках, заготовках могут быть как простыми, так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторских процедур.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Прослеживая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание необходимо обратить на отражение операции на счетах, учитывающих издержки обращения, производства, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции, финансовые результаты предприятий.
Большинство предприятий кроме производственной занимается еще и коммерческой деятельностью. Приходуя поступившие товарно-материальные ценности, предназначенные для продажи, в учете ошибочно отражаются на счетах 201—208 подраздела 20 «Материалы», вместо счета 222 «Товары приобретенные» подраздела 22 «Товары».
Если аудитор обнаружил, что этот товар уже реализован, а в учете отражен на счетах, учитывающих производственные затраты, необходимо, не затрагивая счет 222, сделать исправительные корреспонденции счетов.
На счетах, учитывающих задолженность поставщикам, могут значиться нереальные обязательства, образовавшиеся в результате допущения ошибок при отражении документов поставщиков в регистрах бухгалтерского учета. Выявить это можно, используя прием прослеживания, двигаясь от документа по системе учета до отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Для этого аудитор собирает определенное количество счетов и прослеживает записи их в журнале-ордере № б, (см. приложение 8) машинограмме и т.д.
Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице 12.

Таблица 12. 
Соответствие данных счетов поставщиков 
данным учетных регистров

Наименование поставщика	№ документа, дата	По счету поставщика, тг.	Фактически отражено в учетных регистрах, тг.	Отклонения
(+/-). тенге	
1	2	3	4	5	
ТОО«Кокше»	№ 132 от 02.03.96 г.	242 645	228 436	-14209	
АО «Ербол»	№ 39 от 14.04.96 г.	448250	298340	-149910	
Итого	х	2 347 280	2 127 360	-219920	

Из проверенных счетов выявлено расхождение в 8 счетах, что составило 6%. Аудитор может считать, что эта погрешность значительна, и углубить проверку, привлекая большое количество счетов поставщиков.
При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками надо сосредоточить внимание на просроченных долгах поставщикам. Для выявления давности задолженности аудитору следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующую группировку этой задолженности: а) до одного месяца; б) от одного до трех месяцев; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины.
Проверив расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен сделать соответствующие выводы, которые должны быть обоснованы и подтверждены подложенными оправдательными документами, которыми могут быть: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, платежные документы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснения материально ответственных и должностных лиц и др. В заключение аудитор должен проверить правильность составленных корреспонденций счетов.
В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут получать авансы от других предприятий под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности. Состояние этих расчетов контролируется на основе записей по счетам 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» и 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 66 «Авансы полученные».
Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по дебету - суммы полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции (работ, услуг), зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) полной готовности, в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ».
 Аудит расчетов с бюджетом. Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
-	полпота и правильность определения налогооблагаемой базы;
-	правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
-	законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;
-	полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
-	правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
-	правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
-	правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;
-	соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.
В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Акцизы», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам. Что же касается счета 632 «Отсроченный подоходный налог»,», то он был проверен раньше, так как относится к долгосрочным обязательствам.
На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» — о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Акцизы» — о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.
Аудитор прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов. В Указе Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», имеющем силу закона, от 12 июня 2001г. отмечается, что «объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Указом». Совокупный годовой доход представляет собой доход юридического и физического лица из различных источников в течение календарного года. К нему относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лип.
Аудитору необходимо помнить, что величина совокупного годового дохода подлежит корректировке. Из нее исключаются:1) дивиденды, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; 2) проценты, полученные физическими лицами;   3) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью. Отрицательная курсовая разница вычету не подлежит; 4) прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки па инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15%.  Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, а также расходы физического лица на личное потребление и расходы его, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма). Подлежат вычету проценты за кредит в пределах сумм процентов, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан и увеличенной на 50%. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным долгам, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности.
Аудитор должен установить законность и обоснованность применения льгот при уплате подоходного налога. 
Особое внимание аудитор должен уделить полноте и своевременности уплаты платежей в бюджет, правильности составления и своевременности представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.
Проверив правильность составления и своевременность представления юридическим лицом налоговой декларации, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц.
Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор должен проверить правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисление в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производств; и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога па добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участников которых является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Налогоплательщиками являются хозяйствующие субъекты, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.
Плательщиками налога по импортируемым товарам являются предприятия, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от того, занимаются эти лица предпринимательской деятельностью, встали ли они на учет по налогу па добавленную стоимость.
Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15% от размера облагаемого оборота и импорта.
Аудитор, проверив правильность определения облагаемого оборота, применения ставок, полноту и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, правильность составления налоговой декларации, должен проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Далее аудитор должен проверить правильность произведенных хозяйствующим субъектом расчетов с бюджетом и по другим налогам. Методика аудита аналогична, хотя объект налогообложения, ставки и сроки уплаты различаются.
Определив правильность произведенных субъектом расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов все эти налоги (кроме подоходного налога и НДС) учитываются на субсчетах, открытых к счету 634 «Акцизы» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». Записи на этом счете необходимо сопоставить с записями журнала-ордера № 5.
Пристальное внимание аудитору следует уделить статье «Прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье баланса, необходимо, на наш взгляд, сопоставить их с суммарными остатками на эти периоды по счетам 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 683 «Арендные обязательства», 684 «Проценты к оплате», 687 «Прочая кредиторская задолженность» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность» и подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам», показанных в Главной книге, а также с данными журнала-ордера № 9 по кредиту счетов 683 «Арендные обязательства», 684 «Проценты к оплате» и 687 «Прочая кредиторская задолженность», журнала-ордера № 10 по кредиту счетов подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.
Для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по оплате труда предназначен счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту  отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету — выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Аналитический учет по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате трудa» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных и аналитического учета по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аудитор должен установить причины, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.
При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.
Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (недоговоренных) и т.д.
При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.
Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.
Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.
На основании этой ведомости производится запись на счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на счетах подраздела 639 «Расчеты с бюджетом» и др.
По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдается заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:
-	правильности оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставками окладам. При повременной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок, а при сдельной — правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объемы работ, по которым начислена зарплата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия;
-	обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положение о премировании, приказы, решения правления и др.);
-	правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов.
Практика показывает, что бухгалтеры допускают ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.
При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условии работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям - парадам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу — в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату — в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.
Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат за работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.
Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в двойном размере.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Особое внимание  аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплаты.
Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже  тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).
Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3, тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено па эту работу по норме.
Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, по не менее 2/3, тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.
Брак, допущенный не по вине рабочего в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. 
На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.
Далее аудитор должен проверить правильность оплаты труда за работу в праздничные дни.
Оплата за работу в праздничные дни производится:
-	рабочим-сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
-	работникам с часовыми или денежными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.
Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы.
В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, ранее выданные авансы, возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятия, удержания по исполнительным листкам, за брак продукции и другие удержания.
Удержания по исполнительным листам производятся только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работникам, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
В заключение проверки аудитору необходимо установить:
-	своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;
-	выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляется ли в состав дохода невостребованная депонентская задолженность;
-	правильность оплаты по совместительству;
-	правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.), начисления пособии по временной нетрудоспособности;
-	правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
-	правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
-	правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
-	правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.
Завершая работу по проверке кредиторской задолженности, аудитор должен еще раз убедиться в ее достоверности. Для этого необходимо изучить контракты и договоры, провести личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия, проверить точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. О выявленных некорректных записях на счетах бухгалтерского учета, нарушениях действующего законодательства и нормативных документов аудитор в письменном виде сообщает руководителю предприятия, дает рекомендации по их исправлению.
Далее аудитору следует проверить статью «Начисленные расходы к оплате», приведенную в разделе «Текущие обязательства». Поскольку в методических рекомендациях по составлению бухгалтерского баланса не сказано, что именно к ней относится, мы считаем, что остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать суммарным остаткам на соответствующий момент по счетам 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» и 687 «Прочая кредиторская задолженность». Эти счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, па этом счете могут быть отражены суммы:
-	предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;
-	на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-	производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности:
-	предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката;
-	затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.
Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.
На практике наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисляемые за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неравных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений на социальное страхование резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путем включения в затраты производства каждого месяца за отпуска рабочим не фактически начисленных сумм, а планового процента к фактически начисленной заработной плате за месяц. Процент определяют по данным плана. Это делается следующим образом. Например, годовой фонд заработной платы рабочих по плану составляет 200 000 тенге, а заработная плата за отпуска с отчислениями на социальное страхование — 10 000 тенге, т.е. 5% от фонда заработной платы рабочих. Сумма фактически начисленной заработной платы рабочим за месяц составила 15 000 тенге.
Если планом предусмотрено начислять резерв в размере 5%, то сумма резерва на оплату за время отпуска рабочим составит 750 тенге (15000 тенге х 5 100)
Созданные резервы на оплату отпусков рабочим с целью проверки правильности их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе учетной политики сроками. Для этого по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им за отчетный год отпуска.
Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».
Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы дополнительной заработной платы. Особое внимание аудитору следует уделить проверке правильности образования и использования резерва на ремонт основных средств. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг), или за счет специально создаваемого резерва па ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного предприятиями самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируются. Работы оформляются актом приемки-сдачи отремонтированных объектов.
Пристальное внимание аудитору следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случаях недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 343 «Прочие» подраздела 34 «Расходы будущих периодов» и учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются.
При проверке аудитору необходимо обратить внимание на обоснованность создания этих резервов и их размеров, в соответствии с принятой учетной политикой, на правильность бухгалтерских записей.
В разделе «Текущие обязательства» баланса приведена статья «Доходы будущих периодов». Данные ее должны соответствовать остаткам на начало и конец года по счету 611 «Доходы будущих периодов» Главной книги и данным журнала-ордера № 9 по кредиту этого счета. Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

3.2  Мероприятия по совершенствованию  бухучета и аудита на 
       предприятии

В соответствии со статьями 8, п.2, пп.3 и 16, п.2 Закона «Об аудиторской деятельности» Стандарты аудита разрабатываются на основе международной практики и принимаются на конференции Республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением уполномоченным государственным органом.
На конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Являясь действительным членом Международной  федерации бухгалтеров IFAC, Палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран пост советского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.(28)
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствование управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета и аудита. 
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.
На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты, учета и отчетности с организацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. 
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыта, она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уровню. 
Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятий, как во многих хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношениях приобрел особое значение. Он строится на основе общих принципов и положения, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Республике Казахстан, изданные в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкции рекомендации, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Из этого следует, что работники предприятия, и в первую очередь персонал бухгалтерии должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать ее, строго соблюдать положения, инструкции, другие нормативные акты регламентирующие деятельность ТОО, организацию бухгалтерского и налогового учета. Важное значение в деятельности предприятия осуществление поставленных перед ними задач. Организации бухгалтерского учета должна соответствовать учетной политике и другим учредительным документам, регламентирующим цель и задача деятельности предприятия. Исходя из этих обстоятельств ТОО «СП САТА Интернэшнл», должно поставить перед собой задачу систематически разрабатывать и улучшать основные положения на требования рыночной экономики.   
В условиях формирование рынка и изучение структуры управления экономикой ТОО требует совершенства контрольно-ревизионного управления во «Внутренний аудит». Вместе с ним создание условий для повышение деловой квалификации ревизионного аппарата. Перед работниками ревизионной службы исходя из современных условий стоят более серьезные требования – это переквалификация их на внутренний аудит. Внутренний аудит необходим в подтверждение достоверности финансовой информации, ее качества используемые управленцами для принятия управленческих решений. В этой связи внутренний аудит является составной частью системы управления финансами. Поэтому достоверность информации постоянно нуждается в подтверждении внутренними независимыми аудиторами. (24)
Внутриведомственный финансовый контроль и документальной ревизии на исследуемом предприятии осуществляется главным бухгалтером. Деятельность внутриведомственного контроля направляется на повышение эффективности продажи товаров, выявления и использование внутренних резервов, соблюдении режима экономии снижение себестоимости , повышения производительности труда, обеспечении борьбы с бесхозяйственностью, хищениями и злоупотреблениями на производственных участках исследуемого предприятия. 
Однако в современных условиях формирования рыночной экономики, контрольно-ревизионная работа не совсем совместима и не отвечает требованиям международных стандартов и аудита. (28) 
 Поэтому внутриведомственный контроль в современных условиях должен совершенствоваться в «Внутренний аудит», т.е. «Внутриведомственный аудит». Работу по осуществлению внутреннего контроля должны выполнять аудиторы. Именно поэтому в исследуемом предприятий должны быть аудиторы по проведению аудита. Причем, современный «внутренний аудит» исходя из требовании формирования служб, предоставленные «профессионалами» в области бухгалтерского учета, способностью понимать и решать стратегию формирования дохода и управления финансами. Поэтому для выполнения вышеизложенных требований должны быть «Внутренние аудиторы», обладающие способностью применение оптимальных решений в области снижении затрат, увеличения дохода исследуемого предприятия. К сожалению сегодняшняя служба контроля не отвечает современным требованиям. Все это объясняется тем, что в условиях перехода на международные стандарты и формирования рынка, роль внутреннего аудита значительно возросла. Именно поэтому особое значение придается организации и совершенствованию внутреннего аудита. Исследование отечественной международной методики и технологии внутреннего аудита показали, что содержание ряда работ носят фундаментальный характер. 
Вместе с тем системное исследование теоретических методологических проблем внутреннего аудита, нуждается в совместной разработке методологических основ внутреннего аудита.
Учитывая еще то, что в 2000 году в Республике Казахстан создался Координационный Совет и Квалификационная комиссия по сертификации бухгалтеров. Это вызвано условиями перехода бухгалтерского учета на международные стандарты, Требования «по сертификации бухгалтеров» - это наличие высшего образования по специальности, не менее (3) трех лет стажа работы бухгалтером. При успешной сдаче экзамена на сертификат бухгалтера подтверждается высшая квалификация данного специалиста.   
И самое главное то, что бухгалтер получивший сертификат имеет право проводить «внутренний аудит». Именно поэтому контрольно-ревизионные службы нуждаются в приобретении во «Внутренний аудит». 
До настоящего времени нет разработки в области методологии внутрихозяйственного контроля. В то время как успешное осуществления функции внутрихозяйственного контроля возможны только при правильно построенной организационной системе, их научно-обоснованной структуре, правовой подчиненности, наличии экономических рычагов и механизма в проведении внутрихозяйственного контроля. (27)
Ответственность за организацию внутрихозяйственного контроля на исследуемом предприятии возлагается, прежде всего, на руководителя. Именно руководитель несет полную ответственность за эффективное использование своих финансовых, трудовых и материальных ресурсов. В то же время интересы каждого предприятия, как налогоплательщика, в целом требует сохранения и укрепления внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами в условиях рыночной экономики. 
Объективная необходимость ускорение темпов создание внутреннего аудита и совершенствование методов их работы требует: разработки нормативной базы, определение квалификационных требований внутренним аудиторам; подготовки квалификационных кадров с выдачей им сертификатов бухгалтеров, что обеспечивает право ведения внутреннего аудита. 
Достоверность финансовой отчетности исследуемого предприятия, то есть достоверная информация необходима, так как в ее получении заинтересованы все без исключения. 
Достоверная информация позволяет прогнозировать, оценить последствие принятых ряда экономических решений. Отсутствие информации ими ее недостоверность вызывает недоверие партнеров друг к другу, разрыву экономических связей и более того возникновение всяких споров, вызывающих финансовые расходы, издержки. Дефицит достоверной информации ощущается особенно остро при формировании доходов от основной деятельности и распределений доходов между партнерами. 
В этом случае поставщикам информации будет внутренний аудит. 
При внутреннем аудите хозяйственной деятельности решается ряд задач, которые должны учитывать особенности и условие выполненных работ, характер производства исследуемого предприятия. 
В целом общей задачей такого контроля является проверка: 
- обоснованности планирование, правильности составления бизнес-плана, распределение плановых заданий по кварталам и месяцам; 
- соблюдение установленного порядка и сроков изменения утвержденных бизнес-планов;
- выявление причин отклонений фактического выполнения учета;
- организация и соблюдение технологических процессов на предприятиях; 
- правильность и достоверность отчетных данных (необходимо установить, не допускались ли искажения и приписки в отчетности, их влияние на выполнение плановых заданий), отвечающие стандартам бухгалтерского учета. 
- Следует также выявить резервы увеличение работ и услуг, возможности расширения объема работ и услуг подсобно-вспомогательной деятельности с обязательным получением дохода. 
Основные задачи производственного аудита заключается в проверке и совершенствовании организации и управления хозяйствующих субъектов. 
Внутренние аудиторы выполняют всю вышеизложенную работу. Так же нельзя сбрасывать со счетов главное условие правильного функционирование внутреннего аудита на исследуемом предприятий – это «независимый аудит», который обусловлен четким определением прав и полномочий, согласованное дирекцией вышестоящего органа. (28)
Исследуемое предприятие требует от внутреннего аудита содержания обоснованно составленного «Положение о внутреннем аудите», в котором отражены права и обязанности аудиторов в виде контракта на выполнение аудиторского контроля. Контрольные процедуры устанавливаются для достижения определенных целей предприятия.  Кроме того, они предусматривают процедуры, направленные на предотвращение, обнаружение и исправление ошибок. 
В отношении бухгалтерского учета эти цели включают в себе надлежащее утверждение, своевременный и точный учет операции за соответствующий период, сохранность активов и гарантию фактического наличия активов. 
На практике выбор контроля зависит от разницы между затратами на ведение конкретного контроля и предполагаемыми выгодами от ее применения. 
Как указано в МСА 400, необходимо, чтобы внутренний контроль в системе бухгалтерского учета гарантировали: 
- совершение операции в соответствие с общим и специальным разрешением; 
- точные суммы операции отражены на соответствующий период, что позволяет подготовить финансовую отчетность; 
 - доступ к активам исследуемого предприятия  периодически проводится сверка учетных активов с существующими, принимаются меры в случае обнаружения разницы. Работа внутреннего контроля должна обеспечивать полноту и точность учетной документации. Если аудитор убедился в том, что система внутреннего контроля работает, то это уменьшает риск ошибки в учетной документации. 
Таким образом аудитору есть возможность определить, какая система внутреннего контроля существует, а затем проверить, работает ли система подлежащим образом. 
Другая причина по которой аудитору необходимо убедиться в адекватности системы бухгалтерского учета, заключается в том, что, как правило, согласно законодательству, у аудитора есть дополнительные обязанности выразить свое мнение относительно того, велась ли учетная документация надлежащим образом. Это предполагает действие сильной системы внутреннего контроля. 
Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия, условий и цели внутреннего аудита. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. 
Согласно, всему вышеизложенному проблемы совершенствования контрольно-ревизионного управления во внутренний аудит является и считается своевременным и необходимым.  

Заключение

Предметом  исследования в данной дипломной работе является особенности бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях.
Объектом исследования является ТОО «СП САТА Интернэшнл».
        Цель дипломной работы состоит в обосновании путей совершенствования учета и аудита в условиях рынка. Подробно исследованы факторы, влияющие на эффективность финансовой деятельности. 
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложения.
Во введении обоснованы актуальность исследуемой темы, определены цель и задачи исследования. Также показаны практическая значимость результатов исследования. 
В первой главе «Организация финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия» показана структура ТОО «СП САТА Интернэшнл» в целом, её основные показатели, характеризующие эффективность предприятия, в организационной структуре управления технико-экономическими показателями представлены основные показатели исследуемого предприятия за отчетный период. Такие как: наличие производственных запасов, оснащенность основными средствами, структура трудовых ресурсов и фонд оплаты труда, финансовый результат исследуемого предприятия. 
Бухгалтерский учет – это система, имеющая две стороны: информационную и контрольную. Обе эти стороны тесно взаимосвязаны, так как бухгалтерский учет нужен для контроля хозяйственных действий, для анализа и выработки на этой основе управленческих решений.
Во второй главе «Организация бухгалтерского учета на малом предприятии» рассматриваются особенности бухгалтерского учета оплаты труда учета товаров и их реализации, а также особенности составления отчетности.
В третьей главе «Аудит финансово-хозяйственной деятельности  субъекта» раскрывается сущность внешнего и внутреннего аудитов. Рассмотрены основные принципы  аудита, роль аудита в условиях рыночной экономики, задачи и функции аудита, а также отличия между внутренним и внешним аудитом и ревизией. Для совершенствования аудита необходимо наряду с проверкой аналитических и синтетических данных совершенствовать и улучшать работу всех участков учета.
В связи с этим необходимо переходить на своевременную компьютерную технику, использовать унифицированные формы документов, уточнять квалифицированный персонал по подготовке и обработки кадровой и бухгалтерской документации.
Подробно рассмотрен  аудит оплаты труда, учета товаров и учета инвестиций.      
По рассмотренным вопросам я сделала следующие выводы:
Для повышения экономической эффективности и обеспечения эффективного соединения капитала и труда в условиях рынка необходимо:
•	осуществить целенаправленную отраслевую реструктуризацию;
•	регулировать вывод из эксплуатации устаревших  основных фондов и производственных мощностей;
•	преодолеть технологическую отсталость отдельных объектов путем регулирования межотраслевых связей;
Изменить тенденции углубляющегося ухудшения эффективности использования производственных ресурсов и неоправданного повышения уровня затрат на единицу продукции и услуг.

Список использованных источников

1.	Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона от 26 декабря 1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1 и от 16.07.99 г. № 436-1).
2.	Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 31 августа 1995 г. № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республики Казахстан».
3.	Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
4.	Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).        
5.	Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 г. № 436-1 с изменениями и дополнениями от 16 июля 1999 г. № 436 (издательство ЮРИСТ, 2002г.) 
6.	Нормативные акты унифицированные правила по договорным гарантиям   (редакция 1978г.)
7.	Стандарт бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (утвержденный постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996года №3). 
8.	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438.
9.	Инструкция об организации экспортно-импортного контроля в РК с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1 
10.	Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 2-ое дополненное и переработанное – Алматы: «Центр аудит – Казахстан».
11.	 «Бухгалтерский учет на предприятии» Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмит О.И.  Алматы-1998
12.	«Бухгалтерский учет на предприятии» (общий курс) Радостовец В.К. Даулетбеков А.Д. Алматы-1994.
13.	Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Оплата труда: удержания,   вычеты, начисления».№7 (132), июль 2001г.
14.	Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Заработная плата: порядок начисления» №4(117, апрель 2000)
15.	Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Бухгалтеру об аудиту» №5  (130),май 2001г.
16.	Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Основные средства: учет и налогообложение» №12 (113), декабрь 1999г.
17.	Досье бухгалтера «Аудиторские проверки» №2 март-апрель 2001г.
18.	Теория аудита (под редакцией В.К. Радостовца): Учебник – Алматы:  Экономика, 1995 – 224с.
19.	Нормативные акты. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями на 15 июля 1998г.). Закон республики Казахстан «О платежах и переводах денег» – Алматы: ТОО «Аян адет», 1998 –109с.
20.	Стандарты бухгалтерского учета, Алматы, 1996г. –172с.
21.	Радостовцев В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы: НАК «Центраудит» 1997г.
22.	Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» - Алматы 2002.  
23.	Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 1994 г. 
24.	Палата аудиторов Республики Казахстан – Информирует. /Бюллетень бухгалтера №43, 2000 г. 
25.	Робертсон Джек. Аудит – Москва: КРМG. Аудиторская фирма «Контакт», 1993 г. 
26.	Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит – Москва: Приоритет 1999г. 
27.	Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов РК Алматы-2001
28.	Международные стандарты аудита в Казахстане. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов РК (Учебное пособие) Алматы 2002г.
29.	27.»Настольная книга бухгалтера и аудитора» Пипко В.А., Булавина Л.Н. – М.: Финансы и статистика,1998. –576 с.
30.	«Бюллетень бухгалтера» № 12 (310), март 2000г., №42(340) октябрь 2000.
31.	Данные предприятия ТОО «СП САТА Интернэшнл» за 2002-2003 гг.