СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3	
ГЛАВА 1  ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ себестоимостью 
ПРОДУКЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ……………………………..5-27
1.1	Сущность, состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции………………………………………………………………………5
1.2  Управление затратами……………………………………………………13
1.3  Методика калькулирования себестоимости продукции……………….18

ГЛАВА 2  АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 
АО "АЛМАТЫ КЛЕМ"………………………………………………………...28-52
2.1  Характеристика производственно-экономической деятельности…….28
2.2  Анализ себестоимости продукции………………………………………40
2.3  Калькулирование себестоимости ковров и ковровых изделий………..48

ГЛАВА 3  ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ…………………………………………..53-66
3.1  Пути снижения себестоимости продукции……………………………..53
3.2  Совершенствование калькулирования продукции……………………..61

Заключение……………………………………………………………………..67

Список использованной литературы………………………………..72

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы обусловлена всё возрастающей ролью затрат предприятия на производство и реализацию продукции в условиях рыночной экономики. Как известно, целью любого предприятия является получение прибыли. Увеличение прибыли происходит либо за счет повышения цен, либо за счет снижения затрат предприятия. Второй способ является наиболее эффективным, а потому и предпочтительным. В этой связи снижением и оптимизация затрат является основным направлением совершенствования деятельности предприятия. Так как в снижении затрат производства находят отражение рост производительности труда и экономия материально-сырьевых ресурсов, а также улучшение использования основных производственных средств, то для решения этой задачи необходимо создать на предприятии эффективную систему управления затратами, охватывающую все подразделения предприятия.
Показатель уровня затрат на производство играет важнейшую роль как в экономике предприятия, так и в экономике в целом. Во-первых, снижение затрат на единицу продукции позволяет увеличить объем производства на предприятии при имеющихся ресурсах, обеспечить тем самым ускорение оборачиваемости оборотных средств. Во-вторых, снижение затрат является существенным источником прибыльности предприятия. В-третьих, это – реальная основа снижения оптовых и розничных цен.
Целью дипломной работы является изучение объективной необходимости управления затратами на промышленных предприятиях, а также проведение анализа уровня затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов их снижения в ОАО "Алматы клем", выпускающем ковровые изделия на рынке Казахстана.
В связи с этим основными задачами дипломной работы являются: 
- определение понятия, структуры, состава и классификации затрат;
- обобщение методов управления затратами на предприятии;
- проведение анализа себестоимости продукции;	
- осуществление калькулирования ковров и ковровых изделий;
- выявление путей снижения себестоимости продукции и совершенствования калькулирования себестоимости продукции.
Эффективность деятельности производственного предприятия невозможна без четкой организации процесса калькуляции продукции, влияющего на всю производственную деятельность предприятия.
К сожалению, действующая система учета и контроля на производственных предприятиях часто не отвечает современным требованиям. Несмотря на все попытки реформирования бухгалтерского учета, до настоящего момента его результаты способны отвечать лишь требованиям фискальных органов и других внешних пользователей. А вопросы использования учетной информации внутри организации требуют еще исследования и своего разрешения. Поэтому практическая значимость работы обусловлена задачей разработки основных положений производственного учета, а именно, применения методов учета затрат на продукцию.
Информационной базой послужили учебно-методические пособия, монографические и периодические издания по обоснованию методов учета затрат на производство в условиях рыночной экономики.

ГЛАВА 1  ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ себестоимостью
ПРОДУКЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 	5

1.1	Сущность, состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Любая хозяйственная деятельность связана с определенными затратами. Не следует в полной мере отождествлять понятия “затраты” и “издержки”.
Под затратами понимаются расходы материальных, трудовых, информационных ресурсов предприятия на производство продукции, на получение определенного результата. 
Издержки предприятия – это денежное выражение используемых в процессе производства и реализации продукции ресурсов.
Так как основной целью управления затратами является их планирование и регулирование именно в денежном выражении, то в дальнейшем, используя понятие затрат, можно отождествлять их с издержками предприятия.
Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования.
Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы  труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.
По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на 3 вида: 
–	затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;
–	затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую и модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и т.д.;
–	затраты на социально-культурные жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.
Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие и истекшие затраты. 
Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.
Если эти средства, ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших (рис. 1).

Регистрируются как активы в балансе и переходят в разряд расходов на счете прибылей и убытков следующего отчетного периода

Входящие

Затраты

Регистрируются как расходы на счете прибылей и убытков текущего отчетного периода

Истекшие

Рис. 1. Виды затрат для определения себестоимости произведенной продукции

Особое внимание следует уделить целям затрат, для которых и необходима информация о расходах. Цель затрат – причина, которая побуждает нас знать стоимость объекта затрат. Самым очевидным объектом затрат является произведенный продукт, будь это автомобиль, ручка или электростанция, это может быть и группа продуктов, и неосязаемая продукция.
Существует 3 основных групп целей затрат:
–	расчет прибылей;
–	принятие решений о распоряжении ресурсов и прочих управленческих решений;
–	сообщение коммерческих целей на другие уровни управления и контроль результатов.
Более общим понятием являются издержки производства. В зарубежной литературе они определяются как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования.
Различают экономические и бухгалтерские издержки. Под экономическими издержками понимают все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы.
Они состоят из двух видов: внешних (явных или денежных) и внутренних (явных или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма не платит. В общем внутренние издержки представляют доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму. Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки. Отсюда:

Экономические издержки	–	Имплицитные издержки	=	Бухгалтерские издержки	

Понятие “экономические” издержки является общепринятым; бухгалтерские – исчисляются на практике: при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п. На этой основе решают экономическую и бухгалтерскую прибыль. Экономическая прибыль – это разность между выручкой и всеми экономическими издержками; бухгалтерская прибыль – это разность между выручкой и явными (внешними) издержками.
Оперативная деятельность фирмы связана с постоянным учетом и оценкой бухгалтерских издержек и бухгалтерской прибыли, а экономическая прибыль рассчитывается при составлении бизнес-планов, инвестиционных проектов.
Кроме рассмотренных видов затрат существуют и другие, например, затраты номинальной мощности, дискреционные затраты, специальные торговые вычеты, безвозвратные издержки.
Затраты номинальной мощности – это запланированные расходы, которые могут быть понижены при нулевом объеме деловых операций. Например, в случае забастовки имеется вероятность возобновления нормальной работы и необходимо сохранить для этого определенную базу, требующую затрат номинальной мощности. Они должны включать расходы на зарплату необходимого ядра руководящего, технического и обслуживающего персонала, которое было бы сохранено в подобной ситуации “готовности к работе”. Сюда же входят налоги, амортизационные отчисления и другие затраты. 
Дискреционные затраты возникают в течение определенного периода времени в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства или сбыта. Уровень таких расходов устанавливается решением руководства. Таким же решением они могут быть увеличены, сокращены или устранены. Примерами таких затрат являются расходы на исследование и разработки, стоимость рекламных средств, затраты на программы повышения квалификации персонала.
Специальными торговыми вычетами считаются затраты, которые организация несет в случае, если совершается продажа. Они могут включать в себя плановые комиссионные, расходы на перевозку по экспорту, торговые скидки, скидки по наличным расчетам.
К безвозвратным издержкам относятся затраты, связанные с осуществлением каких-то капитальных вложений раз и навсегда, которые не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах. Поэтому они практически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы. Ни при каких обстоятельствах эти затраты не будут возмещены, и если фирма прекратит свою деятельность, то эта вывеска полностью утрачивает свою ценность.
В хозяйственной практике нашей страны для определения величины затрат на производство и реализацию продукции используют понятие себестоимость. Поэтому необходимо более подробно остановиться на затратах производства, включаемых в себестоимость продукции.
В Казахстане в связи с переходом на новые стандарты бухгалтерского учета утверждены “Методические рекомендации к стандарту бухучета “Учет товарно-материальных запасов” в части формирования состава и классификации затрат, включаемых себестоимость продукции (работ, услуг)”. Данный документ определяет оптимальный и единообразный состав затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг) и применяется в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции на промышленном предприятии, так и в организациях торговли и сферы услуг. В соответствии с “Методическими рекомендациями” состав затрат включает:
1)	расходы, непосредственно связанный с производством продукции;
2)	затраты, связанные с использованием природного сырья (затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, заводу);
3)	затраты на подготовку и освоение производства;
4)	затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
5)	затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства;
6)	затраты на обслуживание производственного процесса; по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и т.д.; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, проведение текущего, среднего, капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;
7)	затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных целях;
8)	текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
9)	дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;
10)	выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время: оплата отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие виды затрат (доплаты);
11)	отчисления в накопительный Пенсионный фонд, на социальный налог;
12)	затраты на создание страховых фондов, в пределах норм, установленных законодательством;
13)	стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, маклерские, маркетинговые;
14)	потери от брака;
15)	затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий с гарантийным сроком службы;
16)	потеря от простоев, по внутрипроизводственным причинам;
17)	выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией, сокращением штата;
18)	расходы на социальную сферу и др.
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимых для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия и не может им регулироваться. Поэтому для предприятия важен технологический аспект формирования затрат, обуславливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования. Причем предприятие может влиять на уровень таких затрат так, чтобы они были эффективными как с технологической, так и с экономической точки зрения.
Затраты которые возникли в данном отчетном периоде, но не относятся на себестоимость продукции, являются расходами периода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие несет эти расходы даже тогда, когда в течение определенного периода оно ничего не продало. Основные их отличие от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, где они произведены и не переносятся на последующие периоды. В состав расходов периода включаются:
1.	общие и административные расходы: оплаты труда администрации, обслуживающего персонала; отчисления от оплаты труда вышеуказанных работников; отчисления по установленным законодательством нормам тех же работников; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров, не связанных напрямую с производством; оплата услуг банка; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; представительские расходы; расходы на организованный набор рабочей силы, комиссионные расходы; налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости; расходы на коммунальные услуги, охрану труда, охрану субъекта; непроизводительные расходы и потери товарно-материальных запасов; оплата консультационных услуг; расходы на объекты социальной сферы; штрафы и пени за сокрытие (занижение) доходов и другие;
2.	Расходы по реализации: зарплата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от этой зарплаты; расходы по страхованию собственности; командировочные расходы, связанные с реализацией; транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы; расхода на маркетинг, разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках и т.д.
3.	Расходы по процентам: оплата процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и прочие.
Расходы периода планируются и регулируются как на общеорганизационном уровне, так и менеджерами различных подразделений. Главная задача менеджеров – оптимизация этих затрат в соответствии с уровнем развития организации и объемами производства.

1.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Для осуществления процессов планирования, контроля и регулирования применяются следующие виды их группировок: 
1)	по месту возникновения затрат (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли в основном производстве;
2)	по центрам ответственности – по подразделениям и по должностным ответственным лицам. Главная цель учета по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля. Затраты группируются так, чтобы они могли отразить следующие вопросы:
-	где возникла статья издержек,
-	для какой цели она возникла,
-	какой вид ресурса использован;
3)	по этапам производственного процесса – по переделам и отдельным процессам, что позволяет выявить в отдельных звеньях технологического процесса отклонения от принятой технологии и норм затрат;
4)	по способу отнесения на себестоимость продукции – прямые и косвенные затраты. Прямые затраты – те затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, зарплату производственных рабочих и др.). под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы на отопление, освещения, налоги на себестоимость и др.), которые трудно отнести на конкретный вид продукта, но они необходимо для его производства;
5)	по видам продукции, работ и услуг затраты группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам;
6)	по экономической роли в процессе производства – основные и накладные. Основными считаются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, они состоят из общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
7)	по составу (однородности) – простые и комплексные. Простые – состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата). Комплексные затраты включают в себя несколько экономических элементов с одинаковым производственным назначением;
8)	по отношению к объему производства различают постоянные и переменные затраты. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню объема производственной деятельности. Они могут быть 3-х видов:
-	прогрессивные (растут больше, чем объем производства),
-	пропорциональные (изменяются пропорционально объемы производства),
-	дегрессивные (растут меньше, чем объем производства.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной (расходы на сырье, материалы, зарплат производственных рабочих). Постоянные затраты остаются неизмененными для различных масштабов производства за определенный период времени. Это амортизационные отчисления, зарплата администрации, арендная плата и т.д.
При установлении различия между постоянными и переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного периода практически все затраты будут переменными. Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений объема производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными;
9)	по периодичности возникновения – текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов; к единовременным относятся затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых линий и др.;
10)	по участию в процессе производства – производственные и коммерческие. Производственные затраты связаны с непосредственным приобретением и преобразованием сырья и материалов в готовую продукцию посредством труда производственных рабочих при использовании производственного оборудования. К коммерческим расходам относятся маркетинговые затраты, затраты, связанные с реализацией и административные расходы;
11)	по эффективности – производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных).
Кроме выше перечисленных группировок затрат менеджерами также используются для принятия управленческих решений и осуществления процесса контроля следующие:
1.	Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках затраты и доходы. Принимаемые в расчет затраты и доходы – это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К непринимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.
2.	Устранимые и неустранимые затраты. Устранимыми считаются затраты, которые можно избежать, выбрав альтернативный курс действия, и они должны учитываться при принятии решений. Неустранимые затраты – те затраты, которых избежать невозможно.
3.	Инкрементные (приростные) маржинальные затраты и доходы. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате изготовления и продажи какой-то группы дополнительных единиц продукции. Маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукции, а инкрементные – есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.
4.	Распределение затрат по центрам ответственности. 
Существует 3 типа центров ответственности:
1.	Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.
2.	Центр прибылей (доходы), где менеджеры ответственны за доход от продаж и расходы.
3.	Центр инвестиций, где менеджеры ответственны за принятие решений по инвестиционным проектам.
5.	Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы. Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты квалифицируются как нерегулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности. к регулируемым затратам относятся основные материалы, труд производственных рабочих, труд вспомогательного персонала, время простоя, горюче-смазочные материалы, канцелярские товары. А нерегулируемые затраты – это зарплата административно-управленческого персонала заводоуправления, аренда, амортизация, страхование.
В современном бухгалтерском учете применяются две группировки затрат на производство: по статьям затрат и по экономическим элементам. Они необходимы для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия. Себестоимость является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Различные экономисты по разному определяют понятие “себестоимость”. Но в целом все они сходятся к тому, что себестоимость – это расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ, услуг.
Группировка затрат по статьям необходима для исчисления себестоимости продукции. Перечень статей затрат устанавливается для каждой отрасли экономики и показывается в калькуляциях стоимости продукции, работ, услуг с учетом особенностей производственного процесса. Существует типовая номенклатура статей затрат на производство. В соответствии с “Методическими указаниями к стандартам бухгалтерского учета” затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по следующим статьям:
-	сырье и материалы – затраты на сырье и основные материалы, а также затраты, связанные с использованием природных ресурсов, и другие;
-	возвратные отходы (вычитаются) – отходы основного, вспомогательного или побочного производства;
-	покупные изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы и услуги производственного характера сторонних предприятий;
-	топливо и энергия на технологические цели;
-	основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
-	отчисления в социальное страхование;
-	расходы на подготовку и освоение производства;
-	накладные расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые включают затраты по обеспечению производства сырьём, материалами, топливом и другими средствами и предметами труда; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и т.д.;
-	потери от брака;
-	прочие производственные расходы – на научно-исследовательские и опытные работы, гарантийный ремонт и другие;
-	коммерческие расходы – маркетинговые и другие.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и чего израсходовано на производство. Экономические элементы, в отличие от большинства статей затрат, не подлежат дальнейшему делению. Затраты, образующие стоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
-	материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
-	затраты на оплату труда;
-	отчисления на социальное страхование;
-	амортизационные отчисления;
-	прочие затраты.
Собрать общую величину затрат предприятия не представляет особого труда, главное – правильно и точно определить величину расходов, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, относящихся к расходам периода. Подробно данная классификация была описана в предыдущем параграфе, здесь она показана лишь схематично.

Производственная стоимость

Материалы

Заработная плата

Отчисления от зарплаты

Накладные расходы

Расходы периода

Общие и административные расходы

Расходы по реализации

Расходы по процентам

1.3  Методика калькулирования  себестоимости продукции

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). У них, как правило, нет завершенного производства (или размеры его незначительны) и полуфабрикатов собственного производства. Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства – на выпущенную продукцию.
Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятиях доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организацией производства.
Достоинства простого метода:
1. Простота калькуляции, что очень важно для малых производственных предприятий, имеющих часто одного бухгалтера, который разрывается между текущей бухгалтерией и управленческим учетом, а то и работающих вообще без бухгалтера (как мелкие "столярки" и проч. мелкие производства).
2. Метод расчета приемлем для предприятий, имеющих однородную продукций или небольшую номенклатуру однотипной продукции.
3. Простота взаимоотношений с налоговым комитетом - вся калькуляция "как на ладони", учет легко восстановим, суммы расходов по себестоимости реализованной готовой продукции в целях налогообложения легко доказуемы.
Недостатки простого метода:
При распределении расходов между несколькими видами продукции и незавершенным производством пропорционально себестоимости каждого вида продукции может возникнуть значительная погрешность при распределении издержек производства. Это не дает администрации и управленческой бухгалтерии вовремя увидеть, что реализация какого-то продукта происходит с убытком и выпускать его уже невыгодно. Продукция только повышает затраты, то есть при простом распределении их они относятся равномерно - более дорогостоящей из затратной продукции приходится больший процент, мелкой продукции - меньший процент, и определить, сколько затрат фактически приходится на каждую единицу продукции, не представляется возможным.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, в основном, применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и др. отраслей экономики. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты, связанные с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет расходов по организации и обслуживанию производства.
Достоинства нормативного метода:
На предприятии обеспечивается полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, использовании товарно-материальных ценностей. Облегчает отпуск со склада в цех из цеха в бухгалтерию поступает лимитно-заборная карта, выписанная в соответствии с нормативами отпуска материалов, выписывается накладная на отпуск со склада.
Недостатки нормативного метода:
Очень трудоемкие расчеты, перерасчеты, оформление отклонений не под силу маленькому предприятию с одним-двумя бухгалтерами, у которых и так забот хватает, тем более объясняться с налоговой по поводу каждого начисления по отклонениям. Тяжело распределить переменные затраты на единицу продукции при изменяющемся объеме производства, когда каждый месяц процент содержания переменных затрат в себестоимости продукции меняется. При инфляции тенге трудно надолго сохранить в неприкосновенности калькуляцию, тем более трудно определить, было ли очередное отклонение вызвано в большей мере инфляционными скачками или нерадивостью работников, не соблюдающих нормы.
Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.
Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. 
Достоинством метода является анализ данных получаемых в процессе производства, что при индивидуальном и мелкосерийном производстве позволяет хоть как то прогнозировать доходы от заказов, подсчитывать выгоду отдельно по каждому заказу. При больших сериях можно даже открывать субсчета с номером заказа, куда вносятся все затраты, в том числе не предусмотренные по данному заказу, или учитывать все издержки в заказном листе, употребляемом обычно предприятиями по заказного производства вместо лимитно-заборных карт в качестве требования из цеха об отпуске материалов.
Недостатки позаказного метода:
Трудоемкость учета раздробленность данных (стоимость и объемы заказов разные нельзя заранее определить нормативную прибыль, все приходится считать ''no факту"), отсутствие полной картины, трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат (так как заказы не повторяются или редко повторяются), трудно составить калькуляцию себестоимости единицы продукции и осуществлять контроль за издержками в ходе производства.
В целях устранения указанного недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные его узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).
Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. 
Достоинства попередельного метода:
Возможность учитывать себестоимость полуфабрикатов после каждой стадии обработки, что позволяет выявлять как излишние затраты в ходе производства, так и с большой достоверностью определять себестоимость реализации полуфабрикатов на сторону, возможности организации планирования и учета затрат по переделам, систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм.
Недостатки попередельного метода:
Фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода, что делает невозможным контроль за соответствием фактических затрат тем нормативным затратам, при помощи которых определялась рентабельность производства для установления реализационных цен. Это может привести к любой из двух крайностей завышению реализационной цены и занижений цены, то есть когда предприниматель не знает точной картины происходящего он может сделать покупателю слишком большую скидку, и в результате при подсчете всех итогов получится реализация ниже себестоимости, либо он "на всякий случай" начнет завышать цены и окажется в невыгодном по отношению к конкурентам положении.
Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.
Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.
Стандарт-кост - западный вариант нормативного метода, применяется в зарубежных и совместных фирмах Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производственного процесса. Практический его смысл состоит в реализации заранее рассчитанной схемы производства, в большинстве случаев завязанной на подготовленный бизнес-план под инвестиционный проект или кредитную линию, поэтому любые отклонения в осуществлении этого плана крайне нежелательны. Для минимизации отклонений в условиях инфляции система стандарт-кост может рассчитываться либо полностью только в натуральных показателях без стоимостного выражения, либо в пересчете на курс более твердых валют, чаще применяется та валюта, в которой идут взаиморасчеты с поставщиками, если же поставщики местные, тогда та валюта, в которой фиксируется заем, кредит (банки второго уровня чаще фиксируют кредиты в долларах США). Нормы и нормативы, устанавливаемые системой стандарт-кост, подразделяется на базисные (заданные в качестве основы и связанные с технологией процесса, не меняющиеся с течением времени), теоретические (к достижению которых стремится фирма), текущие (устанавливаются на определенный промежуток времени с учетом реальных условий).
Система стандарт-кост не является самостоятельной обособленной от других систем (методов) учета затрат на производство. В принципе предполагается сочетание ее с попередельным, позаказным, подетальным, простым и другими методами учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции. Стандарт-кост может быть применен при организации учета реализации продукции, затрат на ремонт основных средств, при капитальном строительстве, заготовлении материальных ресурсов и т.п. Другими словами, стандарт-кост может быть использован там, где есть необходимость в строгом режиме контроля за издержками производства или обращения и где есть возможность нормировать производимые расходы.
Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Стандарты затрат применяются с использованием натуральных и стоимостных показателей. Кроме того, могут применяться специальные счета, на которых отражаются фактические затраты и разницы между фактической и стандартной себестоимостью. Таким образом система стандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учет фактических затрат на производство с выделением отклонений от стандартов.
Достоинства стандарт-кост метода:
Все затраты на производство рассчитываются до начала производственного процесса, составляется вся необходимая документация, это позволяет заранее предусмотреть действия в различных ситуациях, рассчитать приемлемую наценку, максимальный уровень скидок, возможные отклонения в стоимости материалов и "не дергаться" потом уже в процессе производства из-за каждой непредусмотренной ситуации.
Недостатки стандарт-кост метода:
В стране производств, где применяется данный метод, чаще всего нет, а если они и есть то работают не в полную силу из-за низкой платежеспособности населения и отсутствия продаж, тем более что добровольно никто свои данные не даст, а даже если удастся достать балансовые отчеты конкурента - в основном они фиктивные и о реальной прибыли дают лишь смутное представление. Данные статагентства для составления бизнес-плана можно воспринимать только с большой долей погрешностей:
1. На сумму скрытых от налогообложения оборотов всех фирм, представивших отчеты в статагентство (в масштабе страны), а также оборотов вообще нигде не зарегистрированных субъектов бизнеса                           
2. На сумму заполненных "как попало" отчетов. А теперь составленный маркетинговый анализ и сегментирование рынка по лучшим западным стратегиям планирования бизнеса умножается на инфляцию тенге, непредсказуемость политической и экономической ситуации в стране - а результат умножается на нормативный план развития производства и стратегии продаж по методу стандарт-кост, и умножается на ноль. Можно представить, чему будет равен результат.
В последние годы в промышленности индустриально развитых стран все большее распространение получает система учета затрат на производство, получившая название директ-костинг. При этой системе учета производственные затраты подразделяют на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально объему производства. Целью такого разделения является установление управленческого контроля предприятия за издержками для определения прежде всего того максимального количества продукции, которое предприятие может произвести, находясь на этом уровне постоянных издержек. 
Основное различие между системами полного включения затрат на производство и системой директ-костинг состоит в том, что при этой системе себестоимость продукции определяется по временным расходам. Постоянные накладные расходы списываются за счет выручки от реализации продукции, образуя маржинальный доход предприятия. Таким образом, в основу директ-костинга положена система стандарт-кост, но с подразделением накладных расходов на переменные и постоянные, последние списываются за счет выручки от реализации и следовательно не участвуют в формировании себестоимости продукции. 
Достоинства директ-костинг метода:
Метод директ-костинга ориентирован на постоянное, но постепенное и своевременное развитие, основанное на научном подходе к законам рыночной экономики неизбежным для любой страны
Недостатки этого метода:
Сложность в распределении расходов на постоянные и переменные (для калькулирования ценообразования полная себестоимость продукции определяется расчетным путем), осложняются взаимоотношения с налоговыми органами, так как вычеты по себестоимости готовой продукции из налогооблагаемого дохода определяются расчетным путем. Направленность на управленческий учет вызывает пробелы в бухгалтерском учете, учет лишен слаженности восстановимости, нарушается рекомендованная система проводок, что может повлечь негативные последствия при смене бухгалтера передаче дел, а также при последующих налоговых проверках.

ГЛАВА 2  АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
АО "АЛМАТЫ КЛЕМ"

2.1	Характеристика производственно-экономической деятельности 
АО “Алматы Клем”

АО “Алматы Клем” - предприятие по производству ковровых изделий расположено в городе Алматы. Производственная структура включает аппаратно-прядильный цех и ковровое производство, в которое входят: цех по производству аппаратной пряжи; цех крашения шерсти; ткацкий цех; приготовительный участок; отделочный цех.
Кроме того, на предприятии имеется служба по поддержке производства, служба по содержанию зданий и территории, автостоянка, столовая, медпункт.
Данное коврово-ткацкое предприятие берет свое начало с 1936 года, с кооперативно-промысловой артели “Ковровщица”, где изготавливались ковры ручной выработки, гобелены и выполнялась художественная роспись. В то время ковры изготавливались исключительно ручным способом. В годы войны производство ковров было сокращено, артель выпускала обмундирование. С внедрением механизации в 1960 году артель была преобразована в коврово-ткацкую фабрику. С 1961 по 1965 гг. началась интенсивная механизация фабрики: было установлено оборудование аппаратно-прядильного цеха, коврово-ткацкие станки “Текстима” с рабочей шириной 2 и 3 метра, предусмотренные для использования отечественного сырья. В результате этого объём выпуска ковров и ковровых изделий быстро увеличился и достиг 1,4 млн.кв. метров.
Учитывая высокий спрос на выпускаемую продукцию, в 1972 году была произведена реконструкция основного производства. Были введены в эксплуатацию производственный корпус и новый административно-бытовой корпус, что подняло на должный уровень социальные условия труда.
С целью улучшения качества выпускаемой продукции, удовлетворения спроса покупателя на ковры шириной более 3-х метров, а так же улучшения условий труда на фабрике была произведена замена 30% ткацкого оборудования в период с 1993 по 1996 гг, установлены станки 4-х метровой шириной с рапирной подачей уточной нити. Это привело к значительному снижению шума в производственном цехе.
ОАО “Алматы Клем” - одно из немногих аналогичных предприятий СНГ выпускает ковры 4-х метровой ширины. В 1992 г. фабрика была преобразована в акционерное общество закрытого типа, а в 1995 г. перерегистрирована в предприятие открытого типа. ОАО проводит открытую подписку на выпуск акции и их свободную продажу. В 1992 г. ОАО “Алматы Клем” выпустило  именных акций 10184 штук, на общую сумму 45828 тыс. тенге, простых 9369 штук, привилегированных 815 штук. Эти акции находятся в обращении. Номинальная стоимость одной акции 4500 тенге. В течение 2002 г. общество выкупило 1500 акций.
С 2000 г. “Алматы Клем” включён в программу  Европейского Банка Реконструкции и Развития (ЕБРР) по санированию предприятий, для содействия в развитии экономического бизнеса в условиях рыночной экономики. В результате совместной работы с ведущими специалистами бельгийской фирмы “Van de Wiele” предприятие пересмотрело свою организационную схему, в результате чего был улучшен ряд финансовых показателей, позволяющих эффективно противостоять финансовому кризису.
Компания является единственным в Казахстане производителем ковров и ковровых изделий. Ковры по своей технологии, художественно-колористическому оформлению и плотности близки к коврам ручной выработки. Оригинальный орнамент ковров сохраняет как национальные традиции, быт и культуру Казахстана, так и отражает классический, современный авангардный стиль. Благодаря уникальному опыту предприятия, отработанной технологии и преобладанию доли натуральных волокон, ковры красивы, безопасны, обладают высокой износостойкостью и прочностью, хорошими теплоизоляционными и звукопоглощающими свойствами Удобны в эксплуатации, создают тепло и уют, а также умеренные цены на ковры позволяют их приобретать покупателю со средним достатком.
Таблица 1
Динамика ассортимента и структуры выпуска продукции 
АО “Алматы Клем”
Наименование
продукции	2002 г.	2003 г.	2003 г. в % к 2002 г.	
	в натуральных показателях	в % к общему объему пр-ва	в натуральных показателях	в % к общему объему пр-ва		
Ковры жаккардовые 2-полотные, тыс. м2	61,2	52,2	71,0	47,7	116,0	
Ковры жаккардовые 1-полотные, тыс. м2	46,0	39,2	58,0	38,9	126,1	
Дорожки ковровые тыс. м2	10,0	8,6	20,0	13,4	200,0	
Всего ковровых изделий, тыс. м2	117,2	100	149,0	100	127,1	

Как показывают данные таблицы 1, широта ассортимента продукции АО “Алматы Клем” за 2002-2003 гг. остается прежней, при этом в 2003 г. по сравнению с 2002 г. наблюдается рост ковров жаккардовых 2-полотных на 16%, ковров 1-полотных на 26,1%, дорожек ковровых на 100%. Несколько изменилась структура выпуска продукции: увеличилась доля дорожек ковровых с 8,6% в 2002 г. до 13,4% в 2003 г. Это увеличение связано с ростом востребованности данного товара на рынке. Уменьшилась доля ковров 2-полотных с 52,2% в 2002 г. до 47,7% в 2003 г. и ковров 1-полотных соответственно с 39,2% до 38,9% в связи с падением спроса на них на рынке. 
Ассортимент ковровых изделий и удовлетворяет вкусы любого покупателя. При этом предприятие выполняет индивидуальные высокохудожественные заказы на портреты, сувенирные коврики и ковры для административных, гостиничных и других интерьеров.
Выпускаемые ковры и ковровые изделия вырабатываются с 3-х уточным закреплением ворсового пучка, при наличии 3-х систем нитей; полушерстяной, хлопчатобумажной, льняной. Высота ворса составляет 8 мм. Число ворсовых пучков на 1 кв. метр насчитывает 260400 штук, прочность закрепления ворсового пучка составляет не менее 3920. Стойкость к истиранию ворсовой поверхности не менее 3100 циклов. Все показатели качества соответствуют требованиям ГОСТа 28415-89. Ковры, дорожки и ковровые изделия сертифицированы по качеству безопасности Госстандартом РК от 23.02.2003 года. Вся продукция подвергается 100% контролю качества.
Выполнение сортности по коврам и ковровым изделиям за 2000 г. по 2002 г. представлено в таблице 2.
Таблица 2
Оценка сортности ковровых изделий АО "Алматы Клем"
Ковры и дорожки	План 	Факт 	Отклонения 	
2002 г	87,7%	90,2%	+0,2%	
2003 г.	90,0%	94,1%	+4,1%	

Как видно из данных таблицы 2, фактически предприятие повышает показатель сортности по коврам и ковровым изделиям.
Предприятие начало проводить работу совместно с Госстандартом по внедрению Международного стандарта ИСО 9000 для обеспечения выпуска конкурентоспособной продукции. Весь спектр выпускаемых ковровых изделий отличается от аналогичных, представленных на рынке, высоким содержанием натуральных волокон шерсти, льна, хлопка.
Благодаря опыту предприятия, отработанной технологии ковры соответствуют сертификату качества. На предприятии внедрено три рацпредложения по улучшению качества продукции, внедрен новый ассортимент “Дорожка жаккардовая, прутковая с разрезным ворсом”. Также на предприятии проводится заседание художественно-технического совета, где разбираются и утверждаются новые рисунки и технические вопросы. В 2002 году было разработано и внедрено 20 новых рисунков, что составляет 32,2% к общему объёму производимых рисунков, а так же спецзаказы на оформление административных здании и индивидуальные портреты в количестве 119 единиц. Также были организованы командировки по вопросам участия в Международных выставках и ярмарках, где ознакомились с новым ткацким станком для производства высокоплотных ковров. В течение года проводилась работа по функционированию стандартизации и метрологии. Внедрены ГОСТы-5 единиц, изменение к ГОСТам –4 единицы, ТУ-8 единиц, ТО-1 единица.
Установленная производительность существующего оборудования 860 тыс. кв. метров ковровых изделий и 41 тонна аппаратной пряжи в год. Выпуск ковров за 2000-2001 гг. составлял 400-200 тыс. кв. метров, что превышает показатель выпуска в 2002-2003 гг. - 117,2 и 149,0 тыс. кв. метров соответственно. Несмотря на уменьшение объёмов производства, предприятие не является убыточным.  
Географические границы рынка включают в себя все соседние страны. Наиболее широким является международный экспортный рынок, который включает практически все страны Западной Европы, Китай и страны Юго-Восточной Азии, страны Прибалтики и Восточной Европы. Продукция предприятия находит сбыт как внутри республики, так и в странах ближнего зарубежья. Предприятие выпускает классические жаккардовые ковры и ковровые изделия, производство которых материалоёмкое. Предприятие имеет широкую сеть поставщиков: в России (г.г.Саратов, Вязники, Москва и др.); Узбекистане (г.Навои); Казахстане (гг. Тараз, Кустанай, Алматы). Данные поставщики поставляют на фабрику сырье и материалы.
В 2003 году были произведены поставки 4400 кв. метров ковров в Канаду и 2200 кв. метров в США. В будущем готовится контракт на поставку ковровых изделий в КНР, до 2004 г. предполагается расширение объёмов поставок по экспорту в дальнее зарубежье.
Основными конкурентами на отечественном рынке ковров  является ковровая продукция, изготовленная в Турции, Бельгии, Иране, России. Предприятие “Алматы клем” намерено проникать со своей продукцией в страны СНГ и прежде всего в Россию. Российский рынок в настоящее время заполнен импортной продукцией. Сильные  позиции имеет ПО “Ковры Бреста” (Белоруссия), которое выпускает ежегодно до 2 млн. кв. метров ковров. До 2000 года предприятие успешно поставляла ковры в Россию на бартер за сырьё, однако после финансового кризиса торговой связи с Россией временно прекратились.
Продукция ОАО “Алматы клем” участвовала в международных выставках и ярмарках 11 стран мира, постоянно принимает активное участие в международных и республиканских конкурсах. В 2001-2002 г.г. компания была награждена: дипломом 1 Казахстанского конкурса “За лучшую систему управления”; дипломом “В 21 век - со всеобщим качеством”, а также медалью, почётной грамотой за участие в конкурсе и успехи, достигнутые в организации производства и качества продукции и услуг; дипломом международного выставочного центра  “Интерсиб” и Омской торгово-промышленной палаты “За укрепление торгово-экономических связей стран СНГ”, “Содружество-99” Интерторг.
Весь персонал работает на основании заключённых трудовых контрактов со сроком действия 1 год. Для новых сотрудников установлен испытательный срок - 3 месяца. Все работники делятся на три классные категории, переход из категории в категорию означает увеличение заработной платы. Рабочее время составляет 41 час в неделю, при вынужденных переработках предоставляется дополнительный отдых и производится оплата сверхурочной заработной платы по нормам, ежегодно устанавливаемым администрацией.
Проведем анализ трудовых показателей АО "Алматы клем" в 2002-2003 гг. 
Таблица 3.
Показатели по труду АО "Алматы клем" в 2002-2003 гг.

Показатели	Ед. изм.	2002 г.	2003 г. 	2003 г. к 2002 г.	
				абсол., 
(+, -)	относит., %	
Выпуск продукции в натуральном выражении	тыс. кв. м.	117,2	149,0	+31,8	127,1	
Товарная продукция 	тыс. тг     	189308	274555	+85247	145,0	
Среднесписочная численность рабочих	чел.	245	256	+11	104,5	
Фонд заработной платы	тыс. тг	30288,5	47530,6	+17242,1	156,9	
Выработка на 1-го работника	кв. м	478,4	582,0	+103,6	121,7	
Среднемесячная зарплата	тг	10302,2	15472,2	+5170	150,2	

Как показывают данные таблицы 3, фонд заработной платы составил в 2003 г. - 47530,6 тыс. тенге, что на 17242,1 тыс. тг выше прошлогоднего показателя. В связи с увеличением объёмов производства фонд заработной платы по отношению к 2003 г. увеличился на 56,9%. Среднемесячная заработная плата на одного работающего увеличилась на 50,2% по отношению к 2002 г. и составила 15472,2 тенге. По сравнению с прошлым годом выработка продукции в натуральных измерителях на одного работника также повысилась с 478,4 до 582,0 кв.м, несмотря на увеличение численности и заработной платы.
Проведем анализ основных производственных средств.
Таблица 4
Обобщающие показатели эффективности
 основных производственных средств в АО "Алматы Клем"
Показатели	Ед. изм.	2002 г.	2003 г. 	2003 г. к 2002 г.	
				абсол., +, -	относит., %	
Товарная продукция 	тыс. тг     	189308	274555	+85247	145,0	
Среднегодовая стоимость основных производственных средств	тыс. тг     	123337	131216,5	+7879,5	106,4	
Фондоотдача	тг	1,53	2,09	+0,56	136,6	
Фондоемкость	тг	0,65	0,48	-0,17	73,8	
Фондовооруженность	тыс. тг	503,4	512,6	+9,2	101,8	

Как видно из данных таблицы 4, показатель фондоотдачи повысился, т.е. на 1 тенге основных производственных средств  приходится 2,09 тенге товарной продукции. Обратной величиной фондоотдачи является показатель фондоемкости продукции, которым характеризуется стоимость основных фондов, приходящихся на единицу продукции, на данном предприятии этот показатель понизился на 0,17 тг, что характеризуется положительно. Фондовооруженность труда рабочих возросла на 9,2 тыс. тг. или на 1,8 % что связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств.
В таблице 5 показана оценка имущественного положения АО “Алматы Клем”.
Таблица 5
Оценка имущественного положения ОАО "Алматы Клем"
Показатели	Ед.
изм.	2002 г.	2003 г.	изменение	
				Абсол., +, -	Относит., %	
1. Валюта баланса	тыс.тг	181322	206355	+25033	113,8	
2. Первоначальная стоимость основных средств	тыс.тг	161177	167790	+6613	104,1	
3. Износ основных средств	тыс.тг	75680	73147	+2533	96,7	
4. Балансовая стоимость	тыс.тг	85497	94643	+9146	110,7	
5. Доля основных средств в валюте баланса (стр. 4:стр.1 * 100)	%	47,2	45,5	-1,7	96,4	
6. Поступило основных средств	тыс.тг	511	8190,1	+7679,1	1602,8	
7. Коэффициент обновления основных средств (строка 6 :стр.2 на конец года)	%	0,003	0,049	+0,046	1633,3	
8. Коэффициент годности основных средств (строка 4 : строку 2)	%	0,53	0,56	+0,03	105,7	
9. Коэффициент износа (строка 3 : строку 2)	%	0,47	0,44	-0,03	93,6	
10. Выбыло основных средств	тыс.тг	16197	2063	-14134	12,7	
11. Коэффициент выбытия основных средств (строка 10 : строку 2 на начало года.(2001 г. -158260)) тыс. тг.	%	0,102	0,013	-0,089	12,7	
12. Первоначальная стоимость машин и оборудования	тыс.тг	46885	47299	+414	100,9	
13. Доля активной части основных средств (строка 12 :строку 2) * 100	%	29,1	28,1	-0,9	96,6	

Коэффициент обновления показывает, какую часть основных средств, имеющихся на конец отчетного периода, составляют новые основных средств. За 2003 год по сравнению с 2002 годом этот коэффициент увеличился до 0,049. Однако, следует учесть, что данное увеличение произошло за счет возврата на баланс комплекса д/сада стоимостью 5837,9 тыс. тенге и на производственную деятельность никак не повлияло. По группе машины и оборудование увеличение в сумме 1018,9 тыс. тенге произошло за счет роста компьютерного парка и оборудования к нему. 
Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность в отчетном периоде, выбыла. В течение 2003 года продано 2 ткацких станка и 1 заточной, не участвующие в производстве. Всего доход от их реализации составил 1437,0 тыс. тенге; балансовая стоимость 767 тыс. тенге. Списаны с баланса основных средств полностью амортизированные лабораторное оборудование и хозинвентарь. В результате коэффициент выбытия увеличился до 0,1. Коэффициент годности увеличился на 0,03, а коэффициент износа уменьшился соответственно на ту же величину, в целом это указывает на снижение производственной мощности. Также снизилась доля активной части основных средств в общей стоимости основных средств до 28,2%. 
Общая среднегодовая мощность и коэффициент её использования за 2003 год составляет:
-	по пряже полушерстяной при двухсменном режиме работы - 665 тонн в год; коэффициент использования составил 33%;
-	по коврам при двухсменном режиме работы - 882 тыс. кв. метров; коэффициент использования - 19,5%.
Причинами низкого использования мощности являются:
-	ветхость, износ оборудования;
-	изменение графика сменности режима работы и простои предприятия в течение 2 месяцев из-за отсутствия сырья;
-	общий экономический спад в РК, потере налаженных экономических связей с хозяйствующими объектами ближнего и дальнего зарубежья, значительно сократили поставку материальных ресурсов, привело к сокращению их объемов потребления и объемов производства изделий;
-	неконтролируемый ввоз ковровых изделий по импорту.
В таблице  6 дана оценка ликвидности и платежеспособности.
Текущие активы – это активы, оборачиваемость которых не превышает одного года. Текущие же активы возросли по сравнению с прошлым годом на 9837 тыс. тенге. Однако рост текущих обязательств превышает активы на 4401 тыс. тенге. Хотя по сравнению с прошлым годом коэффициент общей ликвидности снизился на 1,39, за 2002 год он составил 2,71. Оптимальная величина этого коэффициента 2 и выше. Это говорит о стабильной работе предприятия.
Увеличение коэффициента быстрой ликвидности на 0,12 является безусловным показателем роста финансовой стабильности предприятия (оптимальная величина его 1).
Таблица 6 
Оценка ликвидности и платежеспособности
ОАО "Алматы Клем"
2003 г.	Ед.
изм.	2002 г.	2003 г.	Изменение	
				Абсолют., +, -	Относит., %	
1. Текущие обязательства	тыс.тг	20569	34807	+14238	169,2	
2. Текущие активы	тыс.тг	84464	94301	+9837	111,6	
3. Коэффициент общей ликвидности (стр. 2:стр.1)		4,12	2,71	-1,41	65,8	
3. Денежные средства	тыс.тг	999	10138	+9139	1014,8	
4. Дебиторская задолженность	тыс.тг	21233	25540	+4307	120,3	
5. Прочие текущие активы	тыс.тг	1659	9045	+7386	545,2	
6. Коэффициент быстрой ликвидности (стр.3+стр.4+стр.5):(стр.1)		1,16	1,28	+0,12	110,3	
7. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.3:стр.1)		0,05	0,29	+0,24	580,0	

Увеличилась дебиторская задолженность на 4307 тыс. тг. или 20,3 %. В основном этот показатель возрос за счет предоплаты, произведенной поставщикам сырья за пределы РК. Увеличились свободные денежные средства на 9139 тыс. тг. т.е. в 10,1 раза.
Коэффициент абсолютной ликвидности является самым строгим критерием ликвидности предприятия: он указывает на то, какая часть краткосрочных заемных средств может быть погашена немедленно (он возрос по сравнению с прошлым годом с 0,05 до 0,29), что соответствует оптимальному значению.  
В таблице 7 дана оценка деловой активности предприятия.
Таблица 7
Оценка деловой активности ОАО "Алматы Клем"
Показатели	Ед. изм.	2002 г.	2003 г.	Изменение	
				Абсолют., +, -	Относит., %	
1. Общая стоимость активов	тыс.тг	181322	206355	+15033	113,8	
2. Стоимость реализованных активов	тыс.тг	201964	204425	+2461	101,2	
3. Коэффициент оборачиваемости активов (стр.2:стр.1)		1,1	0,99	-0,11	90	
4. Общая сумма дебиторской задолженности	тыс.тг	21233	25540	+4307	120,3	
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр.2:стр.4)		9,5	8,0	-1,5	84,2	
6. Выручка от реализации продукции	тыс.тг	187599	202988	+15389	108,2	
7. Материально производственные запасы	тыс.тг	45851	38511	-7340	84,0	
8. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (стр.6:стр.7)		4,1	5,3	+1,2	129,3	

Показатели деловой активности отражают информацию об оборачиваемости ресурсов. Как видно из таблицы 7, увеличение объёмов производства и реализация не повлекло за собой увеличение оборачиваемости активов. В тоже время увеличение объёмов производства и реализация привлекло за собой снижение материальных производственных запасов на 16%, в результате чего коэффициент оборачиваемости материальных производственных запасов увеличился на 29,3%. 
Установленные цены на ковры и ковровые и изделия не пересматривались с 1996 года. Предприятию определена нулевая ставка по НДС на продукции собственного производства на территории РК 
Из-за нестабильности рынка в 2003 году предприятие работало без заложенной рентабельности и ожидаемой прибыли.
В целом 2003 год для предприятия можно охарактеризовать как сложный и неустойчивый для производства и в финансовом отношении, хотя и наблюдаются тенденции к стабилизации. Особенно это стало заметно, после ослабления налогового бремени в 2002 г., когда были заморожены долги по НДС и корпоративному подоходному налогу. При этом высвободились оборотные средства, появилась возможность своевременно рассчитываться по текущим налогам, с поставщиками сырья и материалов. Отсутствие сырья и материалов на внутреннем рынке Казахстана постоянно сказывается на финансовом состоянии ОАО “Алматы клем”. Проблемы закупа шерсти, которые носят сезонный характер, являясь сезонными, остаются одними из самых сложных для предприятия.
Предварительные итоги за 2004 г. показывают, что себестоимость продукции в пересчете на фактический выпуск увеличилась по сравнению с 2003 г. и составила 246374,1 тыс. тенге, рентабельность –11,8%, против 7,6% в 2003 г. 
Итоги производственно-хозяйственной деятельности за 2004 г. характеризуются следующими показателями.
1.	Объём  товарной продукции в оптовых действующих ценах составил - 274555 тыс. тенге.
2.	Объём выпуска потребительских товаров в оптовых ценах - 202633 тыс. тенге.
Виды продукции по номенклатуре:
─	ковры и ковровые изделия-149,0 тыс. кв. метров,
─	пряжа полушерстяная-219,9 тонн, Т№-1893,0
Основные причины подъёма производства:
•	замороженные долги по налогам на сумму 46 млн. тенге и амнистированы начисленные пени;
•	появились заказы на изготовление ковровых изделий на внутреннем рынке;
•	расчеты за поставленное сырьё и материалы на бартерной основе свелся до минимума.
•	Основные причины, сдерживающее производство:
•	недостаток оборотных средств для закупа сырья;
•	высокий процент кредитования под оборотный капитал;
•	недостаток местного сырья;
•	недостаточная изученность рынков сбыта готовой продукции.
В 2004 г. на выпуск 148 тыс. кв. метров ковров и ковровых изделий расход пряжи составил 375,4 тонны, при плане - 380,1 тонны. Общая экономия пряжи достигла 4,7 тонн. По аппаратно-прядильному цеху на выработку однониточной пряжи полушерстяной весом 198910,6 кг, расход сырья от смеси исчисляется в натуральных показателях в 226928 кг. Выход пряжи из смеси составил 87,7%, при нормируемом выходе 85%. Выработано на сэкономленном сырье 6021,8 кг пряжи шерстяной.
Приведенный анализ производственной деятельности АО “Алматы Клем” свидетельствует, что данные предприятия успешно функционируют на казахстанском рынке и имеют перспективы дальнейшего развития.

2.2. Анализ себестоимости продукции

Учёт затрат по изготовлению пряжи и ковровых изделий осуществляется по нормативному методу в части списания материалов и оплаты труда. С этой целью утверждены нормы на каждое наименование изготовляемой продукции и расценки по оплате труда за каждую технологическую операцию (составляется калькуляция). До 2002 года пряжа считалась отдельным видом готовой продукции. По результатам года организован учет пряжи как полуфабриката собственного производства.
Затраты по подразделениям основного производства, теплопункт, автогараж признаются как вспомогательное производство и по истечении месяца относятся на накладные расходы основного производства каждому цеху постатейно. Затраты по цеховому персоналу, обслуживающие цеха основного производства (слесари, электрики) признаются как накладные расходы и распределяются пропорционально отработанного времени работников. Остаток незавершенного производства оценивают по нормативной себестоимости материалов.  Расчет себестоимости продукции ведется отдельно по пряже и ковровым изделиям. В таблице 8 приведена себестоимость продукции аппаратно-прядильного цеха (пряжи и ковровых изделий) АО "Алматы Клем" в 2001-2002 гг.

Таблица  8
Анализ себестоимости продукции аппаратно-прядильного цеха
(пряжи и ковровых изделий) АО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.

Наименование 
статьи затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение затрат	Темпы роста (снижения) затрат на 1 кг, %	
	Затраты на 1 кг, тг.	Затраты на весь объем продукции, тг.	Затраты на 1 кг, тг.	Затраты на весь объем продукции, тг.	Затраты на 1 кг, тг.	Затраты на весь объем продукции, тг.		
Сырье	177,23	26501089,56	204,43	44936618,81	+27,2	+18435529,25	115,3	
Отходы производства	2,56	382879,20	1,36	300000,52	-1,2	-82878,68	53,1	
Вспомогательные материалы	10,65	1591806,86	24,43	5370957,31	+13,78	+3779150,45	229,4	
Сырье, материалы минус отходы	185,32	27710017,22	227,50	50007575,60	+42,18	+22297558,38	122,8	
Электроэнергия	5,73	856888,45	7,61	1672719,06	+1,88	+815830,61	132,8	
Коммунальные услуги	7,14	1068030,55	6,76	145886,22	-0,38	+417855,67	94,7	
Основная зарплата	25,01	3740458,68	29,01	6377180,04	+4	+2636721,36	116,0	
Отчисления на зарплату	5,79	865524,00	6,75	1484254,00	+0,96	+618730	116,6	
Накладные расходы	42,96	6424061,81	34,87	7665951,98	-8,09	+1241890,17	81,2	
Брак в производстве								
Производственная себестоимость	271,95	40664980,71	312,50	68693566,90	+40,55	+28028586,19	114,9	
Расходы общие и административные	46,15	6900603,11	37,41	8224398,90	-8,74	+1323795,79	81,1	
Расходы по реализации	-	-	-	-	-	-	-	
Полная себестоимость	318,10	47565583,82	349,92	76917965,80	+31,82	+29352381,98	110,0	
Таблица 9
 Анализ себестоимости продукции ткацкого производства
АО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.

Наименование 
статьи затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение затрат	Темпы роста (снижения) затрат на 1 кг, %	
	Затраты на 1 кг. тг.	Затраты на весь объем продукции, кг. тг.	Затраты на 1 кг	Затраты на весь объем продукции, кг	Затраты на 1 кг	Затраты на весь объем продукции, кг		
Сырье	686,88	80521347,89	679,27	101243451,47	-7,61	+20722103,58	98,9	
Отходы производства	0,62	73175,29	0,64	95941,84	+0,02	+22766,55	1033,2	
Вспомогат. материалы	-	-	-	-	-	-	-	
Сырье, материалы минус отходы	686,25	80448173,10	678,63	101147509,63	-7,62	+20699336,53	98,9	
Электроэнергия	10,49	1229991,18	13,59	2025594,08	+3,1	+795602,9	129,6	
Коммуналь. услуги	6,45	755573,21	5,42	807358,59	-1,03	+51785,38	84,0	
Основная зарплата	57,41	6730573,33	67,42	10049382,82	+10,01	+3318809,49	117,4	
Отчисления на зарплату	13,17	1543422,00	15,09	2249667,00	+1,92	+706247	114,6	
Накладные расходы	90,51	10610618,46	96,26	14197789,93	+4,75	+3587171,47	106,4	
Брак в производстве			15,83	2360023,01	15,83	+2360023,01	-	
Производственная себестоимость	864,49	101343350,78	891,24	132837325,06	+26,75	+31493974,28	103,1	
Расходы общие и административные	228,28	26760876,45	213,99	31894620,42	-14,29	+5133743,97	93,7	
Расходы по реализации	29,50	3458792,74	31,70	4724173,70	+2,2	+1265380,96	107,5	
Полная себестоимость	1122,28	131563019,97	1136,93	169456119,18	+14,65	+37893099,21	101,3	

Из данных таблицы 8 видно, что в целом себестоимость 1 кг продукции аппаратно-прядильного цеха повысилась с 318,10 тг в 2002 г. до 349,92 тг., в 2003 г. т.е. на 10,0 % в связи с повышением стоимости вспомогательных материалов – на 129,4%,  электроэнергии - на 32,8%, сырья - на 15,3%. Уменьшение отходов производства в 2003 г. по сравнению с 2002 г. - на 46,9%, накладных расходов - на 18,8%, общих и административных расходов - на 18,9%, а также отсутствие брака продукции свидетельствует о том, что предприятие старается уменьшить расходы, зависящие от самого предприятия.

Таблица 9
Структура затрат на производство аппаратно-прядильного цеха 
в АО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.

Наименование 
статьи затрат	2002 г.	2003 г.	2003 г. к 2002 г., процентные пункты	
	Затраты на 1 кг. тг.	Доля каждого вида затрат, % 	Затраты на 1 кг, тг.	Доля каждого вида затрат, % 		
Сырье	177,23	55,7	204,43	58,4	2,7	
Отходы производства	2,56	0,8	1,36	0,4	0,4	
Вспомогат. материалы	10,65	3,3	24,43	7,0	3,7	
Сырье, материалы минус отходы	185,32		227,50			
Электроэнергия	5,73		7,61			
Коммуналь. услуги	7,14		6,76			
Основная зарплата	25,01		29,01			
Отчисления на зарплату	5,79		6,75			
Накладные расходы	42,96		34,87			
Брак в производстве						
Производственная себестоимость	271,95		312,50			
Расходы общие и административные	46,15		37,41			
Расходы по реализации	-		-			
Полная себестоимость	318,10	100	349,92	100		

В таблице 9 приведена себестоимость продукции ткацкого производства АО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.
Данные таблицы 9 показывают, что себестоимость продукции ткацкого производства увеличилась незначительно, с 1122,28 тг в 2002 г. до 1136,93 тг в 2003 г., т.е. на 1,3%, за счет увеличения расходов по электроэнергии на 29,6%, основной зарплаты - на 17,4%. Также отрицательно сказалось появление брака в продукции в 2003 г.:, а в 2002 г. брака в продукции не было. Снизились расходы общие и административные на 6,3%, затраты на сырье и материалы - на 1,1%.
На основании данных таблицы 9 построим структуру себестоимости продукции ткацкого производства (Рисунок 1). Как видно, 61% составляют сырье и материалы за минусом отходов, 20% - расходы общие и административные.

Рисунок 1. Структура себестоимости продукции ткацкого производства АО “Алматы Клем”

Для полного анализа затрат на производство и реализацию продукции АО “Алматы Клем” проведем анализ расходов по реализации продукции и накладных расходов по аппаратно-прядильному цеху и ткацкому производству.

Таблица 10
 Анализ расходов по реализации продукции
АО "Алматы Клем"
(тенге)
Наименование статей затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение (+, -)	Темп роста (снижения), %	
Заработная плата	283555,0	691980,00	+408425	244,0	
Отчисления на зарплату	65031,00	156262,00	+91231	240,3	
Амортизация	209931,45	291857,45	+81926	139,0	
Расходы по коммунальным услугам 	86503,88	141464,95	+54961,07	163,5	
Расходы на рекламу	1475046,86	998607,00	-476439,86	67,5	
Прочие материалы	-	125732,03	+125732,03	-	
Расходы по упаковке, доставке и погрузке товара 	12379,45	159402,17	+147022,72	1287,6
	
Затраты на маркетинг	22056,38	312460,01	+290403,63	1416,6	
Расходы на содержание основных фондов	576,00	-	-	-	
Отгрузка груза в г. Астану	-	64894,65	+64894,65	-	
Уценка ковровых изделий	204266,98	-	-204266,98	-	
Командировочные расходы	-	392740,86	+392740,86	-	
Участие в маркетинге	438677,80	481666,50	42988,7	109,8	
Затраты представительства в г. Астане	279721,84	893766,08	+614044,24	319,5	
Затраты представительства в г. Павлодаре	-	13340,00	+13340,00	-	
Расходы на сертификат происхождения	1337,00	-	-	-	
Грузовые перевозки	373688,64	-	-	-	
Открытие магазина	5690,00	-	-	-	
Итого:	3458792,28	4724173,70	+1265381,42	136,6	

Данные таблицы 10 показывают, что расходы по реализации продукции АО "Алматы Клем" в 2003 г. увеличились более чем на треть по сравнению с 2002 г. в связи с увеличением более, чем в 10 раз расходов по упаковке, доставке и погрузке товара и маркетингу. В 2003 г. также появились дополнительные расходы по реализации продукции: расходы по прочим материалам, командировочные расходы, затраты по отгрузке груза в Астану, затраты представительства в Павлодаре. В 3,2 раза повысились расходы по затратам представительства в Астане, расходы по заработной плате - в 2,4 раза по сравнению с показателями 2002 г. 
Рассмотрим динамику накладных расходов аппаратно-прядильного цеха и ткацкого производства в 2002-2003 гг.
Таблица 11
 Динамика накладных расходов 
по аппаратно-прядильному цеху ОАО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.
Наименование 
статей затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение (+, -)	
			Абсолют., +, -	Относит., %	
Материалы	2412967,23	2299626,24	-113340,99	95,3	
Оплата труда работников	2345504,84	3132461,97	+786957,13	157,5	
Отчисления от зарплаты	448864,85	728385,95	+279521,10	162,3	
Амортизация ОС	806807,42	664430,62	-142376,80	82,4	
Простои	320282,92	262302,43	-57980,49	81,9	
Коммунальные услуги	95898,40	151043,30	+55144,9	157,5	
Накладные расходы	14313,59	-	-	-	
Ремонт теплооборудования	47441,51	-	-	-	
ГСМ	74358,05	236589,57	+162231,52	318,2	
ИТОГО	6566438,81	7474840,08	+908401,27	113,8	

Как видно из данных таблицы 11, общая сумма накладных расходов по аппаратно-прядильному цеху в 2003 г. увеличилась на 13,8% по сравнению с 2002г. и составляет 7474840,08 тенге в 2002 г. Увеличение расходов произошло в связи с повышением оплаты труда работников предприятия на 33,6%, и расходами на ГСМ в 3,2 раза. В данном случае идет экономия расходов на материалы в сумме 113340,99 тенге за год. Уменьшились отчисления на амортизацию основных средств на 142376,80 тенге, т.е. на 17,6%.
В таблице 12 представлена динамика накладных расходов ткацкого производства ОАО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.

Таблица 12
 Динамика накладных расходов 
ткацкого производства ОАО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг.
Наименование 
статей затрат	2002 г.	2003 г.	Отклонение (+, -)	
Материалы	832980,88	1438290,94	+605310,06	172,7	
Оплата труда работников	4757967,64	6080585,97	+1322618,33	127,8	
Отчисления от зарплаты	940104,99	1455851,05	+515746,06	154,9	
Амортизация ОС	2197261,90	2054924,61	-142337,29	93,5	
Простои	1230129,11	1946568,39	+716439,28	158,2	
Социальный налог 26%	-	21033,00	-	-	
Коммунальные услуги	150719,28	309528,34	+158809,06	205,4	
Накладные расходы	99824,71	-	- 99824,71	-	
Капитальный ремонт 	47441,51	98946,94	+51505,43	208,6	
ГСМ	345106,38	792061,63	+446955,25	229,5	
ИТОГО	9768555,52	14197790,87	+4429235,35	145,3	

Как видно из данных таблицы 12, общая сумма накладных расходов по ткацкому производству также увеличилась по сравнению с 2002 г. на 4429235,35 тенге или на 45,3%. На рост накладных расходов по цеху повлияло повышение расходов на оплату труда работников на 27,8%, простои - 58,2%, ГСМ в 2,3 раза.

2.3. Калькулирование себестоимости ковров и ковровых изделий 
АО “Алматы Клем”

Для производства продукции необходимо три основных компонента:  основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные расходы. В понятие "материалы" включаются как  основные  производственные  материалы, так  и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для  производства  продукции. Вспомогательными  производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного  осуществления  производственного  процесса. В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть  включена  в  себестоимость готовой  продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости. Производственные  затраты, отнесенные на  нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. 
Анализ себестоимости ковровых изделий на примере ковра жаккардового 2-х полотного, артикул № 6С16ЕД представим в виде таблицы (Таблица 13).
Таблица 13
Динамика себестоимости и свободно-отпускной цены на 1 кв. метр ковра жаккардового 2-х полотного в 2002-2003 гг.
№	Наименование статей	Сумма, тенге	Отклонение   2003 г. к 2002 г.  %	
		2002 г.	2003 г.		
1.	Сырье и материалы за минусом отходов	665,658	746,121	+80,463	
2.	Электроэнергия на технологические нужды	10,33	10,49	+0,16	
3.	Теплоэнергия на технологические нужды, вола	7,05	6,45	-0,6	
4.	Зарплата основная и дополнительная	67,16	57,41	-9,75	
5.	Отчисления на зарплату	15,111	13,17	-1,941	
6.	Накладные расходы	127,7	90,51	-37,19	
7.	Производственная себестоимость	893,009	924,151	+31,42	
8.	Расходы периода	216,161	228,28	+12,119	
9.	В т.ч. расходы на реализацию	20,84	29,5	+8,66	
10.	Полная себестоимость	1130,01	1181,931	+51,921	

Как показывают данные таблицы 13, производственная себестоимость изделия за год повысилась на 31,42 тенге или на 3,5 %. Повышение себестоимости продукции связано с повышением уровня переменных затрат на продукцию. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.  Постоянные расходы возросли по сравнению с прошлым годом, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат. Изменение удельных переменных и постоянных затрат происходит как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. 
Рассмотрим, из каких статей складываются затраты на сырье и материалы на 1 кв. метр ковра жаккардового 2-х полотного (Таблица 14).   
Таблица 14
Расчет затрат на сырье и материалы на производство изделия "Ковер жаккардовый 2-х полотный" ОАО “Алматы Клем” в 2002-2003 г.
тенге
Наименование статей
	Стоимость 	Норма расхода	Сумма	
	2002 г.	2003 г.	2002 г.	2003 г.	2002 г.	2003 г.	
Сырье и материалы	
Пряжа п/ш основа ворсовая. 5С10ЕД 9,09/3	329,532	384,7391	1,506600	1,506600	496,4730	579,6479	
Пряжа лен 3.57/2 - уток	156,000	140,0000	0,769330	0,769330	120,0150	107,7062	
Пряжа х/б основа коренная, 20/3 из 20/1	159,000	190,0000	0,148880	0,148880	23,6720	28,2872	
Пряжа х/б основа настилочная 20/6 из 20/1	159,000	190,0000	0,102091	0,102091	16,2320	19,3973	
Пряжа х/б для сшивки ковров	159,000	190,0000	0,001800	0,001800	0,2860	0,3420	
Пряжа п/ш на оверлок	329,532	384,7382	0,018100	0,018100	5,9650	6,9638	
Пряжа х/б 20/6 на оверлок	159,000	190,0000	0,001130	0,001130	0,1800	0,2147	
Пряжа х/б 13.9/14 на оверлок	152,000	190,0000	0,003630	0,003630	0,5520	0,6897	
Пряжа х/б на упаковку	159,000	190,0000	0,001500	0,001500	0,2390	0,2850	
Клей КМЦ	48,000	120,0000	0,007500	0,007500	0,3600	0,9000	
Этикетка, штук	6,000	6,0000	0,230000	0,230000	1,3800	1,3800	
Памятка, штук	2,900	2,9000	0,260000	0,260000	0,7540	0,7540	
Пряжа х/б на сшивку и ресгаврацию карт	159,000	190,000	0,000150	0,000150	0,0240	0,0285	
ИТОГО:					666,1320	746,5950	
Отходы отзываемые	
Концы пряжи п/ш	9,200	9,200	0,042790	0,042790	0,3940	0,3940	
Путанка пряжи х/б	5,600	5,600	0,006215	0,006215	0,0350	0,0350	
Рвань ниточная льняная	2,500	2,500	0,013380	0,013380	0,0330	0,0330	
Обрезь ковровая	0,200	0,200	0,011160	0.0 11160	0,0020	0,0020	
Лоскут весовой	3,200	3,200	0,003020	0.003020	0,0100	0,0100	
ИТОГО:					0,4740	0,4740	
Всего его стоимость сырья и материалов за минусом отходов					665,6580	746,1210	

Как видно из данных таблицы 14, стоимость коврового изделия повысилась на 80,463 тенге за счет роста цен на ресурсы. Нормы расхода остались прежними, значит, технология не претерпела изменений.
В таблице 15 показаны статьи затрат на накладные расходы.
Таблица 15
 Состав накладных расходов на продукцию 
АО "Алматы Клем" в 2002-2003 гг., тенге
Наименование статей затрат	2002	2003	
	АПЦ	Ткацкое производство	АПЦ	Ткацкое производство	
	цена за 1 кг	сумма	цена за 1 кг	сумма	цена за 1 кг	Сумма	цена за 1 кг	сумма	
Материалы	16,4	2412967,23	7,62	893116,17	10,46	2999626,24	9,65	1438290,00	
Зарплата работников повременных работников	16,3	2411885,84	40,59	4757967,64	14,25	3132461,97	40,80	6080585,97	
Отчисления на зарплату	2,56	382483,65	8,12	951534,35	3,31	728385,95	9,77	1455851,05	
Амортизация	4,44	664430,62	18,74	2197261,50	3,67	807474,60	13,80	2057158,29	
Коммунальные услуги	0,64	95898,40	1,19	139289,92	0,68	150376,12	2,06	307294,66	
Кап.ремонточистн.сооруж.	-	-	-	-	-	48735,10		98946,94	
Потери от простоев	2,14	320282,92	10,49	1230129,51	1,19	262302,43	13,20	1967601,39	
Ремонт комп.	0,32	47441,51	0,47	54641,51	-	-	-	-	
ГСМ	0,32	48532,67	1,39	162478,97	1,08	236589,57	5,31	792061,63	
Накладные расходы другие	0,27	40058,97	1,13	131895,89	-	-	-	-	
Средний ремонт	0,00	80,0	0,79	92303,00	-	-	-	-	
Всего накладных расходов	42,96	6424061,81	90,51	10610618,46	34,87	7665951,98	95,26	14197789,93	

Итак, как показал анализ состава накладных расходов ОАО "Алматы Клем", по сравнению с 2002 г. сумма накладных расходов по аппаратно-производственному цеху в 2003 г. увеличилась на 8,09 тенге за 1 кг пряжи и на 4,75 тенге за 1 кг ковровых изделий. В общей сумме накладных расходов по продукции аппаратно-производственного цеха увеличилась на 19,3%, по ткацкому производству – на 33,8%. Увеличение накладных расходов произошло за счет увеличения затрат на материалы и ГСМ. Предприятие уменьшило расходы по заработной плате повременных работников и за счет снижения простоев в работе, что характеризует положительно результаты финансово-хозяйственной деятельности.

ГЛАВА 3  ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1  Пути снижения себестоимости продукции

В рыночных условиях, преследуя цель получить как можно больше прибыли, чтобы обеспечить себе техническое и социально-экономическое развитие, каждое предприятие стремится максимально снизить свои затраты на производство и реализацию продукции. Управление затратами является составной частью управления предприятием в целом и носит комплексный характер. Таким образом, главной целью управления затратами является определение путей их снижения.
Методами снижения затратами предприятия являются следующие:
- повышение технического уровня производства;
- улучшение организации производства и труда;
- изменение объема и структуры продукции.
Повышение технического уровня – это комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов, а также связанных с улучшением использования основных средств. Этот метод включает в себя следующие мероприятия:
- рациональное использование сырья и материалов. Это предполагает внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию;
- совершенствование нормативной базы предприятия;
- внедрение и использование более прогрессивных материалов;
- комплексное использование сырья и материалов, отходов производства;
- улучшение качества продукции и уменьшение брака.
Все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования материалов, что способствует снижению затрат производства и достижению экономии, величина которой может быть рассчитана по следующей формуле:
Эм – (НоЦо / Кми – Н1Ц1 / Км1) * Q
где Эм – экономия текущих затрат производства на сырье и материалы; Но и Н1 – нормы расхода материала до и после проведения мероприятия; Цо и Ц1 – цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия; Кмо и Км1 – коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия; Q – годовой объем производства.
Рационального использования сырья и материалов пытаются добиться в настоящее время многие промышленные предприятия, т.к. на них наибольший удельный вес в структуре затрат имеют затраты на сырье и материалы. Этого можно достичь за счет своевременного и качественного ремонта оборудования, постоянного контроля за качеством продукции. 
Издержки производства в условиях рыночных отношений следует рассматривать не просто как произведенные затраты на приобретение всего необходимого для производства продукции и ее изготовления, но и как установление лучшей возможности по их использованию, т.е. необходимо формировать такие издержки, которые дают наилучший результат.
Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области - один из краеугольных камней всей экономической теории.
Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства:
-	использование достижений НТП;
-	совершенствование организации производства и труда;
-	государственное регулирование экономических процессов.
Прежде чем рассматривать основные направления экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, когда уменьшение издержек на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохранение потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потребителя характеристик, На практике это часто принимает такие формы, как, например, снижение стоимости единицы производственной мощности станка.
Реализация достижений НТП заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой - в создании новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов. Наиболее характерная черта НТП второй половины XX столетия - переход к принципиально новому технологическому способу производства. Его преимущество не только в более высокой экономической эффективности, но и в возможности производить качественно новые материальные блага, услуги, которые существенно изменяют весь уклад жизни, приоритеты жизненных ценностей.
В условиях рынка фирма должна учитывать действия конкурентов, которые также стремятся быть первыми. На основе маркетинговых исследований надо сопоставить время осуществления инвестиций и время, необходимое для опережения конкурентов на рынке нового продукта. Кроме того, следует рассчитать величину риска, на который идет фирма, переходя на выпуск новой продукции.
Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс, наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда. На нынешнем этапе экономического развития экономия живого труда в сравнении с экономией общественного труда дает более весомые результаты, о чем свидетельствуют исследования экономического роста на основе использования производственной функции,
В снижении издержек производства значительная роль принадлежит государственным программам в области НТП и государственным стандартам. Наиболее ярким примером государственного вмешательства в этой области можно считать многочисленные государственные и частные научно-технические программы, создание которых обусловлено существенным возрастанием затрат на топливно-энергетическую составляющую издержек (вызванным нефтяным кризисом 70-х гг. в США и других развитых странах, национальные экономики которых потребляют большой объем нефти), благодаря им удалось в значительной степени компенсировать увеличение цен на нефть.
Многое в задействовании научно-технических достижений зависит от состояния налоговой системы. Предоставление соответствующих преференций организациям, использующим новые материалы и прогрессивные технологии, осуществляющим научные разработки и расширяющим экспорт высокотехнологичных товаров, явилось бы важным стимулом освоения отечественными предприятиями отношений интеллектуальной собственности. 
Снижение себестоимости является решающим фактором увеличения прибыли и повышение рентабельности. Снижение себестоимости обеспечивается непрерывным ростом производительности труда, снижением трудоемкости выпускаемой продукции, планомерным и рациональным использованием материальных и денежных ресурсов, совершенствованием организации производства и управления, улучшением качества продукции.
Решающим фактором снижения себестоимости и роста прибыли выступает рост производительности труда. Рост производительности труда проявляется как в увеличении объема продукции, изготовленной на единицу времени, так и в уменьшении трудовых затрат в расчете на единицу продукции,
Рост производительности труда обеспечивается следующими мероприятиями, увеличивающими прибыль и уровень рентабельности предприятия:
-	внедрение новой техники, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов;
-	модернизация действующего оборудования;
-	внедрение новой и передовой технологии;
-	расширение специализации и кооперирования;
-	улучшение использования   оборудования и рабочего времени;
-	упорядочение нормирования труда и организации заработной платы;
-	совершенствование организации производства;
-	внедрение научной организации труда (внедрение бригадной организации труда, передовых методов и приемов труда).
Существенным  источником  снижения  себестоимости продукции и повышения рентабельности на предприятии является сокращение затрат сырья, топлива, электроэнергии и других материалов на единицу продукции.
Экономное и рациональное использование материальных ресурсов достигается при проведении следующих мероприятий:
-	внедрение материалосберегающей техники и технологии;
-	комплексная безотходная переработка сырья;
-	замена применяемых сырья и материалов другими, менее дорогостоящими;
-	использование вторичных ресурсов;
-	совершенствование продукции;
-	обеспечение сохранности продукции при ее транспортировке и хранении;
-	стимулирование ресурсосбережений;
-	совершенствование снабжения.
Одним из важных источников снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности предприятий является сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.
Себестоимость может быть снижена в результате проведения мероприятий, направленных на:
-	относительное уменьшение  амортизационных отчислений на единицу продукции (лучшее использование основных фондов, рост производительности труда рабочих, обслуживающих машины и оборудование);
-	снижение численности вспомогательных рабочих, за счет автоматизации и механизации вспомогательных работ;
-	уменьшение    численности    административно-управленческого персонала, за счет внедрения НОТ, компьютеризации плановых, бухгалтерских, чертежно-конструкторских и других вычислительных работ.
Также на увеличение прибыли оказывают влияние мероприятия, направленные на ликвидацию непроизводительных потерь, таких как потери от брака, недостача и порча продукции, материалов, внутрисменные и целодневные простои и т.п.
Наряду со снижением себестоимости на величину прибыли предприятий влияет рост объема реализованной продукции. К основным направлениям увеличения объема реализованной продукции относятся: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества, расширение ассортимента в соответствии с имеющимся спросом, своевременная отгрузка изделий потребителям, улучшение работы маркетинговых служб предприятия, совершенствование кредитных и расчетных отношений, применение экономически обоснованных цен.
Большие возможности роста прибыли и рентабельности заложены в повышении качества продукции. Улучшение качества продукции, рост объема   реализованной продукции можно достичь при осуществлении следующих мероприятий:
-	улучшение управления качеством продукции, включая мероприятия по улучшению стандартизации, аттестации продукции, комплексному планированию повышения качества, усилению стимулирования повышения качества;
-	совершенствование технологии, механизация производства;
-	совершенствование организации труда;
-	совершенствование режимов работы предприятия;
-	организация изучения спроса на продукцию;
-	совершенствование рекламы продукции;
-	сокращение сроков выпуска продукции.
Важным фактором, определяющим рентабельность производства, является размер имеющихся у предприятия основных производственных фондов и оборотных средств и степень их использования. Основными мероприятиями, направленными на улучшение использования основных производственных фондов, являются:
-	совершенствование структуры капитальных вложений, увеличение активной части основных фондов;
-	реконструкция и ускорение ввода в действие новых мощностей;
-	улучшение использования производственных мощностей предприятия, а именно:
-	замена и модернизация устаревшей техники;
-	повышение удельного веса прогрессивного оборудования;
-	более полное использование всего наличного парка оборудования по количеству времени и производительности;
-	повышение сменности работы оборудования;
-	улучшение использования времени работы и мощности оборудования (ликвидация целосменных и внутрисменных простоев оборудования), увеличение количества единиц действующего оборудования в составе наличного).
К числу мероприятий, увеличивающих оборачиваемость оборотных средств и тем самым повышающих рентабельность предприятия, относят:
-	сокращение периодов снабжения материальными ценностями (переход на снабжение небольшими партиями);
-	уменьшение цикла производства и времени отгрузки готовой продукции;
-	cовершенствование конструкций изделий и улучшение норм расхода материалов;
-	замена дорогих материалов более дешевыми;
-	совершенствование внутризаводского планирования и складского хозяйства;
-	недопущение сверхнормативных остатков сырья, материалов, незавершенного производства;
-	совершенствование форм разделения и кооперации труда.
В современных условиях можно предложить следующие мероприятия, внедрение которых, по моему мнению, положительно повлияло бы на результаты деятельности любого предприятия в целях снижения себестоимости продукции:
-	предприятию необходимо усилить контроль над приобретением материальных ресурсов в соответствии с потребностями. Необходимо совершенствование контроля в области материально—технического обеспечения производства;
-	также следует совершенствовать работу отдела сбыта в области комплексного изучения рынка, разработки программы маркетинга, организации сбыта, рекламы. Деятельность отдела сбыта должна быть направлена на изучение и учет спроса и требований рынка для более обоснованной ориентации производственной деятельность предприятия на выпуск конкурентоспособных видов продукции в заранее установленных объемах и отвечающих определенным технико-экономическим характеристикам, на обеспечение функционирования предприятия, исходя из всестороннего, глубокого изучения и тщательного учета рыночного спроса, потребностей и требований конкретных потребностей к производимому продукту, чтобы стало реально возможным получение   наивысших конечных результатов: максимальной и устойчивой прибыли. Особое внимание следует уделить уменьшению затрат на рекламу при улучшении ее качества подачи;
-	для снижения себестоимости производимой продукции необходимо   сокращать   численность   административно-управленческого персонала, что приведет к снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, повышению прибыли и рентабельности предприятия.

3.2 Совершенствование калькулирования продукции

Как  показал анализ формирования себестоимости продукции в ОАО "Алматы Клем", на этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,  затраты по  подготовке  и  переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет  прибыли.  Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке  затрат,  формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому виду продукции нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов, нормативные калькуляции также обновляются.
При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об имеющихся отклонениях имеет огромное значение для принятия управленческих решений с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.
При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.
Для успешного применения нормативного метода необходимы следующие условия:
-	строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;
-	предварительное составление нормативных калькуляций;
-	разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты по формированию продукции как в пределах норм, так и по отклонениям от них в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
-	организация работ по подведению итогов и принятию оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому структурному подразделению и организации в целом.
Нормативный метод требует также разработки номенклатуры формируемой продукции, качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.
Нормативный метод в целом по сравнению с методом учета и калькулирования фактической себестоимости более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:
-	возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
-	возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
-	возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
-	возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
В целях совершенствования метода калькулирования продукции на предприятии ОАО "Алматы Клем" можно рекомендовать применение метода плановой себестоимости. При организации учета и калькулирования методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и на ее единицу исходя из прогрессивных норм расходов ресурсов с учетом передового опыта технологии и организации формирования продукции, а также имеющихся резервов.
Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах контрагентов на следующие периоды, экспертные оценки и др.
В практической деятельности в качестве плановых норм можно использовать идеальные и прогнозные стандарты.
Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты организации в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами организации.
Прогнозные стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования организации. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты организации, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат организации таким образом, чтобы достичь их было не очень легко, но возможно.
Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).
Этот метод учета и калькулирования плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативами обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективность контроля.
По отношению к производственному процессу учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать в разрезе следующих методов: позаказного и пооперационного.
Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на формирование одного индивидуального заказа. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые затраты учитываются в разрезе подразделений организации и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально основным расходам.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа карточка закрывается и подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Если в соответствии с заказом формировалось несколько заказов, то себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество продукции.
Можно применять также пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Преимущество пооперационного метода состоит в "привязке" калькуляции к технологическому процессу формирования продукции.
ОАО "Алматы Клем" в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции может организовать учет и калькулирование полной или сокращенной себестоимости.
При методе учета затрат и калькулирования по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки организации независимо от их деления на основные (переменные) и накладные (постоянные), прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально величине основных затрат.
Учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая  себестоимость.  Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном  сводятся  к  следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;  недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов  затрудняет  анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых  техническим  прогрессом;  используются  методы распределения  косвенных  расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.
Поэтому можно применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием  производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг"  -  разделение  общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи  с  производством  на  производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной  себестоимости.
Два  основных  преимущества  второго  подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение  трудоемкости учета,  его  упрощение,  с  другой  - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные  аналитические  возможности. 
В современных условиях хозяйствования также надо учитывать применение метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть — основные (переменные) затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и основными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие накладных (постоянных) расходов и образование прибыли. При этом методе накладные (постоянные) расходы в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение результата того периода, когда возникли такие затраты.
Главное преимущество этого метода заключается в разделении накладных (постоянных) и основных (переменных) затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как: определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);  сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;  определение оптимальной программы и технологии формирования и реализации продукции; выбор между собственной технологией формирования продукции и ее приобретением у других производителей; определение точки безубыточности и запаса прочности организации и др.
В итоге цели дальнейшего развития АО “Алматы клем” должны включать следующие цели: 
-	модернизацию технологического процесса производства ковровых изделий, на основе приобретения и установки высокотехнологического оборудования, расширения возможностей управления ассортиментом при производстве ковров и ковровых изделий;
-	производство импортозамещающей продукции для освоения рынка ковров высокой плотности внутри Республики Казахстан;
-	производство высококачественных изделий экспортного назначения и выход на международный рынок;
-	сохранение выпуска существующей готовой продукции;
-	увеличение производства ковровых изделий в 2 раза при сохранении на прежнем уровне издержек производства, за счет совершенствования технологических процессов управляемости ассортиментом;
-	сохранение высокопрофессиональных кадров в направлении производства ковровых изделий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем материальных затрат.
Как было выяснено, на предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. 
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на формирование продукции, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
Организационно учет затрат — это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат. Калькулирование же состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции организации, ее структурным подразделениям, и исчисление себестоимости единицы продукции.
В результате анализа деятельности ОАО "Алматы Клем" можно заключить, что на протяжении всей своей деятельности оно имело и имеет растущую прибыль. Предприятие располагает практически всеми необходимыми средствами для дальнейшего роста. За время своего существования компания создала себе положительный имидж, завоевала доверие  клиентов, деловых  (как отечественных, так и зарубежных) партнёров и государства.
В дипломной работе было показано, как на основе нормативного метода в "Алматы Клем" рассчитывается себестоимость ковровых изделий. Конечная стоимость изделия определяется также с учетом ценообразования, что также было отражено в работе. 
При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа "затраты—выпуск—результат". Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Такая зависимость также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
В ОАО "Алматы Клем" применяется один из распространенных методов учета затрат на продукцию – нормативный. 
В целях повышения эффективности производства предприятию можно рекомендовать подразделять производственные затраты на постоянные и переменные. Целью такого разделения является установление управленческого контроля предприятия за издержками для определения прежде всего того максимального количества продукции, которое предприятие может произвести, находясь на этом уровне постоянных издержек. Постоянными издержками являются такие, которые не меняются в зависимости от изменения объема производства, они связаны с существованием предприятия и должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит (аренда, зарплата управленческого персонала, налоги на имущество и др.). Переменными издержками называются такие издержки, величина которых зависит от объема производства (затраты на материалы, топливо, энергию, оплату труда производственных рабочих и проч.).
 Таким образом, до определенного этапа предприятию выгодно наращивать объем производства, так как за счет неизменного количества постоянных издержек при пропорциональном росте переменных издержек достигается экономическая выгода (проще говоря, за счет той же арендной платы выпустить в два раза больше продукции, следовательно, ее себестоимость станет ниже), но с определенного момента, при использовании тех же постоянных издержек, производительность начинает снижаться, т.е. есть предприятие "надрывается" от объема работы и требуется расширение (вынужденное увеличение постоянных издержек для нового витка развития) Следующим этапом развития является уже специализация и так далее, то есть постоянный анализ производительности труда при помощи построения кривых издержек на каждом этапе деятельности предприятия дает администрации и управленческой бухгалтерии повод для размышления и принятия грамотных, взвешенных решений
Поэтому ОАО "Алматы Клем" необходимо обратить внимание на возможность применения комбинированного метода учета затрат, который сочетает в себе: нормативный способ калькулирования; способ прямого расчета; способ пропорционального распределения затрат.
Предпосылками применения нормативного метода являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости формируемых пакетов; достоверное документирование и учет затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость пакета исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на их количество.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов продукции, прямое отнесение затрат на которые невозможно.
Поэтому комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.
Сейчас, в условиях становления рыночных отношений,  особенно важно  совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и  калькулирование  себестоимости. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций  была  обусловлена  в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных  отношений  постепенно  расширяется  самостоятельность предприятий,  в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса  и  предложения,  что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи,  стоящие  перед  бухгалтерским учетом  и его системой, - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать  такую себестоимость,  которая  в  условиях  работы  на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из  рассчитанного  уровня  себестоимости,  нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М.: ООО "Нонпарель", 1994.
2.	Ананъкина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: МАИ, 2000.
3.	Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2002.
4.	Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1989.
5.	Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2001.
6.	Глушков  И.Е.  Бухгалтерский  учет на современных предприятиях. – Новосибирск: ЭКОР, 1995.
7.	Денисов И.П. Управление затратами и ценнообразование. – М., 1997.
8.	Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.  - М., 1994.
9.	Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. – М.: Аудит, 2000.
10.	Завьялов А.Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 1978.
11.	Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Финансы и статистика, 1982.
12.	Иноукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. — М.: Финансы и статистика, 1986.
13.	Калькулирование себестоимости продукции в принятии управленческих решений // Бюллетень бухгалтера. №: 21, 2002 г.
14.	Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2002.
15.	Кеулимжанов К.К., Сулеева С.Е. учет и распределение накладных расходов в промышленности // Бюллетень бухгалтера, 1997. № 21.
16.	Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М. – 1996.
17.	Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский  учет. – М.: Финансы и статистика, 1996.
18.	Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. — СПб.: Лист, 1991.
19.	Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
20.	Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: Финансы и статистика, 1988.
21.	Люблинский Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. – М.: Финансы и статистика, 1991.
22.	Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1989.
23.	Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгалтерский учет. 1997, № 11.
24.	Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
25.	Орлова Н.А. Управленческий учет. М., 1997.
26.	Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 2000.
27.	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов предприятия.
28.	Радостовец В.К. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг по новому плану счетов бухгалтерского учета // Бюллетень бухгалтера, 1997. № 33.
29.	Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. - Алматы, 1997.
30.	Самойленко О.Б. Методы учета затрат на производство, их преимущества и недостатки // Бюллетень бухгалтера. № 32, 2002 г.
31.	Татур С.К. Роль учета в управлении производством. — М.: Финансы, 1974.
32.	Тишков И.Е. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Минск: Вышэйшая школа, 2001.
33.	Управление затратами на предприятии / Под ред. Т.А.Краюшкина. – СПб: Бизнес-пресса, 2002.
34.	Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1997.
35.	Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД "ФБК Пресс", 2001.