СОДЕРЖАНИЕ

Введение

глава 1. Теоретико-методологические аспекты теневой экономики
1.1. Теневая экономика: экономическое содержание и классификационные признаки
1.2. Понятие и сущность инвестиционной деятельности 
1.3. Условия и предпосылки возникновения теневой экономики

глава 2. Механизм функционирования теневой экономики: рамки анализа. 
2.1. Формы и методы теневой влияния теневой экономики на инвестиционную деятельность 
2.2. Законодательный механизм формирования инвестиционной деятельности.

глава 3. Стратегия и тактика борьбы с теневой экономикой в РК
3.1 Методы борьбы с теневой экономикой в сфере инвестиционной деятельности.
3.2. Стратегия вытеснения теневой экономики.
3.3. Анализ операций по сокрытию доходов от налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Масштаб криминализации казахстанской экономики и ее погружения в "тень" сегодня таков, что в экономическом анализе приходится менять систему координат. За спорами последних лет о реформах и контрреформах, о скорости преобразований и т.п. перестали замечать совершенно новую социально-экономическую реальность: реальность не столько перехода от централизованной к рыночной системе хозяйствования, сколько формирования устойчиво воспроизводящейся системы высоко-криминализированных экономических отношений /1, с.29/.
Сегодня приходится признавать, что теневая экономика является таким же составляющим элементом формирующейся рыночной системы новых независимых государств, как рынок ценных бумаг, приватизация, кредитно-банковская сфера, налоговая структура и т.п. Если в советский период теневые процессы занимали, по разным оценкам, от 20 до 80% всех экономических отношений в СССР и официально государством не признавались, то в постсоциалистическое время теневая экономика легко трансформировалась и приобрела другую, не менее агрессивную окраску. В общемировом масштабе удельный вес "неформального" производства оценивается в 5 - 10% ВВП. При этом в африканских странах этот показатель достигает 30%, а в Республике Казахстан, по некоторым экспертным оценкам, теневая экономика составляет 40 - 45% ВВП страны. Между тем, существует вероятность того, что эти цифры значительно выше указанных /2, с.23/. По другим сведениям, криминальные структуры контролируют в РК до 80% всей экономики.
Рост теневой составляющей хозяйственной деятельности не является прерогативой стран, образовавшихся на территории бывшего СССР. Вся мировая экономика ознаменована усилением криминализационных тенденций. На проходившем в августе 1990 года на Кубе VIII международном конгрессе по борьбе с преступностью было отмечено, что "... доход международной мафии составляет почти две трети ВНП всех стран мира".
"Шоковая терапия" рыночных реформ в странах СНГ привела к подобному же шоковому росту преступности. Результаты расследований показывают, что все межэтнические столкновения на их территории спровоцированы организованной преступностью в своих интересах. Сложившиеся масштабы теневой экономики угрожают основам национальной безопасности. Поэтому от эффективности (результативности) борьбы с нею зависит само выживание и будущее страны.
Однако теневая экономика представляет собой сложный для исследования предмет, так как ее в принципе не трудно определить, но очень сложно измерить. Это обстоятельство превращает многие выводы относительно ее влияния на экономику лишь в гипотезы, в большей или меньшей степени приближенные к реальному положению дел. Другое свойство данного явления: практически вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. Третья трудность обусловлена тем, что респонденты зачастую отказываются от своих оценок. Работники правоохранительных структур конечно имеют более надежную информационную базу, однако и их выводы вызывают сомнения по аналогичным и другим причинам. Тем не менее, учитывая роль теневых отношений в народном хозяйстве, предпринимать попытки их анализа, преодолевая все трудности, безусловно необходимо.
Наличие определенных проблем в организации мониторинга за формированием теневого сектора экономики при резко возросшей потребности в теоретических и прикладных исследованиях в этой области обусловили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Выработка эффективной политики по отношению к теневой экономической деятельности требует комплексного социально-экономического и экономико-правового подхода. Односторонние же акценты с упором на чисто экономические или только институциональные решения могут лишь усугубить проблему, обострить социальные последствия соответствующих мер.
Сейчас, когда страна добилась относительной стабилизации макроэкономических показателей, важнейшей задачей становится осуществление мер по достижению экономического роста. Концепция экономического роста предполагает широкое привлечение иностранных капиталов, капиталов отечественного частного бизнеса в различные отрасли экономики. И государство обязано создавать благоприятные условия, чтобы инвестиции частных предприятий нашли приложение именно в нашей стране.
С точки зрения эффективности в данный момент наиболее предпочтительными являются прямые инвестиции зарубежных инвесторов и собственных предпринимателей в казахстанскую экономику вместо привлечения кредитов по государственной линии. Ведь очевидно, что последнее связано как с дальнейшим нарастанием внешнего долга республики, так использования и их возврата.
Акцент на накопление и инвестирование капиталов, включая привлечение иностранных инвестиций, позволяет решать сразу несколько важных для экономики проблем. В первую очередь это, безусловно, фактор интенсивного экономического роста, благодаря которому осваиваются передовые технологии, происходит насыщение рынков товарами отечественного производства, повышается конкурентоспособность экспортной продукции.
Сейчас же прямые инвестиции иностранных капиталов еще не оказывают существенного влияния на экономику. Несмотря на все усилия, она остается малопривлекательной для иностранных предпринимателей в плане прямых вложений. И это при том, что Казахстан имеет крупный рыночный потенциал, разнообразие природных ресурсов и стратегически выгодное местоположение, которые необходимо использовать, создав механизмы широкого, устойчивого притока финансов и технологий в производство.
Для привлечения инвесторов в экономику страны необходимо создание благоприятного инвестиционного климата. Создание благоприятного инвестиционного климата в стране — это целый комплекс различных мер: совершенствование законодательной базы по стимулированию и предоставлению льгот по налогам и таможенным тарифам, упорядочение принятия управленческих решений в государственных органах, развитие рыночной инфраструктуры и валютного рынка, устойчивость банковской системы и многие другие факторы. Но вместе с тем главной чертой, характеризующей привлекательность страны для прямых вложений иностранных капиталов, является система экономических стимулов и льгот, предусмотренная законодательством страны. При прочих равных условиях потенциальные инвесторы отдают предпочтение стране, предоставляющей льготы в области налогообложения. 
Также немаловажным фактором является предоставление  потенциальным инвесторам гарантий. Это должно повысить мотивацию к инвестированию капиталов в нашу экономику. Гарантии обеспечивают инвесторам свободу конкуренции, то есть права по отношению к конкурентам; свободу предпринимательской деятельности, то есть права по отношению к государству. Наиболее важными гарантиями являются:
•	неограничение прав утвержденного инвестора на распоряжение своей долей в уставном фонде, акциями хозяйственного товарищества, на свободный перевод капитала, прибылей или доходов, полученных в результате продажи долевого участия в уставном фонде или акций хозяйственного товарищества  при условии уплаты налогов.
•	запрет на создание государственных монополий, контролирующих сбыт или продажу товаров, производимых инвестором;
•	неприменение мер контроля или регулирования цен при сбыте сырья или продаже товаров;
•	беспрепятственное открытие счетов в национальной и иностранной валюте, проведение конвертации валюты и тенге;
•	запрет государственным органам и должностным лицам на создание препятствий инвесторам в управлении принадлежащим им на праве собственности имущества;
•	законодательная защита инвестиций, прибыли (дохода), дивидендов, прав и законных интересов инвесторов.
Инвесторы получают также значительную свободу на право пользования системой стимулирующих мер для реализации инвестиционных проектов. Во-первых, четко и однозначно определены льготы и преференции. Размеры их ставятся в прямую зависимость от объемов прямых инвестиций, приоритетности сектора экономики — возможности предпринимателей для инвестирования могут быть расширены. Во-вторых, государство предоставляет натурные гранты; на срок до 5 лет с момента заключения контракта понижаются ставки подоходного налога с юридических лиц, земельного налога и налога на имущество — до 100% основной ставки, а также на последующий период до 5 лет предусматривается понижение ставки подоходного налога с юридических лиц, земельного налога и налога на имущество в пределах не более 50% основной ставки; в-третьих, закон позволяет полное или частичное освобождение от обложения таможенными пошлинами импорта оборудования, сырья и материалов, необходимых для реализации проекта.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГПЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1. Теневая экономика: экономическое содержание и классификационные признаки

Познание - процесс, идущий от живого созерцания к абстрактному мышлению и от него к практике.
С помощью категорий и обеспечивается поступательное Движение познания: от познания отдельных существенных сторон к выработке их научных понятий, воспроизведению в мышлении объекта в целом. Истинность понятий, возникших в мышлении, позволяет исследователю постигать суть предметов явлений, способы их формирования и реального функционирования. Категории, следовательно, являются одновременно и отражением действительности, и идеальной формой ее измерения.
Каждому периоду развития общества присущ определенный тип производственных отношений и, стало быть, тип экономических категорий.
Важнейшей чертой категорий является их конкретно-исторический характер. Каждую категорию необходимо связывать с определенной ступенью исторического развития данного способа производства и, соответственно, познания.
В процессе изменения прежней формы собственности, постепенного продвижения реформ, создания механизмов формирующейся рыночной экономики на сцену "выдвигаются" новые категории, другие уходят в "тень", третьи наполняются новым социально-экономическим содержанием. Категории также динамичны и изменчивы в своем развитии, как динамичен и изменчив сам рынок.
Возникновение новых категорий, существенное изменение экономического содержания и функциональной направленности "старых" является, с одной стороны, результатом развития экономической теории, а с другой - отражает новые явления объективной реальности /24, с.5,7/.
В настоящий момент объективная реальность такова, "...что за спорами последних лет о реформах и контрреформах, о том, что преобразования идут плохо или вообще остановились и т.п... мы перестали замечать совершенно новую социально-экономическую реальность. Реальность не столько перехода от централизованной к рыночной системе хозяйствования, сколько формирования..." сферы теневой, криминальной экономики /1, с.29/.
Поэтому существует настоятельная необходимость определения концепции "теневой экономики", ее социально-экономической сущности, так как любые рассуждения о предмете во многом теряют смысл, если нет четкого представления, о чем именно идет речь.
В мировой практике пока не удалось выработать достаточно четких и общепризнанных критериев теневой экономики. Для ее определения используется весьма широкий спектр характеристик: параллельная, нелегальная, подпольная, деструктивная, криминальная. Одно перечисление этих эпитетов позволяет предположить, что теневая экономика чрезвычайно многоликое, многогранное явление. Доктор экономических наук П. Ореховский назвал теневую экономику "неким виртуальным" феноменом, который относительно легко определить, но невозможно точно измерить"/1,с.25/.
В. Лазовский в статье "О сущности, структуре и субъектах "теневой экономики" дает следующее определение: "...теневой экономикой" называю подпольную, скрытую от официального учета и контроля, экономическую деятельность. Ей соответствует система "теневых" отношений, олицетворяемая "теневыми" персонами" /25, с.62/. Автор, персонифицируя теневую экономику, ставит в качестве ее исходной фигуры бюрократа-монополиста и считает теневую экономику порождением авторитарно-бюрократической системы. Далее он пишет: "Социально-экономическая сущность теневой экономики состоит в том, что она является скрытой формой приватизации социалистической государственной собственности, незаконного превращения ее в индивидуальную частную, включая капиталистическую"/25, с.63/.
Действительно, одно из приоритетных направлений в деятельности правоохранительных органов - борьба с криминогенными процессами при разгосударствлении собственности. Это и естественно, ибо только прямые потери государства от поспешной (а зачастую просто криминальной) приватизации оцениваются некоторыми экспертами в миллиардах тенге. Значительно труднее оценить ущерб от проникновения на финансовые рынки и аукционы уголовно-мафиозного капитала, активно участвующего в процессах передела собственности. Широкое распространение получила практика искусственного занижения стоимости при аренде и продажи муниципальной собственности, массовый характер приобрели хищения денежных средств, получаемых от продажи акций, в ходе приватизации жилья и нежилых помещений. Специалисты МВД прогнозируют в условиях расширения масштабов денежной приватизации рост экономических преступлений (особенно хищений и коррупции). Потому подобная трактовка отражает довольно распространенное мнение, что теневая экономика порождается главным образом Устной собственностью.
Теневая экономика может получить широкое развитие в индивидуально-частном секторе, но частная собственность сама по себе, при условии ее нормального развития, не ведет к порождению теневой экономики, а даже способна препятствовать ее расширению. Так, монополизм, бюрократизм, которые питают теневую экономику (в этом мы согласны с упомянутым автором), никогда не преодолеть без частного сектора. Видеть источник зла в приватизации и разгосударствлении собственности и в возникновении различных ее форм не верно. Теневые явления возникают лишь при деформациях в любой форме собственности. Использование теневой экономики для дискредитации какой-либо формы собственности просто не корректно. Все формы собственности (от государственной до частной) необходимы для эффективности функционирования экономической системы. Вопрос в том, как они используются, в каких целях, конструктивных или деструктивных, и причину возникновения теневых явлений следует искать в системе, принципах организации и применения форм собственности.
Представителем другого распространенного подхода к понятию "теневая экономика" является В. Исправников, считающий теневой экономикой - экономику, функционирующую вне правового поля; и называющий ее ключевым признаком - уклонение от официальной регистрации коммерческих договоров или умышленное искажение их содержания при регистрации. При этом, по мнению автора, основную функцию средства платежа выполняют наличные деньги, в том числе иностранная валюта, а распространенным методом реализации подобных отношений выступает насилие над субъектами сделок или угроза его применения /1,с.14/.
Это довольно спорная точка зрения. Во-первых, нельзя согласиться с определением основного средства платежа теневых сделок. В этом случае упускается ключевое звено структуры любой преступной организации - банк, так как именно последний ведет обслуживание сделок, отвечает за "перелив" денежных средств, а банковские операции по превращению наличных денег в безналичные и наоборот являются одним из основных способов их "отмывания".
Во-вторых, простое отнесение к теневой экономике той части экономической деятельности, которая не регистрируется официальной статистикой и носит противозаконный характер, не раскрывает содержания рассматриваемого явления. Закладывать в основу выявления теневой экономики правовой критерий методологически неверно, так как он основан на вторичных признаках. Не юридические законы определяют общественную жизнь, а развивающееся общество обеспечивает правовое оформление новых общественных отношений. Поэтому право вторично по отношению к экономике. Ко всему прочему, оно носит субъективный характер, отражая стереотипы и догмы общественного сознания. Вчера незаконное - сегодня может стать законным, и наоборот. Если в трактовке теневой экономики отталкиваться от критерия внезаконности, то тогда трудно будет объективировать процесс ее выявления, чтобы определить, какие дозволенные ныне виды экономической деятельности должны быть запрещены, а какие экономические запреты являются необоснованными. Важно отделить позитивную экономическую деятельность от негативной. Конструктивными и деструктивными свойствами могут в равной степени характеризоваться как легальная, так и нелегальная сферы экономики. Парадокс сложившейся в нашей стране ситуации в том, что отечественная теневая экономика в преобладающей степени является легальной, вполне дозволенной, совершающейся у нас на глазах и при нашем участии.
Неожиданную и своеобразную трактовку теневой экономики дает О. В. Осипенко. Он пишет: ..."Теневая экономика" является относительно самостоятельным сектором реального народного хозяйства" /26, с.48/. Вряд ли можно согласиться с этим. втор аргументирует свою позицию тем, что теневая экономика во-первых, антагонистична официальной, во-вторых, имеет свой собственный, обособленный оборот средств. Но при всем этом в экономике, как и в природе, тень не может существовать света. Теневая экономика не может существовать, если нет формаций экономики официальной. Обособленность же оборота теневых" средств условна, так как эти средства фактически изъяты из "световой" экономики.
По мнению Д. Макарова, термин "теневая экономика" в целом относится к финансово-хозяйственным операциям, направленным на получение материальной выгоды. Определения "теневая", "скрытая" иногда уточняются с помощью понятия "незаконная" /27, с.39/. Далее, имея в виду, что разграничение понятий законной и незаконной деятельности проводится в совокупности норм уголовного права, прямо запрещающих те или иные виды экономической деятельности, автор приходит к выводу о возникновении задачи "переоценки или перегруппировки существующего законодательства и выделения в экономике наиболее негативных и связанных между собой явлений, которые могли бы иметь самостоятельное название "теневая экономика"..., так как ... при действующем законодательстве, да и на практике в принципе трудно представить себе полностью легальную, т.е. соблюдающую все имеющиеся нормативные акты, экономику" /27, с.39/. Для выделения в рамках легальной экономики ее теневой стороны Д. Макаров предлагает использовать критерий контролируемости, т.е. именно неконтролируемые процессы являются "теневыми" или "скрытыми". Исходя из этого, он приводит следующее определение: " Под теневой (неконтролируемой) экономикой (теневым бизнесом)... будет пониматься совокупность в принципе легальных, но не выявляемых  открытыми  проверочными  методами,  финансово-хозяйственных операций" /27, с.40/. Эта трактовка (не являясь в принципе неверной) в силу правоохранительного подхода не может достаточно полно и емко описать теневую экономику, так как она (теневая экономика) - экономический, а не правовой феномен, отражающий негативные экономические процессы в обществе.
Наиболее часто попытку дать определение понятию "теневая экономика" делают статистики; они сталкиваются с необходимостью досчетов к показателям официальной статистики с учетом размеров теневой деятельности. Согласно принятой в международной практике методологии показатели теневой экономики практически во всех ее проявлениях, кроме преступлений против личности и имущества, должны учитываться при расчетах ВВП и других макроэкономических показателен.
С этих позиций под теневой экономикой понимают "любые виды экономической деятельности, статистическая информация по которым заведомо по разным причинам укрывается от официального учета или искажается субъектами хозяйствования" /28, с.76/.
С точки зрения С. Чернова, "любые отношения, возникающие в сфере производства, обмена, распределения или потребления экономических благ, которые наносят вред обществу, государству и разрушают личность, объединяются понятием теневая экономика" /29, с.91/.
По мнению сотрудника правоохранительных органов, теневая экономика носит прежде всего субъективный характер, основанный на склонностях людей к наживе и незаконному обогащению.
Теневая деятельность - это деятельность, проводимая преступной группой лиц в различных секторах экономики. Она сводится к одному: извлечению неучтенных государством товарно-материальных ценностей и денежных средств с целью дальнейшей их легализации путем проведения незаконных взаимоотношений с другими субъектами (юридическими и физическими лицами), при этом в обязательном порядке ведется двойная бухгалтерия. В случае, когда те или иные группы лиц, занимаясь теневой деятельностью в больших масштабах, идут на подкуп различных лиц и групп лиц из числа государственных служащих, банковских работников и т.п. путем действия или бездействия оказывающих влияние на развитие теневого бизнеса в теперь уже в своей группировке, возникает устойчивая коррупционная группа, в которой каждый наделен определенными полномочиями, правами, властью.
Всю совокупность подходов, предлагаемых зарубежными авторами, можно объединить в четыре группы /30, с. 123; 31, с.348-411/.
1. Теневая экономика рассматривается как запрещенные виды экономической деятельности. 
2. Теневая экономика определяется как незаявленные и скрытые виды экономической деятельности (подпольные предприятия и зарегистрированные, но частично занятые скрытым производством).
3. Теневая экономика трактуется как скрытое производство
4. Теневая экономика представляет собой всякую экономическую деятельность, которая по тем или иным причинам не учитывается официальной статистикой, ускользает от налогообложения и не включается в ВВП.
Первое определение рассматривает теневую экономику лишь как запрещенную подпольную деятельность. Причем некоторые авторы к теневой экономике относят и непроизводственные виды нелегальной деятельности, а именно: организованную преступность, рэкет, услуги наемных убийц и т.д. По их мнению, хотя эти виды деятельности не связаны с движением товаров, доходов, активов, они приносят доход и поэтому могут рассматриваться как проблемы экономического характера.
Второй подход значительно шире: наряду с нелегальной экономической деятельностью к теневой экономике относится и вполне законное, но скрываемое от налогообложения производство.
В третьем случае понятие теневой экономики ограничивается лишь скрытым производством.
Наиболее полным является четвертое определение. Оно отражает все неучитываемые в национальном счетоводстве хозяйственные связи.
Как видно, несмотря на многочисленность вариантов трактовки теневой экономики отечественными учеными, их содержание в основном совпадает с четырьмя определениями, приведенными выше.
Однако имеются и различия: зарубежные экономисты отдают предпочтение так называемому операциональному определению теневой экономики, в котором характеризуются действия по измерению исследуемого явления, т.е. непосредственно показывается состав включаемых в теневую экономику видов деятельности; в отечественной экономической науке наблюдается подход к понятию теневая экономика как к экономической категории в виде сложной системы не контролируемых обществом производственных отношений. Различия у ряда авторов сводятся лишь к разной степени охвата изучаемого объекта.
Однако все вышеуказанные подходы к определению категории теневой экономики не учитывают провоцирующую роль государства.
В реальной экономической жизни Казахстана сформировались колоссальные проблемы:
а) почти тотальная коррумпированность госаппарата;
б) низкая роль права и судебной системы, ее подчиненность административному аппарату и "теневому" капиталу;
в) экономические отношения приняли высококриминализированный характер;
г) сформированы кланы - устойчивые властно-хозяйственные структуры, имеющие "крышу" в виде того или иного органа власти, распоряжающиеся крупными суммами накопленного разными путями капитала и ведущие широкомасштабную коммерческую деятельность. Эти кланы фактически доминируют в принятии общегосударственных экономико-политических решений и обладают абсолютной конкурентоспособностью в сравнении с любыми другими хозяйственными субъектами. Последние, т.е. предприятия, которые работают на свой страх и риск, законопослушны и исправно платят налоги, не имея "крыши" во властных структурах и правоохранительных органах, по сути обречены на банкротство /1, с.30/. Так как одно из следствий возникновения подобных кланов -блокирование конкуренции на финансовых рынках, на рынках основных групп товаров и даже во внешней торговле;
д) обнищание огромной части населения;
е) деградация бюджетной системы, рост государственного долга как вынужденное средство решения финансовых проблем в обществе и, соответственно, сокращение реального сектора экономики, разорение значительной части предприятий;
ж) Перераспределение национального дохода в пользу паразитического потребления. Мы видим как оно растет у рассматриваемой элитной группы, включая "подставное" истребление, связанное с развертыванием охранных и других структур, обслуживающих кланы. Тогда как народнохозяйственные сферы, обеспечивающие благосостояние большей части населения (здравоохранение, образование и т.п.), приходят в упадок" /1, с.29/;
з) вывоз капиталов за границу;
и) вся мощь госаппарата подчиняется интересам отмеченных кланов. О чем свидетельствует правительственная денежно-кредитная политика, политика безудержного наращивания государственного долга, а также приватизационная политика, которая явно делается по заказу конкретных коммерческих структур;
к) практически ликвидирован механизм контроля власти со стороны общества. Государственные институты представляют собой "государства в государстве". Невозможность достоверной оценки финансовой политики (данные тщательно скрываются), результатов приватизации собственности способствует криминализации системы распределения собственности и бюджетных денег, участие в которой предполагает обладание монопольным преимуществом.
Аналоги сложившейся в Казахстане экономической ситуации существуют на Филлипинах, в Мексике, в Колумбии:"национальное богатство распределяется между кланами, имеет место некий вариант феодализма, при котором не действуют механизмы экономического роста, свойственные как рыночной экономике, так и плановому хозяйству" /1, с.30/.
Анализ причин происходящего приводит к выводу о лидирующей роли государства в криминализации общества.
В 1992 году государство практически ликвидировало накопления граждан. Одновременно криминализировался финансовый сектор экономики. Тогда же в период высокой инфляции НБ распределял кредиты под высокий отрицательный процент, и те, кто стоял "у кормушки", получили огромные доходы. В 1993 году началась самопроизвольная приватизация снизу: обладателями государственного имущества становились по принципу "кто первый". Камаев В. Д. пишет: "Отмечается номенклатурно-криминальный характер ... приватизации. При отсутствии и процедуры и соответствующей правовой основы приватизация организовывалась и проводилась группами, связанными с управленческими функциями, т.е. партийно-государственной элитой (номенклатурой). Этому способствовал и неденежный, неэквивалентный характер приватизации на первых ее этапах. Возможности быстрого, легкого и вполне "законного" обогащения усиливают коррупцию, порождают мафиозные связи, рэкетирские группировки и т.д." /32, с.583/. В итоге в экономике преобладающими стали стереотипы хищнического поведения: деловая, предпринимательская энергия направлялась на передел собственности, обеспечивающий максимальный доход, а не на наращивание экономической активности и повышение эффективности производства. Главной причиной происходящего была борьба за контроль над собственностью и госфинансами, и после этого началась легализация криминальной деятельности: если раньше деньги из бюджета воровали преимущественно в нелегальных формах, то с осени 1993 года правительственные структуры обратились к законным путям предоставления незаконных льгот "придворным" коммерческим структурам, свидетельствовавшим о том, что легализация криминальных отношений в денежно-бюджетной сфере - свершившийся факт. Искусственно вызванный кризис ликвидности в расчетах в реальном секторе экономики спровоцировал широкую практику использования бартерных сделок и расчетов наличными, и предприятия стали, естественно, уходить от налогов, а львиная доля хозяйственных отношений постепенно "демонетизировалась" и перешла в "теневой" сектор.
Государство оказалось столь слабым, что не только "сдало" экономику криминалу, но и перестало выполнять свои функции по обеспечению социальной безопасности общества. Подобное безответственное поведение государства стало своеобразной школой", воспитавшей население в духе, что "все можно". Это условило резкий рост преступности, и прежде всего экономикой, придавшей экономике криминальный характер.
«В общем, этот ретроспективный анализ показывает, что именно государству и государственной политике мы обязаны тем, что отечественная экономическая система погрузилась в «квазиоколумбийское» состояние» /1, с.31/.
Таким образом, категория теневой экономики, снимая нал» абстрактности и приобретая конкретные экономическое содержание и форму, получает развитие, соответствующее сложившемуся типу общественно-экономической системы.
В авторской трактовке теневая экономика представляет собой совокупность отношений между всеми хозяйствующими субьектами, физическими и юридическими лицами, по повод» производства, распределения, обмена и потребления материальных благ, результаты которых по тем или иным причинам вы. пали из сферы мониторинга государства, не учитываются его статистикой и не включаются в ВВП.
В данной характеристике сущности явления учтено четыре момента:
1) указаны субъекты теневой деятельности;
2) теневая экономика рассматривается как составная часть общественного воспроизводства;
3) определен ее структурный состав;
4) учтена роль государства в формировании теневой экономики.
Ряд зарубежных и отечественных экономистов предпринимали попытки определить структуру теневой экономики, выделить ее типы. Но единая стройная классификация явлений теневой экономики пока не выработана.
Порождением фетишизированной экономики становится привилегированное потребление - "мифический мир мнимого благополучия, который в действительности оказывается лишь областью "теневой экономики", ... персонифицированной в привилегированном потребителе" /25, с.64/.
Неформальная экономика - это сфера, в которой официальные отношения между контрагентами подменяются неформальными, нередко просто приятельскими связями. Главными фигурами здесь называются административно-управленческие работники, выступающие в ролях фондодержателя и фондопотребителя, а экономической основой - дефицитность. "Неформальные отношения - важная предпосылка коррупции, круговой поруки, вседозволенности, должностных злоупотреблений, кастовой замкнутости, в конечном счете - перерождения кадров" /25, с.64/.
Одной из существенных сфер теневой экономики В. Лазовский считает экономику идеологизированную, которая характеризуется искажением сути экономических законов, решений правительства, приводит к застойным явлениям в экономике и тормозит радикальную экономическую реформу" /25, с.65/.
В сферу нелегальной трудовой деятельности попадают различные модификации "шабашников", "частников", "индивидуалов" и т.п., которые по разным причинам предпочитают остаться в "тени". Относительно этой сферы теневой экономики автор пишет: "Неправомерно всю такого рода деятельность с рога отвергать. Напротив, надо считать настоятельной необходимость создания режима наибольшего благоприятствования второй экономики" - кооперативов; занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; фермерских и крестьянских хозяйств... Ведь если действовать иначе, эта часть является существенным источником пополнения "черной экономики" и мафиозной сферы" /25, с.65/.
Условиями функционирования "черной экономики", по мнению В. Лазовского, являются дефицитность и бюрократические ограничения ряда не противоречащих интересам общества форм деятельности (например, совместительства), сверхвысокие налоги и т.д. Основа "черной экономики" - хищения государственного и общественного достояния, подпольное производство "черный рынок".
Мафиозная сфера представляет собой качественно новую ступень в развитии теневой экономики в целом и "черной" в частности. Характерные признаки мафии:
- качественно новый уровень профессиональной экономической преступности, основанный на высокой степени централизации и кооперации теневого капитала;
-  четко организованный и разветвленный аппарат управления, распределение функций в системе иерархий;
- наличие специфической теневой элиты, координирующей и регулирующей отношения;
- существование централизованных фондов материальной поддержки и подкупа, "профсоюзов";
- присутствие гибкого и высокоэффективного механизма адаптации к изменяющимся условиям;
- выраженное стремление к монополии;
- наличие механизма воздействия на политические и экономические процессы и на кадровую политику в государственных структурах.
Все вышеизложенное определяет возможность оказывать давление на принятие экономических решений; влиять на транснациональные экономические связи; сращиваться с уголовным миром, формируя на этой основе группы охранения, боевиков.
Выделяя две части теневой экономики, автор подчеркивает, что это разграничение условно, и что эти сферы не отделены друг от друга "китайской" стеной и в определенных случаях пересекаются. Это объясняется общим интересом (получение дополнительного дохода за пределами правового поля) и общими формами его реализации. Однако между ними есть и принципиальные различия. Так, криминальные структуры действуют преимущественно в сфере перераспределения и распределения доходов. Основные способы "присвоения" связаны у них с внеэкономическими методами, с насилием. "Теневики-хозяйственники изначально являются, как правило, законными собственниками производимых доходов и лишь вследствие определенных причин выходят из-под действия правовых норм.
Под законной деятельностью здесь понимается деятельность, скрываемая или преуменьшаемая производителями в целях уклонения от уплаты налогов или выполнения других оговоренных законом обстоятельств.
Ко второй сфере относится:
- деятельность некорпорированных (то есть принадлежащих одному владельцу, часто - семейных) предприятий, работающих для собственных нужд - производство товаров и услуг, произведенных в домашних хозяйствах и ими же потребленных, если эта деятельность достаточно распространена для того, чтобы оказывать существенное влияние на макроэкономическую ситуацию;
- деятельность некорпорированных предприятий с неформальной занятостью, например, временных строительных бригад.
В неофициальную нелегальную деятельность включены:
- легальные виды деятельности, которыми занимаются нелегально, например, деятельность без соответствующих лицензий;
- нелегальная деятельность, представляющая собой запрещенные законом производство и распространение товаров и услуг, на которые имеется эффективный рыночный спрос, например, производство и распространение наркотиков, проституция, контрабанд а/33,с.23/. 
Так, например, при выделении неофициальной, фиктивной, криминальной, нелегальной и т.п. сфер используется степень законности, а вид неформальной экономики, рассматриваемый как система неформальных взаимодействий между экономическими субъектами, основанная на личных отношениях и дополняющая официальный порядок организации экономических связей, выделен по характеру взаимодействия или поведения хозяйствующих субъектов. Сам термин "неформальная экономика" трактуется двояко - в одном случае как совокупность неформальных связей между субъектами, в другом - как неформальный сектор экономики.
Иногда делается упор лишь на правовую оценку теневой экономики, сужается понятие теневого бизнеса, нечетко формулируется содержание отдельных компонентов теневой экономики.
В рамках группировки видов теневой экономики по классификационным признакам С.Д. Головнин /35, с.45/, а за ним Н. Бокун и И. Кулибаба /36, с.4/ выделяют следующие признаки для градации сфер теневой экономики:
1. По степени законности:
- незаконная экономическая деятельность (подпольная экономика);
- скрытое производство
- неофициальная экономика.
2. По стадиям общественного воспроизводства:
- теневое производство;
- теневой обмен;
- теневое распределение;
- теневое потребление. 
3. По характеру результата экономической деятельности:
- продуктивная теневая экономика;
- фиктивная экономика (непродуктивная, непроизводительная);
- криминальная квазиэкономика.
4. По социально-нормативным характеристикам поведения субъектов хозяйствования:
- теневая экономика формальных связей;
- теневая экономика неформальных связей;
- экономика традиционных связей;
- экономика криминальных связей.
5. По отношению к официальной экономике:
- встроенная (внутренняя) экономика;
- параллельная (вторгающаяся) экономика.
6. По степени правомерности:
- детально нерегламентированная и неучитываемя экономическая деятельность граждан;
- условно-правомерная деятельность, т.е. в рамках норм права, но экономически нецелесообразная;
- компромиссно-правомерная деятельность, т.е. в рамках одной нормы, но в противоречии с другими;
- скрываемая от учета правомерная деятельность;
- неправомерная или противоправная деятельность, которая включает корыстные правонарушения и преступления в экономике и преступления против личной собственности граждан.
7. По формам незаконного перераспределения доходов и активов:
- преступления против собственности всех видов;
- некоторые хозяйственные преступления (например, цд рушение правил торговли);
- утечка капитала за границу;
- должностные преступления;
- другие преступления (фальшивомонетничество, угоц транспортных средств, хищение оружия и т.п.)
8. По каждому из секторов экономики.
9. По юридическому статусу.
10. По формам собственности:
- теневая деятельность государственных предприятий;
- теневая деятельность негосударственных предприятий;
- теневая деятельность некорпоративных экономических единиц.
Реалии жизни дают определенное основание для каждого из подходов к анализу теневой экономики, однако при исследовании важно не усложнять и не допускать упрощений, раскрытие классификационных признаков теневой экономики позволяет избежать одностороннего подхода к выявлению ее сущностного содержания.
1. Нарко-, порнобизнес, торговля оружием, преступления против жизни и личной собственности граждан.
2. Система неформальных связей (для РК - это система клановых взаимоотношений, служебные злоупотребления, взяточничество).
3. Преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.
4. Преступления, связанные с банковскими операциями, с отмыванием денег, с механизмом инвестирования, с выдачей кредитов и ссуд и т.д.

1.2. Понятие и сущность инвестиционной деятельности

Одной из важнейших предпосылок экономического, возрождения Казахстана являются стабилизация и рост производства во всех отраслях, но прежде всего - в промышленности. Однако нужен рост только конкурентного производства, которое, используя достижения научно-технического прогресса, может удовлетворять производственные потребности в товарах, получать ресурсы как для расширенного производства. так и дня развития непроизводственной сферы, а также способно избежать банкротства, выжить в конкурентной борьбе за покупателя и источники инвестиций. В рыночном экономическом механизме управления предприятиями необходима система управления конкурентоспособностью, которая бы учитывала интересы инвесторов, производителей. и потребителей. Информация о конкурентоспособности нужна в практике предпринимательства и менеджмента при решении вопросов инвестирования, маркетинга, банкротства, санации предприятий и т.п.
Таким образом, составной частью системы управления конкурентоспособностью производства с целью осуществления эффективной деятельности предприятий должна стать оценка инвестиционной активности и привлекательности.
Инвестиционная активность включает:
- комплекс работ по созданию инвестиционных проектов (бизнес-планов, идей и т.п.), установлению контактов с потенциальными инвесторами;
- взаимодействие с республиканскими и местными властями, отраслевыми объединениями;
 - поиск и распространение информации об инвестиционной стратегии предприятий.
На практике значительная группа казахстанских предприятий вообще не осуществляла инвестиции, другие приобретали оборудование н проводили реконструкцию производства, третьи вкладывали средства и оборотный капитал, строительство жилья и другие объекты социальной сферы. В целом лишь малой доле предприятий удалось реализовать свою инвестиционную активность, треть их продолжает работу в непроизводственной сфере.
Под инвестиционной привлекательностью следует понимать гарантированное, надежное и своевременное достижение целей инвестор на базе экономических результатов деятельности данного инвестируемого производства. Инвестиционная привлекательность предопределяется комплексом разнообразных факторов, состав и роль которых могу! изменяться в зависимости от контингента инвесторов, преследующих разные цели, и от производственно-технических особенностей инвестируемого производства, качества его экономического развития в прошлом, в настоящем и будущем.
Отсюда возникает необходимость оценки инвестиционной привлекательности. Возможная в этой связи информация нужна и инвесторам для формирования приоритетной инвестиционной стратегии, и заемщикам (производителям) для маркетингового поиска своей "рыночной ниши", для надежного технико-экономического обоснования предпринимательского проекта будущего производства. Также она нужна для разработки и своевременной реализации текущих и перспективных планов совершенствования существующего производства в том направлении, которое ведет к получению экономических результатов, привлекательных для инвесторов и гарантирующих достижение их целей.
Разработка инвестиционной политики, адекватной целям государственной экономической программы, является центральной задачей регулирования и управления народным хозяйством Казахстана.
Инвестиционная деятельность в республике должна основываться на прочном правовом фундаменте. Для этого в первую очередь необходимо .усовершенствовать законодательную и налоговую базы инвестирования, обеспечить благоприятные условия функционирования инвесторам, создать организационные формы, способствующие развитию инвестиционной деятельности, а также разработать правовые документы по созданию, регулированию и лицензированию инвестиционных инстатутов (инвестиционных посредников, консультантов, компаний, фондов).
Кроме того, для улучшения инвестиционного климата необходимо разработать нормативные положения по созданию механизма государственного мониторинга и анализа эффективности деятельности инвестиционных проектов с прямым участием экономических интересов государства.
Однако практика реформирования казахстанской экономики в течение последних лет столкнулась с рядом проблем, которые выявили неадекватность используемых для этого методов и средств перехода к рыночным отношениям.
Современное государственное регулирование инвестиционной деятельности не охватывает всех аспектов этого процесса. Многие вопросы, требующие нормативного закрепления, решаются в индивидуальном порядке или регулируются ведомственными приказами, положениями, инструкциями и т.д. Законодательная неурегулированность отдельных вопросов является серьезным препятствием для улучшения инвестиционного климата. В современной экономической ситуации осуществление структурных преобразований требует реформирования не только ранее сложившегося хозяйственного механизма и создания нового рыночного, но также создания новых стимулов для роста инвестиционной активности, притока прямых инвестиций в высокоэффективные конкурентоспособные проекты, производственную структуру.
Для стабилизации и оживления инвестиционной активности предприятий казахстанской промышленности необходимо, в частности, осуществить их структурную перестройку, диверсификацию, повысить технический, организационный и экономический уровни развития, что требует крупных инвестиций. Изыскать их в нужные сроки и достаточном объеме за счет собственных финансовых источников большинство предприятий не может. Возникает проблема поиска инвестора, для которого инвестирование в виде долгосрочных займов, приобретения акций и т.п. должно стать привлекательным.
При оценке инвестиционной привлекательности необходимо учитывать специфику казахстанского рынка, для которого характерны:
- нестабильность;
- отсутствие тесной зависимости между эффективностью использования ресурсов предприятия и его финансовыми показателями (в частности прибылью), которые улучшаются прежде всего за счет завышения
цен в условиях монополизма, слабой конкуренции, несовершенной нормативно-правовой системы;
- отсутствие достоверной и сравнимой информации о финансовое. положении предприятий из-за частых изменений условий хозяйствова ния, методологии учета и отчетности;
- практически полное отсутствие в доступной официальной статистической     информации     среднеотраслевых     показателей (производственных и финансовых), необходимых для сравнительной оценки предприятий;
- отсутствие производственного учета и практики формирования внутрипроизводственной информации для нужд менеджеров;
- частое отсутствие систематизированных и достоверных сведений с конъюнктуре рынка, о тенденциях ее изменения и т.п.
Современные условия требуют новых подходов к управлению финансовыми ресурсами предприятий, адекватного рыночным отношениям и приближенного к стандартам учета, отчетности и анализа, принятых в мировой практике. Грамотно управлять свободным, самостоятельным предприятием гораздо сложнее, чем предприятием, работавшим в условиях административной системы. Это проявляется прежде всего в отмене безвозмездной государственной поддержки предприятий, в изменении кредитной системы, в увеличении заинтересованности поставщиков и потребителей продукции, акционеров, банков, налоговых органов в стабильной работе предприятий и устойчивости их финансового положения. Таким образом, деятельность предприятий должна быть направлена прежде всего на создание финансовых ресурсов для развития производства, обеспечения роста рентабельности, привлекательности для инвесторов, иными словами, на повышение его эффективности.
Однако с переходом Казахстана к рыночной экономике для предприятий республики стало характерно наличие разных форм собственности, определение же способов повышения эффективности предприятия любой формы собственности базируется на анализе его инвестиционной активности, привлекательности и финансового состояния Это, естественно, сказывается на формировании системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятий, включая оценку инвестиционной активности и привлекательности. Представляет большой интерес разработанная и используемая в западных фирмах система финансовых показателей которая позволяет определить круг сведений, особенно важный с точки зрения оперативного принятия управленческих решений, и дает возможность глубже оценить тенденции изменения финансовых показателей под влиянием различных факторов. На сегодняшний день в Казахстане еще не существует оптимальной системы показателей оценки деятельности предприятий, и в основном применяются методики, разработанные российскими учеными.
Изучение практики казахстанских предприятий, экономической литературы и международного опыта показало, что используемые в республике методы анализа деятельности предприятий предполагают слишком большое количество коэффициентов, которые не носят системного характера. Применительно к сегодняшним хозяйственным условиям достаточно использовать только часть предлагаемых показателей, в частности, те, которые могли бы стать основой для принятия управленческих решений. При этом необходимо соблюдать логику оценки инвестиционной привлекательности, которую целесообразно проводить в последовательности.
Таким образом, в первую очередь необходимо рассчитать показатели платежеспособности, то есть выявить наличие у предприятия средств на погашение долгов. Во вторую очередь следует определить финансовую устойчивость, а именно: насколько высока степень независимости предприятия после возмещения заемных средств. И, наконец, в-третьих, необходимо определить инвестиционную привлекательность предприятия, то есть нужно решить вопрос о целесообразности инвестирования средств в данное производство.
Под платежеспособностью предприятия понимают его готовность погасить краткосрочную задолженность своими средствами. Платежеспособность - это важнейший показатель, характеризующий финансовое положение предприятия. Оценка платежеспособности производится по данным баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов, то есть времени, которое необходимо для превращения их в денежную наличность.
Финансовая устойчивость предприятия
В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет заемных средств, важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия.
Для оценки финансовой устойчивости используют коэффициенты, отражающие финансовую обеспеченность бесперебойного процесса деятельности. Это показатели, характеризующие:
- обеспеченность запасов собственными оборотными средствами;
- соотношение заемных и собственных средств;
- маневренность собственных средств.
Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами оценивается прежде всего в зависимости от состояния материальных запасов. Если их величина значительно выше обоснованной потребности, то собственные оборотные средства могут покрыть лишь часть материальных запасов, и показатель будет меньше 1. Если же коэффициент выше 1, то это говорит о недостаточности у предприятия материальных запасов для бесперебойного осуществления деятельности, что также не будет признаком устойчивого финансового положения предприятия:
- собственные оборотные средства материальные затраты
Соотношение заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге вложенных в активы собственных средств. Чем больше коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость предприятия от заемных средств:
- заемные средства 
- источники собственных средств
Маневренность собственных средств указывает на степень мобильности (гибкости) использования собственных средств предприятия:
- собственные оборотные средства 
Инвестиционная привлекательность предприятия зависит от всех показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, в том числе от тех, которые непосредственно интересуют инвесторов и влияют на доходность капитала предприятия. К ним относятся следующие коэффициенты:
- рентабельность активов;
- рентабельность реализации;
- оборачиваемость активов.
Рентабельность активов показывает, сколько денежных единиц затрачено предприятием для получения прибыли независимо от источника привлечения этих средств. Чем выше рентабельность активов, тем соответственно выше инвестиционная привлекательность предприятия:
- балансовая прибыль х 100 . 
- средняя стоимость активов
Рентабельность реализации показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет свою деятельность по всем направлениям и какова доля балансовой прибыли в доходах:
- балансовая прибыль х 100 . 
- выручка от реализации
Оборачиваемость активов показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий доход:
- выручка от реализации х 100 ,
- средняя стоимость активов
Таким образом, проведенные расчеты демонстрируют недостаточную привлекательность данного предприятия для инвесторов. Для того, чтобы вложения стали целесообразными, необходимо в первую очередь повысить рентабельность активов за счет повышения их оборачиваемости, увеличения объема реализации и роста производства, а также снижения стоимости самих активов (сокращения излишних материальных запасов, дебиторской задолженности и внеоборотных активов).
Приведенные показатели, их классификация в данной последовательности, с нашей точки зрения, являются простыми и общедоступными и могут быть применены при оценке инвестиционной привлекательности предприятий. В результате можно без дополнительных расчетов сделать выводы о доходности предприятия, а потенциальный инвестор получит возможность судить о целесообразности вложения в него средств.
Определение способов повышения эффективности предприятия любой формы собственности также базируется на анализе инвестиционной привлекательности.
На сегодняшний день в Казахстане наблюдается тенденция к спаду уровня инвестиций. Резкое его снижение выразилось в ухудшении состояния многих объектов инфраструктуры республики и дальнейшем техническом отставании в производственном секторе.
Острая нехватка инвестиций и неэффективность процесса их освоения привели к изменению воспроизводственной структуры капитальных вложений по объектам производственного назначения. Основные средства стали направляться преимущественно на реконструкцию действующих предприятий. С позиции решения текущих проблем это замедляет процесс вывода экономики из кризисного состояния.
Можно выделить группы факторов, предопределяющих снижение инвестиционной активности. На макроуровне это:
- продолжающаяся инфляция;
- недостатки в проведении государственной политики в области инвестиций;
- сдвиги в совокупном спросе, порождающие неопределенность в оценках рыночных перспектив.
Резкое сокращение темпов инфляции должно способствовать росту инвестиционной активности. Только в условиях подавления инфляционных процессов, нейтрализации факторов, усиливающих их интенсивность, появляется реальная возможность преодолеть те негативные тенденции, которые сложились в инвестиционной сфере.
Снижение темпов инфляции еще не является достаточным условием для усиления инвестиционной активности. В значительной мере это будет зависеть от результативности государственной инвестиционной политики. Ее основные направления:
1) последовательная децентрализация инвестиционного процесса на основе развития многообразных форм собственности;
2) государственная поддержка предприятий за счет централизованных инвестиций;
3) размещение централизованных вложений и финансирование инвестиционных проектов исключительно на конкурсной основе;
4) повышение роли внутренних источников накопления предприятий для финансирования их инвестиционных проектов;
5) расширение практики совместного государственно-коммерческого финансирования инвестиционных проектов с привлечением капиталов других стран;
6) усиление государственного контроля за расходованием средств, направляемых на инвестиции в форме бюджетного финансирования.
Общий взгляд на проблему на макроуровне позволяет увидеть несколько аспектов.
Во-первых, имеет место преимущественное вложение средств в объекты, не испытывающие спросовых ограничений на производимую продукцию.
Во-вторых, сложилась ситуация, когда система приоритетов и льгот в инвестиционной деятельности еще только формируется, а государственное финансирование интенсивно снижается.
В-третьих, структура инвестиций по направлениям использования претерпевает существенные изменения. Резко сократилась доля инвестиций в объекты производственного назначения.
Отсутствие механизма государственного регулирования инвестиционной деятельности, просчеты в финансово-кредитной политике привели к тому, что наиболее инвестиционно привлекательными оказались предприятия, которые в условиях рынка обладают наибольшей устойчивостью по сравнению с остальными и могут преимущественно самостоятельно решать свои проблемы, так как не испытывают спросовых ограничений на производимую продукцию. К числу таких отраслей относится главным образом нефте- и газодобывающая промышленность, имеющая практически неограниченные экспортные возможности и вытекающие из них преимущества в формировании источников инвестирования. Именно они во многом определили уровень общей инвестиционной активности в Казахстане, что является серьезным фактором, формирующим национальную экономику на длительную перспективу.
Постепенная переориентация инвестиций в сферу непроизводственного назначения привели к уменьшению производственных капитальных вложений и сокращению в их составе доли важнейших отраслей промышленности. Учитывая более чем скромные стартовые технические характеристики перерабатывающих отраслей (износ основных фондов, высокая доля ручного труда, длительное отсутствие принципиально новых видов техники, технологий, дефицит собственных оборотных средств и ресурсов для обновления производственного потенциала), трудно рассчитывать на поддержание в них нормальной производственной деятельности. По этим причинам большинство предприятий обрабатывающей промышленности практически не могут привлечь для своего развития долгосрочные кредиты, хотя испытывают острейший инвестиционный голод.
Непроизводственное инвестирование и значительные вложения в развитие нефтяной и газовой промышленности, оказывая позитивное воздействие на ряд макроэкономических процессов (торможение общего спада производства, поддержание минимальной инвестиционной активности, некоторое смягчение остроты финансового кризиса), практически не способствуют улучшению и сохранению достигнутых в предыдущие годы качественных параметров инвестиционной деятельности.
Все эти факторы ограничивают возможности привлечения долгосрочных инвестиционных ресурсов, тем самым снижая инвестиционную активность, поскольку наиболее привлекательными для инвесторов являются быстро окупаемые, высокоэффективные мероприятия и прежде всего по внедрению новой техники, -прогрессивного оборудования, ресурсосберегающих технологий и т.п., осуществляемые в рамках технического перевооружения и реконструкции производства. Подобные мероприятия, как правило, реализуются относительно быстро, а удельные капитальные затраты при этом сравнительно низкие, что позволяет достаточно быстро получить дополнительную прибыль и полностью в установленные сроки возвратить полученные ссуды и проценты по ним.
Таким образом, недостатком проводимой в Казахстане экономической, в частности инвестиционной, политики является то, что усиление инвестиционной активности возможно только при достижении достаточной финансовой стабилизации, существенном снижении темпов инфляции, придании этому процессу регулируемого характера. Однако анализ опыта реформирования экономики свидетельствует, что на уровень инвестиционной активности оказывают влияние не только эти факторы. Большое значение имеют институциональные и поведенческие ограничения, работающие на микроуровне. Так, на многих предприятиях сказываются неумение работать на рынок, низкое качество оценки потенциального спроса. Кроме того, немаловажную роль играют такие факторы, как структура и механизм управления производством, прогрессивные методы менеджмента, формы организации хозяйственной деятельности, осуществление оптимального производственного процесса, грамотная финансовая политика, а также разработка реальной инвестиционной стратегии.
Одной из основных целей экономической политики, осуществляемой в настоящее время правительством Казахстана, является достижение финансовой стабилизации как важнейшей предпосылки оживления инвестиционной активности казахстанской экономики.
Недостаток внутреннего предложения из-за спада отечественного производства приводит к тому, что значительная часть внутреннего спроса необоснованно покрывается за счет импорта. С другой стороны, высокие темпы инфляции, низкая эффективность и неустойчивость отечественного производства создают неблагоприятные условия для инвестирования, что в свою очередь приводит к утечке капитала из страны, избыточному спросу на иностранную валюту и пр.
Выход из экономического кризиса и оживление производства возможно, как уже говорилось, путем повышения инвестиционной активности, которое реально при сочетании государственной поддержки с рыночной инициативой.
Государство может воздействовать на инвестиционный процесс, создав благоприятный инвестиционный климат. Для этого нужна стратегия, опирающаяся на долгосрочный прогноз и обоснованную систему приоритетов.
Выделим несколько конкретных направлений реализации инвестиционной стратегии государства с целью оживления инвестиционной активности:
- улучшение макроэкономической конъюнктуры в результате подавления инфляции и, как следствие, снижение процентной ставки долгосрочного инвестирования;
- обеспечение стабильности законодательства в отношении финансового, валютного, налогового, тарифного и нетарифного регулирования;
- стимулирование прямых иностранных инвестиций;
- создание условий для активного привлечения отечественных и зарубежных инвесторов, а также иностранного ссудного капитала в производственные объекты;
- образование фондов государственных гарантий высокоэффективных инвестиционных проектов;
- стимулирование возврата капитала, находящегося в зарубежных банках, и формирование условий для предотвращения дальнейшей утечки капиталов из Казахстана.
Важная роль в инвестиционной стратегии отводится разработке направлений, усиливающих положительное воздействие как внешних, так и внутренних условий на деятельность предприятия. А именно, с одной стороны, инвестиции могут быть вложены:
 в развитие смежных предприятий и предприятий отрасли, с которыми инвесторы поддерживают кооперативные связи;
- в виде долевого участия предприятий в совместные проекты в форме прямого кредитования объектов или за счет деятельности на рынке ценных бумаг;
- в социальную инфраструктуру, а также в факторы производства общего и узкоспециализированного характера, без развития которых предприятие не сможет получить конкурентного преимуществами ни внутри страны, ни за ее пределами и т.п.
С другой стороны, инвестиционная деятельность должна быть направлена на совершенствование профиля предприятия, в частности, на:
- развитие его стратегического потенциала за, счет приращения тех или иных ресурсов;
- создание необходимых товарно-материальных запасов в объеме обеспечивающем конкурентный статус предприятия, что означает определение наиболее предпочтительных форм воспроизводства. Также инвестиционная стратегия предприятия предполагает формирование инвестиционного портфеля, то есть совокупности ценных бумаг, принадлежащих предприятию.
Первым этапом инвестиционной стратегии является анализ рынка, в результате которого предприятия получают информацию, касающуюся:
1) состояния рынка, его наполнения и ликвидности, легкости или затруднительности привлечения инвестиций, динамики процентной ставки и курсовой стоимости ценных бумаг при условии наличия у предприятия инвестиционного портфеля;
2) наличия законодательных льгот и ограничений;
3) общеэкономических факторов (уровень инфляции и т.д.);
4) уровня платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Следующий этап инвестиционной стратегии предприятия включает:
1) определение целей стратегии (на основе изучения рынка и анализа производственных потребностей);
2) разработку текущей программы (исходя из целей разрабатывается программа, предусматривающая этапы её реализации);
3) планирование в рамках заданных целей (на основе прогнозных данных, а также применения прогрессивных методов, нормативов и норм, балансовых расчетов разрабатываются кратко-, средне-, долгосрочные планы);
4) выяснение и анализ проблем (на основе экономической оценки доходов от вложений проводятся выявление и анализ существующих проблем, решение которых обеспечит всем потенциальным инвесторам реальный прирост стоимости капитала);
5) принятие и практическую реализацию решений (грамотная организация, корректирующие и контролирующие действия способствуют реализации стратегических решений и позволяют избежать ошибок, следствием которых могла бы стать невозможность осуществления инвестиционной стратегии).
Таким образом, при формировании инвестиционной стратегии особое внимание должно быть уделено поддержанию на соответствующем уровне гибкости производства, так как жесткий производственный профиль предприятия в условиях динамичного рынка может в определенный момент привести к несостоятельности (банкротству) предприятия. Разработка инвестиционной стратегии обеспечит достижение поставленных целей, достаточно высокую доходность вложений и минимальные риски.

1.3. Условия и предпосылки возникновения теневой экономики

Проблемы социального генезиса, роли и результатов теневой экономической деятельности рассматриваются отечественными исследователями начиная с середины 80-х годов на страницах научной литературы, в эти же годы организовывались научные конференции, диспуты.
В тот период преобладало мнение, что теневая экономика является результатом подавленной частной инициативы в сфере хозяйственной деятельности - достаточно лишь устранить неоправданные ограничения, и эта часть экономики перестанет существовать.
Однако уже в те годы некоторые исследователи отмечали многофакторность происхождения и развития теневого хозяйствования, что впоследствии нашло свое подтверждение в практике перестройки: принятие в 1986 году Закона СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности", фактически легализовавшего значительную часть видов теневой деятельности, не привело к снижению преступлений в сфере экономики. И сегодня рассматриваемый уровень экономической практики продолжает устойчиво и расширенно воспроизводиться.
Исходя из вышеизложенного, попытаемся определить момент возникновения теневой экономики или паразитарного перерождения экономических отношений.
По определению С.И. Ожегова в словаре русского языка, паразит - это организм, питающийся за счет другого организма и вредящий ему /З, с.490/. Социальный паразитизм можно условно разделить на 2 основных вида: внеэкономический и экономический. Внеэкономический - прямая экспроприация чужого имущества (грабеж, воровство, вымогательство); экономический же - использование товарно-денежных отношений для обогащения одних лиц в ущерб другим. Паразитарное перерождение означает подмену функции жизнеобеспечения деятельностью, тормозящей процесс развития.
В процессе эволюции общества возможно вырождение общественных иерархий и социальных групп. К этому может иметь склонность любая общественная структура. В этом случае она перестает выполнять свои функции и начинает использовать имеющиеся в ее распоряжении средства для закрепления и расширения собственных привилегий.
Здесь мы подошли к вполне справедливому положению, занимающему центральное место в работе A.M. Яковлева, что "преступность в сфере экономики возникает в ситуации, когда система регулирования неадекватно отражает объективные процессы и закономерности экономического развития" /4, с.49/. И ведущая роль в этом отводится автором факту "потери социальным институтом свойства деперсонализации - ситуации, когда реализация всех его функций зависит главным образом, даже исключительно, от особенностей личности тех, кто должен такие функции... выполнять" /4, с.20/.
Регулирование экономических процессов со стороны государства является неотъемлемым элементом любой общественной системы. Поиск форм и методов регулирования, направлений корректировки лежит, как известно, в системе координат экономических интересов. Опыт всех общественно-экономических эпох подтверждает эффективность хозяйского стимула к труду. Экономический интерес - самая сильная и самая мощная движущая сила ускорения социально-экономического и научно-технического процесса.
Если в годы советской власти вся мощь идеологического аппарата КПСС и государства была направлена на формирование в массах и в индивиде приоритетности общественных интересов перед коллективными и личными (прежде всего думать о Редине, а потом о себе), то в переходный к рыночным отношениям период вся идеология резко "качнулась" в другую сторону.
Считалось, что ключ действенных стимулов и механизмов мотивации труда, формирование и укрепление глубоко заинтересованного, подлинно хозяйского отношения работников всех уровней и рангов к производству и собственности заключены в обеспечении каждому физическому и юридическому лицу возможности реализации его экономических интересов.
На деле, однако, в Республике Казахстан забота о реализации прежде всего личных интересов затронула не только классы и сословия, занимающиеся производством товаров, торговых работников, доводящих их до потребителя, но, что самое существенное, и государственных чиновников всех рангов и уровней, призванных в силу своего служебного положения думать в первую очередь о реализации общественных интересов.
Значит, одним из условий предотвращения самого факта возникновения предпосылок становления теневой экономики является соблюдение соответствия государственных и местных структур управления своим функциям (но ни в коем случае не ликвидация самих структур).
Таким образом, зарождение теневой экономики тесно связано с возникновением прежде всего социальных структур в процессе развития человеческого общества.
Изначально социальные структуры базировались на общественном разделении труда, которое начинается с выделения управленческой деятельности из производительной. Становление общества - процесс перехода от первобытного стада к родовой организации через возникновение определенных норм поведения. И управление возникло как объективная необходимость регуляции поведения людей в сообществе. Но почва возникновения условий для теневой деятельности возникла только на этапе трансформации общих интересов в групповые, что характеризует период становления государственности. И действительно, небольшой экскурс в историю подтверждает, что в первобытном обществе с его присваивающей экономикой (собирательством, охотой, рыболовством) не было и не могло быть условий для возникновения теневой экономики, так как первобытный человек оперировал только категориями "мы" и "они" и не выделял свой индивидуальный интерес из общего, считая себя в то же время носителем всех жизненных возможностей коллектива. Смена же родовой общины территориально-земледельческой создала базис для возникновения государства, являющегося универсальной политической организацией народа, которая обеспечивает закрепление и расширение территории его расселения и выполнение общих дел, вытекающих из природы всякого общества /5, с.66/. Именно на этом этапе появляются групповые интересы, что связано с развитием и усложнением общественных связей и социальным расслоением. Групповой интерес направлен на сохранение и развитие обособившихся социальных групп.
Но установление государственности еще не означает возникновения теневой сферы. Натуральное хозяйство, предполагающее производство продукта для собственного потребления, исключает возможность теневой экономики.
Теневая экономика возникает вместе с товарно-денежными отношениями. Именно торговый обмен порождает противоречие между интересами отдельного лица и интересами общества. С появлением особого товара - денег - возникает иллюзорный мир денежного фетишизма, в котором целью становится обладание деньгами. Деньги, как известно, в качестве универсального эквивалента труда призваны обслуживать продуктообмен в процессе общественного воспроизводства и являются ускорителем экономического развития, так как обеспечивают более высокие темпы продуктообмена по сравнению с меновой торговлей. В то же время они отчуждают человека от сущности труда: потребление становится возможным без созидания, а категория платежеспособного спроса вытесняет категорию потребности. Там же, где спрос не отражает физически и нравственно здоровых потребностей, и образуется теневая экономика: ростовщичество, наркобизнес, проституция и т.п.
В настоящее время в Казахстане происходит не только реформирование экономики, изменяются не только внешние атрибуты нашего государства, но и менталитет народа, т.е. имеет место столкновение традиционного общинно-коллективистского и индивидуалистического западного мышления. Однако соединить, найти точку соприкосновения двух мировоззрений можно. Пример такого разумного совмещения продемонстрировала Япония в послевоенные годы. В процессе модернизации японцы в значительной мере полагались на Запад в области науки, технологии, политических институтов, но что касалось аспектов культуры, японцы отвергли идею индивидуализма Запада, Одним из последствий такого подхода стало сохранение и даже усиление многих сторон японской традиции, особенно связанных с поддержанием социальной сплоченности. Иными словами, традиционное чувство родовой принадлежности, столкнувшись с концепциями западных экономистов, постепенно трансформировалось в производственную корпоративность. Но даже эту модель не следует абсолютизировать, так как простой "механический" перенос опыта других стран бессмысленен, мы можем лишь руководствоваться некоторыми общими положениями и конкретным практическим опытом, не возводя их принципы в политике и экономике в принципы нашего государства.
Определенными кругами культивируются представления, что теневая экономика - в основном продукт перестройки, результат проводимых преобразований. Подобные взгляды отражают в основном уровень обыденного общественного сознания. И в этом немалую роль сыграло то обстоятельство, что о теневой экономике активно заговорили лишь в последние годы. Поэтому появление термина "теневая экономика" было воспринято многими как появление самой теневой экономики. К этому добавилось и плохое знание прежних реалий.
В настоящее время сложилось мнение, что теневая экономика - необходимый атрибут советской хозяйственной системы. И действительно, анализ показывает, что в годы застоя теневая экономика уже находилась в зените. Коррупция, взяточничество, безответственность, хищения, поборы, приписки, расточительство имели огромные масштабы. Отечественная теневая экономика порождена в первую очередь устройством нашего общества и его хозяйства, административными, бюрократическими и нейтралистскими устоями жизни.
Корни теневой экономики залегают глубоко и являются общими для ее проявлений во всех странах бывшего СССР. Поэтому вопрос о возникновении теневой экономики в Республике Казахстан сводится к вопросу о появлении теневой экономики в СССР в целом.
Так когда же появилась теневая экономика в СССР? Судя по распространенной точке зрения, где-то в 50-х годах эта система начала набирать силу, а при Брежневе расцвела пышным цветом. Если следовать этому мнению, то получается, что сталинский социализм избежал коррупции и хищений, а хрущевский - нет. Проведем аналогию дальше: "военный коммунизм", уравнительность, командность, страна-фабрика - есть ли в них место теневым явлениям? И, далее, может быть сталинизм – это реакция на "бесконтрольную" экономику, средство борьбы с ней и борьбы успешной?
Обратимся к истории. Развитие частного предпринимательства в годы НЭПа сопровождалось ростом теневой экономики. Ю. Ларин в книге "Частный капитал в СССР" на основе материалов судебных процессов показал, что в период с 1921 по 1923 год предприниматели за счет перекачки государственных средств в частные руки более чем в два раза увеличили исходный капитал, в 1924 - 1926 годы присвоенные средства уже легально вкладывались в торговлю, сферу обслуживания, а затем и в промышленность /16, с. 112/. Именно во времена НЭПа были разворованы и распроданы редчайшие художественные ценности из храмов, музеев и частных собраний, большая часть которых ушла за границу. Усиление планового начала в 30-50-е годы резко сократило масштабы теневой экономики. План обеспечивал высокие темпы индустриализации. Рынок вел к оттоку ресурсов из страны. Логика плана стала логикой "железного занавеса" с опорой на внутренние источники развития. В итоге план позволил сконцентрировать ресурсы для развития тяжелой промышленности и преодолеть инвестиционные барьеры. По существу, как отмечает Смирнов А.А., "режим Сталина стал диктатурой промышленного интереса" /9, с.52/. Далее упомянутый автор пишет: "Если степень паразитизма в национальной экономике определять через отношение доли национального дохода, распределяемой вне связи с трудовым вкладом, к доле, распределяемой по принципам социальной справедливости, то можно утверждать, что в период 30-50-х годов в СССР теневая экономика практически отсутствовала" /9, с.54/. Но всем известно, что сталинская уравнительность — это всего лишь фикция. В те годы наблюдалась весьма значительная дифференциация доходов. Сталинская система держалась не только на расстрелах, но и на подкупе конкретных лиц, блоков, социальных групп - иначе она не могла существовать.
Оценка человека по социальному статусу (а не по результатам труда) позволяла номенклатуре извлекать нетрудовые, т.е. не подкрепленные соответствующей стоимостью и потребительской стоимостью доходы. Раз существовали нетрудовые официальные доходы, то вполне могли существовать и механизмы компенсации, т.е. трудовые, но неофициальные. Были деформированы закон стоимости и народнохозяйственные пропорции, а также нарушены системы информации, учета и контроля. Центральные экономические организации вследствие искажения отчетности уже с 1929 года утратили представление о реальных хозяйственных процессах. "Год великого перелома" стал переломным и для систем учета, контроля, информации и статистики. По расчетам ряда экономистов, произведенный национальный доход только за 1929 - 1932 годы был завышен на 23%, масса денег в обращении увеличилась за этот же период в 4,2 раза, а национальный доход - в 1,6 раза. То был зародыш того "фиктивного" оборота, который ужасает сегодня. И теперь, по прошествии многих лет, вряд ли возможна оценка действительного положения дел в экономике. Со всей серьезностью можно отнестись к данным Г. Ханина о том, что наш национальный доход в СССР за 1929 - 1985 годы реально вырос не в 84 раза, а всего в 6,6. Отсутствие информации об экономической преступности в 30-е годы не является основанием говорить о справедливом уравнительном обществе. Кроме явного перераспределения доходов для подкупа некоторых социальных групп были непосредственные хищения (например, материально ответственными сотрудниками ГУЛАГа), разворовывания, невидимые аферы. Для скрытой экономической активности имелись все необходимые условия: жесткое администрирование, полувоенные методы руководства, строгая иерархическая подчиненность, - все это давало простор для "операций".
В советской хозяйственной системе теневая экономика выполняла функцию компенсации недостатков работы официальной экономики, она обеспечивала нишу для предприимчивых людей, которые не могли реализовать себя в официальных структурах. Жизнеспособность теневой экономики заключалась и заключается в том, что она опирается на главные составляющие экономических интересов предприятия. Здесь работники показывают чудеса дисциплины, прекрасное поле деятельности получают рационализаторы и изобретатели и т.п. Теневая экономика, несмотря на свой "вторичный" характер, дает образцы организованности, изучения конъюнктуры и рынка, всего того, что сейчас известно как маркетинг и менеджмент.
В ту пору теневая экономика включала в себя три части. Во-первых, "легкую", т.е. хозяйственную деятельность, не контролировавшуюся властями, прямо не связанную с нарушением законов, но балансирующую на его грани, или же активность в сферах, которые закон не регламентировал вообще (это дополнительная занятость, деятельность "толкачей" и т.п.). Во-вторых, "среднюю", представлявшую собой нарушение советских законов, но легитимную в странах с рыночной экономикой (частное предпринимательство, валютные операции, бартерные сделки). В-третьих, "тяжелую", связанную с прямым нарушением законов как советских, так и принятых в странах с рыночной экономикой (торговля наркотиками, воровство, коррупция, мошенничество, рэкет). Практически все директора предприятий и большая часть линейных руководителей регулярно осуществляли деятельность в рамках "легкой" и "средней" теневой экономики. Очевидно, что спланировать сверху всю экономическую деятельность нельзя. И чем более сложной и развитой становилась хозяйственная деятельность, тем сложнее было осуществлять директивное управление сверху. Поэтому в централизованном плановом хозяйстве постоянно возникали "диспропорции", и большая часть теневых операций осуществлялась для решения критических проблем предприятия и, естественно, для того, чтобы получить такие доходы, которые не могла предоставить официальная экономика.
Так как теневая экономика была сформировавшимся экономическим институтом советского общества, она не могла в одночасье исчезнуть даже при самых благоприятных условиях. И для Казахстана теневые отношения не исчезли с разрушением советского строя. Теневая экономика, начав преображаться с периода перестройки, после провозглашения страной своей независимости и формирования собственной модели экономики стала подстраиваться под официальную и заняла достойную нишу.
Если исходить из общепринятого мнения, что теневая экономика - это порождение присущих советской системе особенностей, дефектов, которые можно устранить рядом мер в рамках "перехода к рынку", то по мере продвижения страны к капитализму (рынку) масштабы теневой экономики должны сокращаться, а официальной - возрастать.
Однако, в реальности все произошло наоборот: рост теневой экономики был настолько значительным, что приблизительно в 1996 году перекрыл сокращение ее легальной части (речь идет о компенсации падения производства в легальной экономике за счет увеличения ее теневой части, чем и объясняются признаки экономического роста, которые наблюдаются в казахстанской экономике в последние годы).
Чтобы понять, почему объемы теневой экономики не только не уменьшились, но и существенно возросли, надо остановиться на особенностях рыночных преобразований в Казахстане.
Одной из основных причин роста теневой экономики была "незавершенная либерализация". Из всех "экономических свобод" (свобода конкуренции, свобода ценообразования и др.) одни были введены, другие - нет, одно можно было делать, а другое - нельзя. Следующая причина заключается в том, что формальное разрешение свободы предпринимательства сопровождалось отсутствием ее гарантии и защиты со стороны государства. Люди перестали доверять правительству, что обусловило их стремление полностью исключить контакты с государством, действовать так, как будто его не существует и строить взаимоотношения с ним на неформальном уровне через чиновников-частных лиц. Таким образом возник своеобразный тандем чиновник - предприниматель. Причем последние попадают в зависимость от первых, которые в свою очередь используют свое положение как один из ресурсов частного предпринимательства, носящий теневой характер.
Чрезвычайно высокий уровень налоговых изъятий и репрессивный характер системы налогообложения также способствуют взрывному росту теневой деятельности. "Говоря о причинах увеличения объемов теневой экономики, необходимо отметить неправовой характер экономических преобразований, проявляющийся, во-первых, в том, что в эффективной работе правоохранительной системы не заинтересованы прежде всего правящие группировки, кроме того, сами правоохранительные органы глубоко вовлечены в хозяйственную активность и являются одними из важнейших ее субъектов. Иными словами, они заняты не свойственной им деятельностью (милиционеры в форме работают охранниками в частных фирмах, торгуют в "свободное" время и т.п.) и коррумпированы" /17, с.27/. Естественно, при этом они не могут поддерживать правопорядок в сфере экономики.

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ:
РАМКИ АНАЛИЗА

2.1. Формы и методы теневой влияния теневой экономики на инвестиционную деятельность 

Схему функционирования теневой экономики можно представить в определенной последовательности:
I. Принятие решения об уходе из легального бизнеса. П. Создание соответствующих структур, налаживание связей.
Ш. Выбор способов незаконного извлечения доходов. 
IV. Сокрытие полученных доходов от налогообложения;
V. Легализация денежных средств, полученных преступным путем.
I. Одна из основных причин, вынуждающая предпринимателей уйти "в тень" - непосильное налоговое бремя. Изъятия из прибыли достигают 65%, а по некоторым данным - 80 - 90%, тогда как на Западе оптимальная доля изъятий из прибыли равна 30 - 35%. Помимо налоговой системы на решение предпринимателя заняться теневой деятельностью влияют непомерные запросы некоторых представителей государственных структур, притязания мафиозных групп, рэкета. Все это естественно требует значительного объема "свободных" денежных средств.
Деловой человек в данной ситуации может руководствоваться двумя моделями поведения:
первая - закрыть производство и перевести капитал за границу;
вторая - уйти в теневую экономику (т.е. сделать попытку получить льготы, прежде всего налогового характера, оплачивая при этом "услуги" чиновников; всячески уклоняться от налогов; перейти на наличные расчеты). И предприниматель, не желая лишаться своего дела, вынужден выбрать последнее, создавая, теперь уже в свою очередь, прекрасную почву для коррупции, рэкета и бандитизма.
По некоторым оценкам, более половины оборота легальных частных предприятий находится в "тени", причем в большей степени "теневизация" деятельности характерна для сферы распределения, обмена и потребления, нежели для сферы производства товаров и услуг.
Считается, что базой для развития и расширения теневого оборота становятся, прежде всего, кризисные предприятия.
В кризисном бизнесе наблюдается нарушение связи доходов работников с результатами деятельности предприятия. Это объясняется ориентацией руководства на поддержание, в первую очередь, стабильных доходов работников даже в ущерб развитию самого предприятия и наличием "теневых" доходов, которые затем перераспределяются в доходы занятых.
Уровень "теневизации" бизнеса также тесно связан со структурой расчетов покупателей с предприятиями. Чем выше доля альтернативных расчетов (бартер, наличные и т.п.), тем больше масштабы "серого" бизнеса. В данном случае наибольшие возможности для расширения теневой деятельности создают расчеты наличными, таким образом, уровень бартерных сделок и наличных расчетов можно рассматривать как один из показателей теневой активности. Основными факторами, обусловившими данную ситуацию, явились: во-первых, нехватка денежного капитала; во-вторых, широкомасштабное уклонение от уплаты налогов посредством применения бартера и наличных расчетов.
Следует также отметить, что одним из факторов роста теневого оборота является неразвитость рынка недвижимости. На настоящий момент наблюдается преобладание объема сделок по аренде помещений над операциями по их купле - продаже. И именно кризисные предприятия наиболее часто прибегают к сдаче в аренду помещений, причем легальное получение доходе для них затруднено, в результате чего формируется дополнительный теневой поток. При этом неформальность подобных арендных отношений обусловливает высокую криминализированность и коррумпированность данной сферы.
Однако было бы неверным полагать, что кризисный бизнес сам по себе стремится к слиянию с криминальными структурами. Высокая доля наличных расчетов у данных предприятий связана с их адаптацией к текущим финансовым трудностям, наличием задолженности по налогам в бюджет, высоким риском продолжения расчетов через банки, где их средства могут быть реквестированы. Расчеты наличными с поставщиками также обусловлены, в первую очередь, требованием последних, которые, естественно, низко оценивают надежность кризисных предприятий как клиентов. В то же время, как правило, первые контакты с представителями криминальных структур возникают довольно часто именно при передаче крупных сумм наличными, в результате, формируется потребность в "неформальной" защите. Вследствие этого, кризисные предприятия все более тесно взаимодействуют с криминальными структурами, все в большей мере рассчитывают на их поддержку, в том числе и в разрешении спорных ситуаций по платежам.
Поэтому нельзя говорить о зависимости масштабов теневой деятельности от степени благополучия бизнеса. Так как для предприятий, "...вне зависимости от степени благополучия их бизнеса, характерен примерно один и тот же уровень теневого оборота" /37, с.2\/. Упомянутый автор связывает это с тем, что, уровень "поборов" при решении каких-либо вопросов и для кризисных, и для благополучных предприятий примерно одинаков. И, как следствие, даже на благополучных предприятиях создаются неучтенные финансовые потоки.
Все вышеперечисленное и вызывает, таким образом, "объективную", с точки зрения деловых людей, необходимость ухода в теневой бизнес.
II. В целом механизм теневой хозяйственной деятельности связан с наличием "объекта" эксплуатации, при этом роль "дойных коров" выполняет государство или крупное предприятие.
1. При предприятии создаются ТОО, АОЗТ и т.п., в число учредителей которых входят руководители базового предприятия. Закупка ресурсов, оборудования, комплектующих осуществляется при посредничестве этих товариществ, так, что эти ресурсы обходятся предприятию дороже, чем при прямых связях, но в результате увеличивается личный доход членов товарищества. 
2. Некая коммерческая структура арендует у базового предприятия производственные мощности, выпуская продукцию, аналогичную продукции завода. В число работников этой структуры входят сотрудники отдела сбыта завода, переадресовывающие наиболее выгодные заказы в "параллельное предприятие".
3. Базовое предприятие представляет собой НПО или НИИ, получающее средства на проведение НИОКР из госбюджета. Указанные средства переводятся из бюджетного счета на депозитный счет коммерческого банка. По истечении обусловленного депозитным договором и планом выполнения НИОКР срока деньги выплачиваются реальным исполнителям, бюджетный и депозитный счета "расчищаются", а депозитный процент перечисляется в соответствующую коммерческую структуру, где были задействованы научные работники.
4. "захват" прибыльных государственных предприятий предельно проста: в начале успешное действующее предприятие постепенно изнутри доводится до такой степени развала, когда государство уже не в состоянии отвечать по его долгам, затем выставляется тендер на его продажу по символической стоимости, причем в результате приведения в действие механизма неформальных связей бывшее государственное предприятие достается именно тем, кто планировал его приобретение. Так, например, произошло с небезызвестной компанией "Казахтелеком". Кроме выставления подобных предприятии на продажу существуют и другие способы, такие как акционирование, когда собственниками предприятия в начале выступав коллектив .плюс сторонняя структура, затем акции работнике выкупаются по минимальной ставке за наличные через подставные юридические лица, и, как результат, - истинными хозяев ми становится группа лиц, состоящая из руководителей и дружественных им фирм и организаций.
То же самое происходит и в системе образования, организации которой переводятся на самофинансирование. Последние в силу ряда объективных причин не могут содержать сами себя. Тогда определенные группы посредством установления неформальных связей (используя взятку как основной инструмент воздействия) выкупают недвижимость по самым низким ценам опять-таки через аукционы или другие формы, предающие законный вид самым сомнительным сделкам.
Таким образом, при соблюдении внешних приличий происходит масштабный передел собственности финансовой и государственной элитой.
Общая же структура любой финансово-хозяйственной группировки, ведущей совместную теневую деятельность, может быть представлена следующим образом:
1. Предприятия, осуществляющие торгово-посреднические и производственные операции.
2.Банк.
3. Служба безопасности.
4. Связи, конституирующие группировку по тому или иному признаку.
Одна и та же хозяйственная деятельность обычно ведется предпринимателями через несколько фирм. Это помогает решать проблему временной неплатежеспособности их партнеров: неплатежи "сбрасываются" на одно из предприятий, которое и специализируется на их "расшивке". Кроме того, при помощи разветвленной структуры основной группе собственников легче контролировать поведение своих партнеров (реорганизации и пределы собственности в группировках происходят регулярно).
Банк позволяет оперативно переводить безналичные день в наличные и наоборот, открывает депозитные счета, через подставные юридические лица увеличивает уставный фонд, давая тем самым возможность криминальным структурам становиться своими учредителями, проводя соответствующие банковские операции, отмывает "грязные" деньги, оформляет выдачу кредитов на льготных условиях при долевом участии и т.д.
Служба безопасности имеет различные ипостаси: это и обычные охранники, и спортивные секции, финансируемые группировкой, и "крыша" государственных органов управления. Общеизвестно, что самую прочную и надежную "крышу" предоставляют государственные охранные структуры. К тому же их услуги относительно дешевле, возможности шире, а риск на порядок ниже; за ними стоят закон, огромная профессиональная корпорация и суд, который расположен решать дело в их пользу. Поэтому многие предприниматели хотели бы иметь "крышу" от МВД (а еще лучше от КНБ), однако не все ее могут получить. И это вопрос не цен на услуги, а наличия или отсутствия нужных связей. Правоохранительные органы в состоянии помочь и оградить от "наездов", но помогать будут не всякому. Иметь своего человека в органах равносильно обладанию важным элементом социального капитала, крайне желательным для реализации успешной деловой стратегии. Даже если обращаться к такому человеку приходится нечасто, это является дополнительной страховкой от возможных неприятностей. Кроме того, большинство группировок так или иначе стремится выступать соучредителями в общественных организациях и средствах массовой информации, что можно расценить как распространение заботы о своей безопасности на сферу общественного мнения.
Связи также могут быть различными. Это могут быть: обычное родство, бывшая совместная работа в партийных, комсомольских организациях и государственных органах, землячества, этническая и клановая принадлежность. Предприниматель благодаря установлению прочных связей с чиновниками решает для себя массу задач: например, льготного доступа к факторам производства, проблемы с правоохранительными органами, оказывать давление на конкурентов и т.д.
Структуры теневой экономики в принципе не являются в смысле экономическими. Они больше напоминают господство в миниатюре. Об этом свидетельствует наличие органов, аналогичных Центробанку и "силовым министерствам", дублирование предприятий, занимающихся одними и теми же операциями, и т.п.
III. Теневая деятельность так или иначе связана с получением незаконных денежных средств. И далеко не вся она связана с неучтенным или скрытым производством, в основном теневая сфера - это сфера распределения, обмена и потребления. "Нарушения финансовой дисциплины, растранжиривание государственных средств, хищения и злоупотребления в крупных и особо крупных размерах выявляются во всех сферах экономики, включая бюджетные учреждения и организации. Распространены хищения денежных и валютных средств, товарно-материальных ценностей в государственных предприятиях и организациях через посреднические и коммерческие структуры" /38, с.27/.
Существует несколько способов нанесения экономического ущерба стране и незаконного извлечения доходов:
1) перекачка государственных денежных средств коммерческими структурами. Для придания ей внешних признаков законности составляется договор на оказание какой-либо услуги с коммерческой структурой, в котором возможно не указываются срок исполнения, ответственность сторон, не предусмотрены штрафные санкции. В последствии этот договор может быть просто не выполнен или выполнен с опозданием. А в этот период отвлеченные денежные средства госпредприятия используется не по назначению, а для получения дополнительной прибыли. Так, генеральный директор Жанааркинского районного "Предприятия ЖКХ перечислил 1,5 млн. тенге МП "Прома" за поставку труб, дополнительное перечисление составило еще 1,6 тенге. Условия договора не были выполнены, и это притом,  что ЖКХ имело большую задолженность по зарплате, налогам и другим обязательным платежам. Выгода "Промы" - получение беспроцентного "кредита"; риска почти нет, не заложено имущество /39, с.4/. Вот другой пример. Комитетом налоговой полиции установлено, что в конце 1996 года бывший генеральный директор ФОМСа Т. Иманбаев заключил договор с ТОО "Максат" по оплате долгов лечебно-профилактических учреждений перед энергетиками через векселя Национальной энергетической системы "Казахстанэнерго" (НЭС). ТОО "Максат" по лучило список медицинских учреждений, за которые необходц. мо было погасить долги. Одновременно ФОМС заключил договор с НЭС с обязательством погасить долги тех же учреждений векселями НЭС на сумму 202 млн. тенге. Оплата же задолженности была произведена из средств бюджета. Другими словами ФОМС искусно заполнил финансовую брешь, которую сам и создал. Далее, ТОО "Максат" продала высоколиквидные государственные краткосрочные казначейские обязательства, составлявшие страховой резерв фонда. Вырученные деньги - более 100 млн. тенге, проконвертировав, перевело в банки Швейцарии и Германии. После этого руководство фонда перечислило более 113 млн. тенге другой частной фирме - ТОО "Колобек", которая обязалась погасить долги фонда векселями НЭС. В результате ТОО "Колобек" обналичило эти средства через банки и частные фирмы и использовало на собственные нужды. ФОМС заключил договоры с несуществующими фирмами, открытыми на подставных лиц, на поставку продуктов детского питания с заведомо истекшими сроками годности и осуществил по ним проплаты на сумму свыше 46 млн. тенге. В настоящее время следствием выясняются обстоятельства закупки питания и его реальной поставки потребителям. Кроме того, руководство фонда разместило на депозите АБ "Казпочтабанк" средства страхового фонда в размере более 150 млн. тенге сроком на один год. Банк был ликвидирован, а средства ФОМСа не возвращены и использованы банком для осуществления своих внутренних операций. Следствие по этому делу еще продолжается /40, с.4/;
2) нецелевое использование бюджетных средств. Например' из 1652 млн. тенге, предназначенных для расчетов с сельхозтоваропроизводителями за проданное в счет госнужд зерно, хлебозаготовительными предприятиями АК "Астык" не по целевому назначению использовано 278,1 млн. тенге. АК "Севк хлебопродукт" из выделенных ей 150 млн. тенге перечислила назначению лишь 43,4 млн. тенге, а оставшиеся 106,6 млн. тенге использовала на собственные нужды, направив на погашение кредитов банка 76,1 млн. тенге, задолженностей по пенсионному фонду - 11,5 млн. тенге и автотранспортным предприятиям - 106 млн. тенге;
3) невозвращение и нецелевое использование иностранных инвестиций. Расчитывая на то, что гарантом по иностранным кредитам выступает государство и само должно отвечать за них, предприятия-заемщики не торопились принимать меры по их своевременному возврату. Такая позиция привела к тому, что бремя возврата заемных средств ложилось на республиканский бюджет. Только лишь единицы из числа заемщиков оказались в состоянии самостоятельно выполнять свои обязательства по возврату. В большинстве случаев безответственное отношение руководителей и должностных лиц предприятий - заемщиков к своевременному погашению иностранных кредитов повлекло за собой необоснованное отвлечение бюджетных средств на осуществление платежей по оплате правительственных гарантий. Примечательны те факты, когда некоторые заемщики, получив заветные кредиты, полностью отказались от обязательств по их погашению и старательно отвлекали имеющиеся денежные средства на собственные нужды. Так, ГАК "Береке" под государственные гарантии в 1994 году поставила в республику продукты питания от фирмы "Тео Симоне консалтанси менеджмент "Б.В." (Голландия) на общую сумму 8,8 млн. долларов. Поставленные по завышенным ценам продукты не нашли сбыта на рынке, и они с истекающим сроком годности были переданы Детским и лечебным учреждениям (что не только безнравствен-' но и преступно), а из бюджета республики на погашение просроченной задолженности компании были отвлечены средства сумме 2,2 млн. долларов, в то время как компанией в этот период была скрыта выручка на сумму 2,6 млн. тенге, которая вообще не была сдана в кассу, а выдана наличными различным сторонним организациям по фиктивным документам, и в приоритетном порядке погашалась задолженность за товары, поставленные по обычным коммерческим контрактам. Другой пример: безответственное отношение руководителей компании «Алемсистем» к процессу реализации на внутреннем рынке 500 автомобилей южнокорейской корпорации "Daewoo-motor Со Ltd" стоимостью 3,5 млн. долларов привело к отвлечению и средств бюджета 1,9 млн долларов на покрытие задолженности перед иностранным партнером. Причиной неисполнения компанией своих обязательств по погашению кредита явилось разбазаривание через коммерческие структуры приобретенного пол гарантию государственного имущества. Так, например, директором алматинской компании "Тип-топ эдвертайзинг" Нуракишевой был подписан договор консигнации на реализацию 40 автомобилей "Daewoo-Nexia" на сумму 300 тыс. долларов, или 18 млн. тенге, с оплатой их стоимости в течение 30 дней. Однако из-за халатного отношения г-жи Нуракишевой и работников "Алемсистем" автомобили были отданы сторонним лицам по доверенностям, в которых за руководителя компании "Тип-топ эдвертайзинг" подписывались сами получатели. Таким образом. автомашины были фактически присвоены, а задолженность в сумме 300 тыс. долларов в течение более полутора лет и до настоящего времени так и не погашалась. Одной из форм реализации автомобилей, внедрением которой занялась компания "Алемсистем", стала популярная на Западе реализация имущества в кредит. Но за купленные в кредит автомобили заемщики так и не рассчитались. При этом каких-либо мер по взысканию задолженностей самой компанией также не предпринималось. В ряде случаев машины отпускались сторонним организациям под якобы выполненные работы или услуги. Полученные автомобили оформлялись на частных лиц - руководящих работников этих организаций, в числе которых были и работники редакции газет "Казахстанские новости" и "Жас Алаш'741, с.5/;
4) невозвращение кредитов, полученных коммерческими структурами и физическими лицами в коммерческих банках. Основная причина здесь в том, что при выдаче ссуды должностные лица банка не требовали в залог имущества, страхового полиса, посредством продажи которых можно было бы возместить сумму кредита;
5) выдача заведомо невозвращаемых кредитных средств банковскими служащими за определенное долевое участие в их разделе (так называемая "шапка");
6) Временное использование и хищения наличных денег банками, фондами (например, пенсионными), счетными работниками и кассирами предприятий, организаций, учреждений. Зарплата пенсия и другие начисления выдаются получателям с опозданием через определенное время после "прокрутки". Так, например, в 1995 году в хозрасчетном центре Семипалатинского областного департамента социальной защиты населения выявлено хищение денег, предназначенных на выплату пенсий, в сумме 2 млн. 404,3 тыс. тенге руководителями департамента путем оформления разовых поручений на имена умерших или выехавших за пределы республики пенсионеров, а также на вымышленных лиц;
7) временная передача (аренда) основных средств коммерческим структурам бесплатно или за символическую сумму. Каждый руководитель сам определяет с кем заключить договор аренды, за какую цену, обе стороны при этом хорошо знают, кто какую выгоду извлечет из сделки;
8) приобретение товаров от коммерческих структур и использование их услуг в ценах, превышающих рыночные. При непосредственном участии главного врача Текелийской городской больницы Алматинской области в 1995 году Кан О.С. и главного бухгалтера Дорохиной В.В. были совершены хищения в особо крупных размерах. В результате приобретения больницей в коммерческих структурах и у частных лиц медикаментов без сертификатов качества и по ценам намного выше государственных причинен ущерб бюджету области на сумму " 966,7 тыс. тенге. Кроме того, руководством больницы под видом предоплаты перечислено различным коммерческим структурам на лицевые счета частных лиц 2 млн. 464 тыс. тенге, которые впоследствии были возвращены наличными и переданы главному врачу Кан О.С. Всего больнице причинен ущерб на общую сумму 3 млн. 543 тыс. тенге /37, с.27/;
9) одно из направлений экономической преступности связано с феноменом интеллектуальной собственности. Уровень пиратской продукции в различных сферах колеблется от 70 до 95%, в результате чего материальный ущерб владельцев авторских прав, согласно самым скромным оценкам, составляет более 1 млрд. долларов, а потери бюджета за счет неуплаты налогов„ не менее 550 млн. долларов. Разумеется, по своей доходности "пиратский" промысел не может сравниться с традиционными для международной организованной преступности сферами деятельности (торговлей оружием, наркотиками, спиртным, игорным бизнесом). Однако противоправная деятельность в сфере интеллектуальной собственности в Республике Казахстан - занятие малорискованное, что и определяет соответствующий устойчивый интерес со стороны организованных преступных групп;
10) вывоз за рубеж капитала, сырьевых и энергетических ресурсов (на этот счет существуют разные оценки авторитетных экспертов, одна из них - 30 млрд. долларов в год). Причем существенная часть подобных сделок не является в прямом смысле теневой, то есть осуществляется на законных основаниях: сырье и энергоресурсы, скажем, часто реализуются за рубеж по заниженным ценам через посреднические компании, а соответствующий процент от прибыли последних оседает за рубежом. И чаще всего операции по вывозу капитала - суть способа "отмывки" денег, полученных в результате деятельности на отечественном рынке;
11) финансовые мошенничества. Примером здесь служит столичная фирма "Акмола-Риэл", против которой возбуждено в 1998 году уголовное дело, являющаяся аналогом небезызвестных компаний "МММ" и "Смагулов и К".
Эту группу составляют должностные преступления, такие как:
а) незаконное проведение приватизации и разгосударствления. Данный способ стал лакомым кусочком для должностных лиц. Здесь можно выделить:
- продажу объектов госсобственности, не подлежащие приватизации и разгосударствлению. Для сокрытия нарушения закона производятся незаконная сегментация предприятия, изменение исходных данных об объекте;
- продажу государственного имущества, минуя коммерческие конкурсы и аукционы. В итоге госимущество продается по низким ценам, и бюджет не получает планируемого дохода. Так, в 1994 году планировалось поступление от приватизации в бюджет 11 млрд. тенге, фактически поступило только 7 млрд. тенге. Одной из причин этого можно назвать нарушения законодательства по приватизации и разгосударствлению;
- фальсификацию показателей о сроках эксплуатации, степени изношенности и других данных, определяющих стоимость объектов, в результате чего имущество может быть оценено по минимальным ставкам, хотя при этом будет соблюден порядок приватизации;
- исключение некоторого имущества предприятий, подлежащего приватизации;
- неоднократную приватизацию одним и тем же должностным лицом, государственным служащим жилья, построенного на государственные средства;
б) манипулирование казенными средствами. В этой связи очень важно то, каким образом происходит кругооборот государственных денег. По мнению специалистов, государственные деньги "растворяются" на трех уровнях. Данная версия выглядит следующим образом: там, откуда они выделяются правительственными решениями, - все чисто; но затем появляются распорядители в лице министерств и федеральных структур, вот на этом уровне они-то и "делятся"; здесь проявляется бумажное жульничество отдельных руководителей, продается сама подпись под распоряжением, например, дать денег какой-либо организации под определенные негласные обязательства; непосредственно же расхищение средств происходит на уровне получателей "живых" денег /42, с.47/;
в) обеспечение гарантированного рынка сбыта продукции коммерческих структур в нарушение закона рыночной экономики - конкуренции;
г) действия должностных лиц, связанные с уклонением от платы налогов, таможенных пошлин, с предоставлением льгот в налогообложении, лицензий для занятия определенными видами деятельности, с правом на экспорт продукции, с нецелевым использованием бюджетных средств;
д) незаконное распространение информации, полученной должностным лицом в силу служебного положения. Например разглашение сведений о повышении тарифов и налогов на ввоз импортных автомобилей может дать определенным группа предпринимателей возможность скорректировать свое коммерческое решение и получить сверхприбыль, а в результате бюджет останется без пополнения; или крупные чиновники, лоббируя интересы "дружественных" фирм, вводят временное, на два - три месяца, понижение тарифов на ввоз той или иной продукции (автомобили, компьютерная техника, продукты питания) затем льготы отменяются, а указанные компании получают дополнительные доходы, укрываемые от налоговых служб;
е) коррупция. Она как более совершенная с точки зрения организованной преступности форма деятельности вырастает из такого явления, как взяточничество. Именно благодаря последнему становится возможным совершение всех вышеуказанных преступлений в сфере экономики. Всем известно о нашумевшем процессе по делу бывшего директора столичного рынка Амаева осужденного за дачу взятки в 2,5 тыс. долларов США сотрудникам МВД. В марте 2000 года 9-м управлением ГУВД задержана управляющая делами акимата одного из районов г. Алматы, которая получила деньги в сумме 10 тыс. тенге за выделение места на кладбище, в декабре 1999 года 9-м управлением ГУВД совместно с ВСУ МВД РК задержан начальник отдела РВК г. Алматы, получивший взятку в сумме 360$ за освобождение от воинской службы и выдачу военного билета. И подобных примеров самых разных масштабов и уровней сотни.
Вообще система коррупции в бывшем Советском Союзе -интересное явление. Если на западе взятку чиновникам нужно давать за молчаливое одобрение или за прямую помощь, т0 ближе к северу чиновники занимаются самым откровенным вымогательством. И если на северо-западе, в Прибалтийских странах, взятка - чаще всего исключение, то на юге - самое обычно явление, причем ее размеры бывают иногда самые невероятны. А на севере страны она может варьироваться в пределах одно ящика водки или хорошей закуски. Если в Прибалтике чиновники стараются вести себя по-западному и придерживаться каких-то принципов, то на Украине и в Белоруссии они уже позволяют себе принимать любые подарки. Настоящее взяточничество началось после распада страны, когда суммы за услуги чиновников стали исчисляться миллионами долларов. Коррупция прочно победила в республиках бывшего Закавказья и Средней Азии. Здесь сложилась уникальная ситуация: взятку можно давать не за противоправное деяние, а, например, за законный провоз грузов, в противном случае не имевших никаких тисов благополучно миновать границу. То есть платят не за нарушение законов, а за их соблюдение, оплачивая собственные законные действия и такие же действия чиновников.
Организация "Транспаренси Интернэшнл", некоммерческий альянс против коррупции в бизнесе, разработала Индекс влияния коррупции, охватывающий на настоящий момент 99 стран. В основу Индекса положены десять исследований по каждой отдельной стране, причем в него не вошли страны, по которым нельзя было получить хотя бы четырех независимых исследований. Высший балл по десятибалльной шкале ставится стране, полностью свободной от проявлений коррупции, а ноль означает, что в стране над всем предпринимательством господствуют вымогательство и взяточничество.
Максимальные и минимальные показатели принадлежат, соответственно, Дании (10.0) и Камеруну (1.5). За несколькими исключениями, страны в верхней половине списка - стабильные и крепкие демократические государства. Обратная ситуация наблюдается в нижней части /43, с.10/. Казахстан находится на 86 месте, что позволяет говорить о значительном влиянии коррупции.
Но с чего бы ни начинался разговор о коррупции, в первую очередь необходимо дать определение этому явлению. Пожалуй, из всех формулировок наиболее точной и лаконичной можно назвать предложенную Ожеговым С.И.: "Коррупция - подкуп взятками, продажность должностных лиц, политических деятелей" /З, с.299/. В Законе Республики Казахстан "О борьбе с коррупцией" дано следующее определение: коррупция - это "не предусмотренное законом принятие лично или через посредников имущественных благ или преимуществ лицами, выполняющими государственные функции, а также лицами, приравненными к ним, с использованием своих должностных полномочий и связанных с ними возможностей, а равно подкуп данных лиц путем противоправного предоставления им физическими и юридическими лицами указанных благ и преимуществ" /44, с.б/. Безусловно, такое определение включает все виды подкупа должностных лиц национального и местного уровня, политиков, но исключает взяточничество в частном секторе.
Нужно также различать "коррупцию в верхах государственной власти" или "большую коррупцию", которая наблюдается среди должностных лиц высшего ранга, и "мелкое взяточничество", характерное для сотрудников иммиграционных служб, таможенников, полицейских и т.п. Речь идет не просто о разнице в размерах взяток. Мелкое взяточничество подразумевает возможность пройти формальную процедуру поскорее или же обойти ее вовсе, в то время как "большая коррупция" предполагает влияние на принятие ответственных решений. Мелкое взяточничество отравляет существование рядовых граждан - особенно категорий населения, наиболее уязвимых перед лицом чиновничьего произвола. Большая же коррупция способна разрушить государство: там, где она выходит из-под контроля, нечего и думать о том, чтобы обуздать мелкое взяточничество /43, с. 10/.
Самой благодатной почвой для коррупции являются операции, связанные со следующими видами деятельности:
- военные поставки, закупки авиатехники, кораблей и оборудования для телекоммуникаций;
- товары производственного назначения при крупных промышленных и агроиндустриальных, а также масштабных строительных проектах;
- лицензии на деятельность добывающих предприятий;
- оплата консультационных услуг;
- постоянные государственные закупки оптовых партий например, нефти, удобрений, цемента и т.п.
IV. По мнению большинства экспертов, развитие теневой деятельности во многом стимулируется несовершенством и неоптимальностью существующей налоговой системы. Предприятия вполне справедливо ссылаются на высокое налоговое бремя. Характерно, что расхождение между декларируемыми доходами для налогообложения и потребительскими расходами предпринимателей стало едва ли не общепризнанным фактом, но ни законодательная, ни исполнительная власти не предпринимают ничего существенного для изменения этого положения. Коррупция, являясь неизбежным спутником теневой экономики, выступает одновременно и некоей "консервирующей силой": не случайно сложившееся положение никто, похоже, менять не хочет. По разным оценкам, скрытой предпринимательской деятельностью в стране занимается до 15% экономически активного населения, которое, следовательно, не участвует в формировании доходной части государственного бюджета, так как легальные товаропроизводители и прочие законопослушные налогоплательщики должны отчислять более половины и даже две трети добавленной стоимости, а "теневики" не платят ничего. Исследования показывают, что население тратит и откладывает намного больше средств, чем получает в виде заработной платы, пенсий, прибылей от собственности и трудовой деятельности (бизнеса). Получается, что все рыночные субъекты каким-лио0 образом находятся в "тени", куда уходят из-за двух основным причин: высокого налогообложения и нестабильности "правил игры", устанавливаемых государством. Налоговая дискриминация легального сектора экономики стала одной из основных причин "бегства" капитала за рубеж и в тень, бюджетного кризиса, сокращения производства и роста преступности.
Современная налоговая система сформирована механическим копированием западных образцов с попытками учета всех нюансов переходного периода и, не в последнюю очередь, интересов влиятельных политических и финансовых сил. Поэтому "неудивительно, что результат этого стихийного процесса не удовлетворяет ни государство, ни предприятия, ни население" /45, с.35/.
Облегчение налогового бремени может способствовать экономическому росту. Умелое сочетание разумной налоговой нагрузки с оптимальной системой льгот и выплат стало бы мощным рычагом подъема экономики, борьбы с коррупцией, с безработицей, снижения инфляции и дефицита бюджета, сокращения масштабов теневой сферы.
Таким образом, одним из основных условий преодоления кризиса казахстанской экономики является создание рациональной налоговой системы.                          
V. Что касается механизма операций по сокрытию полученных доходов от налогообложения, то здесь, собственно, и теряются "концы" указанных выше сделок: превращаясь в наличность и валюту, доходы вкладываются в недвижимость и личное имущество, переводятся за рубеж, полностью или частично легализируются. Данный круг сделок наиболее трудно фиксировать и изучать. С полной определенностью можно утверждать лишь то, что быстрое становление отечественной банковской системы непосредственно связано с обслуживанием подобных операций.
Проблема экономической защиты интересов государства в сфере денежного обращения - без преувеличения одна из наиболее острых. В ряду негативных явлений в этой сфере - слабая защищенность государства и его финансовых институтов от вливания капиталов сомнительного происхождения. Мировой опыт показывает ошибочность расчета на самодостаточность механизма рыночных отношений в борьбе с отмыванием преступных доходов, о чем свидетельствует широкий спектр совершаемых экономических преступлений. Сегодня любая финансовая система и даже любая страна может стать потенциальным центром отмывания преступных доходов. Как показывает мировая практика, кредитно-финансовые учреждения зачастую сами выступают в качестве участников перемещения как из зарубежа, так и за рубеж финансовых средств, добытых преступным путем, и их вливания в легальный бизнес. Например, среди зарубежных партнеров оказывается немало сомнительных, пытающихся не только создать капитал за счет различного рода мошеннических операций, но и легализовать свои преступные средства на рынке, использовать их в ходе приватизации, при вывозе сырьевых ресурсов и создании условий для монополизации своего капитала в ключевых отраслях национальной экономики. Основная конечная цель этих усилий - добиться контроля над финансовой системой государства для дальнейшего использования его ресурсов в собственных политических интересах, подчиненных корпоративным законам преступного мира. Недавние скандальные обсуждения природы капиталов, проходивших через "Бэнк оф Нью-Йорк", иллюстрируют эту опасность.
По нашему мнению, Казахстан сегодня рассматривается международной организованной преступностью как одно из возможных мест, подходящих для отмывания грязных денег и последующего вложения этих капиталов в разрешенные законодательством виды предпринимательства. Никто не даст никаких гарантий, что следы денег, "пахнущих наркотиками и оружием", нельзя обнаружить в таких безобидных сферах, как производство готовой одежды или приобретение предприятий, испытывающих финансовые затруднения. В последнем случае власти, как правило, склонны закрывать глаза на сомнительное происхождение спасительных капиталов, позволяющих сохранить производство и рабочие места, избежать социальных конфликтов.
Можно выделить ряд факторов, которые создают неограниченные возможности для беспрепятственной легализации капиталов сомнительного происхождения в национальную экономику:
- неразвитость демократических институтов;
- легкость поступления на государственную службу, особенно на фоне возможности укрытия фактов обладания собственностью за счет использования подставных лиц и финансовых счетов партнеров;
- наличие коррупции;
- экстенсивная налоговая политика;
- ортодоксальное следование принципам сохранения строгой банковской тайны;
- слабый контроль за процессом обмена иностранных валют и выдачей лицензий на эту деятельность;
- нет надежной системы идентификации клиентов кредитно-банковских учреждений;
- отсутствие всеобъемлющей компьютерной базы данных по информации о въезде и выезде из страны;
- свободное хождение доллара США при наличии законодательной базы для выдачи крупных валютных кредитов /46, с. 4/.
Механизмом легализации денежных средств может быть вывоз капитала, а также внелегальные, т. е. происходящих не к основе закона, но и без грубого его нарушения, и криминальные методы перевода его из теневого оборота в реальную экономику.

2.2. Законодательный механизм формирования инвестиционной деятельности.

Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев на международном форуме «Казахский инвестиционный саммит» (4-5 июня 1998 г.) подчеркивал, что Казахстан стал неоспоримым лидером среди государств СНГ по среднедушевым показателям привлеченных зарубежных инвестиций. Их общий объем превысил 7 млрд. долларов США на период 1993-1997 гг., составив более 400 долларов прямых иностранных инвестиций на душу населения.
По данным зарубежных экономических изданий, в 1992-1996 гг. Казахстан привлек 80,4% всех прямых иностранных инвестиций (ПИИ) в Центральной Азии и 7,1% всех прямых иностранных инвестиций в государствах бывшего коммунистического блока. Объем чистых прямых иностранных инвестиций в среднем составил 4,5% валового внутреннего продукта за указанный период. Объем текущих брутто привлеченных инвестиций достиг рекордного уровня в 1,24 млрд. в 1997 году, что эквивалентно 5,5% внутреннего валового продукта (ВВП). По состоянию на конец 1996 года среди 27 стран Восточной Европы и государств бывшего Советского Союза, согласно рейтингу, Казахстан оказался на 6 месте по объему прямых иностранных инвестиций на душу на населения и на 5 месте по общему объему привлеченных чистых прямых иностранных инвестиций. Прежде всего иностранных инвесторов привлекает в Казахстане его потенциал природных ресурсов, что в значительной мере стимулирует их готовность к преодолению трудностей экономического и политического характера на первоначальном этапе. В 1993-1996 гг. 50,9% всего объема прямых иностранных инвестиций было направлено в нефтегазовую промышленность, а 26,5% - в цветную металлургию. В 1996 г. портфель привлеченных инвестиционных средств оказался небольшим и составил 1,1% ВВП, из которых 1%составили казахстанские евробонды. При этом рынки внутренних долговых инструментов и ценных бумаг оказались крайне малы и практически закрыты для иностранцев.
В экономической литературе приводится пример ограничений иностранных инвестиций в электронной промышленности Бразилии. Развитие электроники в Бразилии - это классический пример ориентации на внутреннее развитие, запрещающее иностранные инвестиции. В 1979 г. правительство создало Специальный секретариат по информатике (ССИ) для регулирования электронной промышленности. Производство персональных компьютеров и периферийного оборудования было передано целиком национальны компаниям. Иностранное участие запрещалось даже в форме владения меньшей долей пакета акций совместных предприятий. Импорт также был запрещен. На первый взгляд, политика закрепления рынка за местной промышленностью весьма помогала развитию производства персональных компьютеров в Бразилии, объем реализации продукции местных производителей вырос со 190 млн. долларов в 1979 году до почти трех миллиардов долларов в 1988 году. В течение того же периода доля транснациональных корпораций на внутреннем рынке сократилась с 77 до 33 процентов.
Однако, несмотря на видимый успех, к концу восьмидесятых годов бразильская компьютерная промышленность оказалась перед лицом серьезных проблем. В частности, запретив иностранное участие, Специальный секретариат по информатике перекрыл важнейший канал передачи технологических новинок. В результате, пока бразильские производители создавали образцы, аналогичные иностранным, зарубежные конкуренты успевали разработать новые технологии, вынуждая бразильские компании технологически отставать и таким образом делать их неконкурентоспособными. Усугубляет положение то, что у местных фирм не было особого стимула к модернизации, ибо они господствовали на внутреннем рынке, не опасаясь иностранных конкурентов. Хотя политика зашиты местных рынков привела к созданию национальной компьютерной промышленности в Бразилии, эта промышленность оказалась малоэффективной, производя товары по качеству более низкие, а по цене более высокие, по сравнению с теми, которые предлагались на международном рынке. 
Все это побудило правительство Бразилии пересмотреть свою политику. В октябре 1992 г. были отменены ограничения в электронике. В соответствии с новым законодательством разрешается импорт компьютерного оборудования, даже если аналогичное оборудование производится в Бразилии. Закон также разрешает создание совместных предприятий.
Бразильский опыт запрета на ввоз компьютеров и оборудования средств связи учит одному: чтобы улучшить конкурентоспособность и помочь интеграции в мировую экономику, необходимо открыть двери для иностранных инвестиций и международной торговли.
Сегодня успехи Бразилии по привлечению иностранных инвестиций весьма ощутимы. В 19% г. сумма прямых иностранных инвестиций в эту страну составила 8 млрд. долларов США.
Важной задачей для Казахстана является присоединение к международным конвенциям и договорам. С момента приобретения Казахстаном независимости (16 декабря 1991 г.) расширилась международная активность республики. По состоянию на 1 января 1998 г. Республикой Казахстан подписано свыше 700 международных договоров1.
Следует напомнить закон Республики Казахстан от 26 июня 1992 г. "О членстве Республики Казахстан в Международном валютном фонде (МВФ), Международном банке реконструкции и развития (МБРР), Международной финансовой корпорации (МФК), Международной ассоциации развития (MAP), Многостороннем агентстве по гарантиям инвестиций (МАГИ) и Международном центре по урегулированию инвестиционных споров (МЦУИС)". В дальнейшем, 16 февраля 1993 г. Республика Казахстан присоединилась к следующим международно-правовым актам: Парижской конвенции по охране промышленной собственности от 30 марта 1883 г., пересмотренной в Стокгольме 14июля 1967 г. (Парижская конвенция), Мадридскому соглашению о международной регистрации товарных знаков, Договору о патентной кооперации, О членстве во Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС). 10 ноября 1998 г. был принят закон Республики Казахстан "О присоединении Республики Казахстан к Бернской Конвенции об охране литературных художественных  произведений."2
В ближайшем будущем предстоит присоединиться к Всемирной конвенции об авторском праве от 6 сентября 1952 г., Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция 1980 г.) и другим.
Следует также отметить активность Казахстана по заключению конвенций (соглашений) об устранении двойного налогообложения. По состоянию на 1 мая 1998 г. республика заключила 16 таких конвенций. Цель таких соглашений - устранение или решение ситуаций, когда одни и те же доходы, получаемые иностранными компаниями, облагаются дважды: сначала в стране приложения капитала, а затем в стране базирования материнской или самой компании. Такие соглашения позволяют снизить неопределенность условий реализации капиталовложений за границей, способствуя тем самым достижению соответствующей рентабельности иностранной компании.
Весьма актуальной проблемой для Казахстана является лишение во Всемирную торговую организацию. В настоящее время Казахстан имеет статус наблюдателя в данной организации после подачи им Заявления о вступлении в январе 1996 года, процесс вступления в ВТО в качестве полноправного члена предполагает подачу определенных документов, описывающих внешнеторговый режим страны, а также проведение заседаний Рабочей группы по вступлению в ВТО с целью обсуждения данного режима и серий двухсторонних переговоров по обязательствам страны при вступлении в ВТО. В настоящее время Казахстан провел два заседания Рабочей группы по обсуждению Меморандума о внешнеторговом режиме Казахстана и нормативно-законодательной базы Казахстана в области внешней торговли и провел первый раунд двусторонних переговоров по обсуждению условий доступа иностранных товаров и услуг на рынок Казахстана.
Как известно, Всемирная торговая организация была основана 1 января 1995 г. в качестве преемника Генерального Соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ). Она унаследовала большинство существенных положений ГАТТ. Организация руководствуется новыми глобальными правилами торговли, согласованными в ходе Уругвайского раунда. Эти правила существенно расширили рамки ГАТТ, впервые распространив действие Многосторонней системы на торговлю услугами, а также вопросы, касающиеся зашиты интеллектуальной собственности и инвестиций. В настоящее время членами ВТО являются более 130 государств, а после принятия в организацию тех стран, которые находятся на стадии переговоров о вступлении, она охватит практически всю мировую торговлю.
Преимущество вступления Казахстана в ВТО определяется как самой сущностью данной организации, создавшей открытую торговую систему, базирующуюся на правилах, согласованных на многосторонней основе, и открывающей возможности для развития сравнительных преимуществ и международного разделения труда, так и в большой степени тем, на каких условиях и с каким пакетом обязательств Казахстан вступит в нее.
Положения о режиме наибольшего благоприятствования и национальном режиме являются ключевыми элементами правовой структуры ВТО. Положение о режиме наибольшего благоприятствования предусматривает отсутствие дискриминации в торговых отношениях. Все члены ВТО обязаны предоставлять друг другу столь же благоприятный торговый режим, какой они предоставляют любой другой стране, когда речь идет о применении импортных и экспортных пошлин и сборов. Положение о "национальном режиме" предписывает, что, как только товар пересек границу (и таможенные пошлины уплачены), на этот товар должен распространяться режим, идентичный во всех отношениях режиму, действующему для местных товаров.
Другим ключевым положением ВТО является признание импортного тарифа в качестве основного метода внешнеторговой политики и строгое ограничение в использовании "количественных ограничений" в отношении импорта.
Все эти позитивные меры в полной мере будут применяться к Казахстану после вступления в ВТО, что будет способствовать более успешному продвижению казахстанского экспорта на мировые рынки.
При этом в случае возникновения торгового спора между какими-либо странами ВТО любая страна - член ВТО может обратиться к механизму урегулирования споров в рамках ВТО для решения этого спора. Наличие такого механизма для решения подобного спора между малой, относительно менее развитой страной против более крупной, более развитой страны особенно важно, когда при решении проблемы гарантом справедливого решения и исполнения этого решения ВТО выступает уже не сама страна, а ВТО.
Кроме того, несмотря на наличие строгих правил, регламентирующих международную торговлю стран-членов ВТО, часть обязательных соглашений предусматривает возможность отсрочки в выполнении требований соглашений для стран, находящихся на более низком этапе экономического развития, - для развивающихся стран, и стран с переходной экономикой. Поэтому в процессе присоединения необходимо добиться признания Казахстана как страны с рыночной экономикой, находящейся на этапе переходного периода.
При вступлении в ВТО большое значение имеет наличие адекватной законодательной базы, соответствующей основным положениям соглашений ВТО. В этой связи особо важное значение для Казахстана имеет принятие законов, позволяющих принять ряд необходимых мер для зашиты отечественных производителей в случаях, когда импортные товары реализуются по демпинговым ценам, или цены на импортные товары чрезвычайно низки в результате субсидирования государством их производства, или когда Казахстан сталкивается с проблемой платежного баланса.
Ряд проблем имеется в вопросе присоединения Казахстана к Соглашению ВТО по торговым аспектам интеллектуальной собственности, включая поддельные товары в торговле. Необходимость иметь сильный правовой режим является важной не только с национальной точки зрения, но и с международной.
При разработке национального законодательства об интеллектуальной собственности учитывается два фактора: 1) необходимость создания благоприятной правовой среды для инвестирования; 2) соответствие его требованиям Соглашения ВТО по торговым аспектам интеллектуальной собственности.
Вступление Казахстана в ВТО происходит одновременно со становлением и дальнейшим развитием таможенного союза с Россией, Беларусью и Кыргызстаном. Поэтому, несмотря на то, что было принято решение о самостоятельном вступлении каждой из стран "четверки" в ВТО, необходимо координировать работу по вступлению, определению статуса страны при вступлении, имея в виду процесс формирования в будущем единой торговой политики между Таможенным Союзом и третьими странами. В целях такой координации казахстанской стороной еще в июне 1997 года для согласования со странами-партнерами по Таможенному Союзу были направлены предложения по доступу иностранных товаров на рынок Казахстана, а в августе 1997 года - предложения по доступу иностранных услуг на казахстанский рынок.
Однако замечаний по представленным проектам документов ни от России, ни от Беларуси, ни от Кыргызстана Казахстан не получил. В октябре 1997 года казахстанская сторона направила свои замечания и предложения к проекту предложений Российской Федерации по доступу иностранных товаров на рынок России, которые, к сожалению, не были учтены в работе над данным документом.
Представляется положительной деятельность Кыргызской Республики по вступлению во Всемирную торговую организацию. В этой республике принято специальное постановление правительства от 18 апреля 1998 г. "О результатах третьего заседания рабочей группы ВТО, двусторонних переговоров со странами-членами ВТО и мерах по подготовке четвертого заседания рабочей группы ВТО".
В Кыргызстане создана Межведомственная Комиссия при Правительстве Кыргызской Республики по вступлению в ВТО. Межведомственная комиссия провела двусторонние переговоры со странами-членами ВТО, участвовала в третьем заседании рабочей группы ВТО, проходившем со 2 по 7 февраля 1998 г. в г. Женеве, а также в двусторонних переговорах Кыргызской Республики со странами-членами ВТО, проходивших с 9 по 14 марта 1998 г. Четвертое заседание рабочей группы ВТО, в котором участвовала делегация Кыргызстана, прошло с 3 по 7 мая 1998 г. в г. Женеве. Правительством Кыргызской Республики утвержден план мероприятий по выполнению обязательств республики по приведению законодательства Кыргызстана в соответствие с нормами и требованиями ВТО. В частности, в плане в срок до 28 апреля 1998 г. было предусмотрено:
1.	Доработать проект Закона Кыргызской Республики "О внесении изменений в Закон Кыргызской Республики "О стандартизации" и проект Закона Кыргызской Республики "О внесении изменения в Закон Кыргызской Республики "О сертификации" с целью приведения данных законов в соответствие с требованиями Соглашений о технических барьерах торговли и фитосанитарных мерах и представить проекты в Правительство Кыргызской Республики для внесения на рассмотрение Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.
2.	Доработать проект Закона Кыргызской Республики "О внесении изменений в Закон Кыргызской Республики "О ветеринарии" и Проект Закона Кыргызской Республики "О внесении изменений в Закон Кыргызской Республики "О карантине растений" и представить проекты в Правительство Кыргызской Республики для внесения на рассмотрение Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.
3.	Разработать и представить в Правительство Кыргызской Республики проект постановления Правительства Кыргызской Республики "О внесении изменений" в постановление Правительства Кыргызской Республики от 11 февраля 1998 года № 65 "Об одобрении Порядка оформления и выдачи лицензий на совершение экспортно-импортных операций и перечней специфических товаров, экспорт и импорт которых осуществляется по лицензиям".
4.	Разработать и представить в Правительство Кыргызской Республики проект постановления Правительства Кыргызской Республики "О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Кыргызской Республики, касающиеся СЭЗ (свободных экономических зон)".
По видимому, аналогичная последовательная работа должна проводиться и в Казахстане.
Следует отметить, что процесс вступления в ВТО является весьма длительным. Это видно на примере Китая.
С 1982 г. Китай принимает участие в работе органов ГАТТ Е качестве наблюдателя с правом совещательного голоса, в 1984 г он присоединился к действующему в рамках ГАТТ Международному соглашению по торговле текстилем на правах развивающейся страны, в 1986 г. подал заявку на восстановление статуса полноправного участника ГАТТ. В маг 1987 г. была образована рабочая группа ГАТТ по рассмотрению китайской заявки и начались сложные переговоры.
За восемь лет до преобразования ГАТТ в ВТО (1987-1994) рабочая группа заседала 19 раз. К маю 1993 г. Китай подготовил переработанный вариант меморандума о своей внешнеторговой системе и ответы на более чем 4,5 тысячи вопросов о функционировании национального внешнеэкономического комплекса. В рамках заседаний рабочей группы началось обсуждение экономической политики КНР, а в ходе двусторонних переговоров с делегациями стран - проблем доступа на их рынки.
Полноправное участие в ВТО, по мнению китайских специалистов, позволит КНР более эффективно использовать свои сравнительные преимущества - избыток рабочей силы, дешевое сырье и т.п. - в рамках международного разделения труда. Двусторонние торговые экономические соглашения с промышленно развитыми странами, заключенные в 70-80-х годах, не устраивали Китай, ибо в отношении его товаров по-прежнему действует множество дискриминационных мер, в частности количественных ограничений. Добиваясь своего восстановления в ВТО, Китай прежде всего рассчитывает на предоставление безусловного и бессрочного режима наибольшего благоприятствования (РНБ) в торговле, а также на особо благоприятное отношение к себе как к развивающейся стране.1

ГЛАВА 3. Стратегия и тактика борьбы с теневой экономикой в Республике Казахстан

3.1 Методы борьбы с теневой экономикой в сфере инвестиционной деятельности.

Фронтальное наступление на "теневиков", на подпольное предпринимательство, преступность, взяточничество и коррупцию было объявлено еще в начале 90-х годов. Однако теневая экономика, даже по официальной статистике, набирает обороты и неуклонно наращивает темпы развития.
По-видимому, полностью искоренить теневую экономику невозможно, как, впрочем, и судить о ее реальных масштабах. Как ни парадоксально, но она - непременный атрибут рынка. Этого же мнения придерживается ряд российских ученых, называющих теневую экономику "неизбежным элементом рыночной экономики" /53, с.194/. Следовательно, при определении форм и методов борьбы с теневой экономикой речь может идти только о создании механизма, сводящего ее возможности до минимума. Причем необходимо иметь в виду, что корни организованной экономической преступности надо искать не в уголовной среде, а в совсем иных, "нетрадиционных" сферах, например, в кредитно-финансовой системе и в наиболее уязвимом в этом отношении банковском секторе.
1. Разработка стратегии и тактики борьбы с теневизацией экономики должна носить комплексный характер и включать в себя следующие направления:
1) совершенствование налоговой системы;
2) решение вопросов, касающихся проблемы легализации теневых капиталов;
3) пресечение коррупции;
4) указание путей совершенствования законодательной базы.
Совершенствование налоговой системы.
Высокое налоговое бремя является одной из основных пои чин ухода субъектов экономики в «тень». По мнению некоторых специалистов, сейчас в России нет ни одной фирмы, полностью выплачивающей налоги. А по другим данным, в криминальную орбиту втянуто 40% предприятий и почти 70% коммерческих структур /54, с.123/.то же самое можно сказать и о ситуации в Казахстане.
Со стороны государства требуются нестандартные меры не только карательного, но и организационно-экономического и финансового характера. Резкое повышение налоговой  дисциплины следовало бы сочетать со снижением налога на юридических лиц, бюджетные доходы в этом случае увеличивались бы за счет расширения налоговой сферы. «Задача государства – сформировать такую налоговую стратегию, которая в условиях вялотекущей инфляции и продолжающегося спада в реальном секторе способствовала бы созданию долговременных стимулов развития и роста производства» /55, с.89/.
Идея снижения налогов очень привлекательна и имеет много сторонников. При этом важно не допустить снижения доходов бюджета, хотя в принципе уменьшение чрезмерных ставок налогов приводит к увеличению налоговых поступлений.
Известно, что значительная часть доходов поступает в государственный бюджет в виде налогов с юридических, а не с физических лиц, т.е. «надежда на преодоление затяжного экономического кризиса сегодня связаны с нормализацией функционирования предприятий в реальном секторе экономики» /56, с.109/.
Для оздоровления экономической обстановки целесообразным было бы уменьшение ставок основных фискальных налогов и упразднение мелких; отмена дублирующих налогов (либо НДС, либо налоги на прибыль и подоходный налог с физических лиц).
Так, налог на добавленную стоимость (НДС) стимулирует развитие теневых операций, что приводит к сокращению примерно в 2 раза базы налога на прибыль. В США же НДС не практикуется. Он эквивалентен обычному налогу на розничную торговлю, взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике. А главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог; отчисления на социальное страхование; акцизные сборы и налоги с продаж /57.С.378-379/.
С момента внедрения методология НДС неуклонно наращивает дефектность налогового управления экономикой страны.
НДС сложился как инструмент формирования сверхрыночной себестоимости в рыночной среде и внедрения феномена налогового обложения балансовых убытков хозяйствующих субъектов. Легализация утери однозначности учетной цены, появление в экономической среде неполной, усеченной себестоимости и нерыночных учетных цен стали первичными "заслугами" НДС. Инфляционный потенциал или уровень казахстанских цен непрерывно с 1992 года наращивается с помощью НДС, через импорт сверхрыночной стоимости, легализацию неоднозначности рыночных цен, начисление НДС и другие налоги. То есть НДС - генератор инфляционной динамики 1992 - 1998 годов, и pro работа сдерживается лишь низкой покупательной способностью макрофинансиста - общества. Формула искажения учетной себестоимости в производственной сфере в масштабах страны приобрела следующий вид: объем зачета по НДС равен объему занижения учетной себестоимости. На сумму занижения Себестоимости в промышленности с 1992 года формировалось и формируется занижение реальных убытков или искусственная прибыль, облагаемая и изымаемая в бюджет в результате изъятий оборотных средств. С января 1992 года за счет эффекта занижения себестоимости рентабельность производственной деятельности в масштабах страны искусственно завышалась как минимум на 28 - 30% и становилась объектом карательного прессинга за превышение лимита рентабельности. С 1 января 1992 года вопреки закону вместо начисления НДС учетно-торговая машина страны осуществляет непрерывное начисление НДС на учетные и продажные цены.
Максимальное избирательное угнетение НДС осуществляет в производительной деятельности, трудоемких производствах, характеризующихся большим удельным весом трудового формирования прибавочной стоимости, поэтому лишенных существенных зачетных возможностей. А в торговой сфере, использующей зачет уплаченного НДС в структуре цен поставщиков, где доходы формируются за счет более низкой трудоемкости удельный вес уплаченного НДС в структуре прибыли с 1992 года в два и более раза меньше чем в производственной сфере.
Появился дискриминационный ценовой механизм, определивший по сравнению с фирмами-потребителями из дальнего зарубежья за счет начисления НДС, директивное завышение отпускных цен для казахстанских предприятий-потребителей. Много лет действует режим отпуска продукции по рыночным ценам в дальнее зарубежье, а в СНГ и казахстанским потребителям - по увеличенным на 20% сверхрыночным ценам. Поэтому незаметно наращивался искусственный дефицит на внутреннем рынке, создававший условия для скачкообразного инфляционного изменения казахстанских цен.
С января 1992 года появился феномен выгодности убыточной деятельности: увеличивая убыток, предприятия наращивали задолженность бюджета по НДС. Нормативная идеология в целях исправления этой ситуации в 1996 году вышла на новый уровень экономической абсурдности, породив казахстанский феномен убытка как объекта налогового обложения.
НДС на настоящий момент сформировался как регрессивный налог, имеющий механизм "съедания" налоговой базы, наращивания цен, изымающий оборотные средства. Зачетные и прочие особенности НДС в масштабах страны обеспечивали стимулирование неправового обогащения, снижение оборачиваемости оборотных средств и нерыночное поведение хозяйствующих субъектов. Инструментарий НДС явился одним из гарантов процветания внеучетной и теневой деятельности, поскольку с 1 января 1992 года определил, что налоговую нагрузку за добавленную стоимость, созданную в теневой и в официальной сферах, несут только легально действующие, зарегистрированные по НДС предприятия и хозяйствующие субъекты /58, с.8/.
Таким образом, целесообразна была бы отмена НДС и замена его налогом с продаж (на розничную торговлю), взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике.
Таким образом, несмотря на то, что отдельные правовые нормы для борьбы с теневой экономикой в Казахстане имеются они носят ограниченный характер и способны противостоять лишь некоторым ее элементам.
Для эффективной борьбы с теневой экономикой необходимы разработка и введение в УК РК статьи, предусматривающей ответственность за "организованное налоговое преступление", объективной стороной которого было бы проведение финансово-хозяйственных операций, специально направленных на уклонение от уплаты налогов, а также деяние, совершенное должностными лицами двух и более хозяйствующих субъектов по сговору /27, с.39/.
Сформулированная статья имеет большое преимущество перед другими, так как она охватывает проявления теневой экономики в целом, способна объединить в себе все эпизоды дела и привлечь к ответственности всех ее участников. В дополнение предлагается считать противоправным такой формальный признак "теневизации" капиталов, как намеренное совершение фиктивной сделки, и ввести в УК РК статью "Псевдосделка" со следующей формулировкой: "оформление сделки с намерением изначально полностью или частично не выполнить ее условия" /27, с.52/. Так как намерение заключить фиктивную сделку само по себе предполагает, что за ней должна скрываться противоправная операция, потому что другая цель такой сделки не имеет смысла, она (цель совершения сделки) не важна для признания ее противоправной.
Казахстанским законодательством предусмотрен ряд мер по борьбе с налоговыми, валютными, банковскими и другими экономическими преступлениями и правонарушениями. Речь идет о следующих статьях Уголовного кодекса РК:
- "Незаконное предпринимательство" - ст. 190.
- "Незаконная банковская деятельность" - ст. 191.
- "Лжепредпринимательство"-ст. 192.
- "Легализация денежных средств" - ст. 193.
- "Незаконное получение и нецелевое использование кредитов" -ст.194.
- "Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности" - ст. 195.
- "Предоставление заведомо ложных сведений об операциях с ценными бумагами" - ст. 204.
- "Экономическая контрабанда" - ст. 209.
- "Неправомерные действия при банкротстве" - ст. 215.
- "Преднамеренное банкротство" - ст. 216.
- "Ложное банкротство" — ст. 217.
- "Нарушение правил бухгалтерского учета" - ст. 218.
- "Предоставление заведомо ложных сведений о банковских операциях" - ст. 219.
- "Уклонение от уплаты налогов организациями" - ст. 222 /59/.
В настоящее время борьба с проявлениями теневой экономики возложена на Министерство государственных доходов Республики Казахстан с подведомственными ему Комитетом налоговой полиции и Таможенным комитетом и на Министерство финансов Республики Казахстан с входящими в его структуру на правах юридического лица Департаментом налоговой полиции, налоговым и таможенным комитетами.
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан выявляет факты, позволяющие предполагать совершение преступления, и в течение 3-х дней обязан направить материалы в соответствующий орган Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан /60, с.1/, уполномоченного на выполнение функций в сфере оперативно-розыскной деятельности, дознания и предварительного следствия /61, с.З/.
При этом все функции по расследованию экономических и налоговых преступлений отданы Министерству государственных доходов Республики Казахстан, тогда как для Министерства финансов "обеспечение роста государственных доходов путем расширения налоговой базы, улучшения методов борьбы с контрабандой и выявления лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей" /62, с.1/ является лишь приоритетным направлением, но никак не входит в его функции.
Налицо не обоснованная межведомственная разобщенность уполномоченных структурных подразделений.
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан занимается выявлением налоговых правонарушений и в силу своего статуса не обладает оперативным аппаратом для исследования их глубинных причин, лежащих в сфере теневой экономики. Комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов отвечает за расследование и пресечение налоговых и экономических преступлений, т.е. он работает по следам Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Хотя Указом Президента РК от 22 апреля 1997 года Министерству внутренних дел (МВД) Республики Казахстан была возвращена функция предварительного следствия и был создан следственный департамент, основными функциями которого являлись: борьба с рэкетом; выявление каналов, по которым происходит "отмывание" теневых капиталов; борьба с экономическими преступлениями и т.д., в цепочке "Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан - Комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан" МВД Республики Казахстан по не вполне понятным причинам исключено.
Тогда как нахождение в одном ведомстве и тесное сотрудничество Налогового комитета и налоговой полиции позволило бы более эффективно выполнять работу по борьбе с теневой экономикой, а ведущая роль МВД РК могла бы быть реализована в области борьбы с остальными видами экономических преступлений. Такое разграничение компетенции правоохранительных органов дало бы возможность четко определить функции каждого из них, исключить дублирование и разобщенность.
Для борьбы с теневыми операциями необходимо создание комплексной системы контроля за экономикой, построенной по принципу сбора и анализа информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц с последующим обменом ею между заинтересованными государственными органами.
Но простое сокращение величины ставок налогов без ужесточения ответственности за их неуплату не даст положительного результата, так как уже отработаны определенные схемы ухода от налогов, которыми предприниматели привыкли пользоваться. Для преодоления подобного стиля поведения экономических агентов после принятия мер по сокращению налоговой базы необходимо было бы возбуждение и проведение показательных уголовных дел по самым крупным неплательщикам, побудив тем самым остальных прекратить уклонение от налогов /48, с.158/.
Решение вопросов, касающихся проблемы легализации теневых капиталов
Доходы организованных преступных группировок настолько велики, что естественно появление в нашей прессе предложений каким-то законным способом "простить" преступное прошлое этим деньгам, чтобы можно было бы включить их в народное хозяйство.
По проблеме репатриации или возвращения "сбежавшего" из реального сектора экономики за рубеж или в "тень" капитала имеет место разброс мнений от либерально-рыночных (мягких) до административно-государственных (жестких) позиций.
Наиболее интересный подход к решению данной проблемы предлагает академик Н. Петраков. Речь идет о схеме "мягкой амнистии". Идея состоит в том, что за рубежом создается орган для выполнения роли посредника на открытие анонимных (номерных) счетов экономических субъектов в западных банках на условиях передачи их ему (этому органу) в трастовое управление с выплатой процентов. " Произойдет естественное разделение капитала, поскольку суперкриминальные элементы не согласятся на открытие даже номерных анонимных счетов. Капитал, утечка которого связана с нарушениями, скажем, налогового законодательства, может легализоваться... главное - возвращенный капитал должен затем использоваться именно целевым образом в инвестиционном процессе...'748, с.153/. По мнению профессора экономики Жака Сапира, решение вопроса репатриации капитала связано с действиями правительства. Он считает, что надо дать более широкую свободу для легализации капитала. "Но при этом государство должно бороться с нарушениями регулирующих постановлений и налоговых законода-тельств'748, с.157/. Д.э.н. С. Ассекритов так же считает, что государство могло было бы объявить на выгодных условиях свой валютный заем, например под 10% годовых, причем приобретение такого займа должно происходить без указания источника средств, и тем самым оно способствовало бы легализации капитала/48, с. 15 5/.
Но здесь важно помнить следующее:
- за подобными капиталами действительно стоят преступления. И не только финансовые, но и уголовные;
- обладатели грязных денег не ставят перед собой патриотических целей (легальные деньги нужны им, чтобы не скрывать большие траты);
- грязные деньги, став чистыми, вновь пойдут на финансирование преступных организаций, т. е. реинвестируются в криминальную деятельность, с их помощью лоббируются политические интересы преступного мира, денег на это не жалеют, до 50% доходов преступных сообществ идут на подкуп государственных должностных лиц /29, с.92/.
Однако в пользу такой легализации существует ряд аргументов. Их сформулировал В. Исправников /I, с. 16/.
Первая их группа - политико-социального характера. Ресурсы теневой экономики способны улучшить положение десятков миллионов наших сограждан. А значит, есть резон пойти на компромисс.
Вторая группа соображений - экономического порядка. Из кризиса не выйти без широкомасштабных инвестиций. А в "тени" находятся огромные ресурсы, которые успешно питают зарубежную экономику: например, итальянские специалисты оценивают вклад наших "челноков" в свою экономику в 10% ВВП, а их вклад в отечественную экономику выражается 20-25% импорта.
Аргументы третьей группы. В свое время практика "военного коммунизма" показала: изъять капиталы лишь силовыми методами невозможно; НЭП была не только допущением свободного товарооборота, но и легализацией теневого капитала. Существенную роль тогда сыграло разумное налогообложение: налог составлял 25% доходов частника, который моментально активизировался, причем, прежде всего в сферах, работающих на конечного потребителя. Когда же было решено вытеснить частника, налоги начали повышать: сначала до 30%, а затем, с переходом к индустриализации и коллективизации, - до 90% и более. В результате остатки опять ушли в подполье.
Таким образом, необходимо дифференцировать отношение государства к доходам "теневой экономики", однако это следует делать в зависимости от меры социальной опасности той деятельности, в результате которой такие доходы получены.
Правовой индикатор степени опасности - деление всех деликтов на "преступления" и "правонарушения" (различных видов). Очевидно, что недопустимо поощрять преступную активность, позволяя легально использовать добытые этим путем капиталы. Допуск же в легальный оборот средств, извлекаемых в результате малозначительных отклонений от установленного порядка осуществления хозяйственной деятельности, видимо, не нуждается в специальном терминологическом обозначении.
В международных соглашениях преступлением считается легализация доходов, полученных только преступным путем. В некоторых странах объем уголовной ответственности за такие деяния еще более ограничен, она предусматривается лишь при легализации доходов, полученных в результате "наиболее опасной преступной деятельности" (организованная преступность, наркобизнес и т.п.).
Признание преступлением легализации доходов, полученных "незаконным путем", означает расширение объема уголовной ответственности вплоть до включения в нее действий, связанных с легализацией доходов от оспоримых недействительных гражданско-правовых сделок. /Под действие такой уголовно правовой нормы может попасть значительная часть населения страны, использующего средства, например, от Широко распространенных имущественных сделок, совершенных без надлежащего юридического оформления: те виды теневой деятельности, являющиеся социально полезными, несмотря на до. пускаемые при этом нарушения действующих правил, к примеру, "челночный" бизнес, мелкорозничная торговля и др. /53 с.ЗО/.
Если говорить о конструктивных подходах, то проблема амнистии капиталов "теневиков-хозяйственников", а точнее механизм ее осуществления может быть выработан представителями силовых и финансово-налоговых органов в следующих направлениях:
1. Создание для бизнеса благоприятных правохозяйственных условий (включая и соответствующие изменения в
налоговой политике, приватизации, внешнеэкономической деятельности).
2. Четкое разграничение капиталов криминальных элементов и теневиков-хозяйственников; учет данного разделения в законодательных актах по борьбе с организованной преступностью и коррупцией, по легализации преступных доходов в Уголовном кодексе и т.д.
3. Разработка действенных мер защиты населения от финансовых мошенничеств, обеспечение гарантий по защите сбережений и капиталов, а также самого института частной собственности.
4. Установление общественного контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов в границах правового поля; при этом механизм такого контроля должен подразумевать доступность данных о правонарушениях в сфере экономики, что облегчает выбор партнера в деловых отношениях /64, с.4/.
До последнего времени казахстанское право не знало понятия легализации доходов. Лишь в принятом в 1995 году Уголовном кодексе РК была введена статья 165-5, установившая ответственность за использование денежных средств и другого имущества, приобретенных или добытых преступным путем, для занятия предпринимательской и иной не запрещенной законодательством деятельностью.
Содержание нормы не охватывает всех основных элементов этого негативного процесса, самого механизма легализации преступных доходов. По смыслу уголовная ответственность наступает на завершающем этапе, когда преступный капитал уже легализован и находится в обороте. Основная цель при отмывали - запустить капитал в общегосударственный или международный финансовый оборот. И когда эта цель достигнута, то отследить источник происхождения капитала весьма затруднительно, если вообще возможно.
Таким образом, существование данной статьи в подобном усеченном варианте представляется бесперспективным. Для успешной борьбы с отмыванием преступного капитала прежде всего необходимо комплексное системное воздействие. И международный опыт показывает, что проблемы, связанные с теневой экономикой, не решаются только наличием уголовно-правовой нормы. Здесь необходимы согласованные меры действия административного и финансового контроля за операциями юридических и физических лиц с денежными средствами и имуществом, включая меры ответственности за нарушение правил ведения таких операций.
К числу подобного рода международно признанных мер, в частности, относятся:
1. Ужесточение требований по установлению личности клиента, регистрации клиентуры и финансовых операций.
2. Ограничение режима коммерческой и банковской тайны, включающее обязанность сообщать уполномоченному органу о подозрительных финансовых операциях и предусматривающее иммунитет к ответственности за разглашение коммерческой и банковской тайны в этих случаях.
3. Установление ответственности за сокрытие информации о финансовых операциях, носящих незаконный или подозрительный характер, равно как и за разглашение сведений о передаче такой информации уполномоченному органу.
4. Признание преступлением любых действий по легализации (отмыванию) финансовых средств, полученных преступным путем, с установлением ответственности и конфискацией таких средств.
Перечисленные требования предусмотрены международными конвенциями, соглашениями и другими документами. И опора на эти международно признанные нормы и правила для Казахстана является социально оправданной. Это обусловлено единообразием фактических характеристик операций с денежными средствами и имуществом. Технология их совершения принципиально одинакова и не зависит от уровня развития в стране рыночных отношений, от степени совершенства технического обеспечения таких сделок.
Учет международно признанных норм в организации и правовом регулировании мер борьбы с "отмыванием" теневых доходов необходим также для обеспечения международного сотрудничества, без которого невозможна эффективная работа по поиску, аресту и конфискации соответствующих средств.
Вопросы сотрудничества правоохранительных органов и финансовых организаций в Республике Казахстан определены основным законом, касающимся сотрудничества этих двух элементов - "О банках и банковской деятельности в РК" от 31 августа 1995 года, - закрепляющим пассивные формы взаимодействия, где инициатором, как правило, являются правоохранительные органы, расследующие преступления, в связи с которыми возникает необходимость в получении определенной формации в банке /67, с.2/. Нормы закона не содержат требований к банкам самим проявлять инициативу для контактов с правоохранительными органами, что недопустимо. На наш взгляд это может иметь успех, если только у банков будет стимул для подобных добровольных действий, который следовало бы учесть в Налоговом кодексе республики.
Пресечение коррупции
Степень коррумпированности государственных служащих в оценивается как отечественными, так и зарубежными специалистами как беспрецедентно высокая.
По мнению многих криминалистов, ни одно более или менее значительное экономическое преступление не обходится без участия государственных служащих. Например, в таком виде экономических преступлений, как валютные махинации, обязательно бывают замешаны чиновники государственного аппарата, учреждений внешней торговли, центрального банка и внешнеторговых компаний, поскольку при тщательной проверке с их стороны документов, сопровождающих подобные операции, фиктивные сделки были бы попросту невозможны.
В качестве факторов, способствующих сохранению и даже нарастанию данной тенденции, можно выделить:
- политическую и социально-экономическую нестабильность;
- укоренение психологии временщичества, вседозволенности и безнаказанности;
- галопирующую инфляцию.
В качестве же причин усиливающейся коррупции в госаппарате следует особо выделить:
- слабость и неоднозначность существующей законодательной базы;
- мизерную заработную плату госслужащих, их слабую правовую и социальную защищенность;
- резкое ослабление государственного контроля над экономикой вообще и внешнеэкономической деятельностью;
- отсутствие продуманной системы отбора кадров, их оценки, обоснованного продвижения по службе.
Укрепление позиций теневого бизнеса в казахстанской экономике, усиление коррумпированности чиновников ведет к постепенному превращению экономического пространства страны до 15 лет; лица, принимающие взятки, могут быть оштрафованы на сумму до 10 тыс. долларов и приговорены к тюремному заключению до 3 лет.
Опыт США свидетельствует, что даже отработанные нормативная, организационная и материально-техническая базы борьбы с коррупцией не обеспечивают решения этой проблемы.
Значительно меньший объем коррупции в Японии еще раз подчеркивает роль национальной идеологии в изживании теневой экономики.
Многие доказавшие свою эффективность методы борьбы с коррупцией могут быть адаптированы к казахстанским условиям.
В первую очередь, необходимо существенное повышение роли представительных органов власти. Следует расширить права парламента в распоряжении бюджетными ассигнованиями. Парламент должен утверждать назначения министров и председателей государственных комитетов и иметь возможность освобождать их от должности. Давно назрела необходимость принятия закона об организованной преступности; четкого правового определения коррупции и мошенничества с включением  в определение  "коррупция"  различного  рода "одолжения", подарки и вознаграждения, в том числе в нефинансовой форме; предоставления достоверных деклараций доходов депутатов и государственных служащих; введение в обиход понятия "политическая смерть" с недопущением в будущем уличенных в коррупции и мошенничестве государственных деятелей в общественную и политическую жизнь страны; рассматривая имеющиеся средства борьбы с коррупцией, не следует недооценивать эффективность такого орудия, как общественное мнение, и хотя на этом участке требуется еще немало усилий, сам факт того, что общество все больше говорит о коррупции и понимает важность противодействия ей - это хороший знак.
В республике уже началось серьезное наступление на взяточников и коррупционеров в органах государственной власти. Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев, не раз подчеркивая важность принятых Законов "О национальной безопасности" и "О борьбе с коррупцией", отмечал, что "коррупция это страшнейшее зло для любого государства. Коррумпированность власти чревата провалом экономических и политических реформ... Борьба с коррупцией является неотъемлемой частью политики национальной безопасности и на борьбу с этим злом надо поднимать всю общественность" /68, с.1/.

3.2. Стратегия вытеснения теневой экономики.

Современный рыночный механизм построен на основе кредитно-финансовой системы, которая формирует условия хозяйствования для предпринимателей и опирается на национальный банк, министерство финансов и на транснациональную систему банков. Ее объективное назначение состоит в обеспечении устойчивого продуктообмена. Сверхприбыли ведут к нарушению продуктообмена, и поэтому систематическое получение сверхприбыли выступает признаком теневой экономики и характерно, в первую очередь, для транснациональной системы банков /9,с.81/.
В 1988 году несколькими десятками организаций был создан Международный альтернативный форум для анализа деятельности Международного валютного фонда и Всемирного банка, который пришел к выводу, что эта деятельность вызвала в мире взрыв беспорядков, острых социальных и экономических проблем. В 1994 году в Мадриде состоялось заседание Постоянного трибунала народов, состоящего из 12 юристов и экономистов. Трибунал вынес следующий приговор: политика стабилизации МВФ, примененная во множестве стран есть "ДОЛО ГОМИЦИД", т.е. убийство людей путем заведомого обмана в договоре. МВФ и ВБ были обвинены в том, что, используя контроль над внешними источниками финансирования, они применяют стратегию структурной перестройки, "ведущую к массовому и постоянному нарушению прав человека" /69, с.75,76/.
В развитых странах прослеживается ориентация на превращение земли в общественную собственность. Земли выкупаются у частных лиц, их права все больше ограничиваются законодательством. Например в Голландии, где сельское хозяйство является одним из приоритетных направлений экономики, земля вообще не является частной собственностью; в США около 60% земель находится в собственности государства, при этом оно контролирует акты купли-продажи земельной собственности, принимая во внимание причины продажи, цели покупки; в Италии запрещена продажа полученных после аграрной реформы крестьянами участков земли в течение 30 лет.
Сочетание общественного владения землей и частного пользования ею является наиболее удачным решением для достижения социальной справедливости и развития частной инициативы. Такие же предложения были выдвинуты в 1879 году Генри Джорджем, в 1904 году - С. Гезелем, в 1981 году – Ешито Отани.
Следствием земельной реформы стало бы прекращение спекуляции землей. Чем больше земли выкупалось бы местными общинами или правительством, тем значительнее снижались бы на нее цены, и тем больше людей имели бы возможность продуктивно ее использовать.
3. М. Кеннеди считает необходимым изменить налоговое законодательство в следующем направлении: вместо подоходных налогов ввести налоги на товары. Процедура исчисления подоходного налога весьма трудоемка, и содержание налоговой службы обходится любому государству очень дорого. Отказ от ссудного процента прекратил бы обогащение одних за счет других и сделал бы ненужным прогрессивное налогообложение доходов, применяемое для сглаживания имущественной дифференциации. Попутно была бы ликвидирована огромная сфера теневой экономики, связанная с укрывательством от уплаты налогов. Повышение цен на товары компенсировалось бы отменой подоходных налогов и исключением процентной составляющей из стоимости товаров и услуг.
4. И, наконец, развитие промышленности требует государственной политики занятости, обеспечивающей гарантии прав наемных работников. Во всех развитых странах модель "капиталист - наемный рабочий" трансформирована в модель "государство - организации предпринимателей - профсоюзы". Когда закон начинает определять размеры минимальной заработной платы, длительность рабочего дня и отпуска, положения по технике безопасности и охране труда, противодействует нелегальной занятости и т.д., "свободный" рынок труда становится атрибутом исключительно теневой экономики и питает проституцию, наемничество, продажу человеческих органов и обычную уголовщину.
Международная теневая экономика стоит на трех китах: ростовщичестве, наркобизнесе и масс-культуре. Теневая экономика, как и национальная, нуждается в политическом руководстве, которое осуществляют теневые структуры, называемые мировым правительством. Оно успешно монополизировало в мировом масштабе банковское дело и сконцентрировало в своих руках управление наркобизнесом и масс-культурой /9, с.95/.
Успехи любой страны в XXI веке будут определяться вытеснением теневой экономики из национальной. Для проведения денежной, земельной и налоговой реформ необходимо широкое информирование населения обо всех аспектах подлинно национальной экономической политики. Для переворота в экономике нужен переворот в общественном сознании.
В социалистических странах для обеспечения равноправия были подавлены частная инициатива и свобода предпринимательства. В капиталистических странах на алтарь свободы была принесена социальная справедливость. Обе системы оказались неэффективны. В одной равноправие было превыше свободы, в другой - свобода выше равноправия. И в той, и в другой есть доля истины. Предлагаемые реформы комбинируют лучшие стороны рыночной и плановой экономических систем и указывают "третий путь", который позволит личной свободе сочетаться с социальной справедливостью.
Экономическая мощь современного государства зависит от качеств нации. Современное высокотехнологическое производство нельзя создать без сложного и высокоструктурированного общества. Такое общество может быть только обществом национальным. Для того, чтобы прорваться в ранг промышленно развитых наций народ должен быть склонен к техническому творчеству и естественным наукам, должен обладать державным менталитетом и готовностью к высокой самодисциплине.
Национальное экономическое мышление исходит из того, что развитие национального языка, культуры, психологии, историческая селекция традиций происходят в живом взаимодействии наций, однако экономические условия этого взаимодействия должны быть взаимно благоприятными. Национализм в большинстве случаев является болезненной реакцией более слабых с экономической точки зрения наций на агрессивный эгоизм более сильных. Здоровый национальный подход призван противостоять тому и другому, хотя границы здесь легче провести в теории, чем на практике /74, с. 118/.
Экономическое мышление может быть только национальным, и страна, где нет последнего, лишена экономического мышления вообще. До сих пор почти все экономическое мышление Запада было национальным, так как в самые основы разрабатываемых теорий молчаливо закладывались постулаты, отвечавшие в определенный исторический период именно интересам данной нации. Научность упомянутых теорий не ставите под сомнение, ведь на протяжении последних трехсот лет именно нации были основными "действующими лицами" экономической истории, и именно данное понятие, а не "класс" и не "индивид" является базисным для экономической теории.
Экономическая мысль всегда искала источники "скудости и богатства" наций и прежде всего своей нации. Все другие проблемы являются производными от этого главного вопроса. Меркантилисты отвечали на него на основании интересов нации борющейся за торговую монополию на мировом рынке; физиократы - с позиций аграрной нации, развивающейся за счет внутреннего рынка; монетаристы руководствовались в своей теории интересами нации, рвущейся к мировой промышленной монополии. Марксизм противопоставил национальному мышлению классовое исходя из того, что не нации, а классы - определяющие субъекты мирового хозяйства, и утверждая приоритет классовых интересов над национальными /75, с. 15/. При этом упускается из виду тот факт, что здоровый классовый подход должен нести в себе в качестве объективного содержания национальный интерес, и что классы и социальные слои, желающие жить долго, должны мыслить национально, так как жизненная сила нации - основа существования всех ее классов. Маржиналистская экономическая теория последней трети XIX века показала бурное развитие капитализма и возрастание роли индивида на рынке. Кейнсианство отразило кардинальный сдвиг в национальных интересах, который произошел после первой мировой войны. Уже в 20-е, а тем более в 30-е годы ни Англию, ни США не устраивал принцип фритредерства ни на внутреннем, ни на мировом рынке, и национальным лозунгом стало государственное регулирование. Дж. М. Кейнс пересмотрел сами основы теории, доказав, что в экономическом мышлении следует исходить не из микроэкономических категорий "индивид" -" "фирма", а из категорий макроэкономических, общенациональных: национальный доход, потребление, сбережения и инвестиции нации /71, с.25/. Новое экономическое мышление помогло этим странам выйти из глубочайшего кризиса, преодолеть послевоенную разруху в Западной Европе и Японии. Не прошло и четырех десятилетий со времени появления кейнсианства, а в национальных экономических интересах индустриальных стран вновь обнаружился крутой поворот. НТР утвердила их мировую научно-техническую монополию; господствующая роль инфрасистем, электронные и информационные технологии резко повысили эффективность мелкого предпринимательства, оживили конкуренцию, обусловили выгодность интеграции. Национальным интересам этих стран, прежде всего США, снова стал соответствовать лозунг свободы предпринимательства: кейнсианский макроанализ заменен монетаристским, который, не отвергая основных положений Кейнса, придал им совершенно иное, по существу, противоположное толкование с тем, чтобы обосновать необходимость упразднения регулирующей функции государства, оставив за ним лишь контроль за денежной массой. Практическая реализация этого "Откровения от Милтона Фридмана", нашедшего отражение в требованиях МВФ, равносильна для экономически слабых стран принятию формулы: "приходите и владейте нами" /76, с.35/.
Так политика МВФ в течение всего периода сотрудничества не только с Казахстаном, но и со всеми странами бывшего СССР была и остается направленной на консервацию неплатежей как основы экономического кризиса; налоговые и денежные ограничения при условии ни при каких обстоятельствах не проводить программу налоговой амнистии; устранение барьеров на пути импорта; внедрение западных инвесторов на финансовый рынок; лишение страны собственных инвестиционных ресурсов в любых формах и т.п. Во многих странах СНГ "стабилизация" была достигнута за счет крупных заимствований на внешних рынках и роста внешнего и внутреннего государственного долга, погасить которые не представляется возможным. Не исключено, что МВФ снова "поспешит на выручку" и предоставит следующий крупный кредит на определенных условиях, выполнение которых будет стоить странам отказа от суверенитета над собственными природными ресурсами, внутренней и внешней экономической политикой. Правительства последних, особенно в первые годы реформ, фактически под лозунгами интеграции в мировую экономику и продвижения на мировые рынки способствовали активизации этого процесса Только высвобождение из пут "рекомендаций" МВФ даст шанс начать проводить разумную, отвечающую национальным интересам, экономическую политику. Иностранные вложения полностью контролируются зарубежным инвестором, которому практически безразличны национальные интересы экономики-реципиента. Активизация же иностранных инвесторов возможна только вслед за активизацией национальных инвесторов. В соответствии с мировой практикой, оптимальная доля иностранных инвестиций не должна превышать 10% от общего объема вложений в экономику. При всей открытости экономики стран Содружества нельзя сбрасывать со счетов то факт, что западные правительственные и деловые круги практически не заинтересованы в сокращении технологического отставания этих стран и разрыва в объемах производства с развитыми капиталистическими странами.
Вся история западной экономической мысли подтверждает, что любая теория, даже самая абстрактная, вместе с практическими выводами имеет национальные корни, и для другой нации она может стать лекарством или ядом - в зависимости от степени совпадения или различия национальных условий и интересов.
Нация развивается в тесном общении, сотрудничестве и состязании с другими нациями, ограждение ее от такого взаимодействия равносильно отключению мощного источника энергии. Но внешняя энергия может стать смертельной, если не направить ее в нужное русло. В этой сфере национальное экономическое мышление сталкивается с укоренившимися догматами, один из которых состоит в том, что экономическая интеграция кладет конец национальной обособленности; согласно другому, экономическая интеграция отсталой нации с передовой полезна для первой. История показала, что есть три пути международной экономической интеграции.
Первый (западноевропейский). Это поэтапное сближение внутри ограниченной группы стран с обязательным сохранением равновесия между национальными интересами и интернационализацией национальных рынков; последние постепенно сливаются в единый. В этом случае экономическая база самостоятельного социального бытия каждой нации не только не разрушается, но даже укрепляется.
Второй путь - путь открытой экономики в отсталых странах. Здесь утрачивается сама хозяйственная основа нации, а последняя оказывается в состоянии хронического раскола и политической неустойчивости.
Третий путь - это строго регулируемая поэтапная интеграция ряда экономически отсталых стран в мировое хозяйство, при которой сама интеграция используется только как средство национального развития /74, с.125/.
Таким образом, в ходе международного взаимодействия существует две модели развития: 1) нация получает импульс к развитию; 2) нация разрушается. Альтернативы этому нет.
Национальный подход к экономическим проблемам диктуется не только тем, что нация - это самостоятельный социальный организм, но и ее специфическим положением в мировом хозяйстве.
В итоге выделяют четыре расширенных типа экономического мышления в соответствии с различным состоянием наций:
1. Экономически сильные нации с относительно слабыми общенациональными традициями базируют свое мышление на индивидуализме и чисто рыночных принципах. Внутренний рынок образует главную связующую ткань таких наций, а экономический либерализм приносит им огромную выгоду на мировом рынке (США, Канада, Австралия).
2. Совсем иную группу экономически сильных наций составляют страны Западной Европы и Япония, где глубоки общенациональные традиции и национальная общность, поэтому экономическое мышление является институциональным, социальным, что наиболее отвечает национальным интересам.
3. Экономически слабые нации с глубокими общенациональными связями. Для мышления этих стран исходным приоритетом является национальный интерес (Индия, Китай).
4. Не сформировавшиеся нации со слабой экономикой. Здесь вообще отсутствует самостоятельное экономическое мышление, а есть лишь пестрое ассорти зарубежных воззрений, отражающее не национальные, а групповые интересы /74, с.127/.
Нации нужен рынок, ориентированный прежде всего на внутринациональное взаимодействие. Общеизвестно, что страна с сырьевой ориентацией "болтается в хвосте" мировой экономики и не может иметь устойчивого национального дохода, проводить самостоятельную экономическую политику. В экономике лишенной наукоемких производств, направленных в первую очередь на внутренний рынок, отсутствует сам потенциал внутринационального общения, так как в современном мире научно-технический потенциал - важнейшая часть общей культуры нации и своего рода фундамент ее морального состояния. Утрата такого потенциала ведет к развитию синдрома неполноценности, к фундаментальной нестабильности национального поведения.
Нация не может долго существовать, не развиваясь; в противном случае ей грозят деградация и распад. В то же время ей нужен только тот экономический рост с опорой на национальный язык, культуру, традиции, который служил бы основой развития всех элементов нации. Фрагментарный экономический рост в конечном итоге приносит больше вреда, чем пользы. Мыслить национально - значит так же не упускать из вида интересы будущих поколений. Нет более антинациональной хозяйственной системы, чем та, которая соблюдает только текущие интересы нации, а тем более интересы какой-то ее части.
Рыночные реформы в Казахстане сначала активизировали было силы национальной консолидации и подъема, но затем стали приносить все больший негативный эффект: скреплявший национальное хозяйство бюрократический механизм разрушен, а национальный рынок еще не создан; монопольные структуры подменили партнерство и хозяйственные связи конкурентного рынка борьбой на выживание; регионы и отрасли поворачиваются спиной к национальному рынку и ищут спасения в зарубежных контрактах, о чем, с позиций определения влияния на национальную экономику экономических реформ в Казахстане, пишут казахстанские ученые Алшанов Р. /77/, Кенжегузин М. /78/, Кошанов А. /79/, Кабдиев Д.К. /80/, Аубакиров Я.А. /81/, Моденов У.К. /82/, Арынов Е. /83/.
Либерализационные реформы переместили производственную активность из наукоемкой сферы в экспортные добывающие отрасли, что привело к тому, что в национальную психологию внедрился комплекс технико-экономической неполноценности; реформы лишили нацию средств даже на простое поддержание прежнего уровня образования, здравоохранения, культуры, подорвали экономическую основу будущего нации;
нация приучилась жить за счет ресурсов, принадлежащих будущим поколениям; вместо равноправного и взаимовыгодного включения нации в мировое хозяйство она поставлена в унизительное положение и теперь стоит у порога МВФ, ожидая подачек, которые даются лишь за выполнение очередных инструкций.
Все это стало возможным "благодаря", во-первых, национализму, который ищет не разумных решений и общей выгоды, а внутренних врагов; во-вторых, "общечеловеческому" менталитету, снявшему все барьеры, приглашая въезжать в национальный дом всякого, кому заблагорассудится, и хозяйничать в нем; в-третьих, этатизму, государственности, не только не способной защитить интересы нации, но и способной обменять их на интересы отдельных личностей.
В настоящее время основу хозяйственной системы составляют инфраструктурные отрасли-корпорации (электрические сети, транспорт, связь и т.п.), способные бороться с экспортными отраслями за долю в монопольных доходах и облагать данью остальное хозяйство. Вторая составляющая системы - топливно-сырьевые экспортные отрасли. На них приходится подавляющий объем доходов бюджета и товарооборота в стране, в основном складывающийся из импорта. Львиная доля денежных средств - это иностранная валюта. Ядро системы составляет схема: "экспортные отрасли - торговля - банки - бюджет", где имеет место четкая корпоративная организация, предоставляющая занятым в этих сферах высокие доходы, в несколько раз превышающие средний уровень; жесткая борьба между монопольными группировками за контроль над банками и торговлей, над природными ресурсами и предприятиями, за перераспределение доходов; в политической сфере это проявляется как борьба за административные посты и влияние, которую зарубежные наблюдатели определяют как "схватку кланов в правительстве".
Данному комплексу остальная экономика (а это 80%, приходящихся на машиностроение, легкую промышленность, сельское хозяйство и другие отрасли экономики) не только не нужна, но даже мешает, так как она слишком энергоемка, материалоемка и поглощает те ресурсы, которые можно было бы экспортировать.
В рамках этой системы невозможны какие-либо значительные инвестиции на подъем отраслей, ориентированных на внутренний рынок; наоборот, все усилия направляются на максимальное выжимание средств из этих отраслей для вложения в экспортную сферу, торговлю, финансы, для экспорта капитала, для пополнения бюджета. Чем и обусловлена специфическая особенность этой системы - непосильные налоги на экономически слабых производителей, тогда как "акулы" отечественного бизнеса налоговую систему просто "обходят" (игнорируют).
В аспекте национальных интересов, с позиций интересов национального рынка, сложившаяся экономическая (да и политическая) ситуация является антирыночной. Она явилась итогом простого наложения на монополизм, технико-экономическую отсталость и хозяйственные диспропорции социалистической экономики бюрократической либерализации и "рыночных" реформ.

3.3. Анализ операций по сокрытию доходов от налогообложения

Теневой бизнес, если отделить его от незаконной по своему характеру деятельности, прежде всего подразумевает умысел на сокрытие от уплаты налогов, таможенных и других платежей. Как показывает практика, наиболее патентны как раз налоговые преступления, поэтому для определения содержания теневой экономики, для выделения в ней более частных процессов логичнее всего обратиться именно к налоговым преступлениям /27,с.41/.
Существующая налоговая система определяется чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий и репрессивным характером. Такая система, при которой изымается 60 - 80% прибыли, а частная фирма не имеет правовой защиты перед государственной налоговой инспекцией - одно из следствий ситуации, когда в условиях экономической либерализации государство стремится сохранить "командные высоты" в экономике и контролировать основные финансовые потоки. В результате, в стране сформировалась стойкая привычка к уклонению от уплаты налогов и переводу значительной доли деловой активности в "тень".
Подтверждение тому - информация, предоставленная пресс-службой Комитета налоговой полиции Минфина Республики Казахстан по итогам работы подведомственных служб за первое полугодие 1998 года. За отчетный период главным управлением КНП по Карагандинской области доначислено в бюджет 615 млн тенге, что на 101% больше уровня 1997 года (610 млн тенге за весь год). Выявлено 270 нарушений налогового законодательства, доначислено налогов и принято финансовых санкций на сумму 1 млрд тенге. Для сравнения: за аналогичный период 1997 года было доначислено 345 млн тенге. Наиболее крупные суммы укрытых налогов были выявлены у следующих юридических лиц: РГП МАЭК - 614,9 млн тенге; филиал фирмы "Фернас" - 120,1 млн тенге; СП "Жетыбай-Куэст" - 100,9 млн тенге; АО "Узеньмунайгаз" - 86,5 млн тенге.
"Типичный случай: при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности РГП "Актауский морской торговый порт" выявлены различные нарушения налогового законодательства, доначислена в бюджет сумма 73,3 млн тенге. Характерным: нарушением является нецелевое использование средств предприятия - им велась активная коммерческая деятельность напрямую несвязанная с деятельностью порта" /49, с. I/.
О том, что в Казахстане скрытая деятельность получила крупный размах и приобрела системный характер свидетельствуют статистические данные /28, с.76-83/. В Казахстане сложился один из самых низких уровней налоговых поступлений в бюджет. Это в определенной степени вызвано спадом производства продукции, ростом количества убыточных предприятий и увеличением размаха скрытой от налогообложения деятельности.
Основными источниками пополнения бюджета являются акцизные сборы, налог на прибыль и НДС.
Известно, что Всемирный банк делит страны мира на три группы по уровню дохода на душу населения: страны с низким, средним и высоким уровнем дохода. Согласно этой классификации, Казахстан относится к группе стран со средним уровнем дохода. Расчеты и опыт мировой экономики показывают, что в РК акцизных сборов собирается в два раза меньше, чем должно
быть.
В основном это связано с предоставлением необоснованных льгот по уплате акцизных сборов, полным освобождением от них, с ростом объемов неучтенного импорта и сокрытием реального объема подакцизных товаров. В Казахстане 96,2% акцизных сборов собирают с производителей промышленной продукции, остальные отрасли существенного вклада в пополнение бюджета не вносят.
Примерно такая же картина складывается и со сбором налога на прибыль, что зависит, как было сказано выше, от роста убыточных предприятий.
Развитость теневого бизнеса сказывается также на состоянии дел по сбору НДС. Недоимка в бюджет по НДС составляет в среднем 70%. Это связано с развитостью неорганизованной торговли, с необоснованными налоговыми льготами, предоставляемыми отдельным юридическим лицам.
Падение платежеспособного спроса так же является результатом проводимой налоговой политики. Приведем ряд мер, предпринятых правительством Казахстана с начала 1999 года, которые объективно обуславливают сокращение платежеспособного спроса населения:
- повышен налог на автотранспорт;
- введен акциз на бензин;
- установлен новый порядок исчисления налогов с рынков и базаров;
- 1%-ный налог на покупку иностранной валюты (отменено 01.01.2000 г.);
- 10% обязательных пенсионных платежей были переведены с обязательств юридических лиц на обязательства самих работников. Получен двоякий эффект - произошло снижение на 10% выплат из фонда заработной платы, и одновременно на 10% снизился потребительский спрос;
- отменены льготы пенсионерам и социально уязвимым слоям населения /50, с. 10-11/.
И падение деловой активности, и ограничение платежеспособного спроса населения провоцируют, в свою очередь, снижение налогооблагаемой базы. Получается замкнутый круг, вырваться из которого можно только изменив сам подход к формированию налоговой политики государства, которая в настоящее же время проводится преимущественно за счет легко контролируемых слоев, работников государственного сектора, пенсионеров и инвалидов, мелких и средних предпринимателей. Можно не сомневаться, что "акулам" отечественного бизнеса не составит труда обойти налоговое законодательство в любом случае, так что все бремя падает на голову малого и среднего бизнеса и, естественно, на большую часть населения, опять же создав еще одну причину для ухода "в тень".
Схемы ухода от налоговых платежей многообразны, начиная с момента образования юридического лица и заканчивая его ликвидацией.
Налоговое планирование начинается уже с определения местонахождения и организационно-правовой формы предприятия. Сержантов К.А. предлагает обратить особое внимание на индивидуальных предпринимателей /51, с. I/, которые:
1) освобождаются от уплаты подоходного налога и предоставления декларации; не производится удержание подоходного налога у источника выплаты с сумм, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям;
2) в сумму платы за патент включается НДС, перечисляемый предпринимателем в бюджет.
"Если же, - пишет упомянутый автор, - Вы уже имеете [фирму, то можете зарегистрировать в качестве индивидуальных предпринимателей надежных людей, заключить с ними договора на поставку им товаров Вашей фирмы по ценам равным или чуть больше себестоимости. После этого продавать товары покупателям будут предприниматели... 
Если фирма имеет магазин АЗС, обменный пункт или другую торговую точку, можете передать их предпринимателю в аренду. В итоге налоги Вашего предприятия можно свести к минимуму... Вам останется только подсчитать выигрыш в виде разницы между суммой подоходного налога и НДС, которую платила раньше фирма, и суммой затраченной на оплату патентов" /51, с.5/. 
В данном случае схема будет выглядеть следующим образом:

Ваша Фирма =» Индивидуальный Предприниматель ==> Покупатели.

Можно организовать дело так, что предприниматель будет не покупателем, а поставщиком. Тогда схема движения товара будет иметь следующий вид:

Внешний      		 Индивидуальный       Ваша         
поставщик ==>     предприниматель ==> фирма ==> Покупатели

Создание некоммерческих организаций открывает некоторые возможности регулирования налоговых платежей. Эти организации освобождаются от налогообложения по доходам, полученным в виде спонсорской и благотворительной помощи и т.д.
Кроме всего прочего существуют так называемые оффшорные зоны - страны и специальные экономические зоны с минимальными налогами.
Возможно ведение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в штат неработающих пенсионеров, инвалидов и т.п.
И, наконец, если у фирмы образовались большие долги по налогам, и она не в состоянии погасить их, то можно подать заявление в суд о признании фирмы банкротом. После ликвидации имущества несостоятельный должник считается свободным от долгов. При ликвидации фирмы задолженность по обязательным платежам погашается в четвертую очередь, если остаются средства после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущих трех очередей (расчеты по оплате труда производятся во вторую очередь, и можно начислить зарплату перед банкротством какую угодно).
Существует несколько способов уклонения от уплаты налогов при ведении торговой или производственной деятельности; способы уклонения от уплаты других видов обязательных платежей, как правило, идентичны первым.
В целом эти способы можно подразделить на два больших класса:
1. Незаконные, т.е. финансово-хозяйственные операции, полностью скрытые от бухгалтерского учета. Это трудно выявляемый и наиболее опасный вид уклонения от налогового контроля.
2. "Законные", т.е. не подразумевающие сокрытия ни финансово-хозяйственной деятельности, ни ее результатов. Они сводятся к неправомерному бухгалтерскому учету.
Эти классы не имеют четкого разграничения и переплетаются, так как уклонение от налогообложения, какими способами бы оно не производилось, само по себе преступление, и в принципе "законные" способы таковыми на самом деле не являются.
"Скрытая" экономика свойственна любой стране. Ее легко выделить из легальной экономики. За подобную деятельность предусмотрено соответствующее уголовное наказание (в казахстанском законодательстве - ст. 190 УК РК "Незаконное предпринимательство", ст. 209 "Экономическая контрабанда", а также статьи УК РК, предусматривающие наказание за неуплату налогов и таможенных платежей).
Самый простой, "примитивный" способ снижения размера подоходного налога с юридических лиц - это увеличение себестоимости. А законодательное расширение структурного состава себестоимости путем включения в нее процентов по кредитам, расходов на рекламу, загранкомандировки и прочих не поддающихся контролю расходов, введение ускоренной амортизации, в том числе бесплатно розданных основных фондов, позволяет снизить размер дохода за счет увеличения вычетов из него. Нетрудно догадаться, что это открывает широкие возможности для сокрытия прибыли и утечки капитала.
Вместе с тем сокрытие операций от контроля налоговых служб может производиться путем представления их под видом другой деятельности, для которой существуют льготы или которая регулируется другим законодательством. В этой ситуации учитывается операция, отличная от той, которая имела место на самом деле, т.е. совершается "псевдооперация".
Уклониться от налогообложения можно, скрыв часть произведенного оборота, которая или снова возвращается в легальный оборот и учитывается в следующей финансово-хозяйственной операции, или выделяется с помощью определенных бухгалтерских операций, полностью или на время выводится из-под легального учета и становится теневой. В реальности значительная часть неучтенных средств фактически "не покидает" легальные обороты предприятий и, включенная в общий легальный процесс производства, она "растворяется" в нем и не может быть выделена. Подобные обороты к теневой экономике не относят, несмотря на то, что часть их скрывается от налогообложения. "Финансово-хозяйственные операции, сопровождающиеся сокрытием части оборота, считаются теневыми только в том случае, если последняя выводится из легального оборота для проведения других неучтенных операций, и хозяйственная выгода от учтенной части совершенной операции отсутствует или не является основной, лишь прикрывая ее теневой характер. Такая операция самодостаточна и представляет собой законченный оборот. Ее можно считать сопутствующей теневой операцией" /27, с.43/.
Существует способ, включающий методы уклонения от уплаты налогов в бюджет, некоторые из них вообще не являются нарушением налогового законодательства. Например, совершающиеся сделки находят свое отражение в бухгалтерском учете, по ним рассчитываются необходимые налоги, но средства в бюджет не поступают, так как их не оказывается на расчетном счете налогоплательщика (есть специальный счет "Отсроченные платежи"), так как с помощью определенных операций они выведены из одного легального оборота и направлены в другой, который сам по себе тоже легален. Такие операции, конечно же, не могут быть прямо учтены, поэтому они, чаще всего, маскируются под другие виды операций. В этом случае они также представляют собой псевдооперации и могут как попадать под понятие "налоговая преступность", так и выходить за его рамки.
Таким образом, существуют способы уклонения от налогообложения, при которых происходит сокрытие налогооблагаемой базы, т.е. совершается налоговое правонарушение. Но если Финансово-хозяйственные результаты при этом не скрываются, -то такую деятельность не считают противоправной.
Наряду с этим к теневой экономике могут относиться и финансово-хозяйственные операции, маскирующиеся под легальные, однако их противоправность также не может быть в полной мере установлена контролирующими органами, так как истинный смысл операций от них ускользает и для его выявления требуется использование специальных средств правоохранительных органов.
так, в рамках теневой экономики можно выделить три вида операций:
- полностью выводимые из-под бухгалтерского учета;
- направленные на сокрытие части оборота;
- проводимые под видом других операций (псевдооперации) /27, с.44/.
Сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов может происходить путем ведения финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации или лицензии, без постановки на учет, без предоставления балансовых отчетов; сокрытия отдельных операций и уничтожения соответствующих бухгалтерских документов. Часто в налоговую службу могут быть предоставлены балансы, свидетельствующие об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, тогда как оперативные данные и налоговые проверки показывают ее наличие. Имеет место устойчивая тенденция роста числа преступлений, совершенных именно такими способами. Широкое распространение получило использование поддельных документов, фиктивных печатей и бланков, утерянных паспортов, адресов и фамилий других (подставных) лиц. Существует мнение некоторых экспертов, согласно которому юридические лица, занимающиеся противоправной деятельностью, обычно имеют минимальный уставной капитал, и процентов на 30% оформлены на умерших людей, фактически на мертвые души.
Основная задача неотражения сделок в бухгалтерском учете легально существующих предприятий как способа уклонения от уплаты налогов заключается в том, чтобы надежно скрыть расчеты, произведенные с помощью неучтенных наличных денежных средств. 	Наиболее распространен случай, при котором наличные деньги выпадают из учета в звене между оптом и розницей, где появляется масса фальсифицированных документов.
В последнее время получило распространение перемещение денежных средств через счета дочерних фирм и торговых партнеров, сокрытие их на счетах других фирм, использование оффшора и вступление в оборот в соответствии с договором между руководителями.
Здесь становится возможным передача доходов от прибыльного предприятия убыточному, при условии их тесной, родственной связи. Например, убыточная фирма имеет товар, себестоимость которого, скажем, 150 тенге, а рыночная стоимость - 210 тенге. Эта фирма продает его родственной прибыльной фирме за 200 тенге, которое продаст товар по 210 тенге. Так как первое предприятие убыточно, то подоходный налог со своей выручки оно не платит, а налог со второго предприятия будет минимальным. А поскольку эти фирмы родственны, то они естественно найдут возможность поделить полученную экономию по налогам. Еще выгоднее, если фирма-продавец будет зарегистрирована в оффшорной зоне, тогда средства перечисляются на ее счет в валюте в зарубежном банке, и ее доход или вообще не будет облагаться налогом, или налоги будут взиматься по минимальным льготным ставкам.
Вывоз капитала через оффшор практически легален. Экономический агент имеет право на заключение договора таким образом, чтобы большая часть прибыли попадала в оффшорную компанию, с которой налоги не взимаются. Это не налоговое преступление, здесь все законно, хотя могло бы быть признанным противоправным действием, потому что оффшорная компания обычно не является реальным экономическим субъектом, а служит только для того, чтобы минимизировать налоговые выплаты, тогда как реальная сделка производится, минуя оффшор. Существует и другой вариант. В этом случае продавцом выступает прибыльная компания, продающая второй товар за цену чуть выше себестоимости, на оставшую сумму может быть заключен договор, скажем, на оказание каких-либо услуг. В итоге фирмы вместе получают требуемую сумму, а налоги оказываются значительно ниже. Причем контракты на предоставление услуг очень удобны, так как доказать фиктивность такого рода сделок труднее, чем при поставке товара, ведь факт поставки легко проверить, а оценить реальную стоимость, например, консалтинговых услуг практически невозможно.
Использование непрямых, сложных схем расчетов между предприятиями само по себе не является криминалом. Часто это вынужденная ответная реакция на недостаток оборотных средств. Вместе с тем они позволяют маскировать реальные сделки и создают возможность их сокрытия в бухгалтерском учете или сокрытия средств от уплаты в бюджет.
Симптом теневой экономики - огромное число промежуточных фирм-посредников, многие из которых рассчитываются с партнерами в безденежной форме, осуществляя поставки различных товарно-материальных ценностей, доля бартера в таких случаях достигает 80 - 100% объемов поставленной продукции.
Хотя бартер и другие неденежные формы расчетов получили свое развитие объективно в результате непродуманной либерализации и снижения денежной массы (в соответствии с рекомендациями МВФ), спровоцировавших возникновение и наращивание системы неплатежей, известно, что в мире нет экономики, хорошо функционирующей на основе бартера и неденежных отношений.
Теневая экономика - явление сложное и весьма неоднородное. Какие только понятия не используются применительно к ней: “криминальная”, “подпольная”, “нелегальная”, “фиктивная”, “неформальная” и др. Очевидно, что каждое из этих понятий допустимо, так как отражает определенный срез (или сектор) теневой экономики.
Учитывая разнородность теневой экономики, к ней нужно применять дифференцированный подход: бороться с ее чисто криминальной частью и вводить в стандартный размер полулегальную и нелегальную часть. Одно дело - криминальные элементы, которые совершают преступления против личности и имущества. Другое дело - теневики-хозяйственники, которых государство само загнало в “тень” и теперь просто обязано дать им возможность выйти из “тени”.
Однако наши доблестные правоохранительные органы не очень утруждают себя подобными изысками. Разбор понятий - дело научных сотрудников, а не полицейских. Поэтому последние сваливают в один котел совершенно несопоставимые по масштабам нарушения закона действия: “преступления” уличных старушек, выживающих за счет торговли мелочью; “уклоняющихся” от налогов безработных, часами простаивающих на ул. Сейфуллина в надежде на случайный спасительный заработок и многомиллиардные хищения государственной казны.
“Грехи” старушек и безработных легче раскрываемы, а потому они чаще всего оказываются жертвами яростной атаки правоохранительных служб. На нашей памяти еще не было случая, чтобы высокопоставленные расхитители государственного имущества были привлечены к ответственности. Среди тех, кто тихо “ушел” с государственных постов, одни командуют банками, другие - крупными финансовыми компаниями, третьи пристроены во внешнюю торговлю, четвертые отдыхают в посольских креслах.
Борьба с теневой экономикой приняла характер имитации. Во-первых, потому, что почва, на которой она произрастает сохраняется и даже культивируется. Во-вторых, потому, что до сих пор нет должной ясности в том, что включает в себя теневая экономика. Разграничение капиталов криминальных элементов и теневиков-хозяйственников пока не нашло четкого отражения в законодательных документах РК по борьбе с организованной преступностью и коррупцией, в Уголовном кодексе РК.
Попробуем разобраться, что же собой представляет теневая экономика с точки зрения общественного мнения.

Что такое, на Ваш взгляд, теневая экономика? (% от числа опрошенных)

 	Всего	
1. Незаконные виды деятельности (производство или сбыт оружия, наркотиков, контрабанды)	35,0	
2. Преступная деятельность, направленная против личности и имущества (грабежи, терроризм, воровство)	29,9	
3. Вывоз за рубеж валютных капиталов	28,0	
4-5. Разрешенная законом экономическая деятельность, скрываемая или преуменьшаемая для уклонения от налогов и других платежей	24,3	
4-5. Любая деятельность вне рамок официального сектора экономики	24,3	
6. Экономика приписок, спекуляций, взяток и иного мошенничества	21,3	
7. Коррупция и лоббирование выгодных преступному миру законопроектов	21,1	
8. Легальная деятельность, которой занимаются нелегально (например, врачи без лицензий)	11,3	
9. Неофициальная легальная деятельность некорпорированных предприятий (домашних хозяйств), работающих для собственных нужд и с неформальной занятостью	7,2	
10. “Преступления” старушек, торгующих на улицах укропом и другой мелочью	3,7	
Затрудняюсь ответить	11,3	
 
(В среднем каждый респондент отметил 2 ответа).
В общей сложности 86% опрошенных алматинцев понимают под теневой экономикой сугубо криминальную. В понятие теневой экономики каждый 3-й респондент включил экономические правонарушения и преступления, организованную преступность. Каждый 5-й сюда же отнес коррупцию и лоббирование выгодных преступному миру законопроектов. Каждый 4-й идентифицирует теневую экономику с вывозом за пределы страны валютных капиталов; примерно столько же дефинируют ее как сектор, в котором участвуют хозяйствующие субъекты, уклоняющиеся от выплаты налогов.
46,5% ответов свидетельствуют о наличии и более широкого определения теневой экономики в качестве любой деятельности вне рамок официального сектора экономики - от труда в домашнем хозяйстве до различных форм подпольного предпринимательства.
Результаты опроса показали, что среди алматинцев бытуют 2 мнения. Согласно мнению большинства, теневая и криминальная экономика - понятия нераздельные. Это сфера перераспределения доходов, в которой увязли огромные капиталы. Основные способы присвоения доходов носят по преимуществу внеэкономический характер и сопряжены с разными формами насилия.
Согласно мнению меньшинства, теневая экономика - это самостоятельное явление, связанное с деформациями экономических отношений под гнетом налогового бремени и отсутствия условий для нормального предпринимательства.

С каким типажем Вы ассоциируете теневую экономику? 
(% от числа опрошенных)
 	Всего	
1. Финансово-промышленные группы (владельцы крупного капитала)	50,7	
2. Госчиновники высшего звена управления	50,2	
3. Криминальные элементы	39,9	
4. Специалисты, работающие без лицензий	8,7	
5. Мелкие и средние госслужащие	8,3	
6. “Челноки”	7,8	
7. Мелкие и средние предприниматели	7,1	
Затрудняюсь ответить	11,7	
 
(В среднем каждый респондент отметил 2 ответа).
В зависимости от сфер функционирования теневой экономики, ее форм и используемых методов различают разные типажи теневой экономики. Последние образуют собой своеобразную пирамиду.
По мнению каждого 2-го опрошенного алматинца, вершину пирамиды составляют финансово-промышленные группы и госчиновники высшего звена управления. Эти элементы, обладая значительными ресурсами, силой и влиянием, образуют надстройку теневой экономики.
Среднюю часть пирамиды, по мнению каждого 3-го алматинца, формируют сугубо криминальные элементы: торговцы наркотиками и оружием, рэкетиры, наемные убийцы, грабители, сутенеры и др.
Третья группа, по данным рейтинговой таблицы, - самая пестрая и представляет собой “подножие” пирамиды. К ней респонденты отнесли так называемых “теневиков-хозяйственников”: мелких и средних предпринимателей, “челноков” и их потенциальных союзников - мелких и средних госслужащих, специалистов, работающих без лицензий. Для последних двух типажей нерегистрируемая деятельность является вторичной занятостью.
Все эти типажи объединяет один общий интерес - получение дохода за пределами правового поля. Правда, последняя группа существенно отличается от первых двух тем, что она делает свой капитал, эксплуатируя главным образом свои “мозги” и “руки”.

Каковы, на Ваш взгляд, причины роста теневой экономики в Казахстане?
(% от числа опрошенных)

 	Всего	
1. Закрытость и неподконтрольность государственных органов власти и управления обществу	38,7	
2. Налоговый прессинг	33,3	
3. Приватизация госимущества	32,2	
4. Общее состояние экономики	29,9	
5. Размеры получаемого дохода	20,1	
6. Масштабы безработицы	19,9	
7. Либерально-рыночный курс реформ, ориентированный на сверхвысокие темпы накопления частного капитала	15,3	
8. Продолжительность рабочего времени	8,1	
Затрудняюсь ответить	14,3	
 
(В среднем каждый респондент отметил 2 ответа).
Опрошенные алматинцы выделили 5 главных факторов, определяющих масштабы и динамику теневой экономики.
На 1-е место они поставили закрытость и неподконтрольность органов государственной власти и управления обществу. По мнению большинства горожан, именно в высшем эшелоне власти и управления аккумулируются крупнейшие казахстанские состояния.
Теневая экономика не существует вне коррупции. Последняя, в свою очередь, является инструментом выращивания мощных финансово-промышленных групп.
Чиновники, занимающие высшие государственные посты, используют эту возможность для создания под себя или членов своей семьи различного рода коммерческих структур.
Получая из бюджета незаконные кредиты и субсидии, занижая реальную стоимость приватизируемых объектов госсобственности, присваивая валютную выручку от экспорта товарно-сырьевых ресурсов, они практически “перекачивают” государственные средства в созданные под себя структуры.
Формы установления отношений властных и коммерческих структур становятся все более разнообразными. Коррумпированные должностные лица, сотрудничающие с коммерческими структурами, извлекают часть прибыли из незаконных сделок. К числу таких сделок можно отнести оплату за целевую раздачу определенным адресатам лицензий на право распоряжения госсобственностью; за незаконное освобождение конкретных физических или юридических лиц от финансовых обязательств перед государством, за предоставление им незаконных льгот; за лоббирование определенных интересов при принятии законодательных, политических, экономических решений.
Учитывая, что носителями и проводниками теневой экономики являются коррумпированные чиновники высшего эшелона власти и управления, которые к тому же являются руководителями борьбы с коррупцией, снизить количественные параметры теневой экономики не удастся. Надо учесть, что на случай отставки им сегодня гарантируются высокооплачиваемые посты в коммерческих структурах.
Но раз невозможно справиться с масштабами роста теневой экономики, то может быть, возможно придать ей хотя бы экономически целесообразный характер. Что думают на этот счет алматинцы?

Отметьте, пожалуйста, с каким из ответов Вы полностью согласны:
(% от числа опрошенных)
 	Всего	
1. Искоренить теневую экономику не удастся, поэтому надо легализовать теневой капитал для внутренних инвестиций в производство и социальную сферу	42,5	
2. К теневой экономике надо подходить дифференцированно: бороться с криминальными элементами и создавать условия для выхода из “тени” хозяйствующим субъектам, которых само государство загнало в тень	27,9	
3. Необходимо полностью искоренять теневую экономику силовыми (уголовно-правовыми) методами	15,3	
Затрудняюсь ответить	17,1	

При всей мозаичности картины приведенные ответы свидетельствуют, что только 7-я часть респондентов разделяет радикальные установки на репрессивные методы борьбы с теневой экономикой.
Как видим, идея легализации теневого капитала, вопреки ожиданиям, большинством респондентов не была воспринята негативно. А значит, можно рассчитывать на принципиальное согласие населения по обеспечению программы мер, направленных на интеграцию теневой и “световой” экономики. Судя по результатам опроса, алматинцы придерживаются мнения, согласно которому правоохранительные органы должны бороться с криминалитетом, а органы власти и управления - искать пути для сужения теневой экономики с пользой для общества.

Что нужно сделать, чтобы заставить теневой капитал работать
на отечественную экономику? (% от числа опрошенных)
 	Всего	
1. Сократить число налогов и упростить процедуру взимания налогов	40,5	
2. Устранить из законодательства все правовые пробелы, делающие невыгодной предпринимательскую деятельность	32,0	
3. Освободить от налогового пресса часть прибыли, идущей на расширение производства и создание новых рабочих мест	23,9	
4. Снизить налоговую ставку	22,9	
5-6. Обеспечить государственные гарантии защищенности сбережений и капиталов, как и самого института частной собственности	20,8	
5-6. Извещать население о правонарушениях в сфере экономики	20,8	
7. Создать специальную инвестиционную зону с гарантиями сохранности и конфиденциальности операций с капиталом, возвращенным в Казахстан из-за рубежа	17,0	
8. Размещать госзаказы на зарубежные предприятия, принадлежащие нашим соотечественникам, с правом передачи этих предприятий в госсобственность за внешние долги Казахстану	16,6	
9. Задействовать доходные индульгенции - юридические документы для легализации денежных средств, направляемых на инвестиционные цели в производство	16,2	
10. Приоритет нужно отдать не силовым методам, а корректировке легитимных условий хозяйственной деятельности	16,1	
11. Налоговая амнистия	4,7	
Затрудняюсь ответить	11,8	
 
(В среднем каждый респондент отметил 2 ответа).
Ресурсы теневой экономики могут улучшить положение нескольких миллионов казахстанцев. Значит, имеет смысл искать с ней компромисс. Такой компромисс труднодостижим, но возможен. Для этого одной комплексной программы экономико-правовых мер недостаточно, нужно восстанавливать верховенство закона и доверие людей к властным институтам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблемы социально-экономического генези-теневой экономики позволяет сделать вывод о необходимости двустороннего подхода к ее решению. Первый подход означает определение источников возникновения объекта исследования в общемировом, общеисторическом аспекте. В этом смысле теневая экономика является результатом:
- неадекватного отражения социально-экономических процессов развития общества, приоритетом личных интересов перед общественными, нашедшими свое выражение в вырождении общественных иерархий и социальных групп;
- появления торгового обмена, закрепляющего противостояние между интересами отдельного лица и интересами общества, и, в частности, возникновения ростовщичества, высокоразвитой формой которого в современном мире стала банковская система;
- возникновения и развития таких явлений, как спекуляция землей и торговля людьми, превратившихся в один из самых эффективных способов полузаконного обогащения и составляющих основу легализации капитала, коррупции, нарко- и порнобизнеса;
- противостояния государства и экономических субъектов, рационализм поведения которых при несовпадении своих интересов с интересами государства выводит на первый план принцип "допустимости выгодного", что в итоге и выводит их в сферу теневого поведения.
Второй подход заключается в определении генезиса теневой экономики в рамках отдельно взятой страны, Казахстана. С этой точки зрения:
- в недавнем социалистическом прошлом теневая экономика была обусловлена недостатками официальной экономики, которые и компенсировала теневая сфера, обеспечивая реализацию экономических интересов предприимчивых людей в условиях жесткого администрирования и полувоенных методов руководства;
- в последующий период ее рост явился следствием "реформирования" экономики (неправового характера преобразований, процесса разрушения национальной денежной системы, "незавершенной либерализации" и т. д.); анализ роли государства в сложившейся ситуации приводит к выводу, что теневая экономика - это результат политической борьбы за контроль за распределением денег и перераспределением собственности, результат государственной (кредитно-денежной, налоговой, валютной и т.п.) политики;
- основными источниками развития и воспроизводства теневой экономики являются неформальная (нерегистрируемая государственными органами) хозяйственная деятельность и вывоз капитала, сырьевых и энергетических  ресурсов,  представляющий  собой  способ "отмывания" (легализации) денег, полученных на отечественном рынке.
Существует множество определений теневой экономики, но пока еще не выработаны как ее общепризнанные и достаточно четкие критерии, так и единая стройная классификация явлений исследуемого объекта.
Весь спектр подходов к определению теневой экономики, предлагаемых как зарубежными, так и отечественными учеными, можно сформировать в следующие группы:
- рассматривается как запрещенные виды экономической деятельности;
- определяется как незаявленные и скрытые виды экономической деятельности (подпольные предприятия и зарегистрированные, но частично занятые скрытым производством);
- трактуется как скрытое производство;
- представляет собой всякую экономическую деятельность, которая по тем или иным причинам не учитывается официальной статистикой, ускользает от налогообложения и не включается в ВВП.
В авторской трактовке теневая экономика представляет собой совокупность отношений между всеми хозяйствующими субъектами, физическими и юридическими лицами по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ, результаты которых по тем или иным причинам выпали из сферы мониторинга государства, не учитываются его статистикой и не включаются в ВВП.
При всем многообразии проявлений теневой экономики общим для всех экономических агентов рынка остается схема ее функционирования, которую описывает следующая последовательность:
- принятие решения об уходе из легального бизнеса;
- создание соответствующих структур, налаживание связей;
- выбор способов незаконного извлечения доходов;
- сокрытие полученных доходов от налогообложения;
- легализация денежных средств, полученных преступным путем.
Причинами теневизации хозяйственной деятельности большинства рыночных субъектов признаются:
- репрессивный характер налоговой системы;
- непомерное давление мафиозных групп, рэкета и некоторых представителей государственных органов;
- наличие альтернативных форм расчетов;
- неразвитость рынка недвижимости и т.п. Условная же схема структуры любой финансово-хозяйственной группы, осуществляющей теневую деятельность, включает в себя предприятие, банк, службу безопасности и связи. Подобные структуры, не являясь в полном смысле экономическими, скорее представляют собой государство в миниатюре.
В основном теневой бизнес подразумевает уклонение от уплаты налогов, таможенных и других платежей. В этом смысле наиболее патентны именно налоговые преступления, поэтому при определении сущности теневой экономики чаще всего обращаются к анализу операций по сокрытию доходов от налогообложения. Схемы ухода от налоговых платежей порой разрабатываются высокопрофессиональными специалистами (юристами и аудиторами). Они многообразны по своему содержанию и используются на протяжении всех стадий ведения дела, начиная с момента образования юридического лица и заканчивая его ликвидацией.
Для сокращения объемов теневых сделок необходимы меры по совершенствованию налоговой системы. Борьба с ними административными и уголовными мерами не дает искомого результата. И дело здесь в несовершенстве как уголовного, так и налогового законодательства. И вполне вероятно, что одна из причин карательного, репрессивного, неоднозначного, допускающего различные интерпретации статей под себя, характера существующего налогового законодательства - это непрофессионализм, некомпетентность лиц, его определяющих. В этом плане интересен то факт, что в США все профессиональные вопросы решают сами бухгалтеры. Для чего они, а не правительство создали Институт присяжных бухгалтеров, суть которого в разработке и распространении определенных правил ведения бухгалтерского учета, а государственные органы и суды в свою очередь, рассматривая дела, сравнивают обстоятельства с этими решениями Института.
Поскольку теневая экономика, по мнению многих экономистов, "неизбежный элемент рыночной экономики", то при определении методов борьбы с нею речь может идти только о создании механизма, сводящего ее возможности до минимума. Мероприятия должны носить комплексный характер и проводиться в следующих направлениях: совершенствование налоговой системы; решение вопросов, касающихся проблемы легализации капиталов; пресечение коррупции с совершенствованием законодательной базы.
Основная часть доходов поступает в государственный бюджет в виде налогов с юридических, а не с физических лиц, т.е. главная задача - это нормализация функционирования предприятий в реальном секторе экономики. В этом плане целесообразным было бы уменьшение ставок основных фискальных налогов и упразднение мелких; отмена дублирующих налогов (либо НДС, либо налоги на прибыль и подоходный налог с физических лиц).
Таким образом, по нашему мнению:
- целесообразна отмена налога на добавленную стоимость и замена его налогом с продаж (на розничную торговлю), взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике;
- в сочетании с отменой налога на добавленную стоимость представляется возможным сохранение ставки подоходного налога с юридических лиц (налога на прибыль) в существующих пределах - 30%;
- косвенные налоги, являясь дополнительным бременем, которое предприятия не хотят нести на себе, так же создают основу для совершения теневых операций; поэтому в качестве замены косвенных налогов в доходной части бюджета может быть предложено увеличение акцизов, ресурсных платежей, экологических налогов;
- целесообразно так же введение примерно 10%-го налога на операции с недвижимостью. Введение этого налога существенно пополнит бюджет и затруднит спекуляцию недвижимостью.
Все вышеизложенное вполне осуществимо в рамках существующей системы посредством определенных мероприятий, корректировок, поправок в законы об акцизах и в другие нормативные акты.
Применение уголовного законодательства по налоговым преступлениям приводит к тому, что уголовные дела возбуждаются по факту уклонения от уплаты налогов, суть же и объем реальной сделки остаются вне уголовного разбирательства, так как подобные задачи не предусмотрены действующим законодательством. То есть, несмотря на то, что отдельные правовые нормы для борьбы с теневой экономикой в Казахстане имеются, они носят ограниченный характер и способны противостоять лишь некоторым ее элементам.
Для эффективной борьбы с теневой экономикой необходимы разработка и введение в УК РК статьи, предусматривающей ответственность за "организованное налоговое преступление", объективной стороной которого было бы проведение финансово-хозяйственных операций, специально направленных на уклонение от уплаты налогов, а также деяние, совершенное должностными лицами двух и более хозяйствующих субъектов по сговору. Так же предлагается считать противоправным такой формальный признак "теневизации" капиталов, как намеренное совершение фиктивной сделки, и ввести в УК РК статью "Псевдосделка".
Для борьбы с теневыми операциями необходимо создание комплексной системы контроля за экономикой, построенной по принципу сбора и анализа информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц с последующим обменом ею между заинтересованными государственными органами. Разграничение компетенции правоохранительных органов дало бы возможность четко определить функции каждого из них, исключить дублирование и разобщенность.
Постановка вопросов по репатриации теневых капиталов лежит, с одной стороны, в нравственно-этической плоскости, с другой - в социально-экономической. Ключ к решению проблемы в дифференциации отношения государства к теневым доходам с применением правового индикатора социальной опасности. Так, в международных соглашениях преступлением считается легализация доходов, полученных только преступным путем. В некоторых странах объем уголовной ответственности за такие деяния еще более ограничен, она предусматривается лишь при легализации доходов, полученных в результате "наиболее опасной преступной деятельности" (организованная преступность, наркобизнес и т.п.). Возврат же в реальный оборот средств, извлекаемых в результате малозначительных отклонений от установленного порядка осуществления хозяйственной деятельности, не только возможен, но и необходим.
Для эффективной борьбы с отмыванием преступного капитала прежде всего необходимо комплексное системное воздействие. Международный опыт показывает, что проблемы, связанные с теневой экономикой, не решаются только наличием уголовно-правовой нормы, т.е. нужны согласованные меры действия административного и финансового контроля за операциями юридических и физических лиц с денежными средствами и имуществом, включая меры ответственности за нарушение правил ведения таких операций.
Укрепление позиций теневого бизнеса в казахстанской экономике, усиление коррумпированности чиновников ведет к постепенному превращению экономического пространства страны в поле деятельности международных мафиозных групп и отмывания преступного капитала.
Многие доказавшие свою эффективность методы борьбы с коррупцией зарубежных стран могут быть адаптированы к казахстанским условиям.
По-видимому, полностью искоренить теневую экономику невозможно. Она непременный атрибут рынка. Но даже осуществление всего комплекса мер по сокращению ее масштабов не даст сколько-нибудь положительного результата без трансформации общественного сознания в сторону национального экономического мышления.
Нации нужен рынок, ориентированный прежде всего на внутринациональное взаимодействие. Страна с сырьевой ориентацией "болтается в хвосте" мировой экономики и не может иметь устойчивого национального дохода, проводить самостоятельную экономическую политику, ей грозят деградация и распад. Однако ей необходим только тот экономический рост, который опирался бы на национальный язык, культуру, традиции и служил бы основой развития всех элементов нации. Фрагментарный экономический рост в конечном итоге приносит больше вреда, чем пользы. Мыслить национально - значит не упускать из вида интересы будущих поколений. Нет более антинациональной хозяйственной системы, чем та, которая соблюдает только текущие сиюминутные интересы нации, а тем более интересы какой-то ее части.
В этой связи представляется справедливым положение о том, что успехи любой страны в XXI веке будут определяться [вытеснением теневой экономики из национальной.

Список использованной литературы.

1.	"Теневые" параметры реформируемой экономики //РЭЖ. №9. 1996. С. 24-29.
2.	Аскеров И. Теневая экономика в Узбекистане была, есть и ... будет? //Экономика и жизнь. № 24. (152). Июнь 1998.
3.	Ожегов С.И. Словарь русского языка /Под ред. Н.Ю. Шведовой; АН СССР, Ин-т рус.яз. 23-е изд., испр.-М.: Рус.яз., 1991.-915 с.
4.	Яковлев A.M. Социология экономической преступности. - М.: Наука, 1988.-256 с.
5.	Сигов В.И., Карпова Г.А., Пинцов С.И. Социология национального управления. - СПб., 1995.
6.	Маркс К. Капитал. T.I - М., 1986.
7.	Кеннеди М. Деньги без процентов и инфляции. Как создать средство обмена, служащее каждому. - М., 1993.
8.	Аристотель. Политика. Собр. соч. в 4-х т. Т.4. - М., 1983.
9.	Смирнов А.А. Управление вытеснением теневой экономики из России.-СПб., 1996.
10.	Гор А. Земля в равновесии. - М., 1992.
11.	Карасева Л., Меньших С. и др. /Под ред. Т. Долгопятовой Неформальный сектор экономики. -М.: ИСАРП, 1998. -208 с.
12.	Осипенко О. Мафия как экономический феномен //Экономические науки.-М.№ 1. 1991.
13.	Ауельбеков С. О кочевой ментальности казахов в системе отношений труд - богатство /Евразийское сообщество: общество, политика, культура. - Алматы: РИЦ "IDK - Т1РО", № 1. 1998. С. 94-114.
14.	Исмагамбетов Т. Трайбализм: историческое прошлое или реалии дня? //Мысль. № 2. 1997. С. 44-47.
15.	Хлюпин В. Скажи мне, кто твой жуз. //Деловые люди. №82. Октябрь. 1997. С. 115-116.
16.	Ларин Ю. Частный капитал в СССР. - М- Л.: Госиздат, 1927. - 311 с.
17.	Letzel J„ Caddy С., Alexeev М. Mafiosi and Matrioshki: Organized Crime and Russian Reform. - The Brookings Review, 1995, vol.13. P. 26-29.
18.	Лян Н.К„ Щурова А.Н. Теневая экономика в Казахстане //АльПари. №1.1997. С. 46-49.
19.	Румынская компания будет искать нефть в Казахстане // Экспресс К.. 8.10.1998.
20.	Орлова Д., Котилко В. Проблемы безопасности экономики России и стран содружества// Вопросы экономики. № 7. 1997. С 73-81.
21.	Ульянич С. Дружба дружбой, но покупает тот, у кого есть деньги //Деловые люди. № 82. Октябрь 1997.
22.	Жданов А. Продадим все, что имеем! //Караван. №67 (487). 17 сентября 1999.
23.	Хе О. В случае бюджетного кризиса Минфин намерен ускорить приватизацию Тенгизшевройла" и "голубых фишек" //Панорама. №35. 10 сентября 1999.
24.	Шалгымбаев К.Б., Шалгымбаева Г.Н., Давыденко Н.Б. Казахстанский фондовый рынок: организация, потенциал, императивы роста - Алматы: Каржы-Каражат, 1997. - 184 с.
25.	Лазовский В. О сущности, структуре и субъектах "теневой экономики" //Экономические науки. № 10. 1989. С. 62-67.
26.	Осипенко О. "Теневая экономика": попытка политико-экономического анализа//Экономические науки. № 8. 1989. С.45-53.
27.	Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики t    в России //Вопросы экономики. № 3. 1998. С. 38-54.
28.	Кулекеев Ж.А. Теневая экономика в Казахстане: причины появления, и последствия для макроэкономической стабилизации //Экономика Казахстана. Февраль 1997. С. 76-81.
29.	Чернов С. Теневая экономика //Наука и жизнь. № 4. 1998. С. 91-93.
30.	БлейдсД. Теневая экономика и национальные счета /Экономический обзор стран ОЭСР. Публикация ОЭСР. 1982. - 123 с.
31.	Гедди К. Предложение труда во "второй" экономике: на примере СССР /Экономические и математические методы. Т.26. Вып.З. 1990. -С. 398-411.
32.	Камаев В.Д. и др. Экономическая теория: Учебник. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1998. - 640 с.
33.	Пономаренко А. Подходы к определению параметров "теневой эко-р    номики'7/ Вопросы статистики. № 1. 1997. С. 23-29.
34.	А.П. Бунин, А.И. Гуров, Т.И. Корягина, А.А. Крылов, О-В. Осипенко, К.А. Улыбин /Сост. Б.А. Дружинин. Теневая экономика. -.М. Экономика, 1991-160с.
35.	Головнин С.Д. О классификации явлений теневой экономики //Вестник Московского университета. Сер.6. Экономика. № 1. 1992. С. 40-47.
36.	Бокун Н., Кулибаба И. Теневая экономика: понятия, классификации, информационное обеспечение //Вопросы статистики. №7. 1997.   С.3-10.
37.	Симачев Ю. Теневая деятельность частных предприятий //Вопрос», статистики. №7. 1997. C.21.
38.	Горяинов А. В. Финансово-валютный контроль: кто, как и сколько тащит у государства//Юридическая газета. № 16-17. 1996.
39.	Алпысов С. Государство, дай миллион! //Юридическая газета. №83 30 октября. 1996. С. 4.
40.	Пресс-служба Комитета налоговой полиции МФ РК. За что разыскивается Талапкер Иманбаев//Юридическая газета. Июль 1998. С. 4.
41.	Горяинов А. Как используются иностранные кредиты, выданные под гарантию правительства республики //Панорама. 15 марта. 1998.
42.	Кравченко Е. В мутной воде честно жить не прикажешь //Деловые люди. № 82. Октябрь 1997. С.45-47.
43.	Джордж Муди-Стюарт. Коррупция в верхах и во что она обходится обществу //Отечество. №15(16). 14 апреля. 1999. С. 10.
44.	Закон РК "О борьбе с коррупцией" //Экономика и предпринимательство в РК. № 14. Август 1998. С. 6-12.
45.	Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени? //РЭЖ. №4. 1998. С.35-51.
46.	Когамов М.. Кораун И., Табанов М. Вопросы защиты интересов Казахстана от преступлений, связанных с отмыванием грязных денег, приобретают сегодня особую актуальность //Панорама. №9. 1997. С. 4.
47.	Гвоздева Е., Каштуров А., Гу-Вшэ, Олейник А., Патрушев С. Междисциплинарный подход к анализу вывоза капитала из России //Вопросы экономики. №2. 2000.
48.	От утечки капитала к его привлечению (материалы "круглого стола") //Вопросы экономики. №2. 2000.
49.	Фоменко О. Досчитали - удивились //Юридическая газета. 19 августа. 1998. C.I.
50.	Жандарбеков А. Меньше тенге - больше проблем //Континент. №2(3). 1999. С. 10-12.
51.	Сержантов К.А. Как уменьшить налоги законными способами. -Алматы, 1996. С. 71.
52.	Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета /Под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496 с.
53.	Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Основы экономической теории: Учебное пособие для неэкон. спец. вузов /Отв. ред. и руководитель авт. коллектива П.В. Савченко - М.: Экономика, 1995. - 367 с.
54.	Медведев В. Проблемы экономической безопасности России. //Вопросы экономики. № 3. 1997. С. 122-124.
55.	Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности //Экономист. №4. 1998. С. 69-78.
56.	Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике //Вопросы экономики. №2. 2000. С.107-116.
57.	Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалези Р. Экономика. - М.: Дело ЛТД, 1993.-С.829.
58.	Ишаев М. НДС. Аргументы - "против" //Предприниматель и право. №13-14(107-108). Июль 1998. С. 6-8.
59.	Справочная правовая система "Юрист" 2.0. Документ "Уголовный Кодекс Республики Казахстан от 16.07.97 № 167-1."
60.	Справочная правовая система "Юрист" 2.0. Документ "Инструкция Налогового Комитета РК от 01.07.95 № 43."
61.	Справочная правовая система "Юрист" 2.0. Документ "Постановление правительства РК от 25.02.99 № 173."
62.	Справочная правовая система "Юрист" 2.0. Документ "Постановление правительства РК от 21.11.97 № 1640."
63.	Путь из "тени в свет" должен быть приемлем для общества //Экономика и жизнь. №31. Август 1996. С. 30.
64.	Исправников В. Не мечом, а калачом //Труд. 5 мая. 1997. С. 4.
65.	Euromoney. № 5. 1995. С. 17.
66.	Россия и Запад: сотрудничество в борьбе с отмыванием денег //Бизнес и банки. №36 (254). Сентябрь 1995.
67.	Закон "О банках и банковской деятельности в РК" от 31 августа 1995 г.
68.	Дуюмбаев Е. Наступление на коррупцию по всем фронтам //Юридическая газета. № 28(243), 15 июля 1998. С. 1.
69.	Кара-Мурза С.Г. Вырвать электроды из нашего мозга. - М., 1994.
70.	Форд Г. Моя жизнь, мои достижения. - М., 1989.
71.	КейнсД.М. Избранные произведения. - М., 1993.
72.	Цуру С Конец японского "экономического чуда". - М., 1981.
73.	Социология национального управления. - М., 1996. - С 174.
74.	Ольсевич Ю. О национальном экономическом мышлении //Вопросы экономики. № 9.1996. С.117-130.
75.	Бурлацкий Ф.М., Галкин А.А., Красин Ю.А., Плетнев Э.П. Введение в марксистское обществознание. - М.,1989.
76.	Предпринимательство в конце XX века. - М., 1992. - С. 18.
77.	Алшанов Р., Ашимбаева А. Смена приоритетов экономической политики: от макростабилизации к устойчивому развитию. //ЭЖ. №46. Ноябрь 1996. С.З.
78.	Кенжегузин М. Актуальные проблемы реформирования и развития экономики//Наука Казахстана. 16-30 июня (№12). 1997. С. 5.
79.	Кошанов А. Проблемы "адаптированной модернизации" и реформирование экономики Казахстана. //Мысль. №9. 1997. С. 44-50.
80.	Кабдиев Д. К., Николаев В.Н. Экономическая теория: категории и понятия. /Учебно-методическое пособие КазГАУ. - 2-е изд., перераб. и доп. - Алматы: Экономика, 1997. - 92 с.
81.	Аубакиров Я.А. Экономические аспекты отношений собственности: (законодательное регулирование экономических отношений в Республике Казахстан) //Вестник КазГУ. Сер. экон. - Алматы. №4. 1993. С. 3-10.
82.	Шеденов У. К. Региональные аспекты комплексного развития экономики РК в условиях перехода к рыночным отношениям //Вестник КазГУ. Сер. экон. - Алматы. №1. 1999. С. 16.
83.	Арынов Е., Дюсенов Б. Реформы в Казахстане в рамках политики открытости экономики //Евразийское сообщество. №9-10. 1995. С.53-59.