СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Финансово-хозяйственная деятельность исследуемого предприятия ТОО «ТоргПромСервис»
1.1. Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «ТоргПромСервис»
1.2. Учетная политика исследуемого предприятия

Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия ТОО «ТоргПромСервис»
2.1. Анализ финансового положения ТОО «ТоргПромСервис»
2.2. Анализ ликвидности баланса
2.3. Анализ финансовой устойчивости ТОО «ТоргПромСервис»

ГЛАВА 3 . Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «ТоргПромСервис»  
3.1. Аудит финансовых результатов ТОО «ТоргПромСервис»
3.2. Аудит финансовой отчетности ТОО «ТоргПромСервис»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления, основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета. 
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.
Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребования бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
Часто это исходит из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете по конечным результатам деятельности хозяйствующего субъекта, временной лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т.п. Вместе с тем   учет финансовых результатов и составление по ним финансовой отчетности  таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. 
В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета формируются новые взгляды  на ведение бухгалтерского учета финансовых результатов , а также на цели составления финансовой отчетности. В качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта с целью принятия экономических решений.
Поэтому реформирование системы финансовой отчетности в Казахстане требует глубокого понимания сущности международных стандартов бухгалтерского учета, анализа и аудита,  возможности их применения в  казахстанской практике.
Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает  конечные финансовые результаты, которые слагаются из финансового результата от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, также она содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств.
Не случайно в СБУ 2 , который является одним из нормативных актов по бухгалтерскому учету, говорится, что целью финансовой отчетности  является обеспечение пользователей полезной , значимой и достоверной информацией о финансовом положении субъекта, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении. 
Основными формами финансовой отчетности являются:
•	Бухгалтерский баланс;
•	Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
•	Отчет о движении денежных средств.
Она также должна содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними. 
Таким образом, из финансовой отчетности можно получить представление:
•	О состоянии средств и их источников у предприятия на отчетную дату;
•	 структуре капитала и имущества (баланс);
•	 О размерах капитала и имущества фирмы в абсолютных цифрах (балансовый итог);
•	О поступлении за отчетный период средств на увеличение собственного капитала и направлении вложений в активы предприятия;
•	О формировании финансовых результатов;
•	О текущей деятельности и наличии убытков и доходов, не связанных с текущей деятельностью;
•	О сумме дохода, оставшегося в распоряжении предприятия после его обложения налогом, или чистого убытка при неудачно сложившихся результатах отчетного года.
Подготовка финансовой отчетности на основе полученных финансовых результатов - забота не только бухгалтеров, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. При подготовке финансовой отчетности фирма ориентируется на порядок налогообложения, существующей в стране, а также требования налоговых органов, которые проводят свою проверку финансовой отчетности фирм с целью выяснения уплаты налогов. 
Тщательное изучение  финансовых результатов и финансовой отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности  ее данных. Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно  практических его вопросов.
В последние годы появилось достаточно много серьёзных и актуальных публикаций, посвященных аудиту финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, где воспроизводится комплексная оценка. Цель аудита финансовых результатов и финансовой отчетности фирмы - дать оценку результатам эффективности деятельности фирмы за отчетный год и оценку ее текущему финансовому положению.
Анализ финансовой отчетности должен дать ответ на вопросы:
•	имеет ли фирма доход по результатам своей хозяйственной деятельности за год;
•	в состоянии ли фирма выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к ликвидации фирмы в связи с недостатком ресурсов.           
Анализ финансовых результатов и финансовой отчетности проводится прежде всего финансовыми менеджерами своей фирмы для выявления и устранения проблем в текущей деятельности фирмы, для выработки и принятия оптимальных решений по вопросам повышения эффективности производственно-сбытовых операций, рационального использования имеющихся ресурсов, повышения платежеспособности и усиления устойчивости финансового положения фирмы, а также для обеспечения выполнения плановых финансовых показателей и обязательств фирмы перед кредиторами и инвесторами, решение которых в наибольшей степени влияют на развитие субъекта.
Проводится анализ также аудиторами с целью ревизии отчетности и определения правильности уплаты налогов. Аудиторы на основе финансовой отчетности делают официальное заключение о финансовом состоянии фирмы, которое включается в годовой отчет, представляемый высшим руководством фирмы.
В содержании дипломной работы я попытаюсь охватить все вышеизложенные обстоятельства, а именно: правильность ведения бухгалтерского учета по финансовым результатам, основы составления финансовой отчетности, логические методы проведения аудита по соответствующим вопросам, анализ финансово-хозяйственной деятельности  субъекта на примере ТОО «ТоргПромСервис».
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что без знания основ ведения бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и составления финансовой отчетности , нельзя говорить,  о коммерческих  успехах в учете на данном предприятии и поэтому данная тема дипломной работы актуальна в условиях современного ведения бухгалтерского учета для обеспечения полноценного анализа и прогноза финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
ГЛАВА 1. Финансово-хозяйственная деятельность исследуемого предприятия ТОО «ТоргПромСервис»

1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ТОО «ТоргПромСервис»

ТОО «ТоргПромСервис» было основано в феврале 1998 года. Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников фирмы в сфере производства позволили ТОО «ТоргПромСервис» за короткий период времени завоевать доверие партнеров, как в Казахстане, так и в других странах СНГ, ближнего и дальнего зарубежья. В настоящее время ТОО «ТоргПромСервис» сотрудничает с подобными ему фирмами в Италии, Польше, и в Казахстане.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание  избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
Уставный капитал общества составляет 35 000 000 тенге. Вкладом Участника общества являются м.б., денежные средства, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.
Собрание Учредителей может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.
Общество прекращается (ликвидируется):
•	по решению Собрания Учредителей;
•	по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.
Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.
Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.
Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.
Общество создавалось в целях:
•	участие в ускоренном формировании товарного рынка;
•	удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.
Вид деятельности:
•	Организация торговли промышленными и продовольственными товарами.
•	Проведение товарообменных операций, заключение бартерных сделок
•	Посредническая деятельность
•	Закупка и продажа оптовых партий товара и продовольствия
•	Оказание платных услуг населению
Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.
Основными заказчиками и исполнителями являются ЗАО «Казтранском», АО «Вираж», АФ «Энекс».
ТОО «ТоргПромСервис» является клиентом ОАО «Банк ТуранАлем». На данный момент численность ТОО «ТоргПромСервис» составляет  42 человека. Организационная структура ТОО «ТоргПромСервис» представляет собой следующее: 

Собрание учредителей
              2 человека.

Генеральный директор
              1 человек

Главный инженер
1 человек

Начальник снабжения
1 человек

Прорабы
3 человека

Главный бухгалтер
1 человек

 Бухгалтер-кассир
1 человек

Таблица 1. 
Технико-экономические показатели ТОО «ТоргПромСервис»

Показатели	
2003 г.	
2004 г.	Изменения
+/-	ТЕМП РОСТА
%	
1.Среднесписочная численность работников, чел. 	42	42 	---- 	---- 	
2.Среднегодовая стоимость ОФ тыс.тг. 	---- 	3221 	3221 		
3.Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств тыс. тг. 	40885,5 	175624 	134738,5 	430 	
4. Доходом от реализации в сопоставимых ценах, тыс. тг. 	199622 	236779 	37157 	118 	
5.Затраты на пр-во реализованной продукции, тыс. тг. 	175126 	202286 	27160 	115	
6. Доход от реализации продукции, тыс. тг. 	24496 	34493 	9997 	141 	
7.Затраты на 1 тг. реализованной продукции, тг/тг. (п.5/п.4) 	0,88 	0,85 	-0,03 	96 	
8.Фондоотдача на 1 тг. ОФ, тг/тг (п.4/п.2) 	---- 	73,5 	73,5 		
9.Фондовооруж-ть, тг./чел (п.2/п.1). 	---- 	536,8 	536,8 		
10.Производительность труда, тг/тг (п.4/п.1). 	33270 	39463 	6193 	118 	
11.Рентабельность продаж %, (п.6/п.4). 	12 	15 	3 	125 	

По данным таблицы наблюдается улучшение основных показателей предприятия за 2002 год. Чистый доход от реализации вырос на 37157 тыс. тг. в отчётном периоде по сравнению с прошедшим. Несмотря на увеличение затрат на производство реализованной продукции в абсолютном выражении на 27160 тыс. тг., их доля в чистом доходе от реализации снизился на 4%. Также положительным результатом деятельности является увеличение уровня рентабельности продаж на 25% по сравнению с прошедшим периодом.

1.2 Учетная политика исследуемого предприятия

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. 
В  соответствии с Законом Республики Казахстан,  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.02 г. № 329-II бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций регламентированную Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации. 
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности». 
В стандарте бухгалтерского учета № 1 от 13 ноября 1996г. № 3 «учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают совокупность не методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организации и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.
Таким образом, учетная политика является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.
Учетная политика ТОО «ТоргПромСервис» является следующей:
1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.
3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.
•	при передачи имущества в аренду, продаже;
•	при смене материально ответственных лиц;
•	при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
•	в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
5. Списание износа нематериальных активов производится ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования производится исходя из норм установленных в расчете на 10 лет.
6. Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней себестоимости материалов.
7. Учет товаров производится по покупной стоимости. 
8. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете “Расходы будущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.
9. Для целей налогообложения доход от реализации продукции  предприятие определяет по мере его оплаты.
При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу.
Под чистым доходом от реализации продукции следует понимать чистый доход от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом выполненных работ.
10. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 “Доходы будущих периодов”, с отнесением на доход отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.
11. Доход остающийся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).
12. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце отчетного периода за счет дохода, остающегося в распоряжении предприятия.
13. ТОО «ТоргПромСервис»  на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия ТОО «ТоргПромСервис»

2.1. Анализ финансового положения ТОО «ТоргПромСервис»

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. 
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:
1.	Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса.
2.	Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса.
3.	Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу  раздела 2 актива баланса.
4.	Стоимость материальных оборотных средств.
5.	Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пассива баланса.
6.	Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 5 и 6 пассива баланса.
7.	Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса. 
Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья баланса.
Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия.
В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. В процессе последующего анализа необходимо установить изменения в долгосрочных (внеоборотных) активах. Долгосрочные активы или основной капитал - вложения средств долгосрочными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и пр. Большое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т. к. они занимают основной удельный вес в долгосрочных активах предприятия. При изучении состава основных средств нужно выяснить соотношение их активной и пассивной частей, т. к. от оптимального сочетания во многом зависит и фондоотдача и ФСП.
 Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Их нужно быстрее пустить в оборот с целью получения дохода, расширения производства, вложения в акции других предприятий.
Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, следовательно, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и прочего. Замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты и т. д. Но если предприятие работает давно, то в составе дебиторской задолженности могут быть просроченные счета. В связи с этим в процессе анализа нужно изучить динамику, состояние, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Таблица 2. 
Оценка активов ТОО «ТоргПромСервис»

Показатели	2003	2004	Отклонения 2003	Отклонения  
2004	
	На начало
Года	На конец
Года	На начало
Года	На конец
Года	Абсолют	%	Абсолют
	%	
			Долгосрочные активы					
1. Долгосрочные активы, всего:	1011,6	75317,4	75317,4	83563,6	74306	В 74 раз	8246,2	110,9	
1.1.Нематериальные активы 
(строка 032)	27,8	413,1	413,1	305,7	385	В 15 раз	-107,4	74	
1.2.Основные средства (строка 060)	983,8	74904,3	74904,3	82785,4	73921	В 76 раз	7881,1	110,5	
1.3.Инвестиции в дочерние товарищества (строка 080)	-	-	-
  	350			350		
1.4.Прочая дебиторская задолженность (строка 110)	-	-	-	122,5			122,5		
			Текущие активы					
2.Текущие активы, всего:	43115,1	38529,8	38529,8	42915,2	-4585	89	4385,4	111,4	
2.1.Товарно- материальные запасы, всего:	7903	8374,3	8374,3	27692,7	471	106	19318,4	В 3,3 раза	
2.1.1.Материалы (строка 130)	257,4	234,8	234,8	7792,5	-23	91	7557,7	В 33,2
раза	
2.1.2.Товары  (строка 132)	7645,5	8139,5	8139,5	19900,2	494	106	11760,7	244,5	
2.2.Расходы будущих периодов (строка 140)	405	10127,1	10127,1	1,2	9722	В 25 раз	-10125,9	0,01	
2.3.Дебиторская задолженность, всего:	22822,4	4188	4188	1018,6	-18634	18	-3169,4	24,3	
2.3.1.Авансовые платежи 
(строка 150)	22822,4	34,5	34,5	34,5	-22788	Уменьшились
в 662
раза	-	-	
2.3.2.Счета к получению
(строка 151)	-	4153,5	4153,5	984,1	4153,5	-	-3169,4	23,7	
2.4.Задолженность должностных лиц (строка 154)	-	157,2	157,2	135,8	157,2	-	-21,4	86,4	
2.5.Прочая дебиторская задолженность (срока 155)	11966	15320	15320	197,7	3354	128	-15122,3	1,3	
2.6.Краткосрочные финансовые инвестиции (строка 160)	-	-	-	13200	-	-	13200		
2.7.Денежные средства (строка 170)	18,8	363,2	363,2	669,2	344,4	В 19 раз	306	184,3	
Валюта баланса	44126,7	113847,2	113847,2	126478,8	69720,5	В 2,5 раза	12631,6	111,1	

Из данных таблицы 2 видим, что за отчётный период имущество предприятия увеличилось на 12 631,6 тыс. тенге или на 11,1%. Данное увеличение произошло за счет роста долгосрочных активов на 8246,2 тыс. тенге, в основном за счет основных средств - 7881,1 тыс. тенге, что свидетельствует о наращивании производственных основных средств в перспективе. Рост текущих активов составил 4385,4 тыс. тенге, в том числе товарно-материальные запасы увеличились в 3,3 раза; расходы будущих периодов на конец отчетного года составили 1200 тенге, что составляет 0,01 % от величины на начало года; дебиторская задолженность уменьшилась на 3169,4 тыс. тенге, или в 24,3 раза за счет погашения счетов к получению; краткосрочные финансовые инвестиции на конец отчетного периода составили 13200 тыс. тенге и денежные средства увеличились в 1,8 раза.
Наличие непогашенной дебиторской задолженности в сумме 1338,8 тыс. тенге свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса. 
Большими темпами росли товарно-материальные запасы, которые увеличились более чем в 3 раза. Их доля в общей стоимости текущих активов в 2003 году возросла с  21,7%  до 64,5%. Необходимо обратить внимание на значительное увеличение материальных запасов – в 33,2 раза, что свидетельствует о наращивании производственных мощностей, однако произошли и негативные изменения – увеличение товаров на складах, что является причиной затруднения со сбытом продукции. Следует обратить внимание на необходимость эффективного  управления запасами: рассчитать оптимальный объем запасов необходимый для удовлетворения потребностей рынка, не допускать «замораживания» денежных средств и обеспечение беспрерывного производственного процесса. С финансовой точки зрения структура оборотных средств улучшилось по сравнению с предыдущим годом, т.к. доля наиболее ликвидных средств возросла (денежные и краткосрочные финансовые инвестиции), а доля менее ликвидных активов (дебиторская задолженность) уменьшилась. Это повысило их возможную ликвидность. Эффективность использования текущих активов характеризуется прежде всего их оборачиваемостью.

Пассивы – это собственный капитал (активы субъекта после вычета его обязательств) и обязательства. 
Для оценки данных пассива баланса составляется аналитическая таблица 3.

Таблица 3. 
Собственные и заёмные средства

Показатели	
2003	
2004	Отклонения 2003	Отклонения  
2004	
	На начало
Года	На конец
года	На начало
Года	На конец
года	Абсолют
	%	Абсолют
	%	
			Собственный капитал					
1Собственный капитал, всего:	- 776,7	4067,1	4067,1	8331,4	4843,8	В 5,2
раза	4264,3	204,8	
1.1.Уставной капитал (строка 180)	650	650	650	650	-	-	-	-	
1.2.Дополнительный неоплаченный капитал (строка 200)	-	7867,3	7867,3	14989,5	7867,3	-	7122,2	190,5	
1.3.Нераспределен-ный доход (непокрытый убыток)(строка 220)	- 1426,7	-4450,2	-4450,2	-7308,1	- 3023,5	В 3,1 раза	-2857,9	164,2	
			Долгосрочные обязательства					
2.Долгосрочные обязательства, всего:	-	61227,1	61227,1	99086,9	61227,1	-	37859,8	161,8	
2.1.Обеспеченные кредиты (строка 230)	-	58658,3	58658,3	99086,9	58658,3	-	40428,6	169	
2.2.Необеспеченные кредиты (строка 231)	-	2568,8	2568,8	-	2568,8	-	-2568,8	-	
Текущие обязательства	
3. Текущие обязательства, всего:	44903,4	48553	48553	19060,5	3649,6	108	-29492,5	39,3	
3.1. Кредиторская задолженность, всего:	43806,2	48176,7	48176,7	13814,9	4370,5	110	-34361,8	28,6	
3.1.1.Счета и векселя к оплате (строка 260)	28869,5	48006,4	48006,4	12625,3	19136,9	166	-35381,1	26,2	
3.1.2.Задолженность по налогам
(строка 262)	51,9	170,3	170,3	1189,6	118,4	В 3,2
раза	1019,3	В 7 раз	
3.1.3 Авансы полученные (строка 261)	14884,8	-	-	-	-14884,8	-	-	-	
3.2.Прочая кредиторская задолженность (строка 266)	1097,2	-	-	548,9	- 1097,2	-	548,9	-	
3.3.Начисленные расходы к оплате (строка 267)	-	376,3	376,3	4696,7	376,3	-	4320,4	В 12,5
раз	
Валюта баланса	44126,7	113847,2	113847,2	126478,8	69720,5	В 2,5	12631,6	111,1	

Пассивная часть баланса увеличилась в основном за счет роста долгосрочных обязательств на 37859,8 тыс. тенге. 
Удельный вес собственных средств довольно значительный в структуре  баланса. К концу периода произошло значительное увеличение – более чем в 2 раза. Причиной такого увеличения доли собственных средств явилось снижение кредиторской задолженности с 48 176,7 тыс. тенге до 13 814,9 тыс. или в 3,5 раза.
С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.
 Снижению задолженности способствует эффективное управление ею посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет кто из кредиторов, долго ждет оплаты и скорее всего начнет проявлять нетерпение. ТОО «ТоргПромСервис» необходимо, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, так как отсрочки по этим платежам, обычно влекут за собой выплату штрафов (пени). Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного  погашения. На ТОО «ТоргПромСервис» рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.
Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представленный в таблице 4. 

Таблица 4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской 
задолженности на конец года
 (тыс. тенге)

Расчёты	Дебиторская
задолженность	Кредиторская
задолженность	Превышение задолженности	
	2003	2004	2003	2004	Дебиторской	Кредиторской	
					2003	2004	2003	2004	
1.С покупателя
ми или поставщиками за товары и услуги	4153,5	984,1	48006,4 	12625,3 			43852,9	11641,2	
2. По авансам	34,5	34,5	-	-	34,5	34,5			
3. С бюджетом			170,3	1189,6			170,3	1189,6	
4. По оплате труда			376,3	4696,7			376,3	4696,7	
5. Задолженность должностных лиц	157,2	135,8			157,2	135,8			
6. С прочими	15320	197,7	-	548,9	15320			351,2	
Итого	19665,2	1352,1	48553	19060,5			28887,8	17708,4	

Налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 17708,4 тыс. тенге или почти в 14 раз. То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ТОО «ТоргПромСервис» сможет погасить лишь 1/14 часть обязательств перед кредиторами. Но в то же время превышение кредиторской задолженности над дебиторской даёт предприятию возможность использовать эти средства, как привлечённые источники (например полученные авансы израсходованы; полученное сырьё пущено в переработку и т.д.). 

         2003                              2004

Рисунок 1. Сравнительный уровень дебиторской и кредиторской задолженности

 К концу периода увеличилась статья  «Обеспеченные кредиты», которая к концу отчетного периода стала равна 99 086,9 тыс. тенге. Данная направленность увеличения долгосрочных обязательств, даже при возросшей стоимости собственного капитала и при снижении текущих обязательств в сумме 29 492,5  тыс. тенге, нужно назвать негативной, так как валюта баланса на конец рассматриваемого года увеличилась на  12 631,6 тыс. тенге, что составляет 111,1% по отношению к началу отчетного периода.
Одно из самых «больных» статей в ТОО «ТоргПромСервис» является  «Непокрытый убыток прошлых лет» в сумме 4450,2 тыс. тенге, что свидетельствует о плохом финансовом состоянии предприятия. В отчетном периоде также образовался убыток, сразу свидетельствующий о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчётном периоде и сложившимся в результате этого плохом финансовом положении. 
К «больным» статьям относится и кредиторская задолженность. Наибольший вес в ней имеет задолженность поставщикам и подрядчикам (91,3% от суммы кредиторской задолженности) по неоплаченным в срок расчетным документам. Это свидетельствует о финансовых затруднениях.
Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора баланса ТОО «ТоргПромСервис» можно сделать вывод о неудовлетворительной работе предприятия  и росте больных статей в 2001 году. В связи с этим необходимо дать оценку кредитоспособности предприятия, которая производится на основе анализа ликвидности баланса. 

2.2. Анализ ликвидности баланса

При анализе финансового состояния предприятия аналитику необходимо рассмотреть вопросы анализа ликвидности предприятия и баланса.
Известны две концепции ликвидности. По одной из них, под ликвидностью понимается способность хозяйствующего субъекта оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы, т.е. превращая их в денежную наличность. Так, О.В. Ефимова пишет, что ликвидностью называется «способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам». Этим, по её мнению, ликвидность отличается от платежеспособности. Аналогичной точки зрения по определению ликвидности придерживается И.Т. Балабанов: «Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность». 
По другой концепции, ликвидность – это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. Так, Н.П. Кондраков отмечает, что «под ликвидностью понимает возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства». В работе «Бухгалтерский анализ» английских авторов подчеркивается, что «ликвидность фирмы – это её способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока». Да и само слово «ликвидность», - пишут они, - означает «легко превращаемые в деньги». В.В. Ковалев пишет, что « степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течении которого трансформация какого-либо актива может быть осуществлена в денежные средства. Чем короче период, тем выше ликвидность данного актива». Этот вывод перекликается с выводом А.Д. Шеремета: «Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид актива превратился в деньги, тем выше его ликвидность».

Рисунок 2. Соотношение собственных и заемных средств ТОО «ТоргПромСервис»

Разделяя полностью вторую концепцию ликвидности, я считаю, что ликвидность определяется как степень покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происходить это превращение, зависит его платежеспособность и кредитоспособность. По существу ликвидность хозяйствующего субъекта представляет собой ликвидность баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса.
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке возрастания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными  в  порядке  убывания  сроков.  
В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
А1 = стр.160 + стр.170
А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А2 = стр.150 + стр.151
А3. Медленно реализуемые активы – включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А3 = стр.130 + стр.132 + стр.154 + стр.155
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы
А4 = стр.032 + стр.060 + стр.080 + стр.110 
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность.
П1 = стр.260 + стр.261+ стр.262
П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.
П2 = стр.266 + стр.267
П3. Долгосрочные пассивы – это долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
П3 = стр.230 + стр.231
П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IV раздела баланса.
П4 = стр.180 + стр.200 + стр.220 – стр.140
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)
перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ=А3 – П3
Для анализа ликвидности составляется таблица (таблица 5). В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец периодов. Таким образом, производится проверка того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.
Сопоставление итогов I группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для III и IV групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Таблица 5. Соотношение активов и пассивов баланса ТОО «ТоргПромСервис»

Абсолютно
ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ТОО «ТоргПромСервис»
	
	2003 год	2004 год	
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	
А1 П1;
А2  П2;
А3 П3;
А4 П4.	А1 < П1;
А2 > П2;
А3  П3;
А4 П4.	А1 < П1;
А2  П2;
А3 < П3;
А4 > П4.	А1 < П1;
А2  П2;
А3 < П3;
А4 > П4.	А1 > П1;
А2 < П2;
А3 < П3;
А4 > П4.	

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ТОО «ТоргПромСервис»  как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1(сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии  это соотношение удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший  к  рассматриваемому моменту промежуток времени организации удалось снизить уровень текущих платежей (в 3,5 раза) и сравнять их с поступлениями, что в свою очередь поправило платежеспособность предприятия. Причём, за отчётный год возросли  с 363 200 тенге  до 669 200 тенге наиболее ликвидные активы – денежные средства, для покрытия наиболее срочных обязательств. А в конце анализируемого года появилась такая статья как краткосрочные финансовые инвестиции, что в сложившейся благоприятной ситуации дает возможность для расширения производства. В начале анализируемого года соотношение А1 и П 1 было 0,0075:1 (363 200тенге / 48 176 700 тенге), а на конец года 1:0,99. Таким образом в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами все свои краткосрочные обязательства. 
Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
ТЛ на конец года.=(А1+А2)-(П1+П2) = (13869,2 +1018,6) - (13814,9 +5245,6) = - 4172,7 тыс. тенге.
То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), то даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства и ликвидность не будет положительной. 
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, который проведен ниже.
•	Общий показатель ликвидности (L1, формула 3.2.1) применяется для комплексной оценки ликвидности баланса в целом. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности. Его значение должно быть не ниже 1:
L1 =  А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3                                 (3.2.1)
                  П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3         

Коэффициент текущей ликвидности (L2, формулы 3.2.2 и 3.2.3) дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один тенге текущих обязательств. Расчет основывается на том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах 2 (иногда 3). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие окажется под угрозой банкротства. Превышение основных средств над краткосрочными обязательствами, более чем в 2 (3) раза считается также нежелательным, т. к. может свидетельствовать о нерациональности структуры капитала. Рост показателя в динамике - положительная тенденция.
L2 =       Текущие активы
         Текущие обязательства                                                    (3.2.2)

L2 = А1 + А2 + А3
              П1 + П2                                                                         (3.2.3)

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (L3, формула 3.2.4.) аналогичен по смыслу коэффициенту текущей ликвидности, но исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Необходимость расчета этого показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств не одинакова. Следует учитывать еще одно ограничение в использование коэффициента ликвидности. Так, к наиболее ликвидным активам относится не только долгосрочные, но и краткосрочные ценные бумаги и чистая дебиторская задолженность. В условиях развитой рыночной экономики такой подход оправдан, и предприятие имеет целый ряд законодательно регламентируемых возможностей, с помощью которых оно может взыскать долг со своего клиента. По международным стандартам уровень показателя должен быть выше 1.
L3 = Текущие активы – Товарно-материальные запасы            (3.2.4)
                        Текущие обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) (L4, формулы 3.2.5 и 3.2.6) является наиболее жестким критерием ликвидности, показывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В западной практике этот показатель рассчитывается редко:
L4 =  Денежные средства                                                              (3.2.5)
              Текущие обязательства

L4 =       А1                                                                                      (3.2.6)
         П1 + П2           

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивого финансового состояния организации, но и отвечают интересам различным внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту критической оценки. Покупатели и держатели акций в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.
В целом можно отнести организацию к тому или иному классу кредитоспособности. Но сложность заключается в том, что:
не установлены нормативные значения коэффициентов ликвидности для организаций различной отраслевой принадлежности;
не определена относительная значимость оценочных показателей и нет алгоритма расчета обобщающего критерия.
В целом из расчета показателей видны заниженные в несколько раз значения почти всех коэффициентов в 2002, в 2003 за счет роста ТМЗ и краткосрочных финансовых инвестиций ситуация изменилась – динамика перешла в положительную, однако установленным нормам стал соответствовать только показатель абсолютной ликвидности.
Общий показатель ликвидности (L1) на конец 2003 года практически в 2 раза меньше нормального значения, и кроме того в динамике он увеличился. Т.е. на данном предприятии сумма всех ликвидных средств составляет лишь половину от всех его платежных обязательств (краткосрочных, среднесрочных, долгосрочных). Это естественно создает негативное впечатление об организации с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.
 Коэффициент текущей ликвидности (L2) - главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 2 до 3. У анализируемой организации значение этого коэффициента не превышает 2,25, т.е. находится на нижней допустимой грани. Думаю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.
 Коэффициент быстрой  ликвидности (L3) раскрывает отношение наиболее ликвидной части оборотных средств, т.е. без учета ТМЗ, к краткосрочным обязательствам. На  конец 2001 года имеется тенденция положительной динамики ликвидности.   
Коэффициент абсолютной ликвидности (L4) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Из расчета мы видим, что его значение почти в 6 раз меньше нормального ограничения. Хотя можно отметить рост данного показателя за отчётный период в 5 раза, что является позитивным моментом 
Таким образом, подавляющая часть коэффициентов ликвидности имеет заниженные в несколько раз значения (по сравнению с нормами), однако положительную динамику в течение данного периода. Это позволяет сделать вывод о улучшении  уровня  ликвидности баланса ТОО «ТоргПромСервис». 
Таким образом,  перейдем  к анализу деловой активности предприятия. Оценка оборачиваемости  производится  путем сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются:
 Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализируемых средств за отчётный период и равный отношению чистого дохода от реализации без НДС к средней стоимости оборотных средств,  причем:
•	от скорости оборота средств зависит размер годового оборота;
•	с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью, связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на один оборот приходится этих расходов;
•	ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств зависит от того, как быстро совершается оборот на других стадиях.
•	Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяемое отношением средней стоимости к чистому доходу от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде. 
Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и аналогичных по сфере приложения капитала предприятий. Качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия и др. Количественная оценка делается по двум направлениям: степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение темпов их роста и уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
Для реализации анализа деловой активности на анализируемом предприятии могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В свою очередь они подразделяются на две группы:
A.	Общие показатели оборачиваемости активов, к ним относятся:
Коэффициент общей оборачиваемости авансированного капитала (ресурсоотдачи) или коэффициент трансформации (D1, формула 3.2.7) показывает сколько раз за год совершает полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде дохода, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов. Рост показателя в динамике - благоприятная тенденция; чем выше показатель - тем больше изношены основные средства.
D1 =  Доход  от реализации продукции (2) 
          Авансированный (совокупный) капитал*                    (3.2.7)

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (D2, формула 3.2.8) показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.

D2 = Доход от реализации  работ (услуг) (2)            (3.2.8)
                           Текущие активы *

Коэффициент отдачи нематериальных активов (D3, формула 3.2.9) показывает эффективность использования нематериальных активов (в оборотах).

D3 = Доход от реализации работ (услуг) (2)                 (3.2.9)       
                  Нематериальные активы (1)*

Коэффициент фондоотдачи (D4) показывает эффективность использования основных средств предприятия (в оборотах). Его рост может быть достигнут или из-за повышения объема реализации продукции или за счет более высокого технического уровня основных средств. Чем выше фондоотдача, тем меньше издержек отчетного периода. Низкий уровень показателя свидетельствует или о недостаче объема реализации или о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.
D4 = Доход от реализации работ (услуг)(2)               (3.2.10)      
                          Основные средства(1)*       

Таблица 6. Расчет общих показателей оборачиваемости на ТОО «ТоргПромСервис» за 2003 и 2004 годы

№	
Показатели	Значения показателей по годам	
		2003	2004	%  к 2003	
1	Средняя стоимость авансированного капитала , тыс. тенге	1645,2	6199,25	В 3,7 раза	
2	Средняя величина текущих активов , тыс. тенге	40822,45	40722,45	99,7	
3	Средняя стоимость НМА, тыс. тенге	220,45	359,4	163,03	
4	Средняя стоимость основных средств, тыс. тенге	37944,05	78844,85	207,7	
5	Доход от реализации без НДС,  тыс. тенге	258713,5	360264	139,2	
Расчетные показатели			
D1	Коэффициент оборачиваемости
авансированного  капитала	157,2	58,11	36,9	
D2	Коэффициент оборачиваемости мобильных  средств	6,3	8,8	139,6	
D3	Коэффициент отдачи нематериальных активов	1173,5	1002,4	85,4	
D4	Коэффициент фондоотдачи	6,8	4,5	66,1	

В. Показатели управления активами, к ним относятся:
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с финансовой точки зрения - скорость оборота вложенного капитала; с экономической - активность денежных средств, которыми рискует вкладчик; с коммерческой - отражает или излишек продаж или их недостаток. Если показатель слишком высок (что означает превышение уровня реализации над вложенным капиталом), это влечет за собой рост кредитных ресурсов и возможность достижения такого уровня, за которым кредиторы начинают участвовать в деле больше, чем собственники. Низкий показатель означает бездействие части собственных оборотных средств. В этом случае показатель указывает необходимость вложения собственных оборотных средств в другие более подходящие источники доходов
 D1 = Доход от реализации работ (услуг)                (3.2.11)        
              Собственный капитал

Коэффициент оборачиваемости материальных средств  показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период:

D2 =  Доход от реализации                                 (3.2.12)
            Средняя стоимость
         материальных средств

то же самое в днях
D3 =  360 дней                                                           (3.2.13)
               D2

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (D4, формула 3.2.14) показывает скорость оборота денежных средств:

D4 = Доход от реализации                                    (3.2.14)
              Денежные средства
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (D5, формулы 3.2.15 и 3.2.16) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. По нему судят сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение периода. Полезно сравнивать этот показатель с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других предприятий, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет другим.
D5 =      Доход от реализации                               (3.2.15)
             Дебиторская задолженность
то же самое в днях показывает срок погашения дебиторской задолженности
D6 =  360 дней                                                               (3.2.16)
               D5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (D7, формулы 3.2.17 и 3.2.18) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию

D7 =    Доход от реализации                                     (3.2.17)
        Кредиторская задолженность
то же самое в днях показывает срок погашения кредиторской задолженности
D8 = 360 дней                                                                  (3.2.18)
              D7
Показатель продолжительности операционного цикла (D9, формула 3.2.19) определяет сколько дней в среднем потребуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия, т. е. в течение какого периода денежные средства связаны в материально-производственных запасах.
D9 = D6 + D3     (3.2.19)
Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в таблице 7.

Таблица 7. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2003 – 2004 гг.

№	
Показатели	Значения показателей по годам	
		2003	2004	%  к 2003	
1	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. тенге	8138,65	17783,5	218,5	
2	Средняя дебиторская задолженность, тыс. тенге	13505,2	2603,3	19,2	
3	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. тенге	40822,45	40722,5	99,7	
4	Доход от реализации без НДС, тыс. тенге	258713,5	360264	139,2	
5	Средняя величина собственного капитала, тыс. тенге	1645,2	6199,25	В 3,8
раза	
6	Средняя кредиторская задолженность, тыс. тенге	45991,45	30995,8	67,4	
7	Средняя величина денежных средств, тыс. тенге	191	516,2	В 2,7
 раза	

                                             Расчетные показатели			
D1	Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала	127,25	58,1	45,6	
D3	Время оборота материальных  средств, дни	11,3	17,7	156,6	
D4	Коэффициент оборачиваемости денежных средств	1354,5	697,9	51,5	
D5	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	19,1	138,2	В 7,2 раза	
D6	Время оборота дебиторской задолженности, дней	18,8	2,6	13,9	
D7	Коэффициент оборачиваемости кредиторской  задолженности	5,6	11,6	 В 2 
раза	
D8	Время оборота кредиторской задолженности, дней	64,2	31,03	48,3	
D9	Продолжительность операционного цикла, дней               	30,1	20,3	67,6	

Из данных таблицы 7 видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась по сравнению с 2003 годом с 19,1 оборотов в год до 138,2 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более быстрыми темпами. Время оборота дебиторской задолженности составляет 18,7 дней в 2003 и 2,6 дней в 2004 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается  достаточно быстро. Изменение времени оборота по годам представлено на рисунке 3. Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборотных средств с 31,7 оборотов в 2003 году до 20,2 оборотов в 2004 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней.
Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборотных средств с 31,7 оборотов в 2003 году до 20,2 оборотов в 2004 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней. Уменьшение оборачиваемости произошло за счет затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами; недостаточным исследованием фирмой рынка сбыта своей продукции и возможностей расширения каналов сбыта.

  2003                             2004

Рисунок 3. Изменение времени оборота оборотных средств

Таким образом, рассчитанные коэффициенты деловой активности ТОО «ТоргПромСервис» имеют большое значение для оценки финансового положения субъекта, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на его платежеспособность. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно- технического потенциала анализируемого предприятия.

2.3. Анализ финансовой устойчивости ТОО «ТоргПромСервис»

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.
Финансовая устойчивость- это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается  уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат  равна сумме строк 130, 132 и 140 актива баланса.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:
1.	Наличие собственных оборотных средств;
2.	Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал);
3.	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат в виду отсутствия краткосрочных заёмных средств на ТОО «ТоргПромСервис» данный показатель суммарно равен второму. 
Рассчитанные показатели приведены в таблице 8.

Таблица 8. 
Определение типа финансового состояния предприятия
(тыс. тенге)

Показатели	2003	2004	
	На начало
Года	На конец
года	На начало
Года	На конец
Года	
1.0бщая величина запасов и затрат (ЗЗ)	8308	18501,4	18501,4	27693,9	
2.Наличие собственных оборотных средств     (СОС)	- 1788,3	- 71250,3	- 71250,3	- 75232,2	
3.Функционирующий капитал (КФ)	- 1788,3	- 10023,2	- 10023,2	23854,7	
4.0бщая величина источников (ВИ)	- 1788,3	- 10023,2	- 10023,2	23854,7	

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1.Излишек (+) или недостаток (-) СОС (Фс= СОС-ЗЗ)	-10096,3	- 89751,7	- 89751,7	- 102926,1	
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников ( Фт=КФ-33)	-  10096,3	- 28524,6	-28524,6	- 3839,2	
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (Фо=ВИ-ЗЗ)	- 10096,3	- 28524,6	- 28524,6	- 3839,2	

То есть не одного из вышеперечисленных источников не хватало ни на начало, ни на конец года.
С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показатель типа    финансовой ситуации          (3.3.1)
Возможно выделение 4х типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям: Фс  О; Фт  О; 
Фо  0; т.е. S = {1,1,1};                                                          (3.3.2)
2..Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Фс < 0; Фт  0; Фо  0; т.е. S = {0,1,1};  (3.3.3)
3.Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Фс < 0; Фт < 0; Фо  0; т.е. S = {0,0,1};                                         (3.3.4)
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности: 
Фс < 0; Фт < 0; Фо < 0; т.е. S={0,0,0}.                                    (3.3.5)
На ТОО «ТоргПромСервис» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации S = {0;0;0} как в 2002, так и в 2003 году. Таким образом финансовую устойчивость в начале и в конце отчётного периода можно считать критической.
         Исходя из целей, поставленных в данной работе, более приемлемо использовать для анализа финансовой устойчивости ТОО «ТоргПромСервис» относительные показатели на основании данных бухгалтерского баланса:
Коэффициент финансовой независимости (U1, формула 3.3.6) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное значение должно быть не менее 0,5.

U1 = Собственный капитал        (3.3.6)
                                                   Валюта баланса

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств (U2, формула 3.3.7) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет простую интерпретацию: его значение, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 17, 8 коп. заемных средств. Нормативное значение показателя должно быть не более 1. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
U2  =     Заемный капитал              (3.3.7)
                                       Собственный капитал

Коэффициент маневренности собственного капитала (U3, формула 3.3.8) показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
U3 = Собственные оборотные средства (3.3.8)
Собственный капитал

Коэффициент финансовой устойчивости (U4, формула 3.3.9) показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормативное значение показателя должно быть не менее 0,75.
U4  = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства (3.3.9)
Валюта баланса

Из данных предоставленных выше таблиц можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.
1.	Коэффициент независимости на ТОО «ТоргПромСервис» на конец 2004 года составляет 0,06, что очень далеко  к рекомендуемой норме, следовательно предприятие имеет собственных средств меньше, чем заемных и что говорит о его финансовой зависимости. Но нужно отметить повышение данного коэффициента по сравнению с 2003 года на 0,03.
2.	Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1тенге собственных средств, вложенных в активы,  15 тенге заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства уменьшились до 11 тенге на каждый 1тенге собственных вложений. Однако этот коэффициент превысил верхнюю границу от  резкого увеличения заёмных средств, которое  может в будущем усилить зависимость предприятия от привлечённых средств. На ТОО «ТоргПромСервис» это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности с одновременным падением доли собственных средств.
3.	Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало 2003 года имели положительное  значение так, как у предприятия были собственные оборотные средства. В течение 2-х лет данные показатели снизились  и к концу 2004 года эти коэффициенты приобрели значения соответственно отрицательные значения. Это связано с снижением  собственных оборотных средств на ТОО «ТоргПромСервис».  Поэтому  при продолжении данной тенденции предприятие  не будет иметь возможности  улучшения финансовой автономности в будущем. 
4.	Коэффициент финансовой устойчивости  начиная с конца 2003 года постепенно увеличивается, так на конец 2003 года он составлял значение < 0  , а к концу 2004  года составил 0,84, т.е. превысил норму данного коэффициента. Такое резкое увеличение  положительно влияет на финансовое положение предприятия,   т. к. за счет устойчивых источников финансируется  84 % активов предприятия.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности ». К ним относятся:
•	доход (убыток) от реализации продукции;
•	доход (убыток) от неосновной деятельности;
•	балансовый доход;
•	налогооблагаемый доход;
•	чистый доход и др.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели дохода, который в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост доходности создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт дохода выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели дохода становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:
1.	Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).
2.	Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).
3.	Исследование влияние факторов на доход («факторный анализ»).
4.	Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).
 Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 9, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 9. 
Анализ доходности ТОО «ТоргПромСервис» 
за 2003  и 2004 годы

(тыс. тенге)
Наименование показателя	За 2003 
год	За 2004 год	Отклонения	
			+ / -	%	
1. Доход от реализации товаров, работ услуг 	258713,5	360264	+101550,5	139,2	
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 	244915,4	343535,9	+ 98620,5	140,2	
3. Валовой доход.	13798,1	16728,1	+ 2930	121,2	
4.Расходы всего, 
     в том числе:	24023,5	20386,6	- 3636,9	84,8	
5.Общие и административные расходы	5336,6	10600,9	+ 5264,3	198,6	
Расходы по реализации	3301,1	4582,0	+ 1280,9	138,8	
Расходы на выплату процентов	15385,8	5203,7	- 10182,1	33,8	
6.Доход (убыток) от основной деятельности	- 10225,4	- 3658,5	+ 6566,9	35,7	
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности	7201,9	350,5	- 6851,4	4,8	
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до 
налогообложения	- 3023,5	- 3308	- 284,5	109,4	
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)	-3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4	

Из данных таблицы 9 видно, что убыток до налогообложения в 2004 году существенно увеличился  по сравнению с 2003 годом на 284,5 тыс. тенге или  на 9,4 %. Таким образом наметилась отрицательная  тенденция изменения величины балансового дохода, в нашем случае убытка.
Снижению балансового дохода способствовало:
•	Убыток от основной деятельности  в сумме 3658,5  тыс. тенге в 2004 году 
•	Увеличение  общих и административных расходов в 2004 году на 5264,3 тыс. тенге, а также расходов по реализации на 38,8%.
Таким образом факторы, уменьшающие балансового дохода по сумме были перекрыты действием уменьшающих  её факторов, что в итоге и обусловило снижение  балансового дохода в отчетном году.     
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень доходности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.
Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования доход предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
1.	Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);
2.	Рентабельность производственных фондов;
3.	Рентабельность вложений в предприятия (доходность хозяйственной деятельности).
1.Рентабельность продукции.
Рентабельность продукции показывает, сколько дохода приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат. 
Рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:
1.	Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение дохода от реализации продукции на чистый доход от его реализации (без НДС);
2.	Общая рентабельность, равная отношению балансового дохода к чистому доходу от реализации продукции (без НДС);
3.	Рентабельность продаж по чистому доходу, определяемая как отношение дохода к чистому доходу от реализации (без НДС);
4.	Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение дохода от реализации данного вида продукта к его продажной цене.
Расчёт данных показателей по ТОО «ТоргПромСервис» представлен в таблице 10. 

Таблица 10. 
Показатели  рентабельности  продукции ТОО «ТоргПромСервис»

(тыс. тенге)

Показатели	
Расчет	2003	2004	Отклонения   + /-	%	
1. Доход от реализации товаров, работ, услуг 	стр.010	258713,5	360264	+101550,5	139,2	
2. Доход от реализации.	стр.050	- 10225,4	- 3658,5	+ 6566,9	35,7	
3. Балансовый доход.	стр.070	- 3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4	
4. Чистый доход.	с.070-080	- 3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4	
Расчетные показатели (%)	
1. Рентабельность всей реализованной продукции.	стр.050 стр.010	- 4	- 1,01	+ 2,99		
2. Общая рентабельность.	стр.070  стр.010	- 1,2	- 0,9	+ 0,3		
3. Рентабельность продаж по чистому  доходу.	с.070-080       стр.010	- 1,2	- 0,9	+ 0,3		

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:
Все показатели рентабельности, несмотря на положительную динамику, показывают, что в отчетном периоде предприятие работало себе в убыток. 
Из показателя рентабельности продаж по чистому доходу в 2004 году, видно, что спрос на продукцию несколько возрос. 
Убытки по показателю рентабельности всей реализованной продукции уменьшились в 4 раза, однако предприятие не достигло уровня доходности своей продукции (работ, услуг) и осталось убыточным. Это свидетельствует о необходимости пересмотра цен и усиления контроля за использованием материально-производственных запасов, а также способности предприятия контролировать себестоимость  реализации продукции, т.е. ту часть средств которая необходима для оплаты текущих расходов. 
Выше перечисленные показатели зависят от многих факторов и существенно варьируют по торговым предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.
Из данных таблиц  10 и 11 можно сделать следующие выводы по анализу рентабельности анализируемого предприятия:
•	увеличение издержек производства на сумму 98620,5 тыс. тенге, общих и административных расходов, расходов по реализации в сумме 6544,5 тыс. тенге имеет в целом негативные стороны  в отношении себестоимости продукции, а следовательно и её цен;
•	убыток в сумме 3308 тыс. тенге свидетельствует об отсутствии рентабельности продукции и относительном снижении издержек обращения;
•	увеличение показателя чистого дохода от реализации продукции на 101550,5 тыс. тенге свидетельствует о том, что ТОО «ТоргПромСервис» получает больший доход от основной деятельности.
Таким образом факторы, уменьшающие балансовый доход по сумме не были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило убыток в отчетном году.
Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году стал доход в размере 350,5 тыс. тенге, в то время как в предыдущем году наблюдался доход в размере 7201,9тыс. тенге, который уменьшился за отчетный период на 6851,4 тыс. тенге.
В отчетном периоде подоходный налог не был оплачен предприятием за счет необлагаемого минимума, т.к. результатом финансово-хозяйственной деятельности явился убыток в сумме 3308 тыс. тенге.
Хоть в целом все показатели доходности и рентабельности в отчётном году обладали положительной динамикой, все равно фирма несла убытки, что негативно характеризует деятельность ТОО «ТоргПромСервис» в 2004 году.

ГЛАВА 3 . Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «ТоргПромСервис»  
	
3.1. Аудит финансовых результатов ТОО «ТоргПромСервис»

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения дохода налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательствами. При проверке финансовых результатов имеется ряд особенностей внутреннего и внешнего аудита.
Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:
1.	установление достоверности финансового результата;
2.	проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;
3.	правильность распределения дохода;
4.	правильность формирования различных фондов;
5.	правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.
В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов на ТОО «ТоргПромСервис». Данная программа включает в себя следующие этапы:
1.	рассмотрение Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;
2.	сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;
3.	обследование непредвиденных расходов;
4.	исследование порядка отражения расходов в отчетности;
5.	изучение изменений в составе резервов;
6.	изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);
7.	изучение организации раздельного учета дохода и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих доходов и расходов и т.д.;
8.	проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;
9.	проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым кодексом, при расчете подоходного налога.

Таблица 11. 
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТоргПромСервис» за 2003 и 2004 годы
                                                                                                                                                                                 (тыс. тенге)
Наименование показателя	2003 год	2004 год	
1. Доход от реализации товаров, работ услуг 	258713,5	360264	
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 	244915,4	343535,9	
3. Валовой доход.	13798,1	16728,1	
4.	Расходы всего, 
     в том числе:	24023,5	20386,6	
Общие и административные расходы	5336,6	10600,9	
Расходы по реализации	3301,1	4582,0	
Расходы на выплату процентов	15385,8	5203,7	
6.Доход (убыток) от основной деятельности	- 10225,4	- 3658,5	
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности	7201,9	350,5	
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до 
налогообложения	- 3023,5	- 3308	
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)	-3023,5	- 3308,0	

В процессе аудиторской проверки  ТОО «ТоргПромСервис»  установились соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании Главной книге, журналам-ордерам, учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщила результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхования, расчетом с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.
Доход от  реализации начисляется в соответствии  с методом, указанным в  учетной политике и правильно отражен фактический доход от реализации на счетах бухгалтерского учета. 
ТОО «ТоргПромСервис» получает следующие виды дохода от основной деятельности: доход от реализации готовой продукции (работ, товаров, услуг) (счет 701) и в 2004 году составил в сумме 360264 тыс. тенге.
Сплошным порядком проверили соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (инструкции Налогового законодательства) и установили обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой доход и чистый доход, остающийся в распоряжении организации. На основании данных таблицы можно сделать вывод, что данное предприятие увеличило себестоимость своей продукции и составила в  проверяемом периоде 343535,9 тыс. тенге.
Валовой доход ТОО «ТоргПромСервис» составил в отчетном периоде 16728,1 тыс. тенге.
Увеличились общие и административные расходы, в которые включили рекламные услуги, расходы по налогам, услуги банка и связи, транспортные расходы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и другие, согласно смете расходов, утвержденных учетной политикой предприятия, в сумме 20386,6 тыс. тенге на  1 января 2004 года. 
ТОО «ТоргПромСервис» получает доход от неосновной деятельности , а именно  доход от курсовой разницы, отражаемом на счете 725 в сумме 533,8 тыс. тенге,  доход от выбытия основных средств (счет 722)  в сумме  10008 тыс. тенге, и прочие доходы от неосновной деятельности, отражаемые на счете 727, в сумме 25,9 тыс. тенге. Расходы по неосновной деятельности составили в сумме 12047,9 тыс. тенге.
Составим тест аудиторской проверки финансовых результатов одного из элементов прочих видов деятельности - финансовых результатов от реализации основных средств. 

Таблица 12. 
Тест для проведения аудиторской проверки финансовых результатов от реализации основных средств на ТОО «ТоргПромСервис»

Вопрос	Документы подлежащие проверке	Вариант
ответа (плюс/
минус)	
А	Б	В	
1. Правильно ли отражены доходы, расходы, потери от списания объектов основных средств	Акт о ликвидации основных средств, акт приема – передачи 	
+	
2. Правильно ли отражены результаты от реализации прочего имущества	Акт приемки, передачи,
Накладные	
+	
4. Правильно ли производится списание результата от реализации основных фондов для целей обложения подоходным налогом	Акт приемки –передачи основных средств, 
Платежные документы	

+	
5. Правильно ли исчислен налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с реализацией основных средств	Счет – фактура	
+	
6. Правильно ли отнесены основные средства к производственным		
-	
7. Правильно ли отражены операции по счетам в журнале – ордере № 13	Журнал –
 ордер № 13, первичная 
документация	
+	

Предприятие имеет убыток в сумме 3308 тыс. тенге, подоходный налог не включили в отчет и  осталось задолженностью по налогам на 2003 год  в сумме 230,2 тыс. тенге.
          Особенности проверки финансовых результатов обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров. В связи с этим в процессе аудита установили, в какой мере постановка учета согласуется с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и финансовых результатов на предприятиях.
           В процессе аудиторской проверки  убедились  в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Учитывая особую значимость финансового результата от реализации товаров, составили контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам. Убедились в правильности отражения оценки товарных запасов в балансе.
          Направления использования дохода проверяли  на основе налогового кодекса РК, нормативных документов Правительства РК, МГД, а также учредительных документов организации.
Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования дохода, остающегося в распоряжении, и установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

3.2. Аудит финансовой отчетности ТОО «ТоргПромСервис»

Особый интерес для аудиторской проверки представляет финансовая отчетность проверяемого предприятия, которая в достаточно красноречивом виде показывает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год и сравнение этих данных с предыдущими годами.
 Здесь дополнительно отметим, что следует установить адекватность технологии получения и содержания показателей Инструкциям о порядке заполнения  типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждаемых приказом Минфина РК, а также Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности. Этими приказами предусмотрены приближенные к мировым стандартам новые макеты бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.
Проверку  статей актива баланса следует начинать с такого формального момента, как обоснованность балансовых показателей остатками на счетах в Главной книге. 
Затем проверяют каждые из балансовых статей актива, начиная с НМА.
 При проверке НМА следует обратить внимание на обоснованность оценок, на целесообразность включения так называемых организационных расходов в их состав, на сроки погашения стоимости посредством начисления износа. 

На основании данных финансовой отчетности ТОО «ТоргПромСервис»:
Нематериальные активы 

Наименование	На начало года
 (тыс. тенге)	На конец  года
(тыс. тенге) 	
Первоначальная стоимость НМА (товарные знаки и другие)	514,9	514,9	
Амортизация НМА	101,8	209,2	
 Остаточная стоимость	413,1	305,7	

В отношении основных средств наиболее острой проблемой является их правильная оценка с учетом темпов инфляции. От этого зависит также величина начисляемого износа, включаемого в производственные затраты и себестоимость производимой продукции.
Основные средства

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге.)	
Первоначальная стоимость	76532,6	87090	
в том числе:
Здания и сооружения 
Машины оборудование, передаточные устройства
Другие виды ОС	
372
74795,5
1365,1	
417,4
84176,4
2496,2	
Накопленный износ	1628,3	4304,6	
Остаточная стоимость	74904,3	82785,4	

Текущие активы 

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге)	
Текущие активы – всего	38529,8	42915,2	
Товарно-материальные запасы, в  том числе:
Материалы
Товары	8374,3

234,8
8139,5	27692,7

7792,5
19900,2	
Расходы будущих периодов	10127,1	1,2	
Дебиторская задолженность, в том числе:	4188	1018,6	
Авансы выданные	34,5	34,5	
Счета к получению 	4153,5	984,4	
Задолженность должностных лиц	157,2	135,8	
Прочая дебиторская задолженность	15320	197,7	
Краткосрочные финансовые инвестиции	-	13200	
Денежные средства	363,2	669,2	
Всего активов	1338340,6	1451700,0	

Остатки на денежных счетах соответствуют выпискам банка и отчетам кассира.
Аудит статей пассива начинается с данных уставного капитала предприятия. Затем проверяются статьи, отражающие различные резервы ( страховые, оценочные, пенсионные и т.п.). аудитор проверяет наличие, движение, направления использования резервов, правильность расчетов и соблюдения норм при их образовании и использовании. 
Далее подвергаются проверке обязательства предприятия перед своими кредиторами, включая задолженность банкам по ссудам. Аудитор проверяет условия и сроки представления кредита, сравнивает суммы уплаченных процентов с той, что предполагалась раньше при получении кредита и анализирует причины отклонений, отмечая это в своем отчете. Особое внимание  уделяется векселям, выданным предприятием и их обеспеченности.
При проверки статей баланса, данных синтетического, а в необходимых случаях- аналитического учета, проводится сопоставление и сверка данных баланса с соответствующими позициями в других отчетах.

Собственный капитал  

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года. (тыс.тенге)	
Собственный капитал – всего	4067,1	8331,4	
 Уставный капитал	650	650	
Дополнительный неоплаченный капитал	7867,3	14989,5	
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 	(4450,2)	(7308,1)

Долгосрочные обязательства

Наименование	На начало года
(тыс.  тенге)	На конец года.
(тыс. тенге)	
Долгосрочные обязательства всего, в том числе:	61227,1	99086,9	
Обеспеченные кредиты	58658,3	99086,9	
Необеспеченные кредиты	2568,8	-	

Текущие обязательства

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге)	
 Текущие обязательства – всего, в том числе:	48553	19060,5	
Кредиторская задолженность,
 в том числе:
Счета  к оплате
Задолженность по налогам	48176,7

48006,4
170,3	13814,9

12625,3
1189,6	
Прочая кредиторская задолженность	-	548,9	
Начисленные расходы к оплате	376,3	4696,7	
Всего обязательства и собственный капитал	113847,2	126478,8	

С «Отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия» сверяются данные баланса о доходах и его распределение. При этой проверке главное внимание уделяется правильности показа доходов, расходов, формирования в первую очередь в виде образования резервов и взносов в благотворительные фонды, уплаты налогов и выплаты дивидендов.
По отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТоргПромСервис» выявили, что:
Доход от реализации продукции составил 360264 тыс.тенге.
Себестоимость реализованных услуг составила – 343535,9 тыс. тенге.
Валовый доход за отчетный период составил – 16728,11тенге.
Расходы периода – 20386,6 тыс. тенге, в том числе:
•	общие и административные расходы – 10600,9 тыс. тенге,
•	расходы по реализации – 4582,0 тыс. тенге.
•	расходы по процентам – 5203,7 тыс. тенге.   
В целом по 2003 году предприятие работало убыточно, убыток составил  в сумме 3308 тыс. тенге.
«Отчет о движении денежных средств» показывает влияние доходности видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает  более четко выдвинуть на первый план различия между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности.
Правильное раскрытие неденежных операций важно для составления и анализа отчета о движении денежных средств. Поэтому аудитор должен правильно просчитать раскрытие всех денежных и неденежных операций в соответствии с бухгалтерским балансом, а в необходимых случаях в соответствии данными Главной книги и другим регистрам бухгалтерского учета. По отчету о движении денежных средств по ТОО «ТоргПромСервис» на начало 2004 года составили 363,2 тыс. тенге, а на конец анализируемого периода  образовались в сумме 669,2 тыс. тенге.
Увеличение денежных средств произошло за счет финансовой деятельности предприятия в сумме 28945,8 тыс. тенге. Тогда  как от операционной деятельности предприятие получило уменьшение денежных средств в сумме 28054 тыс. тенге  в основном за счет выплаты денег поставщикам и подрядчикам, тем самым  снижая кредиторскую задолженность, оплатили долги по заработной плате и по налогам.
По движению денежных средств от инвестиционной деятельности можно сделать выводы, что деньги были направлены на приобретение финансовых инвестиций.
Аудиторский отчет представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности компании и к нему должна быть приложена финансовая отчетность компании, в отношении которой проводился аудит. Пример  аудиторского отчета показан в приложении № 9. 
Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности посредством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине существования таких факторов, как необходимость в суждении, использования тестирования, существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а  также в связи с тем, что большинство доступных доказательств являются по своей природе скорее убедительными, чем заключительными.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что целью аудита финансовой отчетности является составление заключения по финансовой отчетности, дающей представление о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.
Хотя аудитор отвечает за составление заключения по финансовой отчетности, ответственность за составление и предоставления финансовой отчетности остается за руководством хозяйствующего субъекта. Отчет аудитора должен содержать письменные, четко выраженном заключении о финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Таким образом, знакомство с балансом и финансовые оценки бухгалтерской отчетности нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль советчика для выбора  правильного направления в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие  проведенного  финансового анализа придает ему уверенность, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате анализа работы ТОО «ТоргПромСервис» и его финансового состояния за период с 2003 по 2004 год было выявлено, что в целом предприятие являлось убыточным, а его финансовое положение неустойчивым. Хотя можно отметить намечающуюся тенденцию улучшения деловой активности анализируемого объекта.
Учитывая тот фактор, что ТОО «ТоргПромСервис», кроме производства товарно-материальных ценностей, занимается посреднической и коммерческой деятельностью, предложения, которые будут рекомендоваться для эффективного функционирования данного предприятия носят в большей доли своей финансовый характер:
•	необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного оборотного капитал были выше темпов роста заемного капитала;
•	принять меры по снижению кредиторской задолженности; в первую очередь это касается счетов к оплате, полученных от поставщиков. По ним либо должна быть произведена оплата, либо возвращены поставленные товары;
•	следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;
•	необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия; особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;
•	величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика. Нужно выяснить, в чем причина накопления сверхплановых запасов. Они должны быть немедленно пущены в производство. Если же имеются залежалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по любой стоимости или списывать;
•	принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации;
•	обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.
Доход занимает лидирующее положение в иерархии целей экономической организации. Отсутствие данного показателя на анализируемом предприятии произошло, прежде всего как это было выяснено в ходе анализа из-за высокой себестоимости продукции. Данный фактор говорит о том , что необходимо либо увеличивать объем продаж, путем расширения своей доли на рынке (что при нынешней жестокой конкуренции на рынке полиграфической продукции крайне сложно), либо сократить постоянные затраты.
Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО «ТоргПромСервис» показывает, что предприятие в 2004 году остается неплатежеспособным, однако по сравнению  с 2003 годом ликвидность возросла.
Анализируя структуру капитала, что предприятие стало в большей степени использовать кредиты банков. С одной стороны это расширяет возможности предприятия в получении дохода, расширения его производственной деятельности, с другой стороны, это является отрицательным фактором, учитывая сложную экономическую ситуацию в нашей стране:  высокие проценты за пользование заемными средствами, сложности в получении кредита. Поэтому следовало бы разработать целевую стратегию с использованием финансовых рычагов, под которыми понимается использование ситуации, когда капиталы, одолженные при фиксированной процентной ставке, могут дать более высокий доход.
Главное при  решении вопроса о привлечении заемных средств, т.е. увеличение соотношения заемных средств и акционерного капитала надо исходить из различных целей:
а) Обеспечить рост дохода на акционерный капитал;
б) обеспечить общий рост дохода;
в) увеличить акционерный капитал;
г) обеспечить рост объема продаж.
Поскольку значительной статьей притока денежных средств являются также поступления от дебиторов, следует обратить внимание на оборачиваемость дебиторской задолженности, период погашения и  доли её в общем объеме текущих активов, так как в следствии этого увеличивается кредиторская задолженность самого предприятия. 
Существуют определенные принципы взаимоотношений с деловыми партнерами (покупателями и поставщиками), которые можно изложить в упрощенном виде:
а) Продавай за наличные, покупай в кредит;
б) кредитуй покупателя на меньший срок,  чем получаешь кредит у поставщика;
в) при сделке определяй и проверяй платежеспособность партнера;
г) при заключении договоров проверяй правильность совершенной сделки (с юридической и других позиций). 
Для эффективного решения выше изложенных проблем на анализируемом нами предприятии ТОО «ТоргПромСервис», следовало бы ввести краткосрочное финансовое прогнозирование. Как показывает практический опыт, в современных условиях массовых неплатежей, сложностей расчетов с покупателями и поставщиками без финансовых прогнозов не обойтись.
Для получения надежных результатов финансовые прогнозы должны основываться на строгих данных (в первую очередь учетных) и проводиться с использованием конкретных методов финансового анализа. Прогнозирование, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма значительной) степени улучшить управление предприятием за счет обеспечения координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, распределения ответственности и др.
Предприятие должно осуществлять планирование и контроль в двух основных экономических областях. Речь идет доходности (рентабельности) его работы и финансовом положении. Поэтому бюджет (план) по доходу и финансовый план (бюджет) являются центральными элементами внутри финансового планирования.
Отчет о доходности представляет собой естественную основу для формирования бюджета по доход будущих периодов. В отчете по доходу отражены экономические результаты деятельности в прошедший период. Однако величину доходов корректируют с учетом изменения внешних условий деятельности предприятия. Например, изменения под действием инфляции, изменения в области валютных отношений и политики доходов, поправок в хозяйственном законодательстве, изменения в структуре спроса, изменения условий конкуренции по причине увеличения или уменьшения количества конкурентов. Также следует учитывать внутренние условия. Так, руководство может принять решение об осуществлении инвестиций, о введении новых услуг, увеличении количества сотрудников и т.д.
Скорректированный с учетом ожидаемых изменений внешних и внутренних условий деятельности предприятия отчет о доходах называют скорректированным расчетом по доходности (или предварительным бюджетом на доход).
Разработка скорректированного расчета по доходу может быть отнесен к пассивной стадии планирования. Разработчики исходят из того, что предприятие повторит те же действия, что и в прошлом году. Более активная стадия планирования предполагает анализ того, дают ли при данных условиях предложенные в скорректированном расчете по доходу показатели наибольшую доходность.
Руководство предприятия должно теперь стимулировать сотрудников, критически проанализировать условия, на которых строится скорректированный расчет по доходу. Необходимо задать такие вопросы, как:
•	Будет ли выгодно изменить цену реализации по какому- либо из видов услуг?
•	Будет ли рентабельным иной канал реализации услуг клиентам?
•	Окупится ли рекламная компания?
•	Выгодно ли включить в перечень услуг новую их группу?
Все поступившие предложения должны быть проанализированы на основе составления альтернативных расчетов. Исходя из показателей скорректированного расчета по доходу и принятых изменений, составляется бюджет по доходу.
Далее составляются финансовый план (финансовый бюджет). Он разрабатывается на основе сопоставления ожидаемых платежей и ожидаемых поступлений. Исходя из этого, можно составить представление о том, будет ли финансовое положение предприятия удовлетворительным. В течении года потребность в денежных средствах может существенно изменяться. Это означает, что даже если показатели годового финансового баланса свидетельствуют о достаточной ликвидности предприятия, бюджет с разбивкой по кварталам или месяцам может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Следующим документом, который разрабатывается с учетом показателей бюджета по доходу и финансового плана, является финансовый баланс.
Плановый баланс не следует считать центральным элементом экономического управления. Если руководство удовлетворено показателями доходности и ликвидности, рассчитанными в бюджете по доходу и в финансовом плане, содержание планового баланса вряд ли повлияет на принятие решения. Плановый баланс представляет собой лишь бухгалтерский документ, составленный на основе показателей других бюджетов (планов). Тем не менее обычно практика предполагает разработку планового баланса на завершающей стадии внутрифирменного планирования.
В рыночных условиях предприятию чтобы выжить необходимо, проявить инициативу, предприимчивость и бережливость для повышения эффективности производства.
В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ТОО «ТоргПромСервис». Управлению финансами на предприятии отводится, слишком, малая роль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в соответствии с данными рекомендациями.
Составив годовую финансовую отчетность на основе финансовых результатов и проанализировав финансовое состояние предприятия я укрепила свои теоретические знания и получила практический опыт по учету финансовых результатов на примере ТОО «ТоргПромСервис», по методике  составления финансовой отчетности, аудита финансовых результатов и финансовой отчетности и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Исследовав финансовые результаты  фирмы за год, на основании данных отчетности теперь я могу представить реальную картину финансового состояния предприятия и ее изменение в течении 2004 г. 
Я могу «читать» отчетность  предприятия. Так, бухгалтерский баланс (форма №1) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. 
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма №2) дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно расписывает использование дохода, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которая осуществляет фирма с учетом различных льгот. 
 Отчет о движении денежных средств (форма №3) отражает финансовое  состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование  денежных средств, характеризует наличие и движение денежных средств, отражает финансовые вложения, описывает наличие собственных оборотных средств иностранных инвестиций, т.е. все движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Проанализировав изменение финансового состояния фирмы в течении 2001 г. я сделала вывод, что оно крайне неудовлетворительное, но в целом, наблюдается тенденция к повышению финансовой устойчивости фирмы. 
Основным документом при проведении аудита и анализа служит финансовая отчетность предприятия, и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме в которой она существует сейчас, может только человек, который сам хорошо разбирается в ее содержании. Поэтому, основной задачей совершенствования отчетности является решение задачи о том, чтобы финансовая отчетность стала выполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию про объект любому, кому она необходима. Для этого необходимо, чтобы финансовая отчетность могла быть представлена любому пользователю, а также надо путем повсеместного исследования мнения пользователей финансовой отчетности выявлять пути ее унификации и как можно быстрее вводить эти решения в жизнь в законодательном порядке. Так в качестве предложения по совершенствованию финансовой отчетности я могу предложить отражать в ней плановые показатели и нормативы, устойчивые пассивы и более подробно расшифровывать затраты на производство продукции.  
В отношении рекомендации я хотела бы добавить следующее: все мы полностью зависим от государства. Мы все знаем термин «кризис неплатежей», который является краеугольным камнем нашей экономики. Ведь наибольшие трудности по улучшению финансового состояния предприятия связанны именно с ним. По отзывам многих руководителей предприятий, главных бухгалтеров, статей в периодической печати, разрешением многих проблем, касающихся «здоровья» связанно именно с этой проблемой. Наиболее часто предлагают произвести взаимозачеты, а иногда и просто уничтожить задолженность и начать все заново. Трудно выбрать какое-то одно решение.  
Но разве не является абсурдом, когда два предприятия, являющиеся клиентами одного банка могут производить взаимозачеты, а если они зарегистрированы в разных банках, то нет. Также большое влияние на ФСП оказывают темпы инфляции и нарушение связей взаимосвязей с поставщиками. А казус, что налоги забирают ~75% дохода предприятий? Об этих проблемах можно говорить очень много. Ведь государство является богом экономики. И единственным решением от которого зависит не только финансовое благополучие предприятий, но и благополучие всей страны является проведение «умной» государственной политики по отношению к своим производителям. 
В качестве же наиболее часто используемых приемов, которые используют для улучшения финансового состояния предприятия можно предложить следующее: 
•	ежедневно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;
•	дебиторскую задолженность покупатели могут погашать не всю сразу, а каждый день понемногу;
•	использовать прием скидок при досрочной оплате;
•	требовать предварительную оплату за продукцию;
•	для погашения дебиторской задолженности использовать форму натуроплаты, когда задолженность гасится своим товаром или услугами;
•	выявлять и реализовывать неликвиды.
Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его  финансовая устойчивость. Оно отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие свободно маневрируя денежными средствами, способно путём эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а так же затраты по его расширению и обновлению.
Вместе с тем финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров по финансовым и другим отношениям. Поэтому, для предприятия жизненно важно точное и объективное проведение финансово-экономического анализа.     

СПИСОК использованной ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными ЗРК от 15 января 2001 года № 139- II). 
2.	Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-II
3.	Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 15 января 2001 года №139-II).        
4.	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года, № 438.
5.	Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены приказом ДМБУиА МФ РК от 21.05.97, №7
6.	О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы от 28 января 1998 г., № 3838.
7.	Положение МинФина РК от 27 июля 1994 г. № Ф 10-4/5061 и Минэкономики РК № 01/1374-12 о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов предприятия.
8.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (www.buhgalter.kz) (Утвержден приказом Министра Республики Казахстан от 18 сентября 2002г. №438)
9.	Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000. – 1024 с.
10.	Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ», 2000 – 416 с.
11.	Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 635 с. – (Серия «Высшее образование»).
12.	Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.
13.	Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. - Алматы, 2002 год.
14.	Радостовец В. В. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии, Алматы, 2002 г.
15.	Аудит. Учебник для Вузов. Под ред. Проф. В.И. Подольского –М: Аудит, ЮНИТИ, 1997 год.
16.	Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 1999 г.
17.	Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта»: Учебное пособие. – Финансы и статистика, 1999.
18.	Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы, Экономика, 2000 год. – стр. 125
19.	Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 2002 г.
20.	Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту- М: «Инфра-М», 1998-382 стр.
21.	Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP»- М: Дело, 1998 год.
22.	Крейнина М.Н. "Финансовое состояние предприятия. Методы оценки" - М.: ИКЦ "Дис",1997.
23.	Никитин В.Н. “Отчет о движении денежных средств”,1998г.,“БИКО”, стр.2-3.
24.	 Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – «Центраудит-Казахстан», Алматы, 2002 г.
25.	Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.- под редакцией Я.В. Соколова. – М.: Финансы и Статистика, 1997 г.
26.	“Библиотека бухгалтера и предпринимателя” №7, 1998 г.
27.	«Бухгалтерский учет и аудит» 13 параграф МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита», , 1.01.2001 г., Стр. 20.
28.	«Бухгалтерский учет и аудит», Отчет о движении денежных средств- важная форма финансовой отчетности (автор Абишева Ж.А.), № 5, 1999 г., стр. 17.
29.	«Бухгалтерский учет и аудит», Бухгалтерский баланс, как инструмент анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (авторы: Умаркулова Т.П., Миржакыпова С.Т.) № 5, 2000 г., стр.24.
30.	 «Бюллетень бухгалтера», Алматы, №1-7, 2003 г.
31.	Международный Центр по рыночной экономике “Арман” в сотрудничестве и при поддержке КИМЭП. Семинар. Оценка имущества предприятия. Раздел “Финансовая отчетность компании”. , Алматы, 2000 год.
32.	«Налогоплательщик», Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, 8/2000/ август­ Ержанов М.С., Даулетбаков Г 
33.	«Налогоплательщик», Аудиторский отчет , 11/1999/ноябрь- Ержанов М.С.
34.	«Налогоплательщик», Требования к публичной отчетности, 8/2000/август- Искендирова Б.К.
35.	«Налогоплательщик», Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности, 8/2000/ август - Ержанов М.С., Даулетбаков Г.
36.	ФиБ/ Информационный бюллетень МФ РК, 4/2002 ­ Бух. учет и отчетность­ стр. 49