ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА I.	БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
БЮДЖЕТ…………………………………………………………………………..7
1.1.	Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Республики Казахстан…………………………………7
1.2.	Функции бюджета…………………………………………………...9
1.3.	Принципы бюджетной системы…………………………………..11

ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО 
БЮДЖЕТА……………………………………………………………………….15
2.1.	Формирование доходов госбюджета……………………………...17
2.2.	Налоги – основной доход госбюджета……………………………25
2.3.	Состав государственных расходов………………………………..36
2.4.	Дефицит бюджета………………………………………………….43

ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ……………………55
3.1.	Бюджетное планирование и бюджетный процесс……………….55
3.2.	Составление проектов бюджетов…………………………………58
3.3.	Рассмотрение и утверждение бюджетов………………………….61
3.4.	Исполнение бюджетов……………………………………………..63
3.5.	Составление отчетов об исполнении бюджетов и их   утверждение………………………………………………………...65
3.6.	Бюджетная политика РК и направления ее        совершенствования………………………………………………...67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..83

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. 
Экономические и политические реформы, проводимые в Казахстане с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения. 
Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени. 
Государственное регулирование рыночной экономики можно условно подразделить на две формы: прямое воздействие на экономику через огосударствление, когда государство регулирует рыночные отношения путем участия в процессе производства, и косвенное, опосредованное, когда государство воздействует на воспроизводственный процесс путем использования финансового механизма. При прямом воздействии государства субъекты экономики вынуждены приходить к решениям, основанным не на самостоятельном экономическом выборе, а на предписаниях государства. Методы косвенного воздействия проявляются в том, что государство лишь создает предпосылки к тому, чтобы при самостоятельном выборе экономических решений субъекты тяготели к тем вариантам, которые соответствуют целям экономической политики.
Основными финансовыми методами косвенного влияния государства на рыночный механизм являются бюджетные и кредитные рычаги. Основой финансовой базы государства является бюджет, состоящий из бюджета центрального правительства и бюджетов местных органов власти всех уровней.
Роль бюджета в развитии национальной экономики неоднозначна в различные периоды истории. В эпоху классического капитализма государство не вмешивалось активно в хозяйственную деятельность: в ведущих западных странах через государственный бюджет перераспределялось 9-19% национального дохода. До Дж.М. Кейнса экономисты считали, что государственный бюджет должен балансироваться ежегодно. Кейнсианцы обосновали принцип балансирования бюджета на протяжении цикла. В период рецессий бюджет сводился с дефицитом, в период подъема - с избытком доходов над расходами. Но в течение цикла бюджет должен быть сбалансирован. В конце 80-х годов идея сбалансированности бюджета на протяжении цикла была признана ошибочной, создающей угрозу инфляции. Экономисты вновь признали важность ежегодного балансирования бюджета. Во второй половине XX в. бюджет превратился в мощный регулятор макроэкономики. Об этом свидетельствует тот факт, что через бюджет ныне перераспределяется в западных странах от 1/3 до 1/2 ВНП.
Возросшая роль бюджета дала основание рассматривать его в качестве плана финансового хозяйства, который служит средством достижения экономической стабильности и выполняет функции встроенного бюджетного стабилизатора.
В Республике Казахстан планирование доходов и расходов государства также происходит ежегодно.
Актуальность темы обусловлена тем, что бюджет страны отражает ее экономическое развитие, а балансирование доходов и расходов статей бюджета имеет важное значение для оценки социально-экономического развития страны, позволяя сделать выводы о том, какую проводить бюджетно-налоговую политику. Только таким образом можно создать механизм действенного контроля за использованием финансовых ресурсов государства, что, в конечном итоге, сказывается на внутригосударственной стабильности и процветании.
Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказался Казахстан, потребовал радикального обновления финансовой системы общества. В связи с этим изучение бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность. 
Целью настоящей работы является анализ государственного бюджета как важнейшего элемента финансовой системы общества, основных черт бюджетной системы и бюджетного процесса, выявления наиболее значительных проблем в функционировании бюджетного механизма и рассмотрение возможных путей их решения на примере государственного бюджета (бюджетной системы и бюджетного процесса) Республики Казахстан.
В написании работы были использованы труды классиков экономической мысли, издания исследователей современных проблем экономической теории, публикации российских и казахстанских авторов в периодической печати. Правовой базой послужили законодательные нормативные акты Республики Казахстан, прежде всего. Закон «О бюджетной системе РК», Закон «О республиканском бюджете на 2005 год». «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и др.
Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и библиографического списка, всего на 84 страницах.

ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
БЮДЖЕТ

1.1.	Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Республики Казахстан.

Государственные финансы служат главным средством перераспределения внутреннего валового продукта (ВВП). Существующая в стране совокупность финансовых отношений называется финансовой системой, а политика государства по организации и использованию финансов для осуществления своих функций и задач называется финансовой. Основная часть государственных доходов и расходов проходит через государственный бюджет. Бюджетная система представляет собой сложный механизм, отражающий особенности той или иной страны, ее социально-экономического строя, государственного устройства. Эта система формируется на основе всей совокупности социально-экономических, правовых и других особенностей, характеризующих то или иное государство.
Закон Республики Казахстан от 1 апреля 2003 года № 357-1 «О Бюджетной системе» дает определение понятия бюджета: это централизованный денежный фонд государства, утверждаемый законом или решениями местных представительных органов, предназначенный для обеспечения государством своих функций и создаваемый за счет налогов, сборов, других обязательных платежей, доходов от операций с капиталом, неналоговых и иных поступлений, предусмотренных законодательными актами. Роль бюджета как экономического стимула реализуется через соответствующий бюджетный механизм. Благодаря ему становится возможным практически использовать объективно существующие бюджетные отношения в интересах развития экономики.
Бюджетный механизм представляет собой комплекс специально разработанных и применяемых государством форм оптимизации бюджетных отношений, а также способов, приемов, методов, обеспечивающих перераспределение финансовых ресурсов между сферами общественной деятельности, отраслями экономики и территориями.
В зависимости от административно-территориального устройства той или иной страны (двухступенчатого - центральное правительство и местные органы власти или трехступенчатого - центральное правительство; правительства республик, краев, областей, земель, провинций, штатов; местные органы власти) бюджеты бывают соответственно центральными, республиканскими, краевыми, областными, земельными, провинциальными и т.д.; местными.
Бюджетная система государства представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность отдельных самостоятельных бюджетов.
Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах. Под местными бюджетами подразумевают все бюджеты, кроме бюджета центрального правительства. Местные бюджеты Казахстана (бюджеты административно-территориальных единиц) - областные бюджеты, финансовые фонды (бюджеты) специальных экономических зон, бюджеты городов (кроме городов районного значения), районов, за исключением районов в городах. Между ними существуют довольно сложные отношения, связанные с разделом источников бюджетных доходов, финансированием местных бюджетов со стороны центрального правительства путем перераспределения средств в масштабе страны и др. Государственный бюджет представляет собой, таким образом, не только бюджет центрального правительства, но и совокупность бюджетов всех уровней государственных административно-территориальных властей. Так, государственный бюджет Республики Казахстан - это свод республиканского и местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними.
Республиканский бюджет и местные бюджеты функционируют самостоятельно, в совокупности составляя государственный бюджет. Функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов. Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты - решениями маслихатов.

1.2.	Функции бюджета

1.	функция экономического регулирования - это использование государством налогов (основного источника доходов бюджета) для проведения своей экономической политики;
2.	социальная функция предполагает использование государственного бюджета для перераспределения национального дохода.
3.	Ежегодно балансируемый бюджет. Подобный бюджет до последнего времени считался целью фискальной политики. Однако такое состояние бюджета уменьшает стабилизирующую, антициклическую направленность фискальной политики. Сбалансирование бюджета может даже усугубить колебания экономического цикла. При наличии безработицы и падении доходов населения налоговые поступления автоматически сокращаются. В этом случае для сбалансирования бюджета государству необходимо либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо осуществить оба эти действия. Итогом будет сокращение совокупного спроса и еще большее падение производства. Политика сбалансирования бюджета может также усилить инфляцию. При наличии инфляции повышение денежных доходов автоматически увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного излишка государство должно принять следующие меры: либо снизить ставки налогов, либо увеличить государственные расходы, либо использовать сочетание этих двух мер. В любом из этих случаев усилится инфляция.
4.	Бюджет, балансируемый на циклической основе. Согласно этой концепции бюджет балансируется в ходе экономического цикла, а не ежегодно. Для предотвращения спада производства государство снижает налоги и увеличивает расходы, намеренно создавая дефицит. При последующем подъеме экономики государство увеличивает налоги и сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на погашение дефицитов в годы спада.

1.3.	Принципы бюджетной системы

Статья 4 Закона устанавливает принципы бюджетной системы Республики Казахстан:
Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов.
1. Принцип единства бюджетной системы. Единство бюджетов обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации . утверждаемой Министерством государственных доходов Республики Казахстан, единством формы государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами бюджетной процедуры, единством денежной системы. Оно основано на взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений. Единство бюджетной системы основывается на едином представлением необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода государственного бюджета республики. Единство бюджетной системы реализуется через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.
2. Принцип полноты учета бюджетных доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, внебюджетных фондов и иные определенные законом обязательные поступления, подлежат отражению .в бюджетах, бюджетах внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Республики Казахстан. 
3. Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие с параметрами индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан с учетом ежегодного Послания Президента Республики Казахстан народу Казахстана.
4. Принцип гласности означает: обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов, отчетов об их исполнении, полноту информации о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений; обязательную открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри представительного органа или между исполнительным и представительным органами государственной власти.
5. Принцип самостоятельности бюджетов означает:
•	право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; 
•	наличие собственных источников доходов бюджета каждого уровня;
•	законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов; 
•	право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством определять направления расходования средств соответствующих бюджетов и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов; 
•	недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных при исполнении законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов; 
•	недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением установленных законом случаев.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных нормативов распределения доходов' между бюджетами разных уровней и правом определения направления расходования бюджетных средств. Сбалансированность бюджетов всех уровней может являться необходимым условием бюджетно-финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться предельные размеры дефицитов бюджетов.
Законом предусмотрено единство бюджетного планирования, которое основывается на:
1) формировании перечня бюджетных программ , финансируемых из республиканского и местных бюджетов;
2) установлении законодательными актами Республики Казахстан долговременных размеров субвенций , передаваемых из республиканского бюджета в бюджеты областей, и бюджетных изъятий из бюджетов областей в республиканский бюджет;
3) определении сумм поступлений в бюджеты областей и городов Астаны и Алматы по согласованию с уполномоченным государственным органом Республики Казахстан, отвечающим за управление государственными финансами;
4) утверждении в законе о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год минимального размера расходов по особо важным бюджетным программам бюджетов областей и городов Астаны и Алматы:
5) установлении лимита заимствования бюджетов областей и городов Астаны и Алматы на соответствующий финансовый год Правительством Республики Казахстан в пределах совокупного лимита заимствования по местным исполнительным органам, утвержденного законом о республиканском бюджете;
6) установлении предельного размера вознаграждения (интереса) по заимствованию местных исполнительных органов в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Государственный бюджет представляет собой роспись (смету, баланс) денежных доходов и расходов государства на определенный срок, утвержденную в законодательном порядке.

ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО 
БЮДЖЕТА

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения. 
Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определённых условиях формы и методы формирования доходов и осуществления расходов.
Состав и структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан в переходный период определялись действующей системой налоговых платежей и поступлениями неналоговых средств относительно нестабильного характера.
Подробный перечень и группировка доходов и расходов определяется бюджетной классификацией.
Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Казахстан используется бюджетная классификация Республики Казахстан. Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов РК, обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов.
Бюджетная классификация включает:
•	классификацию доходов бюджетов РК;
•	функциональную классификацию расходов бюджетов РК;
•	экономическую классификации расходов бюджетов РК;
•	классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РК;
•	классификацию источников внешнего финансирования дефицита республиканского бюджета;
•	классификацию видов государственных внутренних долгов РК;
•	классификацию видов государственного внешнего долга РК и государственных внешних активов РК;
•	ведомственную классификацию расходов республиканского бюджета.  
Бюджетная классификация является единой для всех уровней бюджетной системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы государственной власти и органы местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Республики Казахстан. 
Бюджетная классификация представляет собой систематизированную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства. Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь с планами, прогнозами и программами экономического и социального развития государства, с финансовыми планами министерство и ведомств, организаций и учреждений; позволяет объединить индивидуальные сметы и финпланы в свободные сметы и планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.
До 1996 г. бюджетная классификация в Республике Казахстан содержала следующие структурные подразделения: раздел, параграф, статью, главу. Однако применяемая долгое время классификация перестала отвечать современным требованиям прогнозирования, учёта и контроля бюджетных средств, а также осуществления бюджетного процесса.
Поэтому с 1996 года она заменена на новую, соответствующую международным стандартам. Бюджетная классификация позволяет всесторонние, чётко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.

2.1. Формирование доходов госбюджета

Как правило, источником доходов являются налоги или платежи, адекватные им. Доходы бюджета - объем поступлений от налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, неналоговых и иных поступлений. а также доходов от операций с капиталом, поступающих в бюджет на безвозвратной основе (см. приложение 1).
Формирование доходов государственного бюджета - важный процесс, определяющий возможности государства в направлении средств на основные цели: развитие производственное и социальной сферы, финансирование социально-культурных мероприятий, затраты на содержание органов хозяйственной власти и управления, оборону. 
Порядок исчисления различных видов поступлений, сроки внесения платежей в бюджет устанавливаются с учетом особенностей их формирования, объемов поступления платежей в бюджет, при этом главным условием является обеспечение устойчивого поступления средств.
С 1996 и по состоянию 01.01.2005 г. структура государственного бюджета строится на основе новой бюджетной классификации и состоит из пяти частей.
Первая часть "Доходы и полученные официальные трансферты" включает четыре категории доходов:
1. Налоговые поступления (75,1%) (кроме сумм, зачисляемых в финансовые бюджеты специальных экономических зон):
•	подоходного налога с юридических, физических лиц, социального налога, за исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	сбора на социальное обеспечение;
•	сбора на регистрацию эмиссии ценных бумаг;
•	налога на добавленную стоимость;
•	акцизов;
•	бонусов;
•	роялти;
•	доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	дорожного налога;
•	таможенных платежей;
•	поступлений от осуществления таможенного контроля и таможенных процедур;
•	отчислений от местных налогов и сборов, поступающих от специальных экономических зон, для которых вышестоящим органом является республиканский бюджет.
2. Неналоговые поступления: от государственной собственности, имущества, предпринимательской деятельности государства, административные сборы и пошлины, штрафы и санкции (11,1%):
•	доли фактической прибыли государственных предприятий;
•	поступлений от доходов Нацбанка РК;
•	вознаграждений (интересов), полученных по депозитам Правительства РК;
•	поступлений дивидендов на принадлежащие государству пакеты акций;
•	платы за использование радиочастотного ресурса РК;
•	поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, кладов, находок, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	вознаграждений (интересов), полученных за предоставление Правительством РК ссуд и кредитов внутри республики;
•	арендной платы за пользование комплексом "Байконур";
•	платы за предоставление в пользование информации о недрах, находящейся в государственной собственности;
•	поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и казенными предприятиями, финансируемых из республиканского бюджета;
•	вознаграждений (интересов), полученных за предоставление государственных кредитов правительствам иностранных государств;
•	платы за выдачу паспортов и удостоверений личности гражданам РК;
•	поступлений от аренды и продажи республиканского государственного имущества;
•	поступлений от консульских сборов;
•	административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	поступлений сумм штрафов за вывоз продукции без лицензии;
•	прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение природоохранного законодательства от юридических и физических лиц - природопользователей, средств от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	платы за использование судоходных водных путей;
•	поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями, содержащимися за счет средств республиканского бюджета (за исключением школ и школ-интернатов);
•	поступлений от приватизации объектов государственной собственности, аз исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
•	поступлений от погашения задолженности за полученные товары из государственных резервов и реализации зерна из государственных запасов;
•	отчислений от неналоговых платежей, поступающих от специальных экономических зон, для которых вышестоящим бюджетом является республиканский бюджет.
3. Доходы от операций с капиталом: продажа основного капитала -от приватизации государственных предприятий, товаров из государственных резервов (13,5%),
4. Полученные официальные трансферты (гранты) из внешних и внутренних источников (0,3%).
Доходы местных бюджетов формируются за счет (статьи 4 и 5 Закона):
Налогов и платежей, налога на имущества;
•	налога на землю;
•	налога на транспортные средства:
•	сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
•	сбора за право занятия отдельными видами деятельности;
•	сбора за государственную регистрацию юридических лиц;
•	сбора с аукционных продаж;
•	сбора за право реализации товаров на рынках:
•	корпоративного подоходного налога, физических лиц, социального налога, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	платы за воду;
•	платы за лесные пользования;
•	сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет, в размере и порядке, определяемом Правительством РК. 
Неналоговых поступлений и доходов от операций с капиталом'.
•	поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, кладов, находок, за исключением сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	поступлений от продажи права собственности на землю, права землепользования, включая аренду земельных участков;
•	поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и казенными предприятиями, финансируемых из местных бюджетов;
•	платы за содержание детей в школах-интернатах;
•	поступлений от организаций за работы и услуги, выполняемые административно арестованными;
•	платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
•	поступлений от продажи домовых книг;
•	доходов, получаемых от деятельности уголовно-исполнительной инспекции;
•	платы за регистрацию оружия;
•	прочих административных сборов;
•	административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение природоохранного законодательства от юридических и физических лиц - природопользователей, средств от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	платы от лиц, помещенных в медицинские вытрезвители;
•	поступлений суммы дохода, полученного от реализации продукции, работ и услуг, не соответствующих требованиям стандартов и правил сертификации;
•	поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями, содержащимися за счет средств местных бюджетов (за исключением школ и школ-интернатов);
•	прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
•	поступлений от аренды приватизации объектов коммунальной собственности;
•	прочих платежей и доходов от некоммерческих и сопутствующих продаж.
Анализируя бюджет Казахстана за 2002-2004 гг., рассмотрим, как изменялся состав доходной части (см. приложение 2).
Так, за период с 2002 по 2004 гг. происходит увеличение доли 1 Раздела «Учреждения и мероприятия по бюджету», который включает общегосударственные налоги, сборы и неналоговые доходы. Причиной возрастания удельного веса поступлений этого раздела объясняется реформированием налоговой системы Республики Казахстан.
За этот же период в доходной части бюджета происходит уменьшение доли II Раздела «Фонды целевого финансирования»: 14,6% в 2002 г., 10,5% - в 2003 г. и 3,1% - в 2004 г. Этот раздел включал поступления в 2002 г. от Фонда охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонда преобразования экономики; Дорожного фонда; Государственного фонда содействия занятости; Фонда поддержки предпринимательства и развития конкуренции; Фонда охраны природы, а в 2004 г. только от Республиканского фонда охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы и Республиканского фонд охраны природы. Этим объясняется уменьшение доходной части за счет фондов целевого финансирования.
Поступления от внешнеэкономической деятельности в 2002-2004 г. не имели явной тенденции к уменьшению или увеличению. Формирование раздела происходило в 2002-2004 гг. за счет следующих поступлений:
1. Таможенные пошлины за:
а) экспортируемые товары
б) импортируемые товары
2. Таможенные процедуры
3. Поступления от роялти и бонусов
4. Поступления от продажи импортных товаров первой необходимости на внутреннем рынке
5. Возврат средств в национальной валюте по прямому финансированию
6. Возмещениями организациями расходов бюджета, связанных с по-гашениям их внешних обязательств в иностранной валюте
7. Возмещение организациями расходов бюджета по правительственным гарантиям
8. Сборы за оказание консульских услуг
9. Возмещение в доход бюджета средств займа по самозащите
10. Прочие
Начиная с 1996 г., по настоящее время доходы классифицируются по четырём подразделениям: категория, класс, подкласс, специфика. 
Категории включают: 
-	налоговые поступления; 
доходы от операций с капиталом:
-	полученные официальные трансферты; 
-	погашение займов и продажа государственных инвестиций; 
-	общее финансирование.
Остальные подразделения характеризуют доходы в порядке все большей детализации доходных источников. 
Например, в налоговых поступлениях класс означает налоговую группу, подкласс - вид налога, специфика — конкретно плательщика или объект налога.
Для стабилизации поступлений доходов в госбюджет в 2003 г. правительству необходимо:
1.	Взимание налогов обеспечить в соответствии с налоговым кодексом РК.
2.	Исключить практику предоставления налоговых льгот, не предусмотренных законодательством РК.
Из Закона Республики Казахстан от 22 декабря 2004 г. N 131-II. О республиканском бюджете на 2005 год
Статья 9. Установить на 2005 год размеры бюджетных изъятий из областных бюджетов и бюджета города Алматы в республиканский бюджет в общей сумме 78 339 574 тыс. тенге, в том числе:
Актюбинской - 2 513 486 тыс. тенге;
Атырауской - 29 880 867 тыс. тенге;
Восточно-Казахстанской - 2 407 479 тыс. тенге;
Западно-Казахстанской - 53 566 тыс. тенге;
Карагандинской - 6 655 646 тыс. тенге;
Костанайской - 38 406 тыс. тенге;
Мангистауской - 8 434 024 тыс. тенге;
Павлодарской - 2 057 745 тыс. тенге;
г. Алматы - 26 298 355 тыс. тенге.

2.2	Налоги - составная часть госбюджета

Доходная часть бюджета большинства государств зависит от налоговых поступлений. Поэтому для уяснения того, как изменялась доходная часть бюджета Казахстана, логично остановиться на этапах формирования налоговой системы, проблемах налогообложения нашей страны.
Изучив литературные источники, можно вывести определение налога, это:
-	установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства.
-	это обязательный безвозмездный, законодательно установленный платеж (взнос) и осуществляемый плательщиком, в определенном размере и определенный срок.
-	это всегда денежный платеж.
-	это всегда принудительное взимание денег и правомерное изъятие денег.
Итак, Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании налогового кодекса и актах законодательных органов Республики Казахстан, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. 
Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Функции налогов. 
Регулирующая.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. 
Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. 
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
НАЛОГИ с натуральной базой обложения:
- подомовые налоги;
- подушевые налоги;
- специфические таможенные пошлины;
- со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
- акцизы;
- налоги с оборота;
- таможенные пошлины;
- налоги на имущество, капиталы и т.д.;
- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
- корпорационный налог;
- корпоративный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. 
В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. 
Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:
ОТЧЕТНОСТЬ И ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей отчетности, не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при этом следует иметь в виду, что налоговые органы могут потребовать пересчета всей отчетности налогоплательщика, если будет найдено, что выбранный им метод недостаточно полно и правильно, с точки зрения налогообложения, отражает реальные размеры полученных доходов. Кроме того, применение какого-либо необычного метода может повлечь за собой осложнения с аудитором (в тех случаях, когда его заключение обязательно по закону), которому, к тому же, придется выплатить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.
Среди них наиболее известными являются кассовый метод и метод "по отчетному периоду". Метод "по отчетному периоду" состоит в том, что при сведении баланса учитываются все расходы и поступления, относящиеся к данному периоду, независимо от времени их реальной оплаты, и исключаются расходы и поступления, относящиеся к другим (прошлым или будущим) отчетным периодам, хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и поступлений, оплаченных и полученных в пределах отчетного периода. При этом некоторые расходы, не проводимые через кассу - начисление амортизации, списание некоторых видов убытков и т.д. - разрешается учитывать в том же порядке, что и при методе "по отчетному периоду".
Метод "по отчетному периоду" применяется значительно чаще, чем кассовый метод. Иногда применяются также различные комбинации этих двух методов и в особых случаях - некоторые специальные методы (в этом случае налогоплательщик обычно заранее согласовывает свой выбор с налоговыми властями, гарантирую себя тем самым от возможных в будущем осложнений).
Специальные методы применяются, например, в строительстве - для объектов, строящихся в течение нескольких лет. В этом случае обычно применяется метод "по проценту выполнения", согласно которому доход в каждом году определяется как доля от общей суммы контракта, соответствующая выполненной в данном году и выраженной в процентах части всех работ, предусмотренных по контракту. Из этой доли дохода затем вычитаются все расходы, осуществленные в данном году.
Кроме того, иногда может применяться и метод, по которому вся отчетность и все расчеты по налогам осуществляются только по окончании строительства объекта и приема его заказчиком. Налоговые власти обычно ограничивают применение этого метода.
Граждане, осуществляющие коммерческую деятельность за свой счет, не в форме предприятия, в принципе составляют свою отчетность по тем же правилам. Но они обязаны представлять декларации уже по налогу на индивидуальные доходы
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИКИ.
Данные рассчитаны по методике ОЕСД на 2001 год. Следует отметить что за последние 5-7 лет относительные показатели по зарубежным странам изменились мало, в пределах 1-2 пунктов.
Отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту по анализируемым странам колеблется от 28.9% в США до 55.3% в Швеции, в среднем по Европе оно -39.9%. 
По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы, в которых:
а) доля налогов на прибыль, товары и услуги, а также отчисления на социальную защиту отличается незначительно и колеблется в пределах 28-35% (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Западная Европа в среднем)
б) наибольшей является доля подоходных налогов ( от 37 до 58%) в США, Дании, Англии, Швеции, Польше.
в) наибольшей является доля отчислений на социальную защиту ( от 38 до 46%) в Австрии, Франции, Нидерландах.
г) наибольшей является доля налогов на товары и услуги (от 42 до 48,1%) в Португалии, Греции, Ирландии.
Согласно Кодексу Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2002 г. №209-II (Текст с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 12.03.02г. №310-II, и Законом РК от 23.11.2003г. №358-II) в РК действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1) корпоративный подоходный налог;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор и регистрацию эмиссии ценных бумаг;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса РК;
16) плата за использование юридическими и физическими лицами символики г. Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
17) сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.
Все налоги, сборы, платежи питают бюджетную систему государства. Налоговые платежи поступают в центральный и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральным и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии .
В связи с определенными противоречиями интересов центрального правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач. Общая долгосрочная тенденция - все большая доля совокупных налоговых поступлений направляется в бюджет центрального правительства в ущерб местным бюджетам.
Сравнивая долю отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, отмечено, что если в странах с рыночной экономикой налоги на личные доходы составляют 40%, социальные взносы -30%, налоги на прибыль корпораций (фирм) и налог на добавленную стоимость - по 10%, таможенные пошлины и прочие налоговые поступления - по 5%, то в Казахстане структура поступления несколько иная. В связи относительно низким уровнем жизни большинства населения поступления от налогов на личные доходы невелики: вместо них главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины.
Ныне действующий налоговый кодекс предусматривает глобальную систему налогообложения — объектом подоходного налога выступает совокупный доход за минусом определенных вычетов. Однако некоторые элементы шедулярности все-таки имеют место.
Так, достаточно четко выделяется налогообложение физических лиц по доходам, получаемым в виде оплаты труда. Здесь применяются свои правила определения налогооблагаемого дохода, включая особенности вычетов, свои ставки и порядок уплаты налога.
Новое законодательство определило 11 видов налогов вместо действовавших 45.
Подоходный налог включает в себя налог на доходы физических лиц, а также подоходный налог предприятий.
Действовавшая система определения налогооблагаемой прибыли, отнесение затрат на себестоимость продукции не позволяла предприятиям перекладывать на себестоимость отдельные виды расходов, связанные с их деятельностью. Сейчас налогооблагаемый доход определяется путем вычета из совокупного годового дохода всех расходов, связанных с получением дохода - таким образом, определяется реальная налоговая база.
Косвенные налоги представляют собой надбавки к цене соответствующих товаров и услуг. Плательщиком этих налогов в конечном счете становится потребитель. Косвенные налоги в настоящее время существуют в трех главных разновидностях - акцизы, фискальные монопольные и таможенные и пошлины.
Акцизы представляют собой надбавку к цене товаров или тарифа за услуги, НДС - разновидность акциза, этим налогом облагается не вся выручка от реализации данного товара, а только стоимость, добавленная на данном этапе производственной деятельности.
Фискальный монопольный налог представляет собой косвенный налог на те товары, производство которых является монополией государства.
Таможенные пошлины представляют собой налоги, взимаемые при перевозке товаров через государственную границу. Наиболее важную роль в современных условиях играют пошлины, взимаемые при импорте иностранных товаров. Посредством механизма таможенных пошлин государство может весьма эффективно ограничивать импорт тех или иных товаров, защищая свой внутренний рынок от иностранной конкуренции.
Новая налоговая система преследует своей главной целью преодоление главных пороков старой системы, при которой основным было пополнение бюджета, полностью игнорируя при этом экономическую целесообразность.
Новизна заключается в том, что впервые в Казахстане налогообложение оформилось в строгую систему, которая, впрочем, скорее всего будет меняться, поскольку в настоящее время происходит сложнейшие экономические процессы зарождения рыночного механизма.
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. 

2.3.	Состав государственных расходов

Государственные расходы представляют собой денежные расходы, связанные с функционирование государства. Как экономическая категория государственные расходы выражают экономические отношения, связанные с распределением, перераспределением и потреблением части валового общественного продукта в целях развития и совершенствования общественного производства, удовлетворения разнообразных потребностей общества.
Понятие «расходы» имеет двойной смысл.
1. использование денежных доходов по их целевому назначению, то есть непосредственно трату денежных средств в процессе обмена. В этом случае в состав расходов включаются расходы предприятий и организаций производственной и непроизводственной сферы, населения, осуществляемые за счет конечных доходов, а валовой общественный продукт распадается на три фонда: фонд возмещения, фонд накопления, фонд потребления.
2. От фактического расходования средств в процессе обмена следует отличать расходы распределительного характера, которые формируются посредством финансов: при использовании общегосударственных фондов и распределении фондов предприятий по их целевому назначению: денежные расходы служат основой формирования конечных доходов всех субъектов хозяйствования.
Эти два аспекта отражают противоречивость и сложность понятия «расходы» при его трансформации в понятие «затраты»: если «расходы» предполагают окончательную трату, потребление (в противоположность «доходу», то затраты означают издержки «взачет», наперед, в ожидании будущих доходов или прибыли.
Роль государственных расходов определяется тем, что преобладающая их часть направляется для производства или обеспечения товарами, благами. услугами населения страны.
Расходы на социально-культурные цели, оборону, охрану правопорядка, управление, на продукцию и услуги государственных инфраструктурных предприятий и организаций удовлетворяют общие потребности населения в дополнение к обеспечению рыночными товарами и услугами со стороны как государства, так и рыночного секторов экономики.
Государственные расходы в подавляющей своей части производятся за счет чистого дохода общества, централизуемого в бюджете государства или находящегося в распоряжении государственных предприятий.
В состав государственных расходов входят расходы государственного бюджета, государственных внебюджетных фондов, расходы государственных предприятий и организацией, учреждений производственной и непроизводственной сфер.
Расходы государственного бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования.
Расходы бюджета - средства, выделяемые на безвозвратной основе, в пределах утвержденного бюджета.
Состав и структура расходов государственного бюджета определяется их экономическим содержанием и задачами, которые стоят перед государством.
Вторая часть структуры госбюджета Республики Казахстан "Расходы" включает следующие функциональные группы:
1. Государственные услуги общего характера: законодательные, исполнительные органы, фундаментальные научные исследования, прочие услуги общего характера (10.6%).
2. Оборона (5%).
3. Общественный порядок и безопасность (8,5%).
4. Образование (17,8%).
5. Здравоохранение (13,9%).
6. Социальное страхование и обеспечение (11,6%).
7. Жилищно-коммунальное хозяйство.
8. Организация отдыха и деятельность в сфере культуры (3,2%).
9. Топливно-энергетический комплекс (0,3%).
10. Сельское, водное и лесное хозяйство, рыболовство, охота и охрана природы (3,2%).
11. Горнодобывающая промышленность и полезные ископаемые, за исключением топлива; обрабатывающая промышленность, строительство (1,4%).
12. Транспорт и связь (0,1%).
13. Прочие услуги, связанные с экономической деятельностью (9,3%).
14. Расходы, не отнесённые к основным группам: по обслуживанию государственного долга, субвенции местным бюджетам, резервный фонд правительства (14,9%).
Социально-экономическая направленность расходной части бюджета проявляется в том, что 46,5% средств направляется на финансирование социально-культурных мероприятий. Социальные статьи в бюджетных расходах занимают первое место: социальные пособия, образование, здравоохранение и др. В этом проявляется главное направление бюджетной политики - стабилизация, укрепление и приспособление существующего социально-экономического строя к изменяющимся условиям.
Значительная часть расходов на финансирование экономики и социально-культурных мероприятий передаётся в форме субвенций нижестоящим бюджетам. Остальные средства направляются на содержание органов государственной власти, управления, правоохранительных органов, прокуратуры, органов государственной безопасности, национальной гвардии, военные расходы; часть средств поступает на формирование резервного фонда правительства, на обслуживание государственного долга, на осуществление программ и мероприятий, проводимых в рамках Содружества Независимых Государств, и на содержание координационных органов Содружества.
Как было отмечено выше, начиная с 1996 г., применяется новая бюджетная классификация. В расходах предусмотрена функциональная и экономическая классификация. Согласно функциональной классификации расходы подразделяются на шесть разделов: функциональная группа, функция, подфункция, учреждение, программа, подпрограмма. Предусмотрено 15 групп, 11 функций, 99 подфункций, 696 учреждений, 99 программ и 99 подпрограмм. Функциональная классификация представляет развёрнутую характеристику видов деятельности, мероприятий и участников бюджетных отношений.
Экономическая классификация расходов распределяет их по экономическим признакам по четырём разделам: категория, класс, подкласс, специфика. Категория включает: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, финансирование. Класс, подкласс и специфика уточняют назначение и характер расходов, например, в текущих расходах:
-    расходы на товары и услуги 
-    заработная плата рабочих и служащих 
-	основная заработная плата рабочих и служащих.
В приложении 3 показана структура расходов бюджета Республики Казахстан в 2002 - 2004 гг.
В ряде государств применяется практика разделения расходной части государственного бюджета на бюджет текущих расходов и бюджет развития.
В бюджет развития включаются ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. В текущем бюджете сконцентрированы все расходы, которые вытекают из действующих норм и сложившегося уровня социальной обеспеченности. Он полностью сбалансирован за счёт прироста денежных накоплений и поступлений от населения, аккумулируемых в бюджете.
В бюджете развития объединяются затраты, связанные с потребностями расширенного воспроизводства, централизованным финансированием новых социально-экономических мероприятий. 
Анализ составных частей бюджета развития предоставляет возможность более взвешенно и осмотрительно подойти к новым дополнительным расходам государства. Здесь должен последовательно осуществляться принцип: финансировать потребности строго в пределах фактически получаемых источников, собственных и заёмных. 
Предусмотренные расходы бюджета развития не должны носить обязательного характера, и их следует рассматривать как верхний предел, то есть если в ходе исполнения бюджета не удастся получить больше доходов, то придётся сократить расходы бюджета развития.
Средства республиканского бюджета расходуются на финансирование государственной деятельности, например, на осуществление внешнеполитической, финансовой, налоговой, фундаментальной и прикладной научной деятельности, оборону, обслуживание правительственного долга и др. задачи республиканского значения'
Средства местных бюджетов расходуются на финансирование задач местного значения: дошкольное, общее, профессиональное образование. эксплуатация и реконструкция дорог, благоустройство населенных пунктов, обслуживание долга местных исполнительных органов и др. проблемы местного значения.
Законодатель внес дополнение о том, что с 1 апреля в республиканском бюджете предусмотрены расходы по предоставлению социальных государственных пособий социально защищаемым категориям граждан в порядке и размерах, установленных законодательством РК.
Формы и методы взимания платежей в бюджет под влиянием экономических, политических и социальных изменений в развитии общества, роста масштабов производства постоянно совершенствуются для создания финансовой базы устойчивости функционирования народного хозяйства в условиях перехода к рыночной экономике.
Экономическая сущность расходов госбюджета выражается в том, что они способствуют процессу капиталистического воспроизводства, накопления капитала. 
Бюджетные расходы служат активным инструментом экономической политики. С их помощью государство воздействует на перераспределительные процессы, рост национального дохода, структурное регулирование экономикой, развитие отдельных отраслей и секторов хозяйства.
Расходы по роли в общественном воспроизводстве можно подразделить на затраты по обеспечению непрерывного процесса производства, увеличение производственных фондов и на расходы по удовлетворению социально-культурных потребностей членов общества. К первой группе относятся расходы государственного бюджета, направляемые на финансирование основных фондов отраслей народного хозяйства, обеспечение их непрерывного финансирования.
Ко второй группе относятся затраты бюджета на финансирование социально-культурных мероприятий, оборону и управление государством. К сожалению, наблюдается ежегодное сокращение средств на социальные нужды населения, что отрицательно сказывается на уровне жизни населения республики. 
Так, Закон о республиканском бюджете на 2003 г. не установил в бюджетных расходах размеры пособий на детей, Закон о бюджетной системе не установил источники выплаты этих пособий, а еще в 2000 г. отменены многие социальные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по безработице).
Соотношение между этими группами расходов определяет эффективность бюджета. Чем выше уровень затрат, направленных на развитие отраслей народного хозяйства, и соответственно ниже уровень потребительских затрат бюджета, тем эффективнее использование бюджетных средств.
Бюджет в основном несет расходы, связанные с экономическими функциями государства. С переходом на рыночные условия хозяйствования бюджет должен изменяться. 
Реализация расходной части бюджета может быть осуществлена в результате постепенного перехода к сокращению только самых необходимых дотаций и субсидий, предоставляемых преимущественно по прямому назначению предприятиям.
Существенным в сокращении расходов бюджета должен стать отказ от кредитования долгов предприятий, повышение ответственности госпредприятий за финансовые результаты.
Во многих странах происходит непропорциональное возрастание государственного долга, вызывающее вполне понятное беспокойство законодателей. Несомненно, ежегодные объемы привлечения кредитов для покрытия бюджетного дефицита должны находиться в определенных законодательных рамках.
Важной характеристикой государственного бюджета является именно соотношение доходов и расходов. 
Резкое возрастание экономической роли государства и огромное увеличение его расходов привели к хроническому бюджетному дефициту (превышению затрат над поступлениями). Этот дефицит стал злободневной национальной проблемой. Это относится и к положению в Республике Казахстан.
В целях сокращения расходов госбюджета требуется правительству:
1.	ограничить объем субсидий из республиканского бюджета;
2.	проводить разумную стратегию в области внешнего заимствования, предоставляя гарантии только в отношении валютоокупаемых проектов;
3.	установить жесткий контроль за использованием направляемых на эти цели средств;
4.	сократить уровень дотирования сельского хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства.

2.4. Дефицит бюджета

Сущность государственного бюджета любой страны определяется ее социально-экономическим строем, природой, задачами и функциями государства.
Следует отметить, что государственные бюджеты западных стран с развитой рыночной экономикой продолжают оставаться хронически дефицитными. Однако в условиях относительно устойчивого экономического положения, динамично развивающейся экономики с устойчивыми и эффективными международными связями бюджетные дефициты (конечно, в допустимых границах) не рассматривается как крайне отрицательные финансовые показатели. 
В долг жили и продолжают жить многие экономически развитые государства, хотя справедливо было бы отметить наметившуюся в последнее время тенденцию к сокращению бюджетного дефицита экономически развитых стран. Так, например, в США в 1992 году дефицит бюджета составлял 4.9 % к ВВП. Выступая летом 1995 года в конгрессе, Б. Клинтон предложил сбалансировать бюджет за предстоящие десять лет. Президент заявил, что правительство и конгресс обязаны сбалансировать бюджет, но лишь на основе поддержания развития американской экономики и при сохранении традиционных американских ценностей. В начале 2004 года уже с нынешним президентом Д. Бешем (младшим) на фоне военных действий в Ираке также произошел дефицит бюджета.
Третья часть структуры государственного бюджета "Кредитование минус погашение" включает платежи из бюджета по кредитованию и поступления от погашения ранее выданных из бюджетов кредитов и отражает чистое кредитование, относимое на дефицит бюджета. Кредитование подразделяется на внутреннее - направляемое на капитальные вложения, а также санацию предприятий на возвратной основе, на приобретение техники по лизингу, на расходы по обслуживанию иностранных кредитов, привлечённых под государственные гарантии, и другие виды предоставленных средств. Внешнее кредитование предусматривает расходы на инвестиционные проекты за счёт средств, предоставляемых международно-финансовыми организациями. Внешнее кредитование рассматривается как расходы, оформленные через республиканский бюджет.
Четвёртая часть структуры госбюджета отражает дефицит бюджета как разницу между суммами расходов и доходов плюс кредитование минус погашение.
Пятая часть "Финансирование дефицита бюджета" характеризует источники покрытия дефицита: внутренние - за счёт кредитов Национального банка, выпуска государственных ценных бумаг (с учётом погашения основной суммы долга по ним); внешнее финансирование - от международных финансовых организаций и иностранных государств.
Дефицит бюджета и величина государственного долга - это важнейшие показатели состояния экономики, поэтому данной проблеме традиционно уделяется большое внимание.
Бюджетный процесс предполагает балансирование государственных доходов и расходов. Несбалансированность бюджета означает количественное неравенство между доходами и расходами бюджета. Величина превышения расходов бюджета над его доходами называется бюджетным дефицитом.
Бюджетный дефицит - превышение расходов бюджета над его доходами - это финансовое явление, с которым в те или иные периоды своей истории неизбежно сталкивались все государства мира. Бесспорно, бюджетный дефицит - нежелательное для государства явление: его финансирование на основе денежной эмиссии гарантированно ведет к инфляции, с помощью не эмиссионных средств - к росту государственного долга. Тем не менее, бюджетный дефицит нельзя однозначно относить к разряду чрезвычайных, катастрофических событий, так как различным может быть качество, природа дефицита. Он может быть связан с необходимостью осуществления крупных государственных вложений в развитие экономики, и тогда дефицит не является отражением кризисного течения общественных процессов, а скорее становится следствием стремления государства обеспечить прогрессивные сдвиги в структуре общественного воспроизводства
Следует заметить, что несбалансированный бюджет может привести и к возникновению профицита, т.е. превышению дохода бюджета над его расходами. Излишки направляются на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местном бюджетах). Свободные остатки бюджетных средств по завершенному бюджетному году, зачисляются на специальные счета правительства республики и местных исполнительных органов и используются на прирост оборотной кассовой наличности, а затем на покрытие государственного долга соответствующего органа власти. При отсутствии такой необходимости решения об использовании данных средств принимается соответствующими администрациями.
Однако на практике почти во всех странах в настоящее время имеет место значительное по своим масштабам превышение государственных расходов над доходами. Следствием этого является стремительный рост бюджетных дефицитов.
Нормальным считается дефицит бюджета, приблизительно соответствующий уровню инфляции в стране. Такой дефицит бюджета обычно покрывается низкопроцентными или беспроцентными кредитами. Международные стандарты предполагают возможный дефицит бюджета на уровне 2 - 3 % ВНП. Такой или больший дефицит государственного бюджета  финансируется за счет эмиссии государственных ценных бумаг, доходность которых обычно ниже, чем средняя доходность на финансовом рынке, поскольку, в отличии от других видов доходов, доходы по государственным ценным бумагам не облагаются налогом. С позиций же интересов государства наиболее эффективным источником финансирования внутреннего долга являются внешние займы и кредиты, так как они не отвлекают финансовые ресурсы из внутреннего денежно-кредитного оборота.
Причин тому множество (спад общественного производства, массовый выпуск "пустых" денег, неоправданно возросшие затраты на финансирование ВПК, значительные социальный программы, крупномасштабный оборот "теневого" капитала, огромные непроизводительные расходы, потери, приписки, хищения и т.п.), но важнейшее значение имеет возрастание роли государства в различных сферах жизни, расширение его экономических, социальных функций, увеличение военных расходов, численности госаппарата.
Бюджетный дефицит, несомненно, относится к так называемым негативным экономическим категориям типа инфляции, кризиса, безработицы, которые являются, однако, неотъемлемыми элементами экономической системы.
Следует заметить, что бездефицитность бюджета ещё не означает "здоровья" экономики. Надо чётко представлять, какие процессы протекают внутри самой финансовой системы, какие процессы воспроизводственного цикла отражают дефицит бюджета. Вместе с тем, любое государство стремится если не покрыть полностью, то частично уменьшить дефицит бюджета.
Существует несколько традиционных способов покрытия бюджетного дефицита - это государственные займы, ужесточение налогообложения и эмиссия денег. 
Государственное заимствование и долг
Цели государственного заимствования
Государственное заимствование в Республике Казахстан осуществляется Правительством Республики Казахстан, Национальным Банком Республики Казахстан и местными исполнительными органами Республики Казахстан.
Заимствование Правительством Республики Казахстан осуществляется в целях финансирования дефицита республиканского бюджета.
Заимствование Национальным Банком Республики Казахстан осуществляется в целях поддержки платежного баланса Республики Казахстан и пополнения золотовалютных активов Национального Банка Республики Казахстан, а также на другие цели, определяемые проводимой в Республике Казахстан денежно-кредитной политикой.
Государственное заимствование местными исполнительными органами осуществляется в целях покрытия дефицита местного бюджета, связанного с финансированием региональных инвестиционных программ.
Виды и формы государственных займов
1. Государственные займы по отношению к заемщику подразделяются на:
1) займы Правительства Республики Казахстан;
2) займы Национального Банка Республики Казахстан;
3) займы местных исполнительных органов Республики Казахстан.
2. По рынкам ссудного капитала государственные займы делятся на:
1) внешние государственные займы;
2) внутренние государственные займы.
3. По форме заимствования государственные займы делятся на:
1) эмиссию государственных ценных бумаг;
2) заключение договоров (соглашений) о займе.
4. Государственные эмиссионные ценные бумаги по сроку действия подразделяются на:
1) краткосрочные, со сроком обращения до 1 года;
2) среднесрочные, со сроком обращения от 1 года до 10 лет;
3) долгосрочные, со сроком обращения свыше 10 лет.
Государственные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в документарной и бездокументарной форме. Государственные эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Государственные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться по номинальной и дисконтированной стоимости, с фиксированной и нефиксированной (плавающей) ставкой вознаграждения (интереса).
Порядок привлечения государственных займов
1. Порядок проведения переговоров, подписания договоров (соглашений) о займе Правительства Республики Казахстан, порядок выпуска, размещения, обращения, погашения и обслуживания государственных эмиссионных ценных бумаг, эмитируемых от его имени, устанавливаются Правительством Республики Казахстан. 
Привлечение займов от имени Правительства Республики Казахстан осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан на основании решения Правительства Республики Казахстан по каждому отдельному договору (соглашению) о займе или виду государственных эмиссионных ценных бумаг.
Эмитентом государственных ценных бумаг Правительства Республики Казахстан является Министерство финансов Республики Казахстан, которое определяет объемы, сроки и условия каждой эмиссии таких государственных ценных бумаг.
2. Порядок привлечения займов Национальным Банком Республики Казахстан определяется законодательством о Национальном Банке Республики Казахстан.
3. Привлечение конкретного займа местным исполнительным органом производится с обязательной правовой экспертизой договоров (соглашений) о займе местных исполнительных органов, осуществляемой Министерством юстиции Республики Казахстан, и финансовой экспертизой условий займа, осуществляемой Министерством финансов Республики Казахстан.
При положительных результатах экспертизы Министерства юстиции и Министерства финансов Республики Казахстан привлечение займа местного исполнительного органа Республики Казахстан, включая проведение переговоров, оформление и подписание договоров (соглашений), подготовку и проведение эмиссии государственных ценных бумаг, осуществляется местным исполнительным органом.
Ограничения государственного заимствования
1. Государственное заимствование Правительством Республики Казахстан ограничивается установленными Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год лимитом правительственного долга и объемом средств, направляемых на обслуживание правительственного долга.
2. Государственное внешнее заимствование Национальным Банком Республики Казахстан ограничивается лимитом внешнего долга Национального банка Республики Казахстан, который устанавливается на уровне не более 50 процентов его чистых золотовалютных активов, кроме случаев привлечения Национальным Банком Республики Казахстан программных займов от международных финансовых организаций.
3. Государственное заимствование местным исполнительным органом ограничивается установленными лимитами заимствования и долга местного исполнительного органа и объемом средств местного бюджета, направляемых на погашение и обслуживание долга местного исполнительного органа.
Лимит заимствования местного исполнительного органа на соответствующий финансовый год не должен превышать 10 процентов доходов местного бюджета на этот год. Лимит долга местного исполнительного органа не должен превышать 25 процентов доходов местного бюджета на соответствующий финансовый год. Объем расходов на погашение и обслуживание долга местного исполнительного органа не должен превышать 10 процентов доходов местного бюджета на соответствующий год.
Порядок использования государственных займов
1. Средства, полученные по правительственным займам, направляются на покрытие дефицита республиканского бюджета и используются в порядке исполнения республиканского бюджета на соответствующий год.
2. Средства, полученные по займам Национального Банка Республики Казахстан, используются на цели поддержки платежного баланса Республики Казахстан и пополнения золотовалютных активов Национального Банка Республики Казахстан в порядке, установленном законодательством о Национальном Банке Республики Казахстан.
3. Средства, полученные по займам местного исполнительного органа, направляются на финансирование региональных инвестиционных программ и используются в порядке исполнения местного бюджета на соответствующий год.
За использованием средств займов местного исполнительного органа осуществляется контроль в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Казахстан.
Погашение и обслуживание государственного долга
1. Погашение и обслуживание правительственного долга Республики Казахстан осуществляются Министерством финансов Республики Казахстан за счет средств, предусмотренных в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год через Национальный Банк Республики Казахстан.
2. Погашение и обслуживание долга Национального Банка Республики Казахстан осуществляются Национальным Банком Республики Казахстан за счет активов, находящихся в его распоряжении.
3. Погашение и обслуживание государственного долга местного исполнительного органа Республики Казахстан осуществляются им за счет средств, предусмотренных в местном бюджете на соответствующий год, через привлекаемые по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан для обслуживания займов местного исполнительного органа банки второго уровня.
Учет государственного долга
Все государственные займы подлежат регистрации и учету в Министерстве финансов Республики Казахстан в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. 
Для учета государственного долга Республики Казахстан Национальный банк Республики Казахстан и местные исполнительные органы в согласованном порядке представляют Министерству финансов Республики Казахстан информацию об условиях, получении, обслуживании и погашении своих займов. Но есть еще способ, предусматривающий увеличение денежной массы в обращении, - это собственное производство денег, или "сеньораж". "Сеньораж" сегодня не принимает форму простого печатания денег, так как это слишком явно связано с инфляцией.  В настоящее время "сеньораж" реализуется посредством создания резервов коммерческих банков. 
Предположим, что Казначейству США необходимо 100 млн. долл. на покрытие определённых правительственных расходов. Оно печатает на эту сумму казначейские векселя и продаёт их ФРС, которая покупает их. расплачиваясь за векселя размещением кредита за счёт Казначейства. Казначейство, в свою очередь, выписывает чеки на этот счёт. Получатели чеков вкладывают полученные средства в коммерческие банки. По окончанию процесса клиринга чеков оказывается, что создано на 100 млн. долл. новых банковских резервов. Они и становятся основой многократного увеличения количества денег в обращении.
Национальный банк Республики Казахстан также использует последний метод: путем выпуска казначейских обязательств и реализации их коммерческим банкам, которые увеличивают свои резервы, посредством банковского мультипликатора увеличивают количество денег в обращении. Законом установлено, что покрытие бюджетного дефицита за счет эмиссии денежных средств не допускается. Основными формами покрытия дефицита бюджета являются: выпуск государственных займов и использование кредитных ресурсов.
С целью уменьшения дефицита или его устранения используется секвестр - пропорциональное снижение государственных расходов на определенный процент по всем статьям (кроме защищенных) в течение оставшегося времени текущего финансового года. Состав защищенных статей определяется Парламентом республики и местными органами власти. 
Начиная с 1998 г. предельный размер дефицита увязывается с валовым внутренним продуктом: в 2001 г. - 3,66%, в 2002 г. -5,5%, в 2003 г. - 3,7% к валовому национальному продукту. При первоначальном варианте бюджета 2003 г. предельный дефицит был предусмотрен в размере 3,1% ВВП.
Дефицитность государственного бюджета является следствием несбалансированности экономики еще со времени существования СССР. Он покрывался крупными дотациями, а позднее субвенциями из союзного бюджета. Дефицитность бюджета сохраняется и в последние годы: в 1991 г. -20.4% к расходной части, в 1993 - 8,6. в 1994 - 1 1,9, в 1996 - 10,2, в 1999 -17,4, в 2000-15,4, в 2001-16,1, в 2002-39,3, в 2003-19,8.
Фискальная политика в отношении бюджетного дефицита основывается на трех концепциях:
Ежегодно балансируемый бюджет. Подобный бюджет до последнего времени считался целью фискальной политики. Однако такое состояние бюджета уменьшает стабилизирующую, антициклическую направленность фискальной политики. Сбалансирование бюджета может даже усугубить колебания экономического цикла. 
При наличии безработицы и падении доходов населения налоговые поступления автоматически сокращаются. В этом случае для сбалансирования бюджета государству необходимо либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо осуществить оба эти действия. Итогом будет сокращение совокупного спроса и еще большее падение производства.  Политика сбалансирования бюджета может также усилить инфляцию. При наличии инфляции повышение денежных доходов автоматически увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного излишка государство должно принять следующие меры: либо снизить ставки налогов, либо увеличить государственные расходы, либо использовать сочетание этих двух мер. В любом из этих случаев усилится инфляция.
Бюджет, балансируемый на циклической основе. Согласно этой концепции бюджет балансируется в ходе экономического цикла, а не ежегодно. Для предотвращения спада производства государство снижает налоги и увеличивает расходы, намеренно создавая дефицит. При последующем подъеме экономики государство увеличивает налоги и сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на погашение дефицитов в годы спада.
Таким образом, проводятся антициклическая фискальная политика и балансирование бюджета в течение экономического цикла. Слабым звеном этой концепции является то, что спады и подъемы могут быть неодинаковыми но глубине и длительности, что может нарушить циклическую сбалансированность бюджета. Концепция функциональных финансов состоит в том, что их целью является балансирование экономики в целом для достижения макроэкономической стабильности, обеспечение неинфляционной полной занятости.  
Балансирование бюджета при этой концепции является второстепенной задачей, допускается как наличие дефицитов и государственного долга, так и бюджетных излишков. В данном случае предполагается, что налоговая система обеспечит поступления в бюджет автоматически по мере экономического роста, а макроэкономическая стабильность будет стимулировать этот рост, в результате чего дефицит будет самофинансироваться. Помимо этого, государство практически неограниченно может манипулировать налогами и покрывать дефицита бюджета. В данной концепции предполагается также, что наличие дефицитов и крупного государственного долга для нормальной экономики не опасны. Фискальная политика, ориентированная на концепции бюджета, балансируемого на циклической основе, и функциональных финансов предполагает разработку обоснованной программы финансовых мероприятий, учитывающей состояние денежного обращения, обеспечивающей контроль за формированием бюджетных дефицитов, финансирование эффективных мероприятий по направлениям государственных расходов.

ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ

3.1	Бюджетное планирование и бюджетный процесс 

Бюджетное планирование - важнейшая составная часть финансового планирования, подчиненная требованиям финансовой политики государства. Его экономическая сущность заключается в централизованном распределении и перераспределении стоимости общественного продукта и национального дохода между звеньями финансовой системы на основе государственной социально-экономической программы развития страны в процессе становления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов разного уровня. Бюджетное планирование осуществляется уполномоченными законом органами государственной власти и включает в себя бюджетный процесс, его нормативно-правовую базу и организационную основу, а также вопросы теории и методологии составления бюджетов государства. В качестве принципов бюджетного планирования выделяют, в частности, 
•	единство правового регулирования, 
•	непрерывность планирования годового бюджета, 
•	адресный и целевой характер направления бюджетных средств;
•	стабильность финансовых показателей
•	балансовый метод и др.
Бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджеты, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением (ст. 6 БК РК). 
Бюджетный процесс включает в себя 4 стадии бюджетной деятельности:
1.	составление проектов бюджетов;
2.	рассмотрение и утверждение бюджетов;
3.	исполнение бюджетов;
4.	составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение.
Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование - перераспределение финансовых ресурсов меду бюджетами разного уровня.
В настоящее время нормы, касающиеся осуществления бюджетного процесса, содержатся в ряде законов РК, нормативно-правовых актов, издаваемых исполнительной властью (например, в Правилах о порядке составления и исполнения бюджетов, разрабатываемых Министерством финансов РК). 
В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, Закон о бюджетной системе РК включает: финансовые органы, органы денежно-кредитного регулирования, органы государственного финансового контроля (контрольные и финансовые органы исполнительной власти, контрольные органы региональных и местных представительных органов). 
Участниками бюджетного процесса являются:
•	Президент Республики Казахстан;
•	органы законодательной (представительной) власти;
•	органы исполнительной власти, (главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);
•	органы денежно-кредитного регулирования;
•	органы государственного финансового контроля;
•	государственные внебюджетные фонды;
•	главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
•	иные органы, на которые законодательством РК, возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия; 
•	бюджетные учреждения, государственные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие операции со средствами бюджетов.
Основные задачи бюджетного процесса:
•	выявление материальных и финансовых резервов государства;
•	максимально приближенный к реальности расчет доходов бюджетов;
•	максимально точный расчет расходов бюджетов;
•	обеспечение максимальной сбалансированности бюджетов;
•	согласование бюджетов с реализуемой экономической программой;
•	осуществление бюджетного регулирования в целях перераспределения источников доходов между бюджетами разного уровня, отраслями хозяйства, экономическими регионами и др.
Принципы организации бюджетного процесса:
-	единство – единая правовая база, единая бюджетная классификация, единство форм бюджетной документации, для статистической и бюджетной информации;
-	самостоятельность бюджетного процесса каждого   законодательной и исполнительной власти – обеспечивать наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования;
-	реальность, гласность;
-	балансовый метод – установление правильного соотношения между доходами и расходами всех бюджетов, а также между натуральными и финансовыми показателями.
Составление и исполнение бюджетов являются функциями органов исполнительной власти, рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением  законодательной власти.

3.2. Составление проектов бюджетов 

Непосредственная работа по составлению проектов бюджетов проводится Министерством финансов РК и его финансовыми органами, а также налоговыми и таможенными органами. При составлении бюджетов на предстоящий год используются разные методы: 
1)	метод экономического анализа – определяет степень исполнения бюджета за прошлый год и устанавливает степень выполнения за текущий год, выявляя причины отклонения.
2)	нормативный метод, в основе которого лежит норма определенной статьи расхода. Умножением натуральной единицы на норму устанавливается общая сумма расхода;
3)	экстраполяционный метод – определяет финальные показатели на основе их динамики исходя из отчетных данных за предыдущие годы и распространяет полученные суммы на будущий год. 
Первый этап бюджетного процесса - составление проектов бюджетов. Составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития РК, отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов. 
Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг и иных установленных нормативов. 
Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива Правительства РК, соответствующих органов исполнительной власти РК и органов местного самоуправления. 
Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РК, областные финансовые органы.
Составление бюджета основывается на:
•	Бюджетном послании Президента РК;
•	прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год;
•	основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год;
•	прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год;
•	плане развития государственного сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.
Одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РК (региона, территории) формируется перспективный финансовый план, содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Перспективный финансовый план законодательно не утверждается. 
Цели разработки перспективного финансового плана: информирование законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы, прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов, отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия необходимых мер. Перспективный финансовый план разрабатывается на три года (первый - год, на который разрабатывается бюджет, два следующих - плановый период, на протяжении которого прослеживаются результаты заявленной экономической политики). 
В качестве основы для составления бюджетов используется баланс финансовых ресурсов - баланс всех доходов и расходов РК. Баланс финансовых ресурсов составляется на основе отчетного баланса за предыдущий год и ПСЭР соответствующей территории. 
Финансовые органы вправе получать необходимые сведения от финансовых органов другого уровня бюджетной системы РК, а также от иных государственных и местных органов власти и юридических лиц.
Первый этап формирования республиканского бюджета - разработка республиканскими органами исполнительной власти и выбор Правительством РК плана-прогноза функционирования экономики на очередной финансовый год. 
На основе данных плана-прогноза МФ РК разрабатывает основные характеристики бюджета и распределение расходов бюджета. Правительство РК рассматривает предложения об увеличении (сохранении) минимальных размеров оплаты труда и пенсий, их индексации.
МФ РК в двухнедельный срок со дня принятия Правительством основных характеристик бюджета и распределения расходов бюджета направляет проектировки основных показателей бюджета республиканским исполнительным органам для распределения по конкретным бюджетополучателям и уведомляет исполнительные органы о методике формирования межбюджетных отношений РК.
Второй этап формирования республиканского бюджета - распределение государственными исполнительными органами предельных объемов бюджетного финансирования в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов и по получателям средств, разработка указанными органами предложений о проведении экономических преобразований, отмене нефинансируемых нормативных актов, а также подготовка перечня финансируемых республиканских целевых программ. 
Несогласованные вопросы подлежат рассмотрению межведомственной комиссией, возглавляемой министром финансов РК.
Государственные исполнительные органы должны завершить разработку и согласование показателей бюджета, представляемых одновременно с ним документов и материалов (прогноз консолидированного бюджета, адресная инвестиционная программа, план развития государственного сектора экономики, структура государственного долга и программа заимствований для его покрытия, программа предоставления государственных гарантий, оценка потерь бюджета от налоговых льгот, оценка ожидаемого исполнения бюджета текущего года и др.), проектов законов по минимальным размерам оплаты труда, пенсий, их индексации, отмене нефинансируемых актов. 
На основе представленных государственными исполнительными органами документов Правительство Республики Казахстан должно утвердить проект закона о республиканском бюджете 

3.3. Рассмотрение и утверждение бюджетов 

Проект закона о республиканском бюджете на предстоящий финансовый год представляется Правительством РК в Парламент РК не позднее 15 сентября года, предшествующего планируемому. Правительство Республики Казахстан одновременно с проектом закона о республиканском бюджете на предстоящий финансовый год представляет прогнозные показатели государственного бюджета РК на предстоящий трехлетний период. Утверждение республиканского бюджета и внесение в него изменений и дополнений происходят на совместном заседании палат после их последовательного рассмотрения вначале в Мажилисе, а затем в Сенате. 
Обсуждение включает доклады: уполномоченного Правительством лица по индикативному плану социально-экономического развития РК, министра финансов, председателя Национального Банка РК, а также ли, уполномоченных палатами Парламента РК, с заключением по рассматриваемому вопросу.
Республиканский бюджет на предстоящий финансовый год утверждается на уровне республиканских бюджетных программ на совместном заседании палат Парламента Республики Казахстан не менее, чем в двух чтениях и не позднее 15 декабря текущего года.
В ходе обсуждения республиканского бюджета на предстоящий год Правительство Республики Казахстан представляет Парламенту РК расчеты направления средств на уровне подпрограмм.
В случае, если Парламентом РК в срок до 15 декабря не будет принят закон о республиканском бюджете на очередной финансовый год Президент РК вправе издать Указ «О республиканском финансовом плане на 1 квартал предстоящего финансового года», который действует до утверждения Парламентом республиканского бюджета.
Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления вносят проект закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год (вместе с вышеназванными документами и материалами) на рассмотрение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления в срок, определенный для республиканского бюджета - БК РК, местного бюджета - правовыми актами местного самоуправления. Указанными же законодательными (правовыми) актами определяется и порядок рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете и его утверждения. 
Одновременно с проектом закона о бюджете рассматриваются проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондах. В процессе рассмотрения в проект закона (решения) могут быть внесены изменения.
Уточнение республиканского бюджета в ходе его исполнения осуществляется на основании предложений Правительства РК или других законодательных инициатив, в соответствии с законодательными актами.
Статья 1. Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2005 год»
Утвердить республиканский бюджет на 2005 год согласно приложению 1 в следующих объемах:
доходы - 326 843 054 тыс. тенге;
полученные официальные трансферты (гранты) - 78 865 014 тыс. тенге;
погашение основного долга по ранее выданным из бюджета кредитам 6 745 918 тыс. тенге;
расходы - 441 244 491 тыс. тенге;
кредитование - 27 009 495 тыс. тенге;
дефицит - 55 800 000 тыс. тенге, или 2,2 процента к валовому внутреннему продукту страны.
Правительству Республики Казахстан обеспечить финансирование дефицита республиканского бюджета в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

3.4. Исполнение бюджетов 

Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке (для республиканского бюджета - подписания Президентом РК). 
В настоящее время осуществляется переход от банковской системы кассового исполнения бюджета к казначейской - первоначально на эту систему перейдет республиканский бюджет, затем - бюджеты более низких уровней. 
На органы исполнительной власти возлагается организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.
 Особая роль определена республиканскому казначейству Министерства финансов РК - именно этот орган обеспечивает соблюдение принципа единства кассы - зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. 
Осуществление бюджетных операций через счета казначейства позволит обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета. 
Исполнение бюджетов всех уровней осуществляется на основе бюджетной росписи - документа о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающего распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РК. 
Исполнение бюджета по доходам предусматривает:
•	перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
•	распределение в соответствии с бюджетом регулирующих доходов;
•	возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
•	учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением процедур санкционирования и финансирования. 
Основные этапы санкционирования: составление и утверждение бюджетной росписи утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и бюджетополучателей, утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям, утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и бюджетополучателей, принятие денежных обязательств бюджетополучателями, подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. 
Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.
За исполнение доходной части бюджета отвечают Государственная налоговая служба и Государственный таможенный комитет (и их органы на местах), которые, помимо сбора налогов и других платежей в бюджет обязаны представлять информацию об исполнении бюджетов в казначейство, а также органы, распоряжающиеся государственным (муниципальным) имуществом.
Уполномоченный исполнительный орган представляет ежеквартальные, полугодовые и годовые отчеты об исполнении бюджета в представительный, контрольный орган и казначейство. Годовой отчет подлежит утверждению представительным органом.
Важнейшая задача исполнения бюджета - обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в суммах и сроки, утвержденные бюджетом. Однако исполнение бюджета Республики Казахстан сталкивается с большими трудностями. Из-за финансового кризиса ухудшились макроэкономические показатели. Прекратился рост производства, перестал выполняться план по доходам бюджета. 
Продолжающийся кризис неплатежей и ухудшение конъюнктуры на мировых товарных и финансовых рынках также оказали свое негативное воздействие. Крайне негативное влияние имел резкий рост процентных расходов. 
В результате Казахстан вплотную подошел к угрозе невыплаты долговых обязательств, вследствие чего девальвация тенге стала почти необходимостью. С целью исправить положение Правительством РК были приняты жесткие решения (главное из них - реструктуризация внутреннего долга). Однако эти решения вкупе с политическим кризисом спровоцировали обвал валютного курса тенге и новый виток инфляции. Как следствие, реальное исполнение бюджета опять отложено «до лучших времен». 

3.5	Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение

Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджетов является одной из форм финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами власти (последующий контроль). 
Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Ответственным за составление отчета об исполнении республиканского бюджета является Министерство финансов РК. 
Отчет об исполнении республиканского бюджета представляется в форме закона вместе с отчетами об исполнении внебюджетных фондов и следующими документами и материалами:
•	отчетом о расходовании средств резервных фондов Правительства и Президента РК;
•	отчетами МФ РК и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и кредитов и о предоставленных государственных гарантиях;
•	отчетом о внутренних и внешних заимствованиях РК по их видам;
•	отчетом о доходах, полученных от использования госимущества;
•	сводными отчетами о выполнении плановых заданий по предоставлению государственных услуг;
•	годовыми отчетными сметами доходов и расходов бюджетных учреждений по главным распорядителям бюджетных средств;
•	реестром республиканской государственной собственности и отчетом о состоянии внешнего и внутреннего долга РК на первый и последний день отчетного финансового года;
•	отчетом казначейства о рассмотренных делах и наложенных взысканиях за нарушения бюджетного законодательства.
Контроль за правильностью составления и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями осуществляется Министерством финансов РК и его территориальными подразделениями.
Контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета.
Контроль за правильностью составления и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с финансовыми разрешениями осуществляется местными исполнительными органами, Министерством финансов и его территориальными подразделениями.
Контроль за разработкой и исполнением местных бюджетов осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов и его территориальными органами с обязательным информированием соответсвующих местных исполнительных и представительных органов.

3.6	Бюджетная политика РК и направления ее совершенствования

Бюджетная политика как целенаправленная деятельность государства по определению основных задач и количественных параметров формирования доходов и расходов бюджета, управления государственным долгом является одним из основных инструментов экономической политики государства. 
Так как наиболее важными направлениями бюджетной политики являются сбор бюджетных доходов, выполнение бюджетных обязательств, управление бюджетным дефицитом и государственным долгом, то и эффективность всей бюджетной политики может быть оценена по результативности деятельности органов исполнительной власти в указанных направлениях. Состояние государственных финансов оказывает весьма сильное воздействие на реальную экономику, поэтому динамика основных макроэкономических показателей также может выступать одним и критериев успешности варианта осуществляемой бюджетной политики.
Существует несколько концепций бюджетной политики. 
Первая концепция базируется на том, что бюджет должен быть ежегодно сбалансирован. До недавнего времени ежегодно сбалансированный бюджет считался целью финансовой политики. Однако при более тщательном рассмотрении этой проблемы становится очевидно, что такое состояние бюджета исключает или в значительной степени уменьшает эффективность фискальной политики государства, имеющей антициклическую, стабилизирующую направленность.
Вторая концепция базируется на том, что бюджет должен быть сбалансирован в ходе экономического цикла, а не за каждый год. Данная концепция предполагает, что правительство осуществляет антициклическое воздействие и одновременно стремится сбалансировать бюджет. Логическое обоснование этой концепции бюджетной политики просто, разумно и привлекательно. Для того, чтобы противостоять спаду, правительство снижает налоги и увеличивает расходы, т.е. сознательно вызывает дефицит бюджета. 
В ходе последующего инфляционного подъема правительство повышает налоги и снижает правительственные расходы. Возникающее положительное сальдо бюджета может быть использовано на покрытие дефицита, возникшего в период спада. Таким образом, правительство проводит позитивную антициклическую политику и одновременно балансирует бюджет, но не обязательно ежегодно, а, возможно за период в несколько лет.
Третья концепция связана с идеей так называемых функциональных финансов. В соответствии с этой концепцией целью государственных финансов является обеспечение сбалансированности экономики, а не бюджета, при этом достижение макроэкономической стабильности может сопровождаться как устойчивым положительным сальдо, так и устойчивым бюджетным дефицитом. Таким образом, сбалансированность бюджета в данной концепции является второстепенной проблемой.
Вторая и третья концепции лежат в основе финансовой политики, ориентированной на бюджетный дефицит и опирающейся на потенциал денежного хозяйства страны. Такая политика предполагает наличие четкой программы финансовых мероприятий в рамках денежного потенциала страны, контроль за развитием бюджетного дефицита и поиск источников его покрытия, выделение бюджетных средств на мероприятия, дающие значительный экономический эффект.
Однако при всей привлекательности политики бюджетного дефицита крупные дефициты приводят к значительным отрицательным последствиям даже для “богатых” в экономическом отношении стран. В конечном счете нарастание бюджетного дефицита приводит в экономике к появлению и росту государственного долга.
Государственный долг - это сумма накопленного за определенный период времени бюджетных дефицитов за вычетом имевшихся за это время положительных сальдо бюджета. Бюджетный дефицит и государственный долг тесно связаны, так как, во первых, государственный займ - важнейший источник покрытия бюджетного дефицита, во-вторых, определить, насколько опасен тот или иной размер дефицита бюджета, невозможно без анализа величины государственного долга. С другой стороны, для оценки государственного долга необходимо исследование роста бюджетного дефицита.
Обязательства Республики Казахстан по погашению и обслуживанию государственного долга
1. Правительство Республики Казахстан несет обязательства по погашению и обслуживанию правительственного долга, которые обеспечиваются средствами республиканского бюджета Республики Казахстан.
2. Национальный Банк Республики Казахстан несет обязательства по погашению и обслуживанию долга Национального Банка Республики Казахстан, которые обеспечиваются всеми активами, находящимися в его распоряжении.
3. Местные исполнительные органы несут обязательства по погашению и обслуживанию их долга, которые обеспечиваются имуществом, финансовыми ресурсами и другими активами, находящимися в распоряжении местных исполнительных органов на правах собственности.
4. Государственный долг считается погашенным при возврате суммы основного долга и выплате в полном объеме платежей по обслуживанию долга. Правительство Республики Казахстан, Национальный Банк Республики Казахстан и местные исполнительные органы имеют право досрочного погашения обязательств по договору (соглашению) о займе, досрочного выкупа государственных эмиссионных ценных бумаг в случае, если это предусмотрено условиями такого договора (соглашения), условиями выпуска таких бумаг.
Управление государственным долгом включает в себя:
1) ежегодную оценку состояния и прогноза на предстоящий десятилетний период государственного и гарантированного государством заимствования и долга, с определением в ней показателей, в соответствии с которыми устанавливаются объемы погашения и обслуживания, лимиты правительственного долга, заимствования и долга местных исполнительных органов, предоставления государственных гарантий.
Подготовка этого документа осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан и уполномоченным на разработку Программы государственных инвестиций государственным органом на основе долгосрочного прогноза экономического развития страны, объемов и структуры накопленного государственного и гарантированного государством долга, прогнозов изменений на рынках ссудного капитала;
2) осуществляемое Министерством финансов Республики Казахстан определение объемов, форм и условий заимствования Правительством Республики Казахстан, лимитов и объемов погашения и обслуживания правительственного долга, лимитов заимствования и долга местных исполнительных органов, утверждаемых в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год. По займам Национального Банка Республики Казахстан эти процедуры осуществляются Национальным Банком Республики Казахстан;
3) регистрацию Министерством финансов Республики Казахстан займов Национального Банка Республики Казахстан, Правительства и местных исполнительных органов Республики Казахстан, контроль и мониторинг условий правительственных займов и займов местных исполнительных органов и их изменений;
4) осуществляемый Министерством финансов Республики Казахстан контроль и мониторинг получения, погашения и обслуживания займов Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, государственного долга Республики Казахстан;
5) подготовку и реализацию мероприятий по оптимизации структуры долга, в том числе по государственным ценным бумагам, по реструктуризации государственного долга, управлению рисками государственного заимствования.
Рост государственного долга влечет за собой реальные негативные экономические последствия. Во-первых, выплата процентов по государственному долгу увеличивает неравенство в доходах, поскольку значительная часть государственных обязательств сконцентрирована у наиболее состоятельной части населения. Во-вторых, повышение ставок налогов (как средство выплаты государственного долга или его уменьшения) может подорвать действие экономических стимулов развития производства, снизить инвестиции в производство, а также усилить социальную напряженность. В-третьих, когда правительство берет займ на рынке капиталов для рефинансирования долга или уплаты процентов по государственному долгу, это неизбежно влечет за собой сокращение частных капиталовложений.
В качестве критериев эффективности бюджетной политики можно предложить следующие:
•	уровень собираемости бюджетных доходов в целом, налогов в частности;
•	уровень выполнения бюджетных обязательств;
•	величину бюджетного дефицита и скорость роста государственного долга;
•	объем финансовых ресурсов, отвлекаемых на обслуживание государственного бюджета;
•	уровень монетизации бюджетного дефицита;
•	величину валютных резервов, используемых для финансирования бюджетного дефицита;
•	динамику валового внутреннего продукта;
•	уровень безработицы;
•	степень выполнения законодательных и приравненных к ним актов о бюджете.
В условиях Казахстана к вышеназванным показателям можно добавить критерии, характеризующие специфику современного этапа в развитии российской экономики:
•	масштабы эмиссии денежных суррогатов;
•	величину просроченной задолженности по оплате труда из-за отсутствия бюджетного финансирования;
•	величину просроченной задолженности по оплате государственного заказа.
К сожалению. Правительство еженедельно констатирует срывы в запланированных бюджетных проектах по доходным и расходным статьям, можно подытожить, что фискальная функция социального налога не состоялась. В целях увеличения поступлений в бюджет была установлена ставка социального налога в размере 49% от месячного расчетного показателя на каждого работника в месяц, а также дополнительно 5% от месячного дохода за минусом расходов, связанных с его получением. Практически предприятия отчисляли 21% от фонда оплаты труда. Жизнь показала, что введение социального налога явилось провалом. Не состоялись его фискальная, регулирующая, распределительная функции. Непродуманная политика в отношении иностранных граждан оказалась просто дискриминационной.
Если в начале февраля 2003 г. налоговая доля поступлений в бюджет увеличилась за счет поступления именно этого социального налога (в объеме 18,7% в 2003 г. от ВВП против 12,3%-ного уровня прошлого года), то 16 марта выявилось недопоступление в размере 3,3 млрд. тенге от общего недопоступления 13 млрд. тенге. В целом уровень исполнения государственных планов в соответствии с утвержденным бюджетом составляет лишь 76%. Следующими позициями по неисполнению были названы акцизы на товары внутреннего производства (2,3 млрд. тг), подоходный налог с физических лиц, удерживаемых с источника выплаты. Большой объем неисполнения также составляют НДС на импортируемые товары - 2,2 млрд. тг, таможенные платежи и сборы - 3,5 млрд. тг.
16 марта 2003 г. состоялось расширенное заседание правительства РК, на обсуждение которого были вынесены вопросы о мерах по повышению эффективности работы важнейших предприятий по обеспечению полноты поступлений налогов и сборов в госбюджет.
Премьер-министр подчеркнул, что "из-за отсутствия четкой перспективы, прозрачности проводимой политики, допущенных просчетов в законодательной базе реальный сектор экономики уменьшает свое участие в формировании доходной части госбюджета". Если в 2002 г. по республике установленный прогноз по налогам и другим обязательным платежам в бюджет был выполнен на 89,3%, то за два месяца 2003 г. - на 78,9%. В денежном выражении государство недобрало более чем на 13 млн. тенге.
Было бы неверным считать, что в бюджете должно быть равенство доходов и расходов. Как ни парадоксально, госбюджет не должен быть ежегодно сбалансированным. Экономическая теория рассматривает госбюджет как отражение циклического движения экономики. Проводимая государством антициклическая фискальная политика имеет два неодинаковых результата при формировании результата соотношения дохода и расхода бюджета.
Во многих странах Запада в 80-е гг. был взят курс на ограничение темпов роста государственных расходов и стабилизацию их уровня в валовом национальном продукте. С этой целью свертывались низкоэффективные. малопопулярные социально-экономические программы, сокращались военные расходы, проводилась частичная конверсия оборонной промышленности, что благоприятно сказалось на снижении бюджетного дефицита.
Взяв на вооружение мировую практику по преодолению бюджетного дефицита, для стабилизации поступлений доходов в госбюджет в 2003 г. можно выявить следующие приоритеты:
1. Взимание налогов обеспечить в соответствии с налоговым кодексом РК, не допускать введение таких "неудачных" налогов, как социальный.
2. Исключить практику предоставления налоговых льгот, не предусмотренных законодательством РК.
Чем объясняется такая нестабильность? Видимо в том, что действующее налоговое законодательство построено не на данных, объективно отражающих реальную налоговую базу, и поэтому оно часто видоизменяется в целях исполнения текущих потребностей доходной части бюджета. Следовательно, налоговая система не обеспечена логической взаимосвязью построения всех видов налогов и взаимоувязкой их норм ставок, в связи с чем не отвечает стратегии развития государства в целом. С промежутком в несколько месяцев у нас вводятся новые налоги, не давая налогоплательщикам никакого времени для подготовки их платить, ведь налогоплательщик должен спланировать свои расходы, тем более плательщик - предприниматель.
В целях сокращения расходов госбюджета требуется правительству:
1. ограничить объем субсидий из республиканского бюджета;
2. проводить разумную стратегию в области внешнего заимствования, предоставляя гарантии только в отношении валютоокупаемых проектов;
3. установить жесткий контроль за использованием направляемых на эти цели средств;
4. сократить уровень дотирования сельского хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства.
Для осуществления переориентации экономики, безусловно, необходимы крупные финансовые вложения, поэтому важными проблемами являются изыскание источников структурных преобразований, определение соотношения между средствами государства в виде бюджетных ассигнований и собственными средствами предприятий. Но не нужно забывать, что право обладать налогом - это не только право уничтожать, но и созидать.
Основные направления бюджетной политики до 2002 г., разработанные Министерством финансов РК, в качестве приоритетных направлений бюджетной политики называют следующие:
•	совершенствование налоговой политики и повышение на этой основе собираемости налогов;
•	осуществление бюджетной реформы на основе упорядочения бюджетного процесса в Республике Казахстан;
•	полномасштабный переход на казначейское исполнение бюджетов РК, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
•	сокращение государственных расходов при полном выполнении бюджетных обязательств;
•	сокращение дефицита республиканского бюджета;
•	снижение государственных заимствований, увеличение сроков их погашения при уменьшении доходности государственных ценных бумаг процентных ставок до уровня, обеспечивающего движение финансовых ресурсов в реальный сектор экономики;
•	совершенствование межбюджетных отношений.
Анализ экономики Казахстана за последние несколько лет позволяет подтвердить действенность и в казахстанских условиях важнейших составляющих успешной бюджетной политики, определенных на основе международного опыта. Это - базирующаяся на реалистичном уровне государственных обязательств политика жесткого ограничения государственных расходов, обеспечивающая низкий уровень (или полное отсутствие) бюджетного дефицита, способствующая поддержанию на кредитном рынке низких процентных ставок, увеличению финансирования частного сектора. Такая политика содействует достижению устойчивых темпов экономического роста, снижению безработицы, а, следовательно, и повышению уровня народного благосостояния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.
Однако именно бюджет, показывая размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны, именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Через бюджет происходит перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.
Таким образом, бюджет, объединяя в себе основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы), является ведущим звеном финансовой системы любого государства и играет как важную экономическую, так и политическую роль в любом современном обществе.
На современном этапе развития экономики централизованные финансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции общественного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные социальные преобразования. Благодаря финансовой централизации денежные средства сосредотачиваются на решающих участках экономического и социального развития, подготавливая условия для успешной реализации экономической и социальной политики государства.
Таким образом, как особая часть стоимостного распределения государственный бюджет выполняет специфическое общественное назначение - служит удовлетворению общегосударственных потребностей. Являясь экономической формой существования объективных распределительных отношений, выполняя специфическое общественное назначение, государственный бюджет выступает в качестве экономической категории.
Государственный бюджет как специфическая сфера стоимостного распределения характеризуется следующими чертами:
-	представляет особую экономическую форму распределительных отношений, связанную с обособлением части стоимости валового общественного продукта у государства и её использованием на удовлетворение общественных потребностей;
-	предназначен для распределения стоимости между отраслями народного хозяйства, территориями, секторами экономики, сферами общественной деятельности в отличие от финансов материального производства, опосредствующих процесс создания и производительного потребления стоимости, и финансов непроизводственной сферы, обслуживающих потребление стоимости;
-	выражает такую стадию стоимостного распределения, которая непосредственно не связана с движением общественного продукта в его товарной форме и осуществляется в известном отрыве от неё, в то время как в материальном производстве и непроизводственной сфере финансовые отношения тесно переплетаются с товарно-денежными.
Роль государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственного бюджета распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода и от 10 до 15% валового общественного продукта (расходная часть). Он распределяет денежные средства между различными отраслями народного хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности. экономическими районами и территориями страны.
Государственный бюджет активно воздействует на экономику в целом, так как он выступает в качестве бюджета всего народного хозяйства. Большую роль играет государственный бюджет в сфере материального производства, выступая в качестве стимулятора его роста. Средства бюджета используются для обеспечения как индивидуального (в рамках отдельных предприятий), так и общественного (в масштабе всего народного хозяйства) кругооборота фондов. Бюджетное финансирование капитальных вложений и оборотных средств на действующих и вновь вводимых предприятиях, обеспечение операционных и других расходов позволяет бюджету включаться в индивидуальный кругооборот фондов на отдельных предприятиях, способствуя его бесперебойности и равномерности.
Бюджетные ассигнования в непроизводственной сфере являются основным источником её функционирования и дальнейшего развития. Основная часть учреждений и организаций этой сферы не имеет собственных источников доходов и находится на бюджетном финансировании. Расходы государства на просвещение и здравоохранение, социальное обеспечение, науку, культуру и искусство являются той финансовой базой, без которой невозможно проведение социально-культурных мероприятий общегосударственного масштаба. Большое значение имеет бюджет в формировании рациональной структуры отраслей непроизводственной сферы. Обеспечивая финансовыми ресурсами функционирование непроизводственной сферы, государство через бюджет может формировать окончательные размеры фонда потребления, влиять на территориальные пропорции в его использовании. Анализируя сущность госбюджета, мы выяснили, что роль этого инструмента в народном хозяйстве предопределилась двумя факторами:
1) всеобщей регулируемостью экономических связей, обуславливающей форму использования бюджетных отношений через основной финансовый документ;
2) распределительной природой государственного бюджета, позволяющей использовать его в качестве важного экономического рычага воздействия на общественное производство. Особенности бюджета как экономического рычага заключаются в том, что он является стоимостным рычагом сферы распределения общественного продукта.
Государственный бюджет является центральным звеном финансовой системы. В нем находят взаимосвязь различные виды доходов, расходов и государственные займы. Доходная часть содержит перечень поступающих средств, а расходная - объединяет все виды производимых займов. Т.е. госбюджет - это экономическая категория, которая выражает производственные отношения в денежной форме, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта.
Структура бюджетного механизма отражает такие группы бюджетных отношений, как доходы, расходы, межбюджетные взаимосвязи. Поэтому в бюджетном механизме от форм правления бюджетных отношений можно выделить такие структурные звенья: методы мобилизации денежных средств в распоряжение государства; формы и порядок составления бюджета и представления бюджетных средств предприятиям и организациям; способы внутрибюджетного распределения и перераспределения финансовых ресурсов и маневрирование ими. Названные звенья бюджетного механизма в свою очередь включают соответствующие элементы. Так, бюджетный механизм мобилизации денежных средств, характеризующийся налоговыми и неналоговыми методами поступления финансовых ресурсов, получает свое выражение в конкретных видах доходов.
Каждому структурному звену и элементу бюджета как механизма присущи свои функциональные особенности, они обусловлены теми задачами, для решения которых предназначены. Несмотря на относительную самостоятельность, элементы и звенья бюджетного механизма функционируют как единое целое, и именно взаимосвязанное действие всех структурных звеньев и элементов обеспечивает слаженное функционирование бюджетного механизма в целом.
Формирование доходной части бюджета имеет немало проблем, решение которых во многом зависит от состояния налоговой системы. Частые корректировки налогового законодательства, нередко усугубляющие финансовое состояние предприятий, негативным образом влияют на процесс производства, дестабилизируя его. Напротив, устойчивое налоговое законодательство, позволяющее налогоплательщикам прогнозировать финансовые результаты своей деятельности, способствует стабильности производства, развитие инвестиционной деятельности. Поэтому в основе политики в области доходов бюджета должен быть заложен принцип предсказуемости налоговой политики, ее преемственности, что, однако, не исключает возможности внесения изменений в налоговую систему, не нарушающих ее основ и направленных на ее совершенствование.
Нельзя использовать налогообложение в качестве инструмента для достижения политических целей. Так, например, снижение ставки налога на добавленную стоимость вопреки ожиданиям не отразилось на уровне цен. но привело в значительному выпадению доходов бюджетной системы. А это, в свою очередь, потребовало привлечения дополнительных кредитных ресурсов банка, и, следовательно, усилило инфляцию. Нехватка источников финансирования государственных программ и мероприятий привела к необходимости изыскания дополнительных финансовых ресурсов, в связи с чем в настоящее время прорабатывается предложение о введении финансовой поддержки агропромышленного комплекса.
Однако усложнение налоговой системы, несомненно, негативно влияет на налогоплательщиков, не способствует соблюдению налоговой дисциплины. Поэтому целесообразно не вводить дополнительные виды налогов, а корректировать ставки уже действующих. Следует вернуться к рассмотрению размера НДС, т.к. косвенные налоги являются наиболее стабильным доходным источником бюджета в условиях инфляции. Вмешательство в налоговую систему, каким бы оно ни было, должно быть обоснованным, а результаты такого вмешательства должны быть четко просчитаны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Закон Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями). 
2.	Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2002г. №209-II (Текст с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 12.03.02г. №310-II, и Законом РК от 23.11.2003г. №358-II) 
3.	Закон РК № 359-1 ЗРК от 01.04.02 "О внесении изменений и дополнений в Закон РК "О республиканском бюджете на 2003 год".
4.	Закон Республики Казахстан 22 декабря 2004 г. N 131-II «О республиканском бюджете на 2005 год
5.	Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2004-№6 
6.	Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2003 г. - 17 июля.
7.	Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2004 - № 4.
8.	Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2003 - №3-4.
9.	Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
10.	"Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1995 г.
11.	Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
12.	Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.
13.	Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1999 г. 
14.	Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
15.	Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2000 г.
16.	Вестник МГД Республики  Казахстан № 5 2001 г.
17.	Журнал " Финансы и кредит"   № 11 2002г. №6, 11 2003
18.	Арбабаева Г. На заседании правительства было отмечено снижение налоговых поступлений в бюджет // Panorama. № 11, 19 марта 2000.
19.	Артеменко Г.Н. Финансовый анализ. - М., 1999 г.
20.	Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления // Финансы, 1998, № 11
21.	Борисов Е.Ф. Экономическая теория. - М.: Юристъ, 1998 г.
22.	Дроздов Г.Н. Общая теория финансов. - М., 1996 г.
23.	Ефимов Т.П. Финансовый контроль. - М., 1999 г.
24.	Ильясов А.А. Государственный бюджет. - Алматы, 1998.
25.	Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Прогресс, 1978.
26.	Ковалев В.М. Общая теория финансов. - М., 1998 г.
27.	Курс экономической теории. Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. -Киров: АСА, 1999.
28.	Лушин С.И. Государственные финансы в новых условиях // Финансы, 1999, № 5.
29.	Налоги/под ред. Д.Г. Черника. - М., 1994.
30.	Нусупова А. Закономерный провал. // Деловая неделя. - 26 марта 2003 г.
31.	О единстве бюджетной системы. // Финансы, 1998, № 5.
32.	Петров В.А. Бюджет-98: приоритеты и финансовые механизмы экономического роста // Финансы, 1998, № 11.
33.	Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2002 года // Финансы, 1999, № 5. 
34.	Пыхова И.А. К решению проблем межбюджетных отношений на территории // Финансы, 1999, № 6.
35.	Улюкаев А. Государственные финансы и региональное развитие // Вопросы экономики, 1999, № 3.
36.	Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 
37.	Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 1998. 
38.	Шеремет А.Д.. Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1999г.
39.	Экономическое обозрение: Макроэкономика. - 1999, № 9 - М., ДиалогБанк.
40.	Экономическое обозрение: Финансовые рынки. - 1999, № 71 - М., ДиалогБанк.
41.	Маевский В.. Вяткин В.Н, Хриптон Дж., Казак А.Ю. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации. // Вопросы экономики, 1999, №12.
42.	Рыночная экономика: Словарь. / Под ред. Кипермана Г.Я. М.: Республика, 1993.
43.	Е.Мальбурд “Экономическая мысль от фараонов до наших дней”

Приложение 1.

Динамика изменения состава доходной части бюджета Республики 
Казахстан в 2002-2004 гг.

	2002	2003	2004	
	тг	%	тг	%	тг	%	
Доходы	

I. Раздел "Учреждения и мероприятия по бюджету"	44083 031	60,9	71896758	64,7	114944800	76,8	
II. Раздел
"Фонды Целевого финансирования"	10537453	14,6	11650768	10,5	4720545	3,1	

III. Раздел "Внешнеэкономи-ческая деятельность"	17697555	24,5	27508245	24,8	29980709	20.1	

ВСЕГО ДОХОДОВ по Республиканскому бюджету	72318039	100	111055771	100	149646054	100	

Приложение 2.

Расходы бюджета Республики Казахстан в 2002 - 2004 гг.

	2002	2003	2004	

	тг	%	тг	%	тг	%	
Расходы	
I. Раздел "Учреждения и мероприятия по бюджету"	75 104955	80,8
	137209580	1, 2	158034799	1, 6	
II. Раздел "Фонды целевого финансирования"	6896803	7,4
	3320345	2,2	3312908	1,7	
III Раздел "Внешнеэкономическая деятельность"	10973887	1.8	9905296	6,6	32249479	6, 7	
ВСЕГО РАСХОДОВ по республиканскому бюджету	92975645	100

	150435221	00	193597186	00